HOÀN THIỆN QUÁ TRÌNH LẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 3.1. Đánh giá thực trạng lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) AASC là một trong hai công ty kiểm toán đầu tiên ở Việt Nam, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán. Sau hơn 15 hoạt động, Công ty đã đạt được những bước phát triển đáng kể. AASC từng bước khẳng định được uy tín, vị trí của mình trong lĩnh vực kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Trong 15 năm qua, Công ty đã tiên hành kiểm toán hàng nghìn doanh nghiệp trên mọi lĩnh vực thuộc mọi thành phần kinh tế. Bên cạnh những mặt mạnh mà công ty có được khi thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập thì Công ty còn một số tồn tại cần phải hoàn thiện để có thể đáp ứng được tốt nhất cho các nhu cầu về kiểm toán của khách hàng. 3.1.1. Những ưu điểm 3.1.1.1. Về nhân sự Ban lãnh đạo công ty là những người có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán. Hiện nay AASC có hơn 300 nhân viên kiểm toán trong đó có 118 nhân viên đạt chứng chỉ kiểm toán cấp Nhà nước, 8 nhân viên đạt chứng chỉ thẩm định viên về giá. Các chuyên gia tư vấn của AASC với bề dầy kinh nghiệm hoạt động thực tiễn nhiều năm và đặc biệt kinh nghiệm trong công tác tư vấn quản trị tài chính sẽ giúp cho khách hàng sẽ đạt được những mong muốn về lợi nhuận. AASC với đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn, sẽ trợ giúp cho khách hàng nắm bắt các cơ hội, góp phần vào củng cố lợi thế cạnh tranh của khách hàng, thông qua việc hỗ trợ vận hành các giải pháp công nghệ thông tin phù hợp với các yêu cầu quản lý, hoạt động cũng như các chiến lược kinh doanh lâu dài của khách hàng. AASC sử dụng một đội ngũ chuyên gia có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực giảng dạy để xây dựng các chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện một cách hiệu quả nhất. 3.1.1.2. Về chuyên môn nghiệp vụ Công ty có mối quan hệ hợp tác với nhiều Công ty kiểm toán lớn trong nước cũng như trên thế giới được phép hoạt động tại Việt Nam. Qua đó, Công ty đã tiếp cận, học hỏi những phương pháp và kinh nghiệm làm việc khoa học của họ, vận dụng sáng tạo sao cho phù hợp với công việc thực hiện kiểm toán của Công ty. Công ty đã xây dựng được một hệ thống các quy chế kiểm soát nội bộ chặt chẽ, giúp cho hoạt động cảu Công ty diễn ra một cách hiệu quả. Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức đơn giản, gọn nhẹ phù hợp với quy mô và lĩnh vực hoạt động của Công ty. Đặc biệt trong khâu lập BCKT và thư quản lý cuộc kiểm toán, Công ty đã xây dựng được hệ thống chuẩn mực thực hiện soát xét riêng nhằm đảm bảo chất lượng của BCKT được phát hành. Hệ thống chuẩn mực thực hiện soát xét này mang sắc thái riêng của AASC - một công ty chuyên ngành về tài chính kế toán - kiểm toán, bao gồm: soát xét BCKT, soát xét về trình bày hồ sơ kiểm toán, soát xét về nội dung hồ sơ kiểm toán… Hồ sơ kiểm toán của Công ty được trình bày khoa học, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tham chiếu, nghiên cứu cũng như việc kiểm tra soát xét. Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán luôn được hỗ trợ về mọi mặt của ban lãnh đạo. Sau mỗi cuộc kiểm toán , Công ty thường tổ chức một cuộc họp để rút kinh nghiệm, tạo điều kiện thực hiện tốt các kiểm toán sau. Sau 15 năm hoạt động, Công ty đã vinh dự được Nhà nước trao tặng Huân chương lao động hạng Nhì. Điều đó đã chứng minh được uy tín và vị trí của Công ty trong lĩnh vực Tài chính Kế toán - Kiểm toán tại Việt Nam. 3.1.1.3. Thủ tục soát xét BCKT về BCTC trước khi phát hành AASC đã xây dựng một hệ thống các quy định trong quá trình lập và phát hành BCKT, bao gồm: soát xét BCKT, soát xét hồ sơ kiểm toán, quản lý kiểm toán, đánh giá tổng quát dịch vụ cung cấp cho khách hàng, đánh giá nhóm kiểm toán, phê duyệt phát hành BCKT. Công việc soát xét được thực hiện qua ba cấp: trước khi đưa cho người phụ trách phòng mà KTV chịu trách nhiệm trực tiếp thì KTV phải kiểm tra trước từ nội dung tới hình thức. Sau khi được phụ trách phòng kiểm tra, BCKT được đưa lên cấp cao hơn là ban lãnh đạo công ty, cụ thể là người có trách nhiệm quản lý phòng.Trong quá trình soát xét này, khi phát hiện ra bất cứ sai sót này, KTV phải tiến hành sửa chữa và kiểm tra lại thông tin cần thiết. Việc soát xét BCKT trước khi phát hành nhằm đảm bảo chất lượng của BCKT. KTV và AASC luôn thực hiện đầy đủ các quy định về quy trình cũng như thủ tục soát xét BCKT trước khi phát hành. 3.1.1.4. Đánh giá mức trọng yếu AASC đã đưa ra quy định để KTV dựa vào đó để đánh giá mức trọng yếu cũng như phân bổ mức trọng yếu đó từng khoản mục trong BCTC của đơn vị được kiểm toán. Tính trọng yếu rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán. Đó là cơ sở để xác định mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin trong BCTC, yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại theo số liệu của KTV. Căn cứ vào đó, KTV sẽ quyết dịnh lựa chọn dạng nhận xét trên BCKT. 3.1.2. Những vấn đề cần hoàn thiện Bên cạnh những ưu điểm mà Công ty đã đạt được, trong quá trình lập và phát hành BCKT về BCTC của Công ty còn một số vấn đề tồn tại cần phải hoàn thiện. 3.1.2.1. Xem xét các khoản nợ tiềm tàng Trong giai đoạn lập và phát hành BCKT về BCTC thì việc xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến hay nợ tiềm tàng chưa được các KTV thực sự chú ý. Tuy nhiên, các khoản nợ tiềm tàng thường xảy ra không theo dự tính ban đầu. Do đó chúng phải được ước tính thường xuyên để xác định xem liệu sự giảm sút lợi ích kinh tế có xảy ra hay không. Nếu sự giảm sút lợi ích kinh tế trong tương lai có thể xảy ra có liên quan đến một khoản mục trước đây là một khoản nợ tiềm tàng, thì phải ghi nhận khoản dự phòng đó vào báo cáo tài chính của kỳ kế toán có khả năng thay đổi ngoại trừ trường hợp không đưa ra được cách ước tính đáng tin cậy. Việc xem xét các khoản nợ tiềm tàng này giúp cho các nhà quản trị cũng như các nhà đầu tư có những quyết định đúng đắn hơn trong việc quản lý cũng như sử dụng đồng tiền của mình cũng như đánh giá những rủi ro có thể gặp phải trong tương lai. 3.1.2.2. Đánh giá mức độ trọng yếu Trong các cuộc kiểm toán, KTV đã xác định mức độ trọng yếu cho toàn bộ cuộc kiểm toán và tiến hành phân bổ mức độ trọng yếu đó cho từng khoản mục được kiểm toán. Tuy nhiên việc đánh giá mức độ trọng yếu vẫn còn dựa nhiều vào tính xét đoán nghề nghiệp của KTV. Điều đó đỏi hỏi KTV phải có năng lực và kinh nghiệp kiểm toán nhất định. Cũng như đòi hỏi KTV phải tuân thủ những nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán. Điều này đặc biệt quan trọng vì căn cứ vào đó, KTV sẽ quyết định lựa chọn dạng nhận xét phù hợp cho BCKT của mình. Rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán vẫn còn những sai sót trọng yếu là rủi ro kiểm toán. Để rủi ro kiểm toán có thể giảm xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được thì trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán KTV phải sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán. Tuy nhiên, hiện hay do điều kiện về thời gian và vật chất nên KTV thường sử dụng phương pháp kiểm tra chọn mẫu nhưng dựa trên tính xét đoán nghề nghiệp chứ chưa dựa trên các thủ tục hay phần mềm thống kê. Ngoài ra, việc sử dụng phương pháp phân tích, KTV chủ yếu sử dụng phương pháp phân tích xu hướng – là sự phân tích những thay đổi theo thời gian cảu số dư tài khoản, nghiệp vụ chứ ít sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất – là cách thức so sánh các số dư tài khoản hoặc các loại hình nghiệp vụ. Mà việc phân tích xu hướng được xem là cung cấp dữ liệu có độ tin cậy thấp nhất vì kỹ thuật này dùng nhiều vào việc xem xét dữ liệu năm trước do đó mức độ chính xác hay độ tin cậy của bằng chứng thu thập được khi kiểm tra tính hợp lý sẽ không phải là cao nhất. 3.1.2.3. Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính Việc theo dõi các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT về BCTC mới chỉ được KTV theo dõi dừng lại ở việc xem xét. AASC chưa có một thủ tục hay quy định nào trong việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT về BCTC. Mặc dù, sau ngày BCKT về BCTC được phát hành, KTV không có bất kỳ nghĩa vụ thẩm tra tiếp tục nào đối với BCTC của đơn vị. Tuy nhiên, nếu sau khi các BCTC này được phát hành KTV nhận thấy có những ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC đã được kiểm toán thì KTV vẫn phải tiến hành thảo luận lại vấn đề này với Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán và có những điều chỉnh cũng như thông báo tới những người quan tâm đến BCTC khi cần thiết. 3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện việc lập và phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính tại Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Qua quá trình tìm hiểu thực tế quy trình lập và phát hành BCKT về BCTC tại AASC, bên cạnh những mặt mạnh mà Công ty đạt được thì còn có những tồn tại cần khắc phục.Do đó, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện và nâng cao chất lượng của quy trình này. 3.2.1. Xem xét các khoản nợ tiềm tàng Các thủ tục kiểm toán thích hợp cho việc khảo sát các khoản nợ tiềm tàng không được xác định rõ ràng như các thủ tục đã được đề cập đến trong kiểm toán các phần hành cụ thể khác vì việc phát hiện các nghiệp vụ hoặc sự kiện chưa vào sổ khó hơn việc kiểm tra các thông tin ghi sổ. Dựa trên lý thuyết các khoản nợ tiềm tàng, KTV có thể thực hiện việc xem xét các khoản nợ tiềm tàng dựa trên bảng sau. Tuy nhiên việc xem xét các khoản nợ tiềm tàng vẫn chủ yếu dựa trên kinh nghiệm và sự xét đoán nghề nghiệp của KTV trong quá trình kiểm toán. Vì đây là những khoản nợ không hiện hữu ở hiện tại nên việc xem xét các khoản nợ này mang tính tương đối, không chắc chắn. Nội dung Thực hiện Không thực hiện Ghi chú Thủ tục thực hiện 1. Phỏng vấn Ban giám đốc về khả năng của các khoản nợ tiềm tàng chưa ghi sổ. 2. Xem lại các báo cáo năm hiện hành và báo cáo các năm trước. 3. Xem lại các biên bản họp của Hội đồng quản trị, biên bản họp của Ban giám đốc để tìm các dấu hiện của các vụ kiện hoặc các khoản nợ tiềm tàng khác. 4. Phân tích phí tổn pháp lý của kỳ được kiểm toán và xem xét lại các hoá đơn và các bảng kê từ nhà tư vấn pháp lý để tìm các dấu hiệu của các khoản nợ ngoài ý muốn, nhất là các vụ kiện và mức thuế đang chờ quyết định. 5. Thu thập một bản xác nhận từ tất cả các luật sư chính có cung cấp dịch vụ pháp lý cho công ty khách hàng về tình trạng của vụ kiện đang chờ xét xử hoặc các khoản nợ ngoài ý muốn khác. 6. Xem xét lại các tư liệu hiện có của bất kỳ thông tin nào mà có thể chỉ ra một sự kiện ngoài ý muốn tiềm ẩn. Ví dụ như các bản xác nhận của ngân hàng có thể chỉ rõ các phiếu nợ phải thu được chiết khấu hay sự bảo lãnh nợ vay. 7. Thu thập các thư tín dụng đang có hiệu lực vào ngày lập BCTC và thu thập bản xác nhận về số dư đã sử dụng và chưa sử dụng 3.2.2. Mức độ trọng yếu Các kết luận của KTV về BCTC của doanh nghiệp chỉ được xem xét trên các khía cạnh trọng yếu. Do đó, việc xem xét tính trọng yếu đóng vai trò quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán. Các KTV cần có một sự ghi chép chi tiết cụ thể những đánh giá của mình dựa trên tiêu chuẩn mà AASC đã đặt ra và trên sự xét đoán nghề nghiệp của mình. Trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toán - có thể đưa ra việc ước lượng mức trọng yếu ban đầu và ước tính sai số tổng hợp với ước tính ban đầu về tính trọng yếu. Việc ghi chép có thể theo những bước khái quát như sau: - Bước 1: Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu. Sự ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà KTV cho rằng ở đó các BCTC có thể bị sai nhưng chưa ảnh hưởng tới các quyết định của những người sử dụng thông tin. - Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận. Số ước tính ban đầu về tính trọng yếu sẽ được phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục trên BCTC, hình thành mức độ trọng yếu của từng bộ phận, khoản mục được kiểm toán. - Bước 3: Ước tính tổng quát số sai sót trong từng bộ phận. Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục, bộ phận của BCTC, KTV dựa trên những sai sót phát hiện trong mẫu để ước tính sai sót của toàn bộ một khoản mục, bộ phận. Sai sót này được gọi là sai sót dự kiến và được dùng với sai sót có thể bỏ qua nhằm quyết định chấp nhận hay không khoản mục đó hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thích hợp. - Bước 4: Ước tính sai số kết hợp của BCTC. Trên cơ sở sai sót dự kiến của từng bộ phận, khoản mục, KTV tổng hợp sai sót dự kiến của tất cả các khoản mục trên BCTC. - Bước 5: So sánh ước tính sai số tổng hợp với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu. Sai sót ước tính tổng hợp của toàn bộ BCTC sẽ được so sánh với ước tính ban đầu về tính trọng yếu của toàn bộ BCTC hoặc ước lượng sai sót trong các khoản mục có vượt quá giới hạn về mức trọng yếu chung của toàn bộ BCTC hay không. Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến và sai sót có thể bỏ qua từng khoản mục (bước 3), KTV sẽ quyết định lập BCKT chấp nhận toàn bộ, chấp nhận từng phần hoặc BCKT dạng trái ngược đối với BCTC được kiểm toán. 3.2.3. Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính Nếu KTV nhận thấy có một số thông tin trên báo cáo là bị sai nghiêm trọng sau khi các BCTC đã kiểm toán được phát hành thì KTV có trách nhiệm đảm bảo là những người sử dụng chúng sẽ được thông báo về các sai sót đó. Cách làm thông thường nhất là nếu KTV phát hiện ra các báo cáo bị sai thì KTV phải yêu cầu khách hàng công bố ngay một bản sửa lại các BCTC có nội dung giải thích các lý do của việc sửa chữa đó. Nếu các BCTC của kỳ tiếp theo đã hoàn thành trước khi các báo cáo sửa lại được công bố thì điều được chấp nhận là công khai các sai sót trong các báo cáo của kỳ tiếp theo. Nếu khách hàng từ chối hợp tác trong việc công khai thông tin sai, KTV phải thông báo cho Hội đồng quản trị về sự kiện này. KTV cũng phải lưu ý các cơ quan quyền lực pháp lý đối với khách hàng và những người dựa vào BCTC đó là các báo cáo không còn đáng tin cậy. KẾT LUẬN Cùng với sự tiến bộ chung của nền kinh tế thế giới, kinh tế Việt Nam đang ngày càng phát triển và dần khẳng định được vị thế của mình. Góp phần vào sự phát triển chung đó phải kể đến sự thay đổi của Luật kế toán, kiểm toán; các chính sách, chế độ kế toán, kiểm toán – hành lang pháp lý cho hoạt động tài chính, kế toán và kiểm toán tại Việt Nam. Với vai trò quan trọng, hoạt động kiểm toán đã trở thành một nhu cầu tất yếu trong nền kinh tế. Không chỉ tư vấn giúp doanh nghiệp hoạt động một cách hiệu quả, kiểm toán còn cung cấp cho người quan tâm những thông tin trung thực, tin cậy và khách quan đồng thời nâng cao tính tuân thủ pháp luật và thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước của các doanh nghiệp, đơn vị sản xuất kinh doanh. Sau thời gian dài hoạt động, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã đạt được những thành tựu đáng kể. Không chỉ trong việc không ngừng phát triển công ty, mở rộng thị trường, nâng cao doanh thu mà còn mở rộng hợp tác phát triển với nhiều Công ty kiểm toán của Việt Nam cũng như các Công ty kiểm toán quốc tế. Điều đó đã được minh chứng qua sự tín nhiệm của các khách hàng trong cả nước. Đặc biệt, vào ngày kỉ niệm 15 năm thành lập, AASC đã vinh dự là công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được Chủ tịch nước tặng thưởng Huân chương lao động thi đua hạng Nhì. Trong quá trình hội nhập và phát triển AASC vẫn luôn cố gắng nâng cao chất lượng nhằm giữ vững uy tín với khách hàng và tạo được chỗ đứng vững chắc trên thị trường trong nước và quốc tế. . HOÀN THIỆN QUÁ TRÌNH LẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC). trạng lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) AASC là một trong hai công ty kiểm toán