LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ TRONG CƠ CHẾ THỊ TRƯỜNG 1.Vai trò hoạt động kinh doanh nhập kinh tế thị trường Nhập có vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam, góp phần mở rộng thị trường cho sản xuất nước đồng thời bổ xung tư liệu sản xuất nguyên vật liệu giúp kinh tế nước nhà 1.1 Vai trò hoạt động kinh doanh nhập kinh tế thị trường Hoạt động nhập có vai trị mua hàng hố dịch vụ để thực cân đối cấu kinh tế, kích thích sản xuất nước phát triển lại tác động ngược trở lại hoạt động xuất Hoạt động nhập tạo xu hướng hợp tác hoá tồn cầu, nước có điều kiện liên kết hợp tác kinh tế lại với Các nước phát huy mạnh tận dụng lợi nước khác nhằm phục vụ cho phát triển kinh tế nước Đối tượng nhập khơng đơn mặt hàng phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng cá nhân mà cung cấp trang thiết bị, tư liệu sản xuất đại phục vụ cho phát triển sản xuất cho tất ngành, địa phương, sản xuất nước chưa đáp ứng vật tư, máy móc, thiết bị, dây truyền công nghệ phục vụ cho sản xuất nước Thông qua hoạt động nhập thúc đẩy phát triển khoa học kỹ thuật hình thức mua bán máy móc, thiết bị, dây truyền cơng nghệ nước ngồi Tất nhiên nhập hàng hố khơng phải đường chủ yếu để phát triển kinh tế tự chủ Mà xu chung giới “Thay hàng nhập đường dẫn đến cơng nghiệp hố” Nước ta nước có kinh tế phát trỉên nên có cân đối nhiều mặt: Tiền tệ, hàng hoá, sản xuất & tiêu dùng… Vì nhập đóng vai trò quan trọng Trong điều kiện kinh tế nước ta phát triển chậm chạp, kỹ thuật lạc hậu, thiếu vốn, trình độ quản lý cịn hạn chế việc nhập máy móc, thiết bị, vốn, công nghệ…sẽ tạo điều kiện tiền đề, vật chất thúc đẩy kinh tế phát triển Hoạt động nhập tranh thủ khai thác tiềm mạnh hàng hố, vốn, cơng nghệ nước tăng cường giao lưu quốc tế nhằm mở rộng quan hệ đối ngoại, tăng cường hiểu biết lẫn thương trường quốc tế Như nhập tác động cách trực tiếp định đến sản xuất đời sống nước Tuy nhiên chọn mặt hàng nhập nào, thị trường đâu, phương thức toán vấn đề cần thiết phải đặt cho doanh nghiệp xuất nhập Do nước ta có kinh tế phát triển nên việc nhập máy móc, thiết bị, dây chuyền công nghệ cần thiết Nhưng Nhà nước cần phải quản lý chặt chẽ để tránh tình trạng chạy theo lợi nhuận để nhập thiết bị máy móc lỗi thời, lạc hậu mặt hàng tiêu dùng phẩm chát nhằm thúc đẩy kinh tế phát triển bảo vệ sức khoẻ cho người tiêu dùng Do vậy, đối tượng hoạt động nhập thường xuyên chịu chi phối sách xuất nhập cuả Nhà nước Nhà nước tiến hành quản lý hoạt động sách như: Giấy phép nhập khẩu, thuế nhập khẩu, hạn ngạch nhập khẩu, điều chỉnh tỷ giá hối đoái văn pháp luật quy định danh mục mặt hàng phép nhập Những quy định thường xuyên điều chỉnh, sửa đổi cho phù hợp với mục tiêu kinh tế xã hội thời kỳ Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta nay, vai trò quan trọng nhập thể khía cạnh sau: - Nhập tạo điều kiện thúc đẩy nhanh trình chuyển dịch cấu kinh tế theo định hướng cơng nghiệp hố đất nước - Bổ sung kịp thời mặt cân đối kinh tế, đảm bảo phát triển kinh tế cân đối ổn định - Nhập góp phần cải thiện nâng cao mức sống nhân dân, vừa thoả mãn nhu cầu trực tiếp người dân hàng tiêu dùng, vừa đảm bảo đầu vào cho sản xuất, tạo việc làm ổn định cho người lao động - Nhập có vai trị tích cực đến thúc đẩy xuất Sự tác động thể chỗ nhập tạo đầu vào cho sản xuất hàng xuất khẩu, tạo môi trường thuận lợi cho việc xuất hàng Việt Nam nước Đặc điểm hoạt động nhập doanh nghiệp 2.1.Đặc điểm nghiệp vụ nhập hàng hoá 2.1.1Nội dung, phạm vi thời điểm xác định hàng nhập * Hàng nhập hàng hoá nước ta mua nước theo hợp đồng ký kết đơn vị kinh doanh xuất nhập nước với nước ngồi Hàng nhập thường đóng bao, gói nguyên đai, nguyên kiện, nguyên toa, nguyên tàu, bên ghi rõ ký hiệu để phục vụ cho việc giao nhận, vận chuyển * Những hàng hoá sau coi hàng nhập khẩu: - Hàng mua nước ngồi bao gồm máy móc thiết bị tư liệu sản xuất hàng tiêu dùng dịch vụ khác vào hợp đồng nhập mà doanh nghiệp nước ta ký kết với doanh nghiệp hay tổ chức kinh tế nước - Hàng hố nước ngồi đưa vào tham gia hội chợ, triển lãm nước ta, sau doanh nghiệp xuất nhập mua lại toán ngoại tệ - Hàng hố nước ngồi viện trợ cho nước ta sở hiệp định, nghị định thư ký kết hợp Chính phủ nước ta nước ngồi thực thông qua doanh nghiệp xuất nhập * Thời điểm xác định hàng nhập Theo thông lệ chung ngun tắc kế tốn thừa nhận thời điểm xác định hàng nhập có chuyển quyền sở hữu hàng hoá tiền tệ Thời điểm phụ thuộc vào điều kiện sở giao hàng mà hai bên thoả thuận - Nếu hàng nhập vận chuyển theo đường biển hàng nhập tính từ ngày hàng đến hải vận nước nhập, hải quan cảng biển ký xác nhận vào tờ khai hàng nhập - Nếu hàng hoá nhập vận chuyển đường sắt đường hàng nhập theo xác nhận hải quan cửa - Nếu hàng nhập đường hàng khơng hàng nhập tính từ ngày hàng đến sân bay nước nhập theo xác nhận hải quan sân bay hoàn thành thủ tục Việc xác định hàng nhập có ý nghĩa lớn việc ghi chép kế toán đắn tiêu doanh số nhập khẩu, giải thủ tục toán, tranh chấp, khiều nại 2.1.2 Các phương thức, hình thức kinh doanh nhập hàng hoá a Phương thức nhập khẩu: Hoạt động nhập thực hai phương thức: - Nhập theo nghị định thư - Nhập tự cân đối: Ngồi nghị định thư Hai phương thức thực theo hình thức sau: - Nhập trực tiếp - Nhập uỷ thác b Các hình thức nhập khẩu: - Nhập trực tiếp: Là hình thức nhập mà doanh nghiệp kinh doanh nhập có đầy đủ điều kiện kinh doanh nhập thương mại cấp giấy phép cho phép trực tiếp giao dịch, ký kết hợp đồng mua bán hàng hoá toán với nước phù hợp với luật pháp hai nước - Nhập uỷ thác hình thức nhập áp dụng doanh nghiệp có hàng hố khơng có khả điều kiện chưa nhà nước cho phép nhập trực tiếp nên phải nhờ doanh nghiệp nhập trực tiếp nhập hộ Theo hình thức doanh nghiệp uỷ thác hạch tốn doanh thu nhập Cịn đơn vị nhận uỷ thác đóng vai trị đại lý hưởng hoa hồng theo thoả thuận hai bên ký kết hợp đồng uỷ thác nhập - Nhập hỗn hợp: kết hợp hai hình thức Doanh nghiệp vừa nhập trực tiếp vừa nhờ đơn vị khác nhập nhận uỷ thác nhập 2.1.3 Đồng tiền tốn Trong qua trình đàm phán, ký kết hợp đồng, bên phải thoả thuận với việc dùng loại tiền để toán cách xử lý giá trị đồng tiền bị biến động Đồng tiền dùng vào việc toán gọi đồng tiền toán (Money of payment) Đồng tiền tốn đồng tiền mước xuất đồng tiền nước nhập đồng tiền nước thứ ba Đó thường ngoại tệ mạnh USD, EUR, GBP, JPY… Việc sử dụng đồng tiền tiền toán hợp đồng thương mại quốc tế nói chung phụ thuộc yếu tố sau: - Sự so sách lực lượng hai bên mua bán - Vị trí đồng tiền trường quốc tế - Tập quán sử dụng đồng tiền toán giới - Đồng tiền toán thống khu vực kinh tế giới Khi tiến hành toán, đặc biệt nhập hàng hoá bên muốn sử dụng đồng tiền nước có lợi điểm sau: - Có thể qua nâng cao địa vị đồng tiền nước thị trường giới - Không phải dùng đến ngoại tệ để trả nợ nước ngồi - Có thể tránh rủi ro tỷ giá tiền tệ nước biến động gây - Có thể tạo điều kiện tăng thêm xuất hàng nước Đồng tiền tốn trùng hợp với đồng tiền tính giá (Account currency – Đồng tiền thể giá dùng để tính tốn tổng giá trị hợp đồng) khơng trùng hợp Khi đồng tiền tốn đồng tiền tính giá hai đồng tiền khác nhau, người ta phải xác định tỷ giá để quy đổi hai đồng tiền Trong đó, đặc biệt người ta lựa chọn: - Đó tỷ giá thức hay tỷ giá thị trường - Đó tỷ giá cơng cụ tốn (tỷ giá chuyển tiền điện hay thư) - Đó tỷ giá tiền tệ nước (ở nước xuất khẩu, nước nhập hay nước thứ ba) - Đó tỷ giá mua vào hay bán Vì lợi ích mình, người xuất muốn chọn đồng tiền tốn đồng tiền có khả giá, tự chuyển đổi dễ dàng đổi vàng cịn người nhập ngược lại 2.1.4 Địa điểm tốn: Khi quy định địa điểm tốn lợi ích mình, hai bên xuất nhập muốn lấy nước làm địa điểm toán, cụ thể là: - Đối với người nhập khẩu, trả tiền nước đến ngày trả tiền tiền ra, đỡ bị đọng vốn Cịn người xuất khẩu, thu tiền nhanh chóng nên luân chuyển vốn nhanh - Ngân hàng nước thu thủ tục phí nghiệp vụ tốn quốc tế - Có thể tạo điều kiện nâng cao địa vị thị trường tiền tệ nước thị trường giới Địa điểm tốn thương mại quốc tế nước người nhập nước người xuất nước thứ ba Nhưng thực tế việc xác định địa điểm toán phụ thuộc quan trọng vào lực hai bên, cịn thấy sử dụng đồng tiền nước người xuất hay nước người nhập để tốn địa điểm tốn thường nước có đồng tiền sử dụng để toán 2.1.5 Thời gian toán Thời hạn toán có quan hệ chặt chẽ tới việc luân chuyển vốn, lợi tức khả tránh rủi ro biến động tiền tệ tốn, nên vấn đề quan trọngvà thường thoả thuận khó khăn giao dịch đàm phán ký kết hợp đồng Hiện nay, có ba cách quy định thời gian toán mà hai bên phải thoả thuận chọn lấy Đó trả tiền trước, trả tiền hay trả tiền sau: a Trả tiền trước ( Advance Paymen) Điều kiện trả tiền trước nghĩa sau hợp đồng mua bán ngoại thương ký kết, doanh nghiệp xuất nhập giao cho đối tác toàn phần tiền hàng trước hàng hoá đặt quyền định đoạt trước đối tác thực đơn hàng Mức tiền ứng trước nhiều hay phụ thuộc vào tầm quan trọng hàng hoá Hiện nay, tiền ứng trước thường từ – 10% giá trị hợp đồng Số tiền khoản tiền tín dụng mà người mua cung cấp cho người bán Mục đích việc trả tiền trước người mua muốn cấp tín dụng ngắn hạn cho người bán hay để đảm bảo thực hợp đồng Nếu khoản tiền trả trước lớn, thời hạn tương đối dài, giá hàng bán giảm bớt so với giá thị trường, trả trước để đảm bảo thực hợp đồng thời hạn trả trước thường ngắn (10 hay 15 ngày) người bán giao hàng nhận báo có số tiền ứng trước thơng thường khơng tính lãi số tiền ứng trước b Trả tiền Là việc toán vào trước lúc lúc người xuất đặt chứng từ hàng hoá đặt thân hàng hoá quyền định đoạt người mua Việc trả tiền tiến hành cách trả toàn tiền hàng lúc, cách trả phần Việc trả toàn tiền hàng lúc địi hỏi người mua phải trả tồn giá trị hàng theo điều kiện sau: - Khi nhận điện báo người xuất việc sẵn sàng để gửi hàng - Khi nhận điện báo người chuyên chở việc hoàn thành việc bốc hàng địa điểm gửi hàng - Khi toàn chứng từ quy định hợp đồng trao cho người mua - Sau số ngày số ưu huệ định kể từ toàn chứng từ quy định trao cho người mua Việc trả phần đòi hỏi người mua phải trả tiền hàng số đợt thoả thuận hợp đồng, vào điều kiện giao hàng mức độ sẵn sàng hàng hoá c Trả tiền sau Là việc người bán cung cấp cho người mua khoản tín dụng theo thoả thuận hai bên Khoản tín dụng hồn trả tiền hàng hố Trả tiền sau thường gồm loại: - Trả tiền sau ngày kể từ ngày nhận thơng báo người bán hoàn thành nghĩa vụ giao hàng, không phương tiện vận tải nơi giao hàng quy định (Chẳng hạn: Các điều kiện giao hàng xưởng EXW, giao dọc mạn tàu FAS, giao biên giới DAF, giao cho người vận tải FCA – Incoterms 2000) - Trả tiền sau số ngày kể từ ngày người bán hồn thành giao hàng phương tiện vận tải nơi giao hàng - Trả sau số ngày kể từ ngày người mua nhận toàn chứng từ quy định hợp đồng - Trả tiền sau số ngày kể từ ngày nhận xong hàng hố Ở hai hình thức trả trước trả sau bên thường quan tâm đến số tiền tín dụng, thời hạn tín dụng, lãi suất tín dụng điều kiện hoàn trả Hiện đồng tiền nước ta giá liên tục so với ngoại tệ, doanh nghiệp xuất nhập không nên mua hàng trả chậm, cần thiết mua phải tính tốn chu đáo, phải lường trước tăng giá ngoại tệ đến hạn tốn phải tơn trọng quy định Nhà nước 2.1.7 Phương thức toán Phương thức toán quốc tế điều kiện quan trọng bậc điều kiện toán quốc tế lĩnh vực hoạt động kinh doanh ngoại thương Phù hợp với thông lệ quốc tế, tập quán nước hợp đồng ngoại thương, doanh nghiệp kinh doanh nhập sử dụng số phương thức tốn quốc tế thơng dụng sau: * Phương thức trả tiền mặt Người mua toán tiền mặt cho người bán ký hợp đồng đặt hàng (CWD - cash with order) trước người bán giao hàng (CBD – Cash before delivery) người bán giao hàng ( COD – Cash on delivery) người bán xuất trình chứng từ Phương thức đơn giản tốn quốc tế dùng rủi ro cao hiệu thấp * Phương thức chuyển tiền Có thể trả điện (T/T) chuyển thư(M/T) Phương thức chuyển tiền phương thức tốn mà khách hàng (người trả tiền, người mua, người nhập khẩu) yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho người hưởng lợi (người bán, người xuất khẩu) địa điểm định phương tiện chuyển tiền khách hàng yêu cầu * Phương thức nhờ thu Bao gồm nhờ thu phiếu trơn nhờ thu kèm chứng từ Là phương thức tốn mà đó, người bán sau hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ cho người mua ký phát hối phiếu đòi tiền người mua, uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền người mua vào hối phiếu lập ra, cịn chứng từ hàng hố gửi thẳng cho người mua khơng qua ngân hàng * Phương thức tín dụng chứng từ: Phương thức tốn tín dụng chứng từ thoả thuận mà đó, ngân hàng (ngân hàng mở thư tín dụng) theo yêu cầu khách hàng (người mở thư tín dụng) trả số tiền định cho người khác (người hưởng lợi số tiền cuả thư tín dụng) chấp nhận hối phiếu người ký phát phạm vi số tiền người xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định đề văn gọi thư tín dụng (Letter of credit – L/C) Trong thương mại quốc tế, bên tham gia phương thức toán tín dụng chứng từ bao gồm: - Người xin mở thư tín dụng: người mua, người nhập hàng hố - Ngân hàng mở thư tín dụng: ngân hàng đại diện cho người nhập khẩu, cung cấp tín dụng cho người nhập - Người hưởng lợi thư tín dụng: người bán, người xuất nhập hay người khác mà người hưởng lợi định - Ngân hàng thơng báo thư tín dụng: ngân hàng nước người hưởng lợi * Sơ đồ trình tự hạch tốn thư tín dụng: Ngân hàng mở L/C Ngân hàng thông báoL/C Người nhập Người xuất + Giảm giá hàng mua + Chiết khấu mua hàng + Trả trước tiền mua hàng - Số dư bên có: Cơng nợ phải trả người bán đến cuối kỳ - Số dư bên nợ: Số tiền đặt trước cho người bán đến cuối kỳ chưa nhận hàng * TK 413 “ Chênh lệch tỷ giá” dùng để theo dõi số chênh lệch thay đổi tỷ giá ngoại tệ doanh nghiệp (ngoại tệ tồn quỹ, ngoại tệ gửi ngân hàng, ngoại tệ chuyển, công nợ ngoại tệ) tình hình xử lý số chênh lệch ngoại tệ Kết cấu TK 413 sau: - Bên nợ: + Khoản chênh lệch giảm tỷ giá số dư ngoại tệ, công nợ phải thu cuối kỳ mua vật tư, hàng hoá, tài sản, ngoại tệ, chi phí kinh doanh + Khoản chênh lệch tăng tỷ giá số dư công nợ phải trả cuối kỳ doanh thu bán hàng kỳ + Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối kỳ - Bên có: + Khoản chênh lệch tăng tỷ giá số dư ngoại tệ công nợ phải thu cuối kỳ chi phí mua vật tư, tài sản, hàng hố, ngoại tệ, chi phí kinh doanh + Khoản chênh lệch giảm tỷ giá công nợ phải trả cuối kỳ doanh thu bán hàng kỳ +Xử lý số chênh lệch tỷ giá cuối kì -Dư nợ (nếu có ): Số chênh lệch tỷ giá chưa có nguồn bù đắp -Dư có (nếu có) : Chênh lệch tỷ giá chưa sử dụng *TK 002 ‘’Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ , nhận gia cơng’’:được dùng để phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá đơn vị khác đến thuê gia công , chế biến giữ hộ , mở chi tiết theo loại vật tư , hàng hoá , nơi bảo quản chủ sở hữu.Mọi chi phí liên quan đến việc gia công , chế biến , bảo quản vật tư hàng hoá phản ánh vào TK tập hợp chi phí bảng cân đối kế tốn Kết cấu TK 002: -Bên nợ : Giá trị vật tư hàng hoá nhận giữ hộ , chậm gia cơng tăng thêm -Bên có : Giá trị vật tư tiêu hao theo định mức nằm số sản phẩm giao trả -Dư nợ : Giá trị vật tư , hàng hố cịn giữ hộ hay nhận gia cơng * TK 007 ‘’Ngoại tệ loại’’dùng để theo dõi tình hình thu, chi, cịn lại loại ngoại tệ đơn vị mở chi tiết theo loại ngoại tệ (USD, JPY, GBP, DEM ) Kết cấu TK 007 : -Bên nợ : Số ngoại tệ tăng thêm kì Bên có :Số ngoại tệ giảm kì Dư nợ: Số ngun tệ cịn - Trình tự hạch tốn: Khi chuyển tiền ký quỹ ngân hàng để mở LC Kế tốn ghi Nợ TK 144: Thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 111: Tiền mặt( TK 1112- ngoại tệ) CóTK 112 : Tiền gửi ngân hàng( TK1122- ngoại tệ) Đồng thời ghi Có TK 007: số nguyên tệ sử dụng ký quỹ - Khi nhận thông báo số hàng Nhập đến cảng hoàn thành thủ tục hải quan xác định hàng Nhập Kế toán ghi: + Nếu phát sinh lỗ tỷ giá giao dịch mua ngồi hàng hóa vật tư, dịch vụ kế tốn ghi: Nợ TK 151:(Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 144: (Theo tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có TK 331:( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) + Nếu phát sinh lãi tỷ giá giao dịch mua ngồi hàng hố vật tư, dịch vụ kế tốn ghi: Nợ TK 151:( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 144: ( Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 331: ( Theo tỷ giá ngày giao dịch) Có TK 515: Doanh thu từ hoạt động tài chính( Lãi tỷ giá hối đối) Đồng thời ghi Có TK007- Số ngoại tệ tốn - Tính thuế nhập hàng nhập Kế tốn ghi: Nợ TK 151: Theo thuế nhập Có TK 333(3333): Theo thuế nhập - Tính thuế giá trị gia tăng hàng nhập Kế toán ghi: + Nếu Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 1331: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 33312: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp + Nếu Doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 151: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 33312: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp + Khi nộp thuế Nhập thuế giá trị gia tăng hàng nhập Nợ TK 333(3333):Theo số nộp Có TK 111,112: Theo số nộp - Khi hàng nhập nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 156.1: Theo giá mua thực tế hàng nhập - Chi phí phát sinh liên quan đến hàng nhập nhập kho, Kế tốn ghi; Nợ TK 1562: Chi phí chưa thuế Nợ TK 1331 Có TK 111,112,141: Chi phí theo giá tốn - Nếu hàng nhập khơng nhập kho gửi bán thẳng bán thẳng trao tay ba, kế tốn ghi: Nợ TK 157 Nợ TK 632 Có TK 151 - Bán hàng nhập cảng, kế toán ghi: Nợ TK 111,113,131: Số tiền theo giá toán Có TK 5111: Doanh thu chưa thuế Có TK 33311: Thuế giá trị gia tăng đầu - Kết chuyển hàng hoá tiêu thụ, kế toán ghi Nợ TK 632: Trị giá thực tế Có TK 151: Trị giá thực tế * Cuối năm tài kế tốn đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ( đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn) theo tỷ giá hối đối thời điểm cuối năm tài theo tỷ giá hối đối bình qn liên ngân hàng ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá( lãi lỗ) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, kế toán ghi: Nợ TK111(1112),112(1122),131,136,138,311,315, Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, kế toán ghi: Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 111(1112),112(1122),131,136,138,311,315 *Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm Cuối năm kết chuyển tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chinh hoạt động kinh doanh + Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính( Nếu lãi tỷ giá hối đoái) + Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối 1.2 Kế toán nghiệp vụ nhập uỷ thác Để thực việc nhập hàng hoá uỷ thác DN phải thực hai hợp đồng: - Hợp đồng uỷ thác nhập ký kết bên giao nhập bên nhận nhập khẩu, có quy định điều khoản có liên quan đến nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng Hợp đồng chịu điều chỉnh luật kinh doanh nước - Hợp đồng mua - bán ngoại thương thực bên nhập uỷ thác bên nước ngồi, có điều khoản quy định nhập hàng hoá Hợp đồng chịu điều chỉnh luật kinh doanh nước luật kinh doanh quốc tế luật nước xuất 1.2.1 Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hoá bên nhận uỷ thác: Trong quan hệ cung cấp dịch vụ, bên nhận uỷ thác nhập đóng vai trị người bán Vì thế, kế tốn bên nhận uỷ thác lại sử dụng tài khoản 131 ( chi tiết đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình toán với bên giao uỷ thác nhập tiền hàng, hoa hồng, khoản chi phí hộ TK 131 chi tiết theo số nợ nội tệ riêng, ngoại tệ riêng Cuối kỳ, tốn bù trừ (nếu có) phải ghi bút tốn kết chuyển chi tiết chúng - Khi nhận tiền bên giao uỷ thác để nhập hàng hoá, kế toán phản ánh số tiền nhận theo tỷ giá hạch tốn: Nợ TK liên quan (1112,1122) Có TK 131 ( chi tiết đơn vị giao uỷ thác ) Đồng thời ghi số nguyên tệ theo loại nhận: Nợ TK 007 - Khi bên nhận uỷ thác nhập chuyển tiền ký quỹ để mở L/C: Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ theo TGHT Có TK liên quan (1112,1122 ) Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển ký quỹ: Có TK 007 - Khi kiểm nhận hàng hố nhập hồn thành, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: + Ghi nhận giá mua hàng nhập theo tỷ giá hạch toán Nợ TK 151: Giá mua hàng nhập đường cuối kỳ Nợ TK 156 (1561): Giá mua hàng nhập kiểm nhận, nhập kho kỳ Nợ TK 157: Giá mua hàng nhập chuyển trao trả Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Giá mua hàng nhập chuyển giao thẳng cho đơn vị giao uỷ thác Có TK liên quan (331, 1112,1122,311,144) : Giá mua phải trả hay trả hàng nhập + Phản ánh số thuế nhập khẩu, thuế GTGT thuế TTĐB (nếu có) phải nộp hộ cho đơn vị giao uỷ thác nhập Nợ TK 156 (1561): Tính vào trị giá mua hàng nhập kiểm nhận, nhập kho kỳ Nợ TK 157: Tính vào trị giá mua hàng nhập chuyển giao trả cho đơn vị uỷ thác nhập Nợ TK 151: Tính vào trị giá mua hàng nhập đường cuối kỳ Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tính vào trị giá hàng nhập giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập Có TK 333 (33312,3332,3333 – thuế nhập khẩu): Số thuế GTGT thuế TTĐB, thuế nhập phải nộp - Khi nộp thuế GTGT, thuế nhập khẩu, thuế TTĐB hàng hoá nhập uỷ thác: Nợ TK 333 ( chi tiết loại) Có TK liên quan (111,112,113 ) - Trường hợp đơn vị uỷ thác nhập tiến hành nộp khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu, kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập vào chứng từ liên quan, phản ánh số thuế nộp: Nợ TK 333 (chi tiết loại) Có TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) - Khi bàn giao hàng hoá cho bên uỷ thác, vào hoá đơn GTGT (nếu nộp thuế GTGT) phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (nếu chưa nộp thuế GTGT) hàng chuyển giao, kế toán ghi nhận tổng giá toán hàng bàn giao ( bao gồm giá trị mua hàng nhập theo hoá đơn thương mại, số thuế nhập khẩu, thuế TTĐB thuế GTGTcủa hàng nhập uỷ thác bàn giao): Nợ TK 131 (chi tiết dơn vị giao uỷ thác) Có TK liên quan (151,1561,157) - Phản ánh hoa hồng uỷ thác nhập hưởng Nợ TK liên quan (111,112,131 – chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số hoa hồng uỷ thác thác (cả thuế GTGT) hưởng Có TK 511 (5113): Hoa hồng uỷ thác Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác - Đối với khoản chi liên quan đến hàng nhập (chi giám định, bốc xếp, vận chuyển ) hợp đồng quy định bên uỷ thác chịu (các chứng từ chi hộ có ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế bên uỷ thác) mà bên nhận uỷ thác chi hộ kế tốn bên nhận uỷ thác ghi: Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) Có TK liên quan (111,112 ) - Trường hợp cá khoản chi hợp đồng quy định bên nhận uỷ thác chịu, kế toán ghi: Nợ TK 641: Tập hợp chi phí Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK liên quan (111,112,331 ): Tổng giá toán - Khi đơn vị uỷ thác nhập toán nốt số tiền hàng nhập khẩu, số tiền thuế nhập khẩu, thuế GTGT thuế TTĐB khoản chi phí chi hộ khác, vào chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK liên quan (111,112 ) Có TK 131 ( chi tiết đơn vị giao uỷ thác) 2.2 Hạch toán đơn vị giao uỷ thác (bên uỷ thác) - Trong quan hệ với bên nhận uỷ thác, bên uỷ thác nhập người sử dụng dịch vụ uỷ thác Vì để theo dõi tình hình toán với đơn vị nhận uỷ thác số tiền ứng trước để nhập khẩu, số tiền chuyển để nộp thuế khoản chi tiêu khác, kế toán sử dụng TK 331, mở chi tiết theo đơn vị nhận uỷ thác Cũng bên nhận uỷ thác nhập khẩu, bên uỷ thác nhập sử dụng tài khoản 331 để theo dõi tất khoản toán với bên giao uỷ thác nên hạch toán phải mở chi tiết theo số nợ nội tệ riêng, ngoạitệ riêng Cuối kỳ, tốn bù trừ (nếu có) phải ghi bút toán kết chuyển chi tiết chúng Cách thức hạch toán sau: - Khi chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác để nhập hàng hoá: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan (1112,1122,311 ): Số tiền chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác theo TGHT Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển giao: Có TK 007 - Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc nhập khẩu, vào lượng hàng hoá mà bên nhận uỷ thác nhập chuyển giao hoá đơn GTGT, kế toán ghi bút toán phản ánh tổng giá toán hàng nhập uỷ thác phải trả cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu: + Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán mua hàng hoá, dịch vụ, bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (151, 1561, 157,632): Giá mua hàng nhập uỷ thác theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (kể thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) Nợ TK 133 ( 1331): Thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 635 Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 331 ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng giá toán hàng nhập theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch + Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá giao dịch, kế toán ghi: Nợ TK 151,156,157 ( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT hàng nhập Có TK 331( Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 515: Doanh thu tài chính( Lãi tỷ giá hối đối) - Căn vào hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác nhập phải trả theo hợp đồng ký, ghi: Nợ TK 156 (1562): Số hoa hồng uỷ thác nhập (chưa kể thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT tính hoa hồng nhập Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) - Trường hợp bên nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế bên giao uỷ thác tự nộp thuế vào ngân sách số thuế nộp ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan (111,112, 311 ) - Đối với khoản bên nhận uỷ thác chi hộ ( chi phí giám định, bốc xếp , vận chuyển bàn giao ) hợp đồng quy định bên uỷ thác nhập chịu, số chi hộ phải trả cho bên nhận uỷ thác ghi: Nợ TK 156 (1562): Số thực chi (không thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) - Khi toán tiền hàng lại khoản thuế, hoa hồng uỷ thác khoản chi hộ cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan (11,112,311 ) - Trong trường hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập chuyển giao hàng nhập mà chưa nộp thuế GTGT, nhận hàng, vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh tổng giá toán (bao gồm tất khoản thuế phải nộp) hàng nhập bút toán + Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán mua hàng hoá, dịch vụ, bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (151, 1561, 157,632): Giá mua hàng nhập uỷ thác theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (kể thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 331 ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng giá toán hàng nhập theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch + Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá giao dịch, kế toán ghi: Nợ TK 151,156,157 ( Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 331( Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 515: Doanh thu tài chính( Lãi tỷ giá hối đối) - Khi thuế GTGT nộp, đơn vị nhận uỷ thác nhập lập hoá đơn GTGT chuyển cho đơn vị uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ hàng nhập Có TK 151: Ghi giảm giá trị hàng mua đường Có TK 156: (1561): Ghi giảm trị giá hàng tồn kho Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng tiêu thụ Sổ sách kế toán Sổ kế toán tờ sổ thiết kế cách khoa học hợp lý, có mối liên hệ mật thiết với sử dụng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo phương pháp kế toán, sở số liệu từ chứng từ kế tốn Trong q trình thu nhận sử lý thông tin hoạt động kinh tế tài đơn vị, chứng từ kế toán lập để chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thông tin chứng từ mang tính đơn lẻ nghiệp vụ, nhìn vào số liệu chứng từ kế tốn chưa thể đánh giá đắn tình hình hoạt động doanh nghiệp Yêu cầu đặt kế tốn phải tu nhận xử lý thơng tin vừa chi tiết theo nghiệp vụ vừa mang tính hệ thống theo đối tượng kế tốn, tổng hợp hệ thống hố thơng tin tình hình hoạt động đơn vị xuất phát từ yêu cầu quản lý, sổ kế toán sử dụng để tập hợp, xử lý nghiệp vụ kinh tế tài chính, hệ thống hố tình hình vận động đối tượng kế tốn Thơng tin nghiêp vụ kinh tế phát sinh chứng từ kế toán phân loại tập hơp sổ kế toán theo tiêu thức định Cuối kỳ số liệu sổ kế toán tổng hợp theo tiêu kinh tế cần thiết để phản ánh báo cáo tài đơn vị báo cáo tổng hợp khác phục vụ yêu cầu quản lý Sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp, sổ chi tiết sổ kế toán tổng hợp kết hợp chi tiết Trong donh nghiệp tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn mà donh nghiệp sử dụng loại sổ khác Hình thức kế tốn hình thức tổ chức hệ thống sổ ké toán gồm số lượng, kết cấu loại sổ, mối quan hệ loại sổ, trình tự phương pháp ghi chép tập hợp, hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo phương pháp kế toán sở chứng từ kế toán hợp lệ, hợp pháp Theo chế độ kế tốn hành có hình thức kế tốn sau: - Hình thức kế tốn nhật ký sổ sái - Hình thức kế tốn nhật ký chung - Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ - Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ Mỗi hình thức có ưu nhược điểm riêng, tuỳ vào đặc trưng kinh doanh, quy mô yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà lựa chọn cho hình thức kế tốn phù hợp Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán khoa học hợplý có ý nghĩa quan trọng, đảm bảo cung cấp thơng tin đầy đủ, xác, kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý đồng thời góp phần nâng cao trình độ suất lao động nhân viên kế toán Cụ thể sổ sách kế toán tổ chức bốn hình thức kế tốn sau: 4.1 Hình thức Nhật ký sổcái Ghi hàng ngày Ghi hàng tháng Đối chiếu số liệu Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Số (thẻ) chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Nhật ký - Sổ Bảng tổng hợp chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Báo cáo tài Hàng ngày vào chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán ghi vào Nhật ký-Sổ cái, sau ghi vào sổ thẻ kế tốn chi tiết Cuối tháng phải khoá sổ tiến hành đối chiếu khớp số liệu sổ Nhật ký-Sổ bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ, thẻ kế tốn chi tiết) 4.2 Hình thức Nhật ký chung Chứng từ gốc Sổ nhật ký chuyên dùng Sổ nhật ký chung Sổ (thẻ) chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Sổ TK 151, 156 331, 138, 338 Bảng tổng hợp chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Bảng cân đối phát sinh Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi hàng tháng Đối chiếu số liệu Hàng ngày có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, váo chứng từ kế toán lập để ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình từ thời gian phát sinh nghiệp vụ, sau vao fcác số liệu ghi sổ nhật ký chung để ghi vào sổ tài khoản cho phù hợp Đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, kế toán tiến hành ghi vào sổ nhật ký chuyên dùng sổ chi tiết (nếu có) Hàng ngày định kỳ, kế toán tổng hợp số liệu nhật ký chuyên dùng để ghi vào sổ tài khoản cho phù hợp Cuối kỳ vào số liệu sổ để lập bảng cân đối số phát sinh vào số liệu sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp tổng hợp chi tiết Số liệu bảng cân đối số phát sinh bảng tổng hợp chi tiết sau kiểm tra đối chiếu sở để lập báo cáo tài 4.3 Hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ thẻ chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, Chứng từ ghi sổ Sổ TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Bảng tổng hợp chi tiết TK 156, 151, 413, 331, 138, 338 Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu Hàng ngày có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, vào chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ sau đăng ký vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sử dụng để ghi sổ vào sổ tài khoản Nếu có sổ chi tiết, số liệu để ghi vào sổ chi tiết vào chứng từ gốc lập Cuối kỳ tổng hợp số liệu sổ tài khoản để lập bảng cân đối tài khoản tổng hợp số liệu sổ chi tiết lập bảng tỏng hợp chi tiết Số liệu ... Những hàng hoá sau coi hàng nhập khẩu: - Hàng mua nước ngồi bao gồm máy móc thiết bị tư liệu sản xuất hàng tiêu dùng dịch vụ khác vào hợp đồng nhập mà doanh nghiệp nước ta ký kết với doanh nghiệp. .. vào tờ khai hàng nhập - Nếu hàng hoá nhập vận chuyển đường sắt đường hàng nhập theo xác nhận hải quan cửa - Nếu hàng nhập đường hàng khơng hàng nhập tính từ ngày hàng đến sân bay nước nhập theo... hàng nhập có ý nghĩa lớn việc ghi chép kế toán đắn tiêu doanh số nhập khẩu, giải thủ tục toán, tranh chấp, khiều nại 2.1.2 Các phương thức, hình thức kinh doanh nhập hàng hoá a Phương thức nhập