Chuyên đề thực tập THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU TẠI TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP TÀU THUỶ VIỆT NAM VINASHIN 2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu là một chỉ tiêu tổng hợp nhằm phản ánh quy mô hoạt động kinh doanh của Công ty. Đây là chỉ tiêu cho thấy được sự tăng trưởng và phát triển của một doanh nghiệp và với Vinashin đây cũng không phải là một ngoại lệ. Doanh thu bán hàng của Tập đoàn được thực hiện thông qua việc ký kết các hợp đồng đóng tàu. Trong những năm đầu của thế kỷ 21, từ năm 2004 đến năm 2009, Vinashin đã ký được rất nhiều hợp đồng đóng tàu xuất khẩu với tổng giá trị hợp đồng lớn. Chính các hợp đồng này đã mở ra cho Vinashin một cơ hội lớn để xây dựng, phát triển ngành đóng tàu Việt Nam ngày một lớn mạnh, vươn lên đứng hàng thứ 5 trên thế giới về lượng đơn hàng đóng tàu. Chính vì vậy mà yêu cầu đặt ra là hạch toán doanh thu như thế nào để phản ánh được một cách trung thực, chính xác, đảm bảo tính đúng đắn lại càng trở nên quan trọng. 2.1.1. Doanh thu bán hàng từ hợp đồng đóng tàu Như đã nêu ở phần đặc điểm doanh thu của Tập đoàn, thông thường một hợp đồng đóng tàu được ký kết 03 bên, trong đó công ty mẹ là người bán, điều này có nghĩa là Công ty mẹ là người đứng ra ký hợp đồng với đối tác sau đó khi đã hoàn thành hợp đồng thì Công ty mẹ sẽ chuyển hợp đồng về Công ty con và bắt đầu thực hiện việc đóng tàu. Doanh thu từ các hợp đồng đóng tàu được tính như sau: DTĐT = CFTT + THH Trong đó: DTĐT: Doanh thu bán hàng của Tập đoàn được thực hiện từ việc đóng tàu CFTT: Giá trị chi phí mà Công ty mẹ trực tiếp chi cho sản phẩm đóng tàu 1 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập THH: Số tiền mà Công ty mẹ được hưởng theo tỷ lệ trên giá trị hợp đồng Ví dụ: Theo hợp đồng đóng tàu Công ty mẹ ký với công ty Xi măng Nghi Sơn, hợp đồng đóng tàu số 12307 trị giá 12.668 tỷ đồng, mà để đạt được hợp đồng đó Công ty mẹ đã phải bỏ ra một khoản chi phí là 200 triệu đồng để chi cho các chi phí như chi phí đi lại, tiếp khách, chi phí giao dịch… và tỷ lệ % mà Công ty mẹ được hưởng trên giá trị hợp đồng là 15% thì doanh thu mà Công ty mẹ có được là: DTĐT = 200 tr + 15%* 12.668 tỷ = 200 tr + 1900.200 tr = 1900.400 tr 2.1.1.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng - Chứng từ sử dụng: Do doanh thu được ghi nhận theo tiến độ hoàn thành của công việc đóng tàu nên các chứng từ cần thiết để hạch toán doanh thu là: • Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành- Biểu 2.1- trang 18 • Hoá đơn giá trị gia tăng • Phiếu thu • Giấy báo Có của Ngân hàng - Tài khoản sử dụng Để thực hiện ghi sổ khoản doanh thu này, Tập đoàn sử dụng TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chi tiết theo tiểu khoản TK 5111- Doanh thu bán hàng hoá TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ Và các TK liên quan khác: TK 111: Tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 131: Phải thu khách hàng TK 3331: Thuế giá trị gia tăng đẩu ra…. 2 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập 2.1.1.2. Kế toán chi tiết doanh thu bán hàng từ hợp đồng đóng tàu Đối với các hợp đồng đóng tàu, tuỳ theo quy định của mỗi hợp đồng mà doanh thu được ghi nhận theo từng tiến độ hay giai đoạn hoàn thành. Thông thường quy trình đóng mới một con tàu được thực hiện qua các giai đoạn như: - Giai đoạn 1: thiết kế - Giai đoạn 2: lắp ráp phân, tổng đoạn - Giai đoạn 3: lắp ráp các khí cụ, giá đỡ - Giai đoạn 4: sơn - Giai đoạn 5: đấu tổng đoạn trên đà - Giai đoạn 6: hạ thuỷ - Giai đoạn 7: lắp hoàn chỉnh thiết bị - Giai đoạn 8: thử đường dài - Giai đoạn 9: bàn giao Quá trình đóng tàu cũng diễn ra trong một thời gian dài và đòi hỏi một lượng vốn lớn nên bên đóng tàu cũng như bên đối tác không thể một lúc bỏ ra toàn bộ số tiền của hợp đồng đóng tàu được do đó việc thanh toán theo từng giai đoạn hay tiến độ của con tàu là điều hoàn toàn hợp lý. Sau khi ký kết hợp đồng, bên đối tác sẽ ứng trước cho Tập đoàn một khoản tiền nhất định (thường là thông qua chuyển khoản), Tập đoàn sẽ chuyển khoản tiền đó cho đơn vị đóng tàu để bên này thực hiện công việc đóng tàu. Sau một thời gian, khi đã hoàn thành giai đoạn đầu theo yêu cầu đơn vị đóng tàu sẽ thông báo cho Tập đoàn, Tập đoàn thông báo cho bên đối tác và cùng đến đơn vị đóng tàu để kiểm tra và nghiệm thu phần việc đã hoàn thành. Trên cơ sở đó cả ba bên sẽ cùng lập “Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành” (Biểu 2.1- Trang 16) Biên bản đó là cơ sở để kế toán ghi Hoá đơn Giá trị gia tăng (hoá đơn bán hàng) (Biểu 2.2- Trang 18) , hoá đơn được lập thành 3 liên với đầy đủ chữ ký (được đặt giấy than, viết 1 lần): 3 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập - Liên 1: lưu tại quyển gốc - Liên 2: giao cho khách hàng - Liên 3: được sử dụng để hạch toán ghi sổ và luân chuyển chứng từ Đây chính là chứng từ để kế toán hạch toán doanh thu. Cứ theo một quy trình như vậy, khi giai đoạn đầu tiên đã hoàn thành và được nghiệm thu thì bên đối tác lại tiếp tục ứng tiền để thực hiện giai đoạn tiếp theo… và kế toán lại thực hiện việc hạch toán như trên. Biểu 2.1 BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG HOÀN THÀNH Loại tàu: Tàu chở xi măng- Hợp đồng số 12307 Giai đoạn 3: Lắp ráp phân, tổng đoạn Hà Nội, ngày 26 tháng 11 năm 2009 Hội đồng nghiệm thu gồm có: Đại diện bên A: Công ty Xi măng Nghi Sơn 1. Bà : Lý Văn Tú Chức vụ: P.P Dự án 2. Ông : Bùi Đức Thạch Chức vụ: Đội trưởng Đại diện bên B: Tập đoàn Công nghiệp Tàu thuỷ Việt Nam 1. Ông : Trần Thành Chung Chức vụ: Phó phòng Bán hàng 2. Ông : Vũ Văn Minh Chức vụ: PGĐ Nhà máy đóng tàu Hạ Long Các bên đã tiến hành: 1. Kiểm tra lại công trường: - Xem xét bản vẽ thiết kế - Khối lượng thi công: + lắp ráp tôn phẳng khung dọc + lắp ráp tôn phẳng khung ngang + lắp ráp khung cong 2. Nhận xét: - Thời gian thi công 4 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập o Bắt đầu từ ngày 02 tháng 10 năm 2008. o Hoàn thành ngày 26 tháng 11 năm 2009. - Chất lượng thi công so với thiết kế và các tiêu chuẩn kỹ thuật đã được phê duyệt: Đạt yêu cầu. - Khối lượng thi công theo thiết kế đã được phê duyệt: Đạt yêu cầu. 3. Kết luận Bên B đã hoàn thành khối lượng công việc theo đúng yêu cầu của bên A và theo đúng hợp đồng đã được ký kết, Hội đồng nghiệm thu đồng ý nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành. Biên bản này được lập thành 02 bản có giá trị như nhau, mỗi bên giữ 01 bản. Đại diện bên A Đại diện bên B Công ty Xi măng Nghi Sơn Tập đoàn Công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam 5 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập Biểu 2.2. Hoá đơn giá trị gia tăng VP Tập đoàn Công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam HOÁ ĐƠN GTGT Mẫu số 01 GTKT-3LL 172 Ngọc Khánh, quận Ba Đình, Hà Nội Liên 2: Giao cho khách hàng No: 0061280 Ngày 26 tháng 11 năm 2009 Khách hàng: Công ty xi măng Nghi Sơn Địa chỉ : Xã Hải thượng, huyện Tĩnh Gia, tỉnh Thanh Hoá Điện thoại : 037- 386201 3 Hình thức thanh toán:Tiề n gửi Ngân hàng 6 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập Nội dung: Thanh toán khối lượng hoàn thành giai đoạn 3- hợp đồng đóng tàu số12307 Tổng tiền thantoán : 300.065 .584 VNĐ Viết bằng chữ: ba trăm triệu không trăm sáu mươi lăm nghìn năm trăm tám mươi tư đồng Khách hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Từ chứng từ là Hoá đơn này kế toán sẽ thực hiện nhập số liệu vào phần mềm. Các thông tin được nhập vào được lưu trong phần mềm và phần mềm sẽ tự động đưa số liệu vào và hình thành các loại sổ có liên quan. 2.1.1.3. Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng từ hợp đồng đóng tàu Như vậy với các chứng từ và sự hỗ trợ của phần mềm kế toán Esoft- Financials, kế toán sẽ thực hiện qui trình kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng như sau: Khi đối tác ứng trước tiền bằng tiền gửi Ngân hàng, kế toán sẽ nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, căn cứ vào chứng từ này kế toán thực hiện nhập liệu vào phần mềm như sau: 7 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập 1/ Vào menu “Kế toán” kích vào “Tiền mặt, tiền gửi và tiền vay” sau đó chọn “Chứng từ tiền gửi Ngân hàng” sẽ hiện ra màn hình nhập liệu. 2/ Điền đầy đủ các thông tin cần thiết trên Chứng từ tiền gửi Ngân hàng - Nhấn nút “Mới” để điền thông tin mới - Nhập loại chứng từ: NH1- Giấy báo Có VNĐ, số chứng từ, ngày ctừ - Nhập các thông tin về số hợp đồng, ngày hợp đồng, ngày thanh toán và lãi suất ( nếu có) - Nhập các thông tin khác về họ tên, địa chỉ và diễn giải nghiệp vụ - Sau đó nhập phần định khoản, bao gồm + diễn giải: Nhận tiền ứng trước từ…… qua tại khoản tại Ngân hàng…. + TK Nợ: 112- chi tiết theo từng Ngân hàng + TK Có: 131- chi tiết theo đối tác + Số tiền, tỷ giá (nếu ứng trước bằng ngoại tệ) - Sau đó nhấn vào nút “Lưu” để hoàn thành việc nhập liệu và lưu trữ thông tin đã nhập - Phần mềm sẽ tự động kết chuyển sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh của Tập đoàn - Từ các thông tin đã được nhập và được lưu trong phần mềm, kế toán có thể cho in ra các loại sổ và báo cáo cần thiết, chẳng hạn như Sổ chi tiết TK 511 (Biểu 2.5- trang 22),Sổ Cái TK 511 (Biểu 2.6- trang 23). Để xem và in các sổ chi tiết và sổ tổng hợp, trên màn hình giao diện vào menu “Báo cáo” -> chọn “Sổ sách và báo cáo” sau đó kích chuột vào loại sổ cần thiết (Biểu 2.4- trang 21) Với Giấy báo Có số 11/056 của Ngân hàng, khách hàng là Công ty Xi măng Nghi Sơn ứng trước số tiền là 2.503.123.556 VNĐ theo hợp đồng số 12307 ngày 02/10/2008, kế toán thực hiện nhập liệu vào phần mềm kế toán theo màn hình nhập liệu Chứng từ tiền gửi Ngân hàng (Biểu 2.3- Trang 20). 8 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập 9 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập 10 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B [...]... lớn nên Tập đoàn phải đứng ra ký kết hợp đồng sau đó đối với các đơn vị trực tiếp đóng tàu Tập đoàn lại trở thành nhà cung cấp dịch vụ bảo hiểm, bảo lãnh cho tàu đóng mới Do đó, đây được xem là doanh thu cung cấp dịch vụ của Tập đoàn Kế toán các nghiệp vụ về doanh thu cung cấp dịch vụ tại Tập đoàn cũng được thực hiện khá đơn giản Khi thực hiện cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho đơn vị đóng tàu, kế toán xuất... cho các công ty con vay vốn) cũng được tính lãi vào cuối tháng và hạch toán vào doanh thu tài chính Khi tính lãi phải thu từ các khoản cho vay của công ty con, kế toán ghi nhận vào TK 13684- Phải thu nội bộ(lãi vay), ghi tăng khoản phải thu đồng thời ghi tăng doanh thu tài chính Tập đoàn cho Công ty thiết kế và đóng tàu Miền Nam vay vốn Cứ cuối mỗi tháng kế toán lại thực hiện tính lãi vay phải thu Số... (Biểu 2.15- tr42) 32 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập Biểu 2.15 Biên bản thanh lý TSCĐ VP Tập đoàn công nghiệp tàu thu Việt Nam Mẫu số: 02-TSCĐ Số: 001891 BIÊN BẢN THANH LÝ TSCĐ Ngày 06 tháng 10 năm 2009 Căn cứ quyết định số 152 ngày 06 tháng 10 năm 2009 của Phòng Quản lý vốn đầu tư và tài sản của VP Tập đoàn công nghiệp tàu thu Việt Nam về việc thanh lý tài sản cố định Ban thanh... 05/06 Số: 0015686 ngày 20 tháng 11 năm 2009 Kính gửi: VP Tập đoàn Công nghiệp Tàu thu Việt Nam Hiện nay, Công ty chúng tôi đang thực hiện đóng mới tàu chở hàng 53.000 DWT mang số hiệu HL 05/06 Quy trình đóng tàu đã được thực hiện đến giai đoạn Lắp ráp hoàn chỉnh thiết bị và theo yêu cầu thiết kế của con tàu, Công ty chúng tôi mong muốn được Tập đoàn cung cấp các thiết bị như sau: STT Tên thiết bị Đơn... vị đóng tàu, kế toán xuất hoá đơn GTGT và ghi nhận doanh thu - Chứng từ sử dụng: + Hoá đơn GTGT + Phiếu thu 24 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập + Giấy báo Có của Ngân hàng Tài khoản sử dụng - + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 111,112,131 2.2 Kế toán doanh thu tài chính Doanh thu tài chính của Tập đoàn phần lớn là doanh thu có được từ lãi tiền gửi, tiền cho vay, lãi có được... giải nghiệp vụ phát sinh Có với số tiền tương ứng - Sau đó ấn nút “Lưu” để phần mềm tự động lưu trữ các thông tin vừa được nhập 21 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập 22 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập 2.1.3 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ Trong chiến lược triển ngành công nghiệp đóng tàu đến năm 2010, Vinashin đã mở rộng và hiện đại hoá các xưởng đóng tàu, ... toán doanh thu tài chính tại Tập đoàn 2.2.2.1 Doanh thu tài chính từ lãi tiền gửi, tiền cho vay và chênh lệch tỉ giá hối đoái - Đối với các khoản tiền gửi tại Ngân hàng, tuỳ thu c vào kỳ hạn gửi tiền và lãi suất tiền gửi, Ngân hàng sẽ tự động tính lãi tiền gửi và nhập gốc nếu như khoản tiền này vẫn không bị rút Đồng thời, tại Tập đoàn Kế toán cũng sẽ 25 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực. .. 22.291.573.440 Thu suất thu GTGT 10% Khách hàng (ký, ghi rõ họ tên) 2.229.157.344 Tổng cộng Số tiền viết bằng chữ: Tiền thu GTGT 24.520.730.784 hai mươi tư tỷ năm trăm hai mươi triệu bảy trăm ba mươi nghìn bảy trăm tám mươi tư đồng Kế toán trưởng (ký, ghi rõ họ tên) 19 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Thủ trưởng đơn vị (ký, ghi rõ họ tên) Chuyên đề thực tập Biểu 2.10 Phiếu thu VP Tập đoàn Công nghiệp tàu thu ... tức thì phía công ty sẽ gửi cho Tập đoàn “Thông báo nhận cổ tức” (Biểu 2.12- trang 37) Tuỳ thu c vào quyết định của Ban lãnh đạo Tập đoàn, nhận cổ tức bằng tiền hay giữ lại để tiếp tục đầu tư vào công ty đó, mà kế toán sẽ có các bút toán hạch toán tương ứng Khi nhận được thông báo nhận cổ tức như trên, dựa vào số vốn mà Tập đoàn đầu tư vào và tỷ lệ lợi tức kế toán tính phần cổ tức mà Tập đoàn được hưởng... GTGT (Biểu 2.6) • Phiếu thu (Biểu 2.7) • Giấy báo Có của Ngân hàng - Tài khoản sử dụng • TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá • TK 156: Hàng hoá • Và một số TK khác: 111, 112, 131 2.1.2.2 Kế toán chi tiết doanh thu cung cấp vật tư, thiết bị Sau khi ký kết hợp đồng đóng tàu, các đơn vị đóng tàu sẽ bắt đầu lên kế hoạch đóng tàu và thiết kế tàu Trên cơ sở các kế hoạch thi công, đơn vị đóng tàu sẽ gửi các yêu cầu . đề thực tập THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU TẠI TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP TÀU THU VIỆT NAM VINASHIN 2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu. Sơn Tập đoàn Công nghiệp tàu thu Việt Nam 5 Hoàng Thị Ngọc Giang - Kế toán 48B Chuyên đề thực tập Biểu 2.2. Hoá đơn giá trị gia tăng VP Tập đoàn Công nghiệp