NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ VẬT LIỆU Khái niệm, đặc điểm, vai trò vật liệu yêu cầu quản lý vật liệu sản xuất * Khái niệm: - - Q trình lao đơng q trình người sử dụng tư liệu lao động tác động lên đối tượng lao động làm thay đổi hình dáng, kích thước, tính chất lý hố đối tượng lao động để tạo sản phẩm với chất lượng ngày cao Theo Mác, để trình sản xuất diễn phải có đủ ba yếu tố: tư liệu lao động,đối tượng lao động, sức lao động Đối tượng lao động điều kiện thiếu qua trình sản xuất Biểu cụ thể đối tượng lao động loại nguyên vật liệu Trong nguyên liệu đối tượng lao động chưa qua chế biến, vật liệu đối tượng lao động qua chế biến hay vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động * Đặc điểm vật liệu : Vật liệu thuộc tài sản lưu động, tài sản dự trữ quan trọng sản xuất - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định Dưới tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao hồn tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều thể chỗ chi phí vật liệu chi phí phân bổ lần * Vai trò vật liệu sản xuất : Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu tạo sản phẩm Vì vậy, đảm bảo cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời, xác ngun vật liệu điều kiện có tính chất tiền đề để trình sản xuất diễn liên tục Hơn nữa, đảm bảo cung ứng vật liệu có chất lượng tốt điều kiện nâng cao chất lượng sản phẩm, góp phần sử dụng vật liệu tiết kiệm vật liệu, tăng suất lao động Mặt khác, giá trị vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Vì vậy, cần biến động nhỏ vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu quan trọng doanh nghiệp doanh thu, giá thành, lợi nhuận Về vốn, vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động điều tách rời việc dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm Tiết kiệm vật liệu nghĩa giảm chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận doanh nghiệp Việc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn yêu cầu không làm ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm * Yêu cầu quản lý vật liệu: Xuất phát từ đặc điểm quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh, địi hỏi cơng tác quản lý phải chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ - Ở khâu thu mua: Mỗi loại ngun vật liệu có tính chất lý hố khác nhau, cơng dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác nhau, thu mua phải cho đủ số lượng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức, đặc biệt quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu cách tối đa phải đảm bảo tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Ở khâu bảo quản: Phải tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện cân, đo, đong, đếm, thực chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh bị hư hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn - Ở khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối thiểu, tối đa để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh bình thường, khơng bị ngừng trệ, gián đoạn cung cấp không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều - Ở khâu sử dụng: Cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Cần sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự tốn chi phí Điều có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, lợi nhuận tích luỹ cho doanh nghiệp * Vai trò vật liệu sản xuất : Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu tạo sản phẩm Vì vậy, đảm bảo cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời, xác nguyên vật liệu điều kiện có tính chất tiền đề để trình sản xuất diễn liên tục Hơn nữa, đảm bảo cung ứng vật liệu có chất lượng tốt điều kiện nâng cao chất lượng sản phẩm, góp phần sử dụng vật liệu tiết kiệm vật liệu, tăng suất lao động Mặt khác, giá trị vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Vì vậy, cần biến động nhỏ vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu quan trọng doanh nghiệp doanh thu, giá thành, lợi nhuận Về vốn, vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động điều khơng thể tách rời việc dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm Tiết kiệm vật liệu nghĩa giảm chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận doanh nghiệp Việc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn u cầu khơng làm ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm Vai trò nhiệm vụ kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất: Kế toán vật liệu việc ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, baỏ quản, nhập, xuất, tồn kho vật liệu Hạch tốn vật liệu cơng cụ đắc lực giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm tình hình cụ thể vật liệu để đề hướng đạo sản xuất kinh doanh Hạch toán vật liệu xác, kịp thời, đầy đủ lãnh đạo doanh nghiệp nắm xác tình hình thu mua, dự trữ, xuất dùng vật liệu từ đề biện pháp quản lý vật liệu thích hợp Cũng thơng qua số liệu kế toán, nhà quản lý biết số lượng, giá trị loại vật liệu để có kế hoạch cung ứng kịp thời phục vụ cho sản xuất, hạn chế hao hụt lãng phí, đảm bảo sử dụng vật liệu cách tiết kiệm đảm bảo chất lượng sản phẩm tiến độ sản xuất Để phát huy hết vai trò việc quản lý vật liệu kế toán vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp, để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình sản xuất kinh doanh cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm - Tham gia vào việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua vật liệu, tình hình tốn với người bán tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Phân loại vật liệu: Vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai trị cơng dụng khác q trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện địi hỏi doanh nghiệp phải phân loại vật liệu tổ chức tốt việc quản lý phân loại vật liệu Trong thực tế quản lý hạch toán vật liệu doanh nghiệp , đặc trưng thông dụng để phân loại vật liệu vai trò tác dụng vật liệu sản xuất Theo đặc trưng này, vật liệu doanh nghiệp chia thành loại: + Nguyên, vật liệu chính: Là nguyên liệu, vật liệu mà sau trình gia công, ché biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) + Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngồi sản phẩm sử dụng để bảo đảm cho cơng cụ lao động hoạt động bình thường phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho lao động công nhân viên chức(dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ , hương liệu, xà phòng, rẻ lau,…) + Nhiên liệu: Vè thực chất, nhiên liệu loại vật liệu phụ tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhien liệu chiếm tỷ trọng lớn kinh tế quốc dân, mặt khác có yêu cầu kỹ thuật quản lý hồn tồn khác với vật liệu phụ thơng thường Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho trình sản xuất kinh doanh diễn bình thường Nó tồn thể rắn, thể lỏng thể khí than, củi, xăng, dầu, ga, + Phụ tùng thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, bảo dưỡng, sửa chữa cho máy móc, thiết bị, phương tiện vật tải, + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật liệu thiết bi( cần lắp không cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ, ) mà doanh nghiệp mua vào để đầu tư cho xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu thu trình sản xuấ hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi( phoi bào, vải vụn, gạch, sắt,…) + Vật liệu khác: Bao gồm lọai vật liệu cịn lại ngồi thứ khác chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng,… Hạch toán theo cách phân loại đáp ứng yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cơng tác quản lý hạch tốn số lượng giá trị lọai vật liệu, sở phân loại doanh nghiệp chi tiết loại vật liệu thành nhóm, thứ vật liệu vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Tính giá vật liệu: Tính giá vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch tốn vật liệu Tính giá vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc, phương pháp định Lựa chọn phương pháp tính giá kỳ hợp lý để đảm bảo phản ánh xác chi phí vật liệu giá thành sản phẩm dự trữ vật liệu cuối kỳ Vì vậy, tính giá vật liệu nhiẹm vụ khơng thể thiếu tổ chức hạch tốn, tiền đề để hình thành hệ thống thơng tin xác vật liệu sử dụng dự trữ Trong cơng tác hạch tốn vật liệu doanh nghiệp sản xuất, vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc) Giá thực tế giá hình thành sở chứng từ hợp lệ minh chứng khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo vật liệu a) Giá thực tế vật liệu nhập kho: Giá thực tế có thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khơng có thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong doanh nghiệp sản xuất, giá thực tế vật liệu nhạp kho xác định theo nguồn nhập: + Đối với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nhập kho gồm giá mua ghi hóa đơn người bán cộng (+) thuế nhập khẩu(nếu có) chi phí thu mua thực tế(chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhan viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho , thuê bãi, bảo hiểm, hao hụt định mức, tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi,…) trừ (-) khoản giảm giá hàng mua hưởng + Đối với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế + Đối với vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí có liên quan tiền th gia cơng, chế biến, chi phí vận chuyển , bốc dỡ , hao hụt định mức,…) + Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: Giá thực tế vật liệu nhập kho giá bên tự thỏa thuận (+) chi phí tiếp nhận ( có) + Đối với vật liệu tặng , thưởng, viện trợ: Giá thực tế vật liệu nhập kho tính theo giá thị trường tương đương cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận + Đối với phế liệu thu hồi: Giá thực tế vật liệu nhập kho gía ước tính sử dụng hay gía trị thu hồi tối thiẻu b) Giá thực tế vật liệu xuất kho: Tùy theo đặc điẻm hoạt động doanh nghiệp yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế tốn mà doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá xuất sau phải tuân thủ nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng * Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, hàng xác định theo đơn hay lôvà giữ nguyên từ lúc nhập vào xuất dùng Khi xuất dùng hàng nào(lô hàng nào)sẽ xác định theo giá thực tế đích danh hàng(lơ hàng đó) Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô vật liệu nhập kho + Ưu điểm: - Tính gía vật liệu xuất kho xác - Áp dụng có hiệu doanh nghiệp có danh điểm vật liệu có giá trị lớn mang tính đặc thù + Nhược điểm : Địi hỏi cơng tác quản lý phải chặt chẽ hạch toán chi tiết, tỉ mỉ * Phương pháp giá hạch tốn: Theo phương pháp này, tồn vật liệu biến động kỳ phản ánh theo giá hạch toán( giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo cơng thức: Giá hạch tốn Giá thực tế vật liệu vật liệu xuất Hệ số giá vật xuất dùng kỳ(hoặc = dùng x liệu tồn cuối kỳ) kỳ(hoặc tồn cuối kỳ) Hệ số giá tính theo loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý đơn vị hạch toán Hệ số giá vật liệu = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu trình độ kế tốn cao + Ưu điểm: Phương pháp kết hợp hạch toán chi tiết hạch tốn tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cấu vật liệu sử dụng nhiều hay + Nhược điểm: Yêu cầu hạch tốn phải tỉ mỉ, khối lượng cơng việc dồn vào cuối kỳ hạch tốn ảnh hưởng đến cơng tác toán Mặt khác phải xây dựng giá hạch tốn khoa học * Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo giá trị bình quân( bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước bình quân sau lần nhập) Giá thực tế vật liệu Số lượng vật liệu Giá đơn vị = x xuất dùng xuất dùng bình qn Có ba phương pháp xác định giá đơn vị bình quân: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ( bình quân gia quyền ) Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập Giá đơn vị bình kỳ quân kỳ dự = Lưọng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập trữ kỳ + Ưu điểm: - Việc tính giá xuất vật liệu khơng phụ thuộc vào tần suất nhập, xuất kỳ - Đơn giản, dễ làm phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập, xuất nhiều Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ Giá đơn vị trứơc) bình quân = cuối kỳ Lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước trứơc) + Ưu điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ + Nhược điểm: Độ xác khơng cao khơng tính đến biến động vật liệu kỳ Có trường hợp gây bất hợp lý( tồn kho âm) Giá đơn vị bình quân sau lần nhập (bình qn liên hồn) Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần Giá đơn vị bình nhập quân sau lần = Lượng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập nhập + Ưu điểm: Phương pháp khắc phục nhược điểm hai phương pháp trên, vừa đảm bảo tính kịp thời số liệu kế tốn , vừa xác, vừa phản ánh tình biến động giá + Nhược điểm: Việc tính tốn phức tạp, tốn nhiều cơng sức với doanh nghiệp áp dụng kế tốn thủ cơng sau lần vật liệu nhập kho, kế tốn lại phải tính lại giá bình qn nên áp dụngvới doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập, xuất không nhiều, thực kế toán máy * Phương pháp nhập trước, xuất trước(FIFO): Phương pháp giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước xuất đến số nhập sau theo giá thực tế lơ hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giáthực tế vật liệu xuất trước vậy, gía trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau kỳ + Ưu điêm: Gần với luồng nhập, xuất vật liệu thực tế Phương pháp gần với phương pháp giá thực tế đích danh phản ánh tương đối xác giá trị vật liệu xuất kho tồn kho Hơn nữa, giá trị vật liệu tồn kho phản ánh gần sát với giá thị trường giá trị vật liệu tồn kho bao gồm giá trị vật liệu mua lần sau + Nhược điểm: - Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí tạivì theo phương pháp doanh thu tạo giá trị vật liệu mua vào từ cách lâu - Khối lượng cơng việc hạch tốn lớn Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có vật liệu, số lần nhập kho danh điểm vật liệu không lớn * Phương pháp nhập sau, xuất trước( LIFO ): Phương pháp giả định lơ vật liệu nhập kho sau xuất trước, xuất hết lơ vật liệu nhập sau mơí đến lô vật liệu nhập trước Phương pháp phù hợp giá thị trường có xu hướng tăng lênvì doanh nghiệp giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước + Ưu điểm: Làm cho doanh thu phù hợp với khoản chi phí + Nhược điểm: - Giá trị vật liệu tồn kho vốn lưu độngcủa doanh nghiệp phản ánh thấp so với thực tế Điều làm cho khả toán doanh nghiệp bi nhìn nhận so với khả thực tế - Phương pháp bỏ qua việc nhập xuất vật liệu thực tế - Chi phí quản lý vật liệu doanh nghiệp cao phải mua them vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng hóa chi phí với giá cao Phương pháp LIFO phương pháp FIFO có tác đọng trái ngược tới kết tài doanh nghiệp Phương pháp FIFO cung cấp thông tin hợp lý, đắn giá trị vật liệu bảng cân đối kế toán (BCĐKT) lại làm doanh thu không phù hợp với chi phí báo cáo kết kinh doanh(BCKQKD) Ngược lại, phương pháp LIFO làm cho doanh thu phù hợp với chi phí BCKQKD lại phản ánh giá trị vật liệu mức lạc hậu so với giá trị thị trường BCĐKT Trong phương pháp giá bình qn phương pháp trung hịa hai phương pháp * Phương pháp giá vật liệu tồn cuối kỳ: Với phương pháp trên, để tính giá thực tế vật liệu xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định lượng vật liệu xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên, thực tế có doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật liệu với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp lại xuất dùng thường xun khơng có điền kiện kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải tính giá cho số lượng vật liệu tồn kho cuối kỳ,sau xác định giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ: Giá thực tế vật Số lượng vật Đơn giá vật liệu nhập liệu tồn kho cuối = liệu tồn kho x kho lần cuối kỳ cuối kỳ Giá thực tế vật liệu xuất kho Giá thực tế = vật liệu nhập kho + Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ Giá thực tế - vật liệu tồn kho cuối kỳ +Ưu điểm: - Đơn giản, nhanh chóng, việc tính giá vật liệu xuất kho khơng phụ thuộc vào tần suất nhập, xuất vật liệu kỳ + Nhược điểm: Độ xác khơng cao, khơng phản ánh bién động giá II HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU: Trong doanh nghiệp sản xuất , vật liệu bao gốm nhiều chủng loại khác với số lưọng giá trị khác Để qúa trình sản xuất diễn liên tục phải thường xuyên đảm bảo đủ lượng vật liệu cho tiêu dùng dự trữ Do doanh nghiệp phải tiến hành hạch toán chi tiết vật liệu để theo dõi thường xunơng thơn tình hình nhập, xuất , tồn vật liệu kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập, xuất kho ban đầu Hạch toán chi tiết vật liệu việc doanh nghiệp tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ, thẻ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp để tăng cường cho cơng tác quản lý vật liệu nói riêng, quản lý tài sản nói chung Để tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu, doanh nghiệp sử dụng số chứng từ ban đầu mang tính bắt buộc theo qui định Bộ tài bao gồm: + Phiếu nhập kho(Mẫu 01-VT) + Phiếu xuất kho(Mẫu 02- VT) + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ(Mẫu 03-VT) + Thẻ kho(Mẫu 06- Vt) + Biên kiểm kê VT, sản phẩm, hàng hóa(Mẫu 08- VT) Ngồi chứng từ trên, tùy theo yêu cầu quản lý điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà vận dụng thêm chứng từ khác mang tính hướng dẫn như: + Biên kiểm nghiệm vật tư(Mẫu số 04-VT) + Phiếu xuất vật tư theo hạn mức(Mẫu số 04- VT) + Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ(Mẫu số 07-VT) Các phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu bao gồm: + Phương pháp thẻ song song + Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phương pháp sổ số dư Mỗi phương pháp có ưu điểm, nhược điểm phạm vi áp dụng riêng nhằm mục đích theo dõitình hình nhập, xuất, tồn vật liệu số lượng giá trị kho phịng kế tốn Phương pháp thẻ song song: Theo phương pháp này, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất tồn kho vật liệu , kho phải mở thẻ kho để ghi chép mặt số lượng phịng kế tốn phải mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép mặt số lượng giá trị Thẻ kho mở cho danh điểm vật liệu phát cho thủ kho sau đăng ký vào sổ đăng ký thẻ kho * Tại kho: Hàng ngày, nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu , thủ kho phải kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý chứng từ tiến hành ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho, cuối ngày thủ kho tiến hành tổng cộng số nhập, xuất tính số tồn kho thẻ kho Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Đối với phiếu xuất vật tư theo hạn mức, sau lần xuất thủ kho phải ghi số thực xuất vào thẻ kho mà không đợi đến kết thúc chứng từ ghi lần Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn kho thẻ kho với số liệu thực tế lại kho để đảm bảo sổ sách vật khớp Hàng ngày định kỳ 3, ngày lần thủ kho chuyển toàn chứng từ nhập, xuất phân loại cho thứ vật liệu cho phịng kế tốn *Tại phịng kế tốn: Kế tốn phải mở sổ(thẻ) kế toán chi tiết cho danh điểm vật liệu tương ứng với thủ kho mở kho Kế toán sử dụng thẻ(sổ) thẻ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn kho theo tiêu vật giá trị Thẻ(sổ) kế tốn chi tiết vật liệu có nội dung giống thẻ kho, khác theo dõi số lượng giá trị vật liệu Hàng ngày định kỳ 3, ngày lần nhận chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển lên, nhân viên kế toán vật liệu phải kiểm tra chứng từ , đối chiếu chứng từ nhập, xuất kho với chứng từ liên quan hoá đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợp đồng vận chuyển, ghi đơn giá tính thành tiền chứng từ nhập, xuất Căn vào chứng từ nhập, xuất kho kiểm tra tính thành tiền, kế tốn ghi nghiệp vụ nhập, xuất kho vào thẻ kế toán chi tiết vật liệu liên quan giống trình tự ghi thẻ kho thủ kho Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu kiểm tra, đối chiếu với thẻ kho Ngồi ra, để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu số lượng giá trị theo nhóm, loại vật liệu Sơ đồ 1: HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP THẺ SONG SONG Chứng từ nhập Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Chứng từ xuất Thẻ kho Sổ chi tiết Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Ghi + Ưu điểm: Phương pháp đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu, đảm bảo xác thơng tin có khả cung cấp thơng tin nhanh cho kế tốn quản trị hàng tồn kho + Nhược điểm: Việc ghi chép kho phịng kế tốn cịn trùng lặp tiêu số lượng.Ngoài ra,việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, khối lượng nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh khơng thường xun trình độ nghiệp vụ nhân viên kế toán chưa cao 2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp hình thành sở cải tiến bước phương pháp thẻ song song * Tại kho: Theo phương pháp này, để hạch toán chi tiết vật liệu , kho mở thẻ kho để theo dõi mặt số lượng danh điểm vật liệu phương pháp thẻ song song *Tại phịng kế tốn : Định kỳ, sau nhận chứng từ nhập, xuất kho từ thủ kho ,kế toán thực kiểm tra mở sổ đối chiêú luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho số lượng giá trị thứ vật liệu kho Sổ đối chiếu luân chuyển không ghi theo chứng từ nhập, xuất kho mà ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp nhập, xuất kho phát sinh tháng danh điểm vật liệu Mỗi danh điểm vật liệu ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho chuyển tới.Cuối tháng tiến hành kiểm tra, đối chiếu số lượng vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với số lượng thẻ kho thủ kho đối chiếu số tiền loại vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với số liệu kế tốn tổng hợp Sơ đồ 2: HẠCH TỐN CHI TIẾT VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP SỔ ĐỐI CHIẾU LUÂN CHUYỂN Chứng từ nhập Chứng từ xuất Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Ghi Bảng kê nhập Bảng kê xuất - - + Ưu điểm: Phương pháp đơn giản, dễ làm, khối lượng ghi chép giảm bớt so với phương pháp thẻ song song + Nhược điểm: Việc ghi chép trùng lắp kho phòng kế toán tiêu số lượng Việc kiểm tra, đối chiêú số liệu kho phòng kế tốn tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kiểm tra kế toán Nếu khơng lập bảng kê nhập, xuất vật liệu việc xếp chứng từ nhập, xuất tháng để ghi sổ đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn, sai sót Nếu lập bảng kê nhập, xuất khối lượng ghi chép lớn Theo yêu câù cung cấp thông tin nhanh phục vụ quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp khơng nên sử dụng phương pháp này, muốn lập báo cáo nhanh hàng tồn kho cần phải dựa vào số liệu thẻ kho Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp khơng có nhiều nghiệp vụ nhập, xuất, khơng bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu khơng có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày 2 Phương pháp sổ số dư Phương pháp naỳ bước cải tiến việc tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu Đặc điểm bật phương pháp kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho với việc ghi chép phòng kế tốn sở kết hợp đó, kho hạch tốn số lượng phịng kế toán hạch toán giá trị cuả vật liệu , xoá bỏ ghi chép trùng lắp kho phịng kế tốn , tạo điều kiện kiểm tra thường xun có hệ thống kế tốn thủ kho , đảm bảo số liệu kế toán xác, kịp thời * Tại kho: Hạch tốn vật liệu kho thủ kho thực thẻ kho phương pháp Hàng ngày định kỳ 3, ngày theo qui định doanh nghiệp , sau ghi thẻ kho xong, thủ kho phải tập hợp toàn chứng từ nhập, xuất kho vật liệu phát sinh ngày kỳ theo nhóm vật liệu qui định Căn vào kết phân loại chứng từ lập phiếu giao nhận chứng từ kê rõ số lượng , số hiệu chứng từ loại vật liệu , lập riêng cho phiếu nhập kho phiêú xuất kho Phiếu sau nhập xong đính kèm với tập phiếu nhập kho phiếu xuất kho để giao cho kế tốn Ngồi cơng việc hàng ngày thủ kho phải ghi số lượng vật liệu tồn kho cuối tháng thứ vật liệu vào sổ số dư Sổ số dư kế toán mở cho kho v dùng cho năm Cuối tháng, kế toán giao sổ số dư cho thủ kho ghi số lượng vật liệu tồn kho vào thẻ kho Ghi xong, thủ kho phải chuyển sổ phòng kế tốn để kiểm tra tính thành tiền * Tại phịng kế tốn : Định kỳ nhân viên kế tốn xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chứng từ nhập, xuất kho Tại phịng kế tốn , nhân viên kế tốn kiểm tra lại chứng từ hồn chỉnh chứng từ , sau tổng hợp giá trị vật liệu theo nhóm, loại vật liệu nhập, xuất để ghi vào cột thành tiền phiếu giao nhận chứng từ Số liệu" Thành tiền" phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất theo nhóm, loại vật liệu ghi vào bảng luỹ kế nhập bảng luỹ kế xuất vật liệu Cuối tháng, cộng số liệu bảng luỹ kế nhập bảng luỹ kế xuất để ghi phần nhập, xuất bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho vật liệu, tính số tồn kho cuối tháng nhóm, loại vật liệu, ghi vào cột "Tồn kho cuối tháng" bảng kê này.Đồng thời cuối tháng nhận sổ số dư thủ kho chuyển lên, kế tốn tính giá hạch tốn hàng tồn kho để ghi vaò sổ số dư cột " thành tiền" Sau cộng theo nhóm, loại vật liệu sổ số dư, số liệu phải khớp với số liêụ cột "tồn kho cuối tháng" nhóm, loại hàng tồn kho tương ứng bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho kỳ Sơ đồ 3: HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP SỔ SỐ DƯ Phiếu giao nhận chứng từ nhập Chứng từ nhập Chứng từ xuất Thẻ kho Bảng tổng hợp nhập, xuất tồn Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Ghi Bảng luỹ kế xuất Sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ xuất Bảng luỹ kế xuất + Ưu điểm: Tránh ghi chép trùng lắp kho phịng kế tốn , giảm bớt khối lượng ghi chép kế tốn , cơng việc tiến hành tháng Kế toán thực kiểm tra thường xuyên đối việc ghi chép thủ kho thẻ kho việc bảo quản hàng kho thủ kho +Nhược điểm: Khó kiểm tra sai sót phịng kế tốn theo dõi mặt gía trị nhóm vật liệu Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu, nghiệp vụ nhập, xuất nhiều dùng giá hạch tốn để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu u cầu trình độ kế tốn cao III HẠCH TỐN TỔNG HỢP VẬT LIỆU Để hạch tốn vật liệu, kế tốn áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phương pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh cuả doanh nghiệp, vào yêu cầu cơng tác quản lý, vào trình độ cán kế toán, vào quy định chế độ kế toán hành Căn vào giấy báo nhận hàng, hàng đến nơi, doanh nghiệp có trách nhiệm lập ban kiểm nghiệm để kiểm nghiệm vật tư thu mua số lượng, chất lượng, qui cách, mẫu mã Ban kiểm nghiệm vào kết kiểm nghiệm thực tế để ghi vào "Biên kiểm nghiệm vật tư ", sau đó, phận cung ứng lập "Phiếu nhập kho vật liệu "trên sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nghiệm giao cho thủ kho Thủ kho ghi sổ số thực tế nhập kho vào phiếu chuyển lên phịng kế tốn làm ghi sổ Trong trường hợp phát thừa thiếu, sai qui cách thủ kho phải báo cho phận cung ứng biết người giao hàng lập biên Khi xuất kho vật liệu với mục đích khác nhau, kế toán sử dụng chứng từ khác Trong trường hợp xuất kho vật liệu không thường xun với số lượng sử dụng " Phiếu xuất vật tư " Phiếu lập thành liên, liên giao cho phận lĩnh vật tư, liên giao cho phận cung ứng vật tư liên giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho sau chuyển lên phịng kế tốn Trong trường hợp vật tư xuất thường xuyên tháng doanh nghiệp lập định mức tiêu hao vật tư cho sản phẩm sử dụng" Phiếu xuất vật tư theo hạn mức" Phiếu lập thành liên,1liên giao cho thủ kho, 1liên giao cho đơn vị lĩnh, sau lần xuất kho, thủ kho ghi số thực xuất vào thẻ kho Cuối tháng sau xuất hết hạn mức, thủ kho phải thu lại phiếu đơn vị lĩnh, kiểm tra đối chiếu với thẻ kho, ký chuyển liên cho phận cung ứng, liên cịn lại chuyển cho phịng kế tốn Đối với trường hợp xuất bán vật liệu, phận cung ứng lập " Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho" lập thành liên: liên lưu phòng cung ứng, liên giao cho khách hàng liên thủ kho ghi vào thẻ kho chuyển lên cho phịng kế tốn Trường hợp xuất kho vật liệu để gia công chế biến, di chuyển nội bộ, doanh nghiệp sử dụng "Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ" Hạch toán nhập xuất vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh tình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thường xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Phương pháp sử dụng phổ biến nước ta tiện ích Tuy nhiên, với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hố có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phương pháp tốn nhiều công sức Tuy vậy, phương pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, cập nhật Theo phương pháp này, thời điểm nào, kế tốn xác định lượng nhập, xuất, kho loại hàng tồn kho nói chung vật liệu nói riêng Để hạch toán vật liệu kế toán sử dụng tài khoản: TK 151" Hàng mua đường" Tài khoản sử dụng để theo dõi loại nguyên, vật liệu, hàng hoá mà doanh nghiệp mua, chấp nhận mua, thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp cuối tháng chưa nhập kho Bên Nợ: Giá trị hàng hoá, vật tư đường cuối kỳ Bên Có: Giá trị vật tư, hàng hố mua kỳ trước nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng Dư Nợ: Giá trị vật tư, hàng hoá dường cuối kỳ TK 152" Nguyên liệu, vật liệu " Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm loại nguyên, vật liệu theo giá thực tế, mở chi tiết theo loại, nhóm, thứ, tuỳ theo u cầu quản lý phương tiện tính tốn Bên Nợ: - Giá thực tế nguyên, vật liệu nhập kho - Giá trị nguyên, vật liệu thừa phát kiểm kê Bên Có: - Trị giá thực tế nguyên, vật liệu xuất kho - Giảm giá hưởng - Trị giá thực tế nguyên, vật liệu thiếu hụt, hư hỏng phát kiểm kê Dư Nợ: Trị giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho Ngoài q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản liên quan khác TK 133, TK 331, TK 111, TK 621, 627, 641, 642, Sơ đồ 4: HẠCH TOÁN NHẬP, XUẤT VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN TK 331, 111, 112, 141 TK 1331 Tăng mua Thuế GTGT khấu trừ TK 621 Hàng đường kỳ trước nhập kho kỳ TK 411 Nhận cấp phát, tặng thưởng vốn góp liên doanh TK 336, 338 Các trường hợp tăng vật liệu khác TK 154 Nhận lại vốn góp liên doanh TK 621 Xuất để chế tạo sản phẩm TK 627, 641, 642, 241 Xuất dùng cho phân xưởng bán hàng, quản lý, XDCB TK 128, 222 Xuất góp vốn liên doanh TK 128, 222 Xuất ngồi gia công chế biến TK 412 Đánh giá giảm TK 152 Đánh giá tăng Hạch toán nhập, xuất vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp không theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật tư, hàng hoá, sản phẩm tài khoản phản ánh loại hàng hoá tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế lượng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác Độ xác phương pháp khơng cao tiết kiệm công sức ghi chép thích hợp với đơn vị kinh doanh loại hàng hoá, vật tư khác nhau, giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán Theo phương pháp kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 611" Mua hàng"(Tiểu khoản 6111 - Mua nguyên, vật liệu " Tài khoản dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên, vật liệu theo giá thực tế ( giá mua chi phí thu mua) Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho đầu kỳ tăng thêm kỳ Bên Có: Phản ánh giá thực tế vật liệu xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt kỳ tồn kho cuối kỳ TK 611 cuối kỳ khơng có số dư thường mở chi tiết theo loại vật tư TK 152 " Nguyên vật liệu " Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho, chi tiết theo loại Bên Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Dư Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ TK 151" Hàng mua đường" Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua(đã thuộc sở hứu doanh nghiệp ) đường hay gửi kho người bán, chi tiết theo loại hàng, người bán Bên Nợ: Giá thực tế hàng đường cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng đường đầu kỳ Dư Nợ : Giá thực tế hàng đường cuối kỳ Ngồi ra, q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng tài khoản liên quan như: TK 133, 331, 111, 112, Sơ đồ 5: HẠCH TOÁN NHẬP, XUẤT VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Giá trị vật liệu mua vào kỳ TK 1331 Thuế GTGT khấu trừ TK 411 Nhận lại vốn góp liên doanh, cấp phát, tặng thưởng TK 336, 338, 412, Các trường hợp tăng vật liệu khác TK 241, 154 TK 151, 152 Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ Xuất dùng cho sản xuất kinh doanh TK 111, 112, 331 Vật liệu xuất dùng cho mục đích khác TK 152 Giảm giá hưởng giá trị hàng mua trả lại TK 627, 641, 642, 241 TK 151, 152, 153 D: xxx Kết chuyển giá trị vật liệu tồn đầu kỳ TK 111, 112, 331 Cả trường hợp hạch toán tổng hợp nhập, xuất vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp hạch toán khác trường hợp tăng vật liệu mua ngồi nhập kho, cịn trường hợp tăng vật liệu khác hạch tốn giống Cụ thể trường hợp tăng vật liệu mua nhập kho doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp kế toán ghi theo giá nhập giá có thuế GTGT IV HẠCH TỐN VẬT LIỆU THỪA THIẾU SAU KIỂM KÊ Kiểm kê vật liệu biện pháp nhằm bổ sung kiểm tra trạng vật liệu mà phương pháp kế toán chưa phản ánh Thông qua kiểm kê, doanh nghiệp nắm thực trạng vật liệu số lượng chất lượng, ngăn ngừa tượng lãng phí, tham vật liệu, có biện pháp xử lý kịp thời tượng tiêu cực nhằm quản lý tốt vật liệu Tuỳ theo yêu cầu quản lý, kiểm kê thực theo phạm vi toàn doanh nghiệp hay phận, đơn vị; kiểm kê định kỳ hay kiểm kê bất thường Khi kiểm kê doanh nghiệp phải thành lập hội đồng ban kiểm kê, hội đồng ban kiểm kê phải có thành phần đại diện lãnh đạo, người có trách nhiệm vật chất bảo quản vật tư, phịng kế tốn cán nhân viên doanh nghiệp Khi kiểm kê doanh nghiệp phải thực việc cân, đo, đong, đếm phải lập biên kiểm kê(mẫu 08 - VT ), xác định số chênh lệch số liệu thực kiểm kê với số liệu sổ kế tốn trình bày ý kiến đề xuất xử lý chênh lệch.Việc xử lý kết kiểm kê thực hội đồng xử lý tài sản Doanh nghiệp phải lập hội đồng ban xử lý tài sản đảm bảo đầy đủ thành phần cần thiết để giải trường hợp thừa, thiếu vật liệu nói riêng tài sản kiểm kê nói chung Hội đồng xử lý tài sản có trách nhiệm phân tích, đánh giá ngun nhân cụ thể để đến kết luận khách quan Sơ đồ : HẠCH TOÁN VẬT LIỆU THỪA THIẾU SAU KIỂM KÊ TK 721 TK 721 (1) TK 338 (3381) (2) TK 002 TK 621, 627, 641, 642 (4) TK 721 (5) TK 111, 334, 138(1388) (6) TK 138 (1381) (7) Ghi chú: (1): Vật liệu thừa xác định doanh nghiệp (2): vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý (3): vật liệu thừa đơn vị khác (4): vật liệu thiếu cân, đong, đo đếm sai (5): Vật liệu thiếu định mức hay ngồi định mức cấp có thẩm quyền cho phép tính vào chi phí kinh doanh (6): Yêu cầu người phạm lỗi bồi thường số vật liệu thiếu (7): Vật liệu thiếu chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý V HẠCH TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO: Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trường, để hạn chế rủi ro trĩnh sản xuất kinh doanh tôn trọng nguyên tắc thận trọng kế toán, doanh nghiệp cần thực việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phịng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp so với giá trị ghi sổ kế tốn hàng tồn kho Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp thiệt hại xảy vật tư, sản phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm giá, đồng thời phản ánh trị giá thực tế hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm đưa thông tin trung thực tài sản doanh nghiệp lập báo cáo tài Theo qui định hành chế độ kế tốn tài việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho thực vào thời điểm khố sổ kế tốn để lập báo cáo tài năm Số dự phịng trích lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp cuối niên độ kế tốn trước, đến cuối niên độ sau phải hồn nhập toàn vào thu nhập bất thường Phương pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Mức dự phòng cần lập Số lượng hàng tồn Mức giảm giá năm tới cho hàng tồn = kho i cuối niên độ x hàng tồn kho i kho i Kế tốn sử dụng TK 159 " Dự phịng giảm giá hàng tồn kho" để theo dõi tình hình trích lập, hồn nhập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Sơ đồ 7: HẠCH TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO TK 721 TK 642(6426) (1) (2) TK 159 Ghi chú: (1): Hồn nhập dự phịng vào cuối niên độ kế tốn (2): Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cho năm sau PHẦN II PHẦN III ... khác q trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện địi hỏi doanh nghiệp phải phân loại vật liệu tổ chức tốt việc quản lý phân loại vật liệu Trong thực tế quản lý hạch toán vật liệu doanh nghiệp , đặc... liệu Hạch tốn vật liệu cơng cụ đắc lực giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm tình hình cụ thể vật liệu để đề hướng đạo sản xuất kinh doanh Hạch tốn vật liệu xác, kịp thời, đầy đủ lãnh đạo doanh nghiệp. .. nhầm lẫn cơng tác quản lý hạch tốn số lượng giá trị lọai vật liệu, sở phân loại doanh nghiệp chi tiết loại vật liệu thành nhóm, thứ vật liệu vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Tính giá vật liệu: