1 THỰC TRẠNG HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY TNHH NHÀ NƯỚC MỘT THÀNH VIÊN KIM LOẠI MÀU NGHỆ TĨNH 1.1 Tổng quan Công ty TNHH Nhà nước thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh Lịch sử hình thành phát triển Công ty 1.1.1 Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh trước Xí Nghiệp Liên Hiệp thiếc Nghệ Tĩnh thành lập theo Nghị định số 97/HĐBT ngày 14/07/1984 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính Phủ) Sau đó, Xí Nghiệp đổi tên Cơng ty Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh doanh nghiệp Nhà nước, đơn vị thành viên hạch tốn độc lập thuộc Tổng cơng ty Khống Sản Việt Nam, thành lập theo Quyết định số 336-QĐ/TCNSĐT ngày 29/5/1993 Bộ trưởng Bộ Công Nghiệp Nặng (nay Bộ Cơng Nghiệp) Sự đời xí nghiệp Liên Hiệp Thiếc Nghệ Tĩnh (nay Công ty TNHH NN thành viên Lim Loại Màu Nghệ Tĩnh) gắn liền với trình đầu tư xây dựng trước vào sản xuất Công ty Công trình Liên Hiệp Thiếc trước cơng trình trọng điểm Nhà nước, cơng trình hợp tác Việt-Xô Liên Xô thiếc kế cung cấp vật tư, thiết bị sở hiệp định hợp tác ký kết hai Chính Phủ năm 1975 Thực Nghị định số 63/2001/NĐ-CP ngày 14 thàng năm 2001 chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp Nhà nước tổ chức trị, tổ chức trị xã hội thành công ty TNHH NN thành viên Quyết định số 315/2004/QĐ-TCLĐ ngày 06 tháng năm 2004 Hội đồng quản trị Tổng Cơng ty khống sản Việt Nam việc thành lập Hội đồng thẩm định phương án chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước thành công ty TNHH NN thành viên Quyết định số 613/2004/QĐ-HĐQT ngày 22 tháng năm 2004 Hội đồng quản trị Tổng Cơng ty Khống sản Việt Nam việc chuyển đổi Công ty Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh thành công ty TNHH NN thành viên 100% vốn Nhà nước Quyết định số 65/2004/QĐ-BCN ngày 28 tháng năm 2004 Bộ trưởng Bộ Công nghiệp việc chuyển Công ty Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh thành Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh có trụ sở tại: Thị trấn Quỳ Hợp - Huyện Quỳ Hợp – Tĩnh Nghệ An Tên giao dịch quốc tế: NGHE TINH NON-FEROUS METAL COMPANY-MENETCO Mã số thuế 29000324.603, Tài khoản 3621.01.7301.000 Ngân hàng Đầu tư phát triển Quỳ Hợp Đại diện chủ sở hữu: Hội đồng quản trị Tổng công ty Khoáng sản Việt Nam Hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty TNHH NN thành viên lần đầu số 2704000007 ngày 15 tháng 10 năm 2004 đăng ký thay đổi lần ngày 17 tháng năm 2006 Sở kế hoạch đầu tư tĩnh Nghệ An với ngành nghề kinh doanh: - Thăm dò, khảo sát, khai thác tuyển luyện, kinh doanh thiếc vá khoáng sản khác Xuất nhập khoáng sản, vật tư thiết bị; - Xây dựng cơng trình công nghiệp, dân dụng, giao thông, thuỷ lợi, dịch vụ vận tải sản xuất vật liệu xây dựng; - Tư vấn giám sát, thiết kế khai thác mỏ, tuyển khống, luyện kim, xây dựng giao thơng vận tải; - Kinh doanh thương mại, đại lý cung ứng xăng dầu, vật liệu xây dựng, dịch vụ nhà hàng, khách sạn, cho thuê kho hàng bến bãi; - Kinh doanh ngành nghề khác theo quy định pháp luật Trước ngày 01 tháng 11 năm 2004 Công ty hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, từ ngày 01 tháng 11 đến Công ty hoạt động theo luật doanh nghiệp Nhà nước luật doanh nghiệp Nhà nước sữa đổi bổ sung ngày 01 tháng năm 2004, Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh doanh nghiệp Nhà nước chuyển đổi Nhà nước nắm giữ 100% vốn, thành viên Tổng Cơng ty Khống sản Việt Nam (Tổng nguồn vốn Công ty thời đểm ngày 31/03/2007 42.345.979.963đồng) Trong q trình phát triển Cơng ty, đặc điểm ngành nghề kinh doanh nên khơng có biến động nhiều Công ty kinh doanh theo pháp luật quy định, giải công ăn việc làm cho hàng trăm lao động (Tổng số lao động thời điểm 31/03/2007 432 người, nhân viên quản lý 36 người) Hàng năm công ty nộp cho nhà nước hàng tỷ đồng thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế khác Thực Thực Chỉ tiêu năm 2001 Thực năm 2002 Thực năm 2003 Thực năm 2004 năm 20 1.Sản phẩm chủ yếu - Thiêc thỏi 99,75% sản xuất (tấn) 401,053 378,4996 335,929 475,000 594,2 - Thiếc thỏi 99,75% tiêu thụ (tấn) 321,4565 372,3302 402,676 524,500 602,8 2.Tổng DT thu nhập khác (tr.d) 23.230,12 32.206,59 50.228,95 88.431,92 88.34 4.Kết kinh doanh (tr đ) 2.241,25 28,5 996,03 2.407,31 1.76 5.Các khoản nộp NSNN (tr đ) 1.045,32 1.107,05 1.893,77 4.780,27 4.38 204,84 421,73 685,12 1.313,30 1.17 0 135,55 674,04 49 495.262 692.183,5 1.142.747 1.861.433 1.723 3.Tổng chi phí (triệu đồng) Trong đó: VAT TNDN 6.Thu nhâp bq người/tháng (đ) Biểu 1.1 - Một số tiêu Cơng ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh (Theo số liệu báo cáo kết đơn vị) XN Khai thác TT XN Tuyển tinh LT XN C.giới thi công XN vật liệu XD&DV Xưởng sữa chữa GCCK Xưởng SX thiếc S.Bắc Bệnh viện công ty Phòng TCHC Phòng KHĐT Phòng TCKT Ban thu mua Ban C.bị SX Bản Cơ Phịng K.Thuật Chủ tịch Cơng ty Chủ tịch Công ty Chủ tịch Công ty Sơ đồ 1.1 - TỔ CHỨC BỘ MÁY CỦA CÔNG TY TNHHNN MỘT THÀNH VIÊN KIM LOẠI MÀU NGHỆ TĨNH 1.1.2 Nhiệm vụ kinh doanh quản lý kinh doanh Nhiệm vụ kinh doanh sở để xây dựng chiến lược kinh doanh, cuối năm Công ty dựa vào kết năm từ đề mục tiêu, nhiệm vụ kinh doanh cho năm tới Nhiệm vụ kinh doanh ảnh hưởng đến trình hoạt động hiệu hoạt động Công ty Nhiệm vụ chung hàng năm là: - Bảo toàn phát triển vốn - Bảo đảm phát triển ổn định bền vững, phấn đấu mức tăng trưởng chung từ 10% đến 20% - Sử dụng vốn có hiệu quả, đảm bảo tỷ suất lợi nhuận vốn tối thiểu 10% - Nâng cao thu nhập cho người lao động, mức tăng trưởng thu nhập từ 12% đến 15% so với thu nhập thực tế năm trước (điều kiện mức lương tối thiểu không thay đổi) - Đảm bảo nghĩa vụ trích nộp ngân sách thực nghĩa vụ với địa phương - Đảm bảo an tồn lao động, khơng để xẩy tai nạn lao động nặng - Các đơn vị Cơng ty hồn thành vượt mức kế hoạch, đảm bảo hiệu kinh tế có lãi - Xây dựng Cơng ty vững mạnh toàn diện Mỗi năm nhiệm vụ chung Cơng ty cịn xác định nhiệm vụ riêng, năm 2007 Công ty đề số nhiệm vụ như: - Chỉ tiêu giá trị: + Giá trị tổng sản lượng : 51.300 triệu đồng + Doanh thu : 117.761 triệu đồng Trong đó: Doanh thu sản suất khoáng sản Thu nhập sản suất kinh doanh khác : 80.985,9 triệu đồng : 36.675,1 triệu đồng + Nộp ngân sách : 5.783,17 triệu đồng + Thu nhập bình quân đầu người : 2,5 triệu đồng/tháng + Lợi nhuận : 4.500 triệu đồng - Chỉ tiêu vật: + Thiếc thỏi 99,75% : 400 + Bột đá trắng : 10.000 + Bốc xúc vận chuyển đất đá : 600.000 m3 + Thực đầu tư XDCB, thăm dò địa chất : 32.869 triệu đồng - Hồn thành cổ phần hố Cơng ty vào tháng cuối năm 2007 Để thực mục tiêu, nhiệm vụ nêu Công ty cần tập trung vào số biện pháp lớn sau: - Tiếp tục đổi cấu, chất lượng lao động Bằng giải pháp kỹ thuật, công nghệ kết hợp chặt chẽ kỹ luật lao động, khuyến khích lợi ích vật chất để tăng suất lao động - Tiếp tục xếp lại tổ chức sản xuất, bố trí lại cán bộ, luân chuyển cán tạo đổi tổ chức cán Đầu tư thêm thiết bị tuyển khoáng, bổ sung thiết bị bốc xúc, san gạt, vận chuyển Thực nghiêm túc quy chế dân chủ doanh nghiệp để tạo đồng tâm lãnh đạo người lao động Công ty, phát huy khả sáng tạo tinh thần trách nhiệm thành viên Cơng ty - Rà sốt, bổ sung quy trình vi phạm kỹ thuật, quy tắc an toàn, biện pháp tuyên truyền giáo dục áp dụng biện pháp hành để người lao động tự giác thực cơng tác an tồn, bảo hộ lao động, củng cố lại hệ thống cán làm cơng tác an tồn, đầu tư trang bị phịng hộ lao động phù hợp với tính chất cơng việc có chất lượng, tăng cường giám sát, kiểm tra để ngăn ngừa tai nạn lao động… 1.1.3 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn cơng tác kế tốn Bộ máy kế tốn cơng ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh từ năm 2004 trở trước tổ chức theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán, từ năm 2004 tổ chức theo hình thức tập trung, đơn vị trực thuộc thực tập hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất kết chuyển phịng kế tốn Cơng ty để tổng hợp lập báo cáo chung tồn cơng ty Tại Cơng ty có phịng Kế tốn tài gồm 06 cán cơng nhân viên, 01 tưởng phịng, phó phịng 04 kế tốn viên có nhiệm vụ ghi chép, hạch tốn kế tốn lập Báo cáo tài theo chế độ kế tốn Nhà nước, Xí nghiệp có phận nhân viên kinh tế có nhiệm vụ ghi chép, tập hợp chi phí sản xuất lập bảng cân đối kế tốn Xí nghiệp - Đứng đầu máy kế toán kế toán trưởng kiêm trưởng phịng Tài kế tốn với giúp việc phó phịng, bốn nhân viên kế toán nhân viên kinh tế Xí nghiệp Kế tốn trưởng chịu trách nhiệm tổ chức máy kế tốn tổ chức cơng tác hạch tốn tồn cơng ty, chịu trách nhiệm trước Giám đốc cơng ty trước pháp luật q trình ghi chép, hạch tốn cung cấp thơng tin kinh tế tài Phân tích hoạt động kinh tế cơng ty để từ tham mưu cho Giám đốc, Chủ tịch công ty giúp Giám đốc Chủ tịch cơng ty có định sản xuất kinh doanh đắn - Phó phịng (kế tốn tổng hợp kế tốn tốn cơng nợ): Tham mưu cho kế tốn trưởng cơng tác kế tốn hạch tốn cơng ty, theo dõi cơng nợ, tính lương, làm kế tốn tổng hợp, tính giá thành sản phẩm sản xuất Cơng ty Lập báo cáo tài sau quý, kỳ kế toán - Kế toán toán: Theo dõi thường xuyên hoạt động thu chi quỹ tiền mặt, tiến hành thủ tục thu chi viết phiếu chi, phiếu thu sau có chứng từ hợp lý, hợp lệ từ giám sát số dư tiền quỹ ngày; lưu trữ chứng từ đầy đủ thường xuyên đối chiếu sổ chi tiết - Kế toán thuế: tính loại thuế dựa hố đơn thuế, tỷ suất thuế loại, sau chuyển sang cho phó phịng để tổng hợp Lập báo cáo thuế thực toán thuế với quan thuế - Kế toán theo dõi TSCĐ Nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ: Hàng tháng tính khấu hao tài sản để phân bổ cho đối tượng sử dụng, theo dõi tăng giảm tài sản, lập bảng phân bổ khấu hao Theo dõi biến động nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ… - Thủ quỹ: có chức chi, thu tiền theo lý, hợp lệ theo lệnh cấp có thẩm quyền, có nhiệm vụ giao dịch với ngân hàng, vay tiền, gửi tiền có lệnh cấp có thẩm quyền giấy tờ Nhân viên kinh tế xưởng XN Thủ quỹ Kế toán toán Kế toán thuế Kế toán TSCĐ, NVL, CCDC Kế toán tổng hợp (Phó phịng TCKT) Kế tốn trưởng (trưởng phịng TCKT) - Nhân viên kinh tế: có nhiệm vụ thu thập, xếp phân loại chứng từ đưa lên phòng tài kế tốn để hạch tốn 10 Sơ đồ 1.2 - Tổ chức máy kế tốn cơng ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh Công ty thực chế độ chứng từ theo quy định Bộ Tài Hố đơn bán hàng (Hố đơn giá trị gia tăng) Cơng ty Tổng cục thuế chấp nhận phát hành theo Công văn số 1092 TCT/AC ngày 26/02/1999 Một số chứng từ như: Phiếu nhập, phiếu xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; Phiếu thu, Phiếu chi tiền mặt; Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng; Hợp đồng vay … Hoá đơn GTGT Công ty tự in theo mẫu quy định sau gữi quan thuế xác nhận mang sử dụng Trước ngày 01/01/2007 hệ thống tài khoản Công ty thực theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 Bộ trưởng Bộ Tài Bắt đầu từ ngày 01/01/2007 Cơng ty thực theo Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20/03/20006 Bộ Tài Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn Tổng Cơng ty Khống sản Việt Nam cung cấp nên hệ thống tài khoản có số khác biệt (Danh mục tài khoản phần phụ lục) Công ty khơng mở thêm tài khoản ngồi nhũng tài khoản theo phần mềm thiết kế sẵn Sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung, thực máy tính (trước năm 2007 Cơng ty sử dụng phần mềm máy tính Bộ cơng nghiệp nặng, từ năm 2007 Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn Cyber Accounting 2006 Tổng Cơng ty Khống sản Việt Nam cung cấp), bao gồm loại sổ chi tiết sổ tổng hợp tài khoản loại sổ liên quan 10 33 d, TK 627(4) “ Chi phí khấu hao tài sản cố định” (Chi tiết theo phân xưởng): Phản ánh khấu hao tài sản cố định thuộc phân xưởng sản xuất, kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ… như: máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng,…Hiện Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo phương pháp đường thẳng theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Bộ trưởng Bộ Tài Hàng năm Cơng ty gửi Bản đăng ký mức trích khấu hao phương pháp trích khấu hao cho cục thuế tỉnh Nghệ An (Phương pháp trích khấu hao phương pháp đường thẳng) Tû lÖ khÊu hao = Mức trích khấu hao Nguyê n giá Hng nm Cụng ty trích khấu hao TSCĐ cho năm sau phân bổ dần cho quý dựa sản lượng kế hoạch Cịn Q năm trừ tổng quý 1, quý 2, quý3 có số điều chỉnh để phù hợp với sản lượng thực tế Hàng quý, chi phí khấu hao phân bổ cho sản phẩm thiếc dựa theo sản phẩm quặng khai thác, thiếc tuyển luyện theo định mức đơn vị Biểu1.9 BẢNG TÍNH KHẤU HAO CỦA SẢN PHẨM THIẾC Sản lượng SX Quý I/2007 (tấn) Đối tượng sử dụng Khai thác tuyển thô Suối Bắc Tuyển tinh luyện thiếc 191,244 105,000 124,144 Cộng Định mức (đ/tấn) 1.400.000 743.945 1.000.000 Mức khấu hao 267.741.600 78.114.225 124.144.000 469.999.825 (Số liệu trích từ hồ sơ kế tốn Q I năm 2007của Cơng ty) (469.999.825 đồng làm trịn 470.000.000 đồng) 33 34 Biểu1.10 TỔNG CƠNG TY KHỐNG SẢN TKV CƠNG TY TNHH NN TV KLM NGHỆ TĨNH BẢNG PHÂN BỔ KHCB TSCĐ Quý I năm 2007 TT I a, b, II Đối tượng sử dụng TK 2141: TSCĐ dùng Sản xuất thiếc XDCB, bốc xúc đất đá Tiêu thụ điện Sản xuất đá trắng Các dịch vụ khác Cơ quan Công ty TSCĐ không cần dùng chờ lý TK 335: Sản xuất thiếc XDCB Tiêu thụ điện Sản xuất đá trắng Các dịch vụ khác Cơ quan Công ty Cộng TK ghi Nợ 6274 6274 6274 6274 6274 6274 6424 811 6274 6274 6274 6274 6274 6424 QI/2007 1.034.250.000 939.546.000 470.000.000 301.356.000 70.000.000 38.190.000 60.000.000 94.704.000 × × × × × × × Số luỹ 31/03/2007 1.034.250.000 939.546.000 470.000.000 301.356.000 70.000.000 38.190.000 60.000.000 94.704.000 × Ghi Ngày….tháng….năm 2007 Người lập biểu Kế tốn trưởng (Trích số liệu từ hồ sơ kế toán Quý I năm 2007 công ty) Dựa vào Bảng phân bổ khấu hao bản, kế tốn tính giá thành vào sổ kế tốn, máy tính tự động chuyển số liệu sang sổ liên quan Tài khoản 6274 có “Bảng kê chứng từ theo tài khoản” phản ánh Sổ Cái TK 627 “Chi phí sản xuất chung” sổ khác liên quan 34 35 Biểu1.11 TỔNG CƠNG TY KHỐNG SẢN TKV CƠNG TY TNHH NN TV KLM NGHỆ TĨNH BẢNG KÊ CHỨNG TỪ THEO TÀI KHOẢN Từ ngày: 01/01/2007 đến ngày: 31/03/2007 Dư Nợ Đầu: Chứng từ TK TK đ/ứ Phân bổ khấu hao TSCĐ (KTTT) 6274 2141 267.741.600 PKT 507 Phân bổ khấu hao TSCĐ (SB) 6274 2141 78.114.225 PKT 507 Phân bổ khấu hao TSCĐ (TTLT) 6274 2141 124.144.000 Ngày 31/03/ 31/03/ 31/03/ Diễn giải Số PKT 507 Phát sinh Nợ Phát sinh Có 31/03/ - K/C cp khấu hao TSCĐ (KTTT) 6274 1544 267.741.600 31/03/ - K/C cp khấu hao TSCĐ (SB) 6274 1544 78.114.225 31/03/ - K/C cp khấu hao TSCĐ (TTLT) 6274 1544 124.144.000 Tổng 470.000.00 470.000.000 Ngày….tháng….năm 2007 Người lập biểu Kế tốn trưởng (Số liệu trích từ hồ sơ kế toán Quý I năm 2007 Cơng ty) e, TK 627(7) “chi phí dịch vụ mua ngoài” (Chi tiết phân xưởng): Bao gồm chi phí dịch vụ th ngồi phục vụ sản xuất, kinh doanh phân xưởng, phận chi phí sữa chữa TSCĐ (giá trị nhỏ), nước, điện thoại,…Những chi phí dịch vụ mua ngồi điện thoại, báo chí… đơn vị trực tiếp tốn với bưu điện huyện Quỳ Hợp - Nghệ An, hàng tháng vào hoá đơn đặt mua báo, cước điện thoại, đơn vị đưa lên phịng tài kế tốn để hạch toán vào sổ Nhật Ký chung Tại đơn vị trực thuộc lưu hố đơn photocopy cịn hố đơn gốc lưu phịng tài kế tốn Khi có chứng từ kế toán hợp lý, hợp lệ phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng, giảm chi phí dịch vụ mua ngồi kế tốn phản ánh vào sổ Nhật ký chung, máy tính 35 36 tự động sang sổ có liên quan khác Nhập số liệu vào máy tính, máy tính chuyển sang “Bảng kê chứng từ theo tài khoản” Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khấu hao sang TK 1544 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang khống sản” để tính giá thành sản phẩm Biểu1.12: TỔNG CƠNG TY KHỐNG SẢN TKV CƠNG TY TNHH NN TV KLM NGHỆ TĨNH BẢNG KÊ CHỨNG TỪ THEO TÀI KHOẢN Từ ngày: 01/01/2007 đến ngày: 31/03/2007 Dư Nợ Đầu Chứng từ TK TK đ/ứ Trả tiền điện thoại T1/2007 (KTTT) 6277 1111 67.741.600 PKT 120 Điện sản xuất T2/2007 (KTTT) 6277 3311 78.114.225 - - Ngày 31/01/ Số PC 76 28/02/ Diễn giải Phát sinh Nợ Phát sinh Có 31/03/ - K/C cp mua (KTTT) 6277 1544 455.147.679 31/03/ - K/C cp mua (SB) 6277 1544 178.114.225 31/03/ - K/C cp mua (TTLT) 6277 1544 124.144.362 31/03/ - K/C cp mua ngồi (Cơng ty-thiếc) 6277 1544 76.021.307 Tổng 833.427.573 Dư Nợ Cuối : 833.427.573 Ngày…tháng…năm 2007 NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) (Số liệu trích từ hồ sơ kế tốn Quý I năm 2007 Công ty) g, TK 627(8) “ Chi phí khác tiền” (Chi tiết phân xưởng):là khoản chi phí cịn lại ngồi chi phí kể chi phí thuế tài nguyên, chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách, giao dịch….Căn vào chứng từ gốc xin toán duyệt, kế toán phản ánh vào sổ kế toán 36 37 Riêng chi phí tài nguyên, sau nhận giấy thông báo nộp thuế tài nguyên Cục thuế tỉnh Nghệ An, kế tốn tính thuế tài ngun phải nộp Thuế tài nguyên tính theo khối lượng thiếc kim loại có quặng khai thác kỳ, tính nộp hàng tháng theo đơn giá 4.500.000 đồng/tấn thiếc kim loại tự sản xuất (Để biết hàm lượng thiếc kim loại có quặng, phịng kỹ thuật lấy mẫu quặng thơ để phân tích) Chi phí thuế tài ngun không phân bổ cho phân xưởng mà để hạch tốn Cơng ty Biểu 1.13 TỔNG CƠNG TY KHỐNG SẢN TKV CÔNG TY TNHH NN TV KLM NGHỆ TĨNH *** BẢNG PHÂN BỔ THUẾ TÀI NGUYÊN QUÝ I NĂM 2007 TK ghi TK Nợ ghi Có TT Diễn giải Phân bổ thuế tài nguyên T1/2007 (33,026 tấn) 6278 3336 Phân bổ thuế tài nguyên T2/2007 (28,8808 tấn) 6278 3336 129.963.600 Phân bổ thuế tài nguyên T3/2007 (18,6733tấn) 6278 3336 Ghi 148.617.000 84.029.850 Số tiền 362.610.45 Tổng cộng Ngày…tháng… năm 2007 NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TỐN TRƯỞNG (Trích số liệu từ hồ sơ kế tốn Q I năm 2007 Cơng ty) Sau nhập số liệu vào máy tính, máy tính kết chuyển số liệu sang “Bảng kê chứng từ theo tài khoản”.Cuối kỳ, chi phí sản xuất chung kết chuyển sang TK 1544 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” để tính giá thành sản phẩm thiếc 37 38 Biểu1.14 TỔNG CƠNG TY KHỐNG SẢN TKV CƠNG TY TNHH NN TV KLM NGHỆ TĨNH BẢNG KÊ CHỨNG TỪ THEO TÀI KHOẢN Từ ngày: 01/01/2007 đến ngày: 31/03/2007 Dư Nợ Đầu Chứng từ TK Diễn giải TK đ/ứ Phát sinh Nợ Ngày 31/01/ Số PC 76 TT c.phí đại hội CNVC (KTTT) 6278 1111 5.500.000 31/01/ PC TT tiền tiếp khách (KTTT) 6278 1111 2.047.000 - - Phát sinh Có 92 - 31/03/ - K/C cp khác (KTTT) 6278 1544 15.395.518 31/03/ - K/C cp khác (SB) 6278 1544 54.353.380 31/03/ - K/C cp khác (TTLT) 6278 1544 35.144.000 31/03/ - K/C cp khác (Công ty) 6278 1544 442.333.456 Tổng 547.226.354 Dư Nợ Cuối : 547.226.354 Ngày…tháng…năm 2007 NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) (Số liệu trích từ hồ sơ kế tốn Q I năm 2007 Công ty) Sổ tài khoản 627 phản ánh tất nghiệp vụ liên quan đến chi phí sản xuất chung tồn Cơng ty, sổ Cái TK 627 riêng cho sản phẩm thiếc tổng hợp từ “Bảng kê chứng từ theo tài khoản” tiểu khoản liên quan đến sản xuất thiếc Cuối quý I năm 2007, tổng chi phí sản xuất chung sản xuất sản phẩm thiếc (Chi phí sản xuất chung phát sinh) kết chuyển sang TK 1544 = Tổng Dư Nợ tiểu khoản 627 (KTTT, SB, TTLT, Công ty-thiếc) trước kết chuyển = 2.100.597.885(đ) 38 39 1.3 Thực trạng tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh 1.3.1 Đối tượng tính giá thành sản, sản lượng tính giá thành, kỳ tính giá thành Đối tượng tính giá thành Cơng ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh sản phẩm, lĩnh vực kinh doanh thiếc đối tượng tính giá thành sản phẩm thiếc thỏi 99,75% (99,75% Sn) Đơn vị tính giá thành Sản lượng thành phẩm tính giá thành Cơng ty q I năm 2007 78,9560 Kỳ tính giá thành quý, sau q Cơng ty tiến hành tính giá thành thành phẩm nhập kho 1.3.2 Kiểm kê, tính giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Sản phẩm dở dang Công ty lĩnh vực sản xuất thiếc quặng loại (tuỳ hàm lượng thiếc kim loại có quặng) Giá trị sản phẩm dở dang xác định theo sản lượng ước tính tương đương Sau q, phịng kỹ thuật phân tích sản phẩm dở dang để xác định hàm lượng thiếc kim loại có sản phẩm dở dang để xác định mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang kỳ Tồn quặng thơ nhập vào kho Công ty mở sổ theo dõi tiêu: Quặng thô, hàm lượng thiếc quặng quy thiếc kim loại quặng Sản phẩm dở dang thường tính thiếc kim loại Cuối kỳ, vào sổ theo dõi quặng nhập, xuất, tồn – Phòng kỹ thuật sản xuất lập báo cáo gữi cho lãnh đạo Công ty phòng ban liên quan (phòng kế hoạch, phòng kế tốn tài chính) Phịng kế tốn tài vào báo cáo lượng thiếc kim loại xuất kho sản xuất, số lượng thiếc kim loại hoàn thành nhập kho, số sản phẩm hoàn thành kỳ báo cáo mức độ dở dang sản phẩm dở dang để tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 39 40 Quý I năm 2007, có số liệu sau: Dở dang đầu kỳ là: 27,55 tấn, mức độ hoàn thành 80% Nhập kho quý là:78,9560 Dở dang cuối quý là: 33,6931 tấn, mức độ hoàn thành 75% Khối lượng sản phẩm dở dang quy đổi = thành phẩm (Qdd quy đổi) Khối lượng sản phẩm dở dang × Mức độ hồn thành Và có số liệu sau: (Trong số liệu cột lấy từ Bảng tính giá thành sản phẩm thiếc Quý năm 2006, số liệu cột tổng chi phí phát sinh TK 6214, 6224, 627(Thiếc) lấy từ Sổ cácn tài khoản (Riêng TK 627 tổng hợp từ “Bảng kê chứng từ theo tài khoản” tiểu khoản tài khoản 627 liên quan sản xuất thiếc nêu trên) Biểu1.15 Số liệu Quý I năm 2007 Khoản mục chi phí CP NVL TT Chi phí phát sinh Quý I/2007 B Chi phí dở dang đầu Quý I/2007 2.492.337.251 10.504.876.376 CP NCTT 212.679.445 987.022.437 CP SXC 618.099.639 2.100.597.885 3.323.116.335 13.592.496.698 Tổng Dở dang cuối Quý I/2007 xác định sau: DD đầu quý + Phát sinh q CP = × Qddck quy đổi Qhồn thành +Qddck quy đổi 2.492.337.251 + 10.504.876.376 CP NVL TT = × ( 33,6931 × 75%) 40 41 78,9560 + (33,2698 × 75%) = 3.151.206.215 (đồng) 212.679.445 +987.022.437 CP NC TT = × (33,6931 × 75%) 78,9560 + (33,2698 × 75%) = 290.870.654 (đồng) 618.099.639 + 2.100.597.885 CP SXC = × ( 33,6931 × 75%) 78,9560 + (33,2698 × 75%) = 659.154.861 (đồng) Tổng giá trị sản phẩm DD = 3.151.206.215 + 290.870.654 + 659.154.861 = 4.101.231.730 (đ) cuối QuýI/2007 1.3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm Để tính giá thành sản phẩm thiếc, Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh sử dụng phương pháp trực tiếp Tổng giá thành = Giá trị sản phẩm Chi phí dở dang + phát sinh 41 - Giá trị sản phẩm dở dang 42 thành phẩm đầu kỳ Tổng giá thành thành phẩm Quý I năm 2007 kỳ cuối kỳ = 3.323.116.335 +13.592.496.698 – 4.101.231.730 = 12.814.381.303 (đồng) Giá thành đơn vị thành phẩm Giá thành đơn vị thành phẩm Tổng giá thành thành phẩm = Khối lượng thành phẩm 12.814.381.303 = 78,9560 = 162.297.752 (đồng/tấn) Cuối kỳ, máy tính tự động thực bút tốn kết chuyển chi phí phát sinh để tạo sản phẩm thiếc vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang khống sản (TK 1544) Sau tính giá thành thành phẩm hoàn thành kỳ, kết chuyển chi phí sản phẩm dở dang sang giá thành thành phẩm Phản ánh qua Sổ Cái TK 1544 “Chi phí sản, xuất kinh doanh dở dang khoáng sản” 42 43 Biểu 10: TỔNG CƠNG TY KHỐNG SẢN TKV CƠNG TY TNHH NN TV KLM NGHỆ TĨNH SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 1544 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang khoáng sản Từ ngày: 01/01/2007 đến ngày: 31/103/2007 Dư đầu k ỳ: Chứng từ Số hiệu Ngày tháng 31/03/2007 31/01/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/01/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 Khách hàng Xưởng KTTT Xưởng KTTT Xưởng KTTT Xưởng KTTT Xưởng KTTT Xưởng KTTT Xưởng KTTT Xưởng KTTT Xưởng SB Xưởng SB Xưởng SB Xưởng SB Xưởng SB Xưởng SB Xưởng SB Xưởng SB Xưởng TTLT Xưởng TTLT Xưởng TTLT Xưởng TTLT Xưởng TTLT Xưởng TTLT Xưởng TTLT Xưởng TTLT Diễn giải K/C chi phí NVL TT (KTTT) K/C chi phí NCTT (KTTT) K/C chi phí NVPX (KTTT) K/C chi phí NVL (KTTT) K/C chi phí CCDC (KTTT) K/C chi phí KHCB (KTTT) K/C chi phí dịch vụ mua ngồi (KTTT) K/C chi phí tiền khác (KTTT) K/C chi phí NVL TT SB) K/C chi phí NCTT (SB) K/C chi phí NVPX (SB) K/C chi phí NVL (SB) K/C chi phí CCDC (SB) K/C chi phí KHCB (SB) K/C chi phí dịch vụ mua ngồi (SB) K/C chi phí tiền khác (SB) K/C chi phí NVL TT (TTlT) K/C chi phí NCTT (TTlT) K/C chi phí NVPX (TTLT) K/C chi phí NVL (TTLT) K/C chi phí CCDC (TTLT) K/C chi phí KHCB (TTLT) K/C chi phí dịch vụ mua ngồi (TTLT) K/C chi phí tiền khác (TTLT) 43 TK Đ/Ư 6214 6224 6271 6272 6273 6274 6277 6278 6214 6224 6271 6272 6273 6274 6277 6278 6214 6224 6271 6272 6273 6274 6277 6278 3.323.116.335 Số phát sinh Nợ 551.409.122 397.321.191 59.098.146 1.676.000 8.706.700 267.741.600 445.147.679 15.395.518 661.348.753 255.237.498 32.885.437 1.356.477 9.052.326 78.114.225 178.114.225 54.353.380 867.542.117 334.469.748 29.654.531 1.035.426 4.357.087 124.114.000 124.144.362 35.144.000 Có 44 Chứng từ Số hiệu Ngày tháng 31/03/2007 31/01/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 31/03/2007 Khách hàng Diễn giải Công ty - thiếc Công ty - thiếc Công ty - thiếc Công ty - thiếc Công ty - thiếc Công ty - thiếc Công ty - thiếc Cơng ty - thiếc - K/C chi phí NVL TT (Cơng ty - thiếc) K/C chi phí NCTT (Cơng ty - thiếc) K/C chi phí NVPX (Cơng ty - thiếc) K/C chi phí NVL (Cơng ty - thiếc) K/C chi phí CCDC (Cơng ty - thiếc) K/C chi phí KHCB (Cơng ty - thiếc) K/C chi phí dịch vụ mua ngồi (Cơng ty - thiếc) K/C chi phí tiền khác (Công ty - thiếc) Nhập kho 78,9560 thành phẩm TK Đ/Ư 6214 6224 6271 6272 6273 6274 6277 6278 1554 Số phát sinh Nợ 8.424.576.378 51.942.977 55.588.651 76.021.307 442.333.456 Tổng 13.592.496.698 Số Dư Cuối kỳ Có 12.814.381.303 12.814.381.303 4.101.231.730 Ngày… tháng …năm 2007 Kế toán trưởng Người ghi sổ 44 45 Biểu 1.16 CÔNG TY TNHH NN TV KLM NGHỆ TĨNH -*** BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THIẾC 99,75% Quý I năm 2007 TT Khoản mục Sản lượng tính giá thành (tấn) DD đầu quý PS 10.504.876.376 3.151.206.215 Tổng Z thực tế 6=3+4-5 78,9560 Chi phí NVL TT Chi phí NC TT 212.679.445 987.022.437 290.870.654 908.831.228 Chi phí SXC 618.099.639 2.100.597.885 659.154.861 2.059.542.663 Tổng 3.323.116.335 13.592.496.698 4.101.231.730 Người lập 2.492.337.251 Quý I/ 2007 DD cuối quý Kế toán trưởng 45 9.846.007.406 12.814.381.303 Ngày tháng… năm Giám đốc 46 Biểu 1.17 TỔNG CƠNG TY KHỐNG SẢN TKV Đơn vị: CƠNG TY TNHH NN TV KIM LOẠI MÀU NGHỆ TĨNH BÁO CÁO GIÁ THÀNH SẢN XUẤT THIẾC THỎI 99,75% QUÝ I NĂM 2007 TT A Thực Quý I/ 2007 Tổng số (đ) Đơn vị 78,9560 124.702.460 9.846.007.406 Yếu tố chi phí B Sản lượng tính giá thành (tấn) Chi phí nguyên nhiên vật liệu Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung 908.831.228 2.059.542.663 26.084.688 12.814.381.303 Tổng cộng 11.510.604 162.297.752 Ngày 29 tháng 01 năm 2007 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc 1.4 Thực trạng quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh Qua nghiên cứu cách hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh, em thấy việc quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm làm quy định pháp luật Dựa chủ trương 46 47 Đảng, Nhà nước, Chính phủ bộ, Công ty nghiên cứu kỹ đưa quy định nội chặt chẽ, đồng thời tạo điều kiện cho đơn vị phấn đấu Nhiều khoản chi giao khoán cụ thể, năm sau phải tiết kiệm năm trước Mọi hoạt động trước thực đề phân tích, đánh giá tính hiệu kinh tế đặt lên hàng đầu Luôn tăng cường kiểm tra, giám sát xử lý kịp thời, nghiêm khắc trường hợp vi phạm quy chế Công ty Nhất cơng tác quản lý chi phí tính giá thành Sự kiểm tra kiểm sát quan tâm lĩnh vực hay bị sơ hở nên hay bị cá nhân lợi dụng Mọi khoản chi phí bỏ lãnh đạo Cơng ty phân tích, bàn bạc đến hiệu bỏ chi phí Và ln thận trọng chứng từ liên quan đến chi phí Đặc biệt quan tâm nhà quản lý tới khoản chi phí lớn, phát sinh chi phí ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động Công ty Tuy nhiên q trình phân tích, đánh giá giới hạn khả năng, trình độ nên nhiều dự án khơng mang lại hiệu mà cịn làm thiệt hại đến kết Công ty Được thể dự án đầu tư lò phản xạ chưa hiệu Quá trình kiểm kê tài sản tiến hành tương đối thường xuyên bất ngờ nên tạo tinh thần làm việc có trách nhiệm người lao động Ttrong cơng tác quản lý trích khấu hao đơn vị nhiều chổ chưa hợp lý.Như nhiều loại tài sản không cần dùng chưa lý mà trích khấu hao, làm tăng giá thành thực tế sản phẩm.Còn số tài sản hết khấu hao mà sử dụng, làm giảm suất, nguyên nhân làm tăng giá thành sản phẩm Công ty áp dụng phần mềm kế toán rộng rãi cho đơn vị trực thuộc, có đơn vị làm việc cách máy móc, khơng hiểu sâu phần mềm kế tốn thiết kế nên gặp khó khăn việc phân tích số liệu, đặc biệt Quý I năm 2007 có thay đổi phần mềm kế tốn mà q trình vào sổ, tổng hợp nhiều vấn đề chưa khai thác Chưa phân tích yếu tố chi phí làm biến động đến biến động giá thành nên việc lập kế hoạch giá thành cho kỳ khơng xác, chênh lệch giá thành kế hoạch giá thành thực tế cao 47 ... 1.3 Thực trạng tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh 1.3.1 Đối tượng tính giá thành sản, sản lượng tính giá thành, kỳ tính giá thành Đối tượng tính giá thành. .. Kế toán trưởng Giám đốc 1.4 Thực trạng quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh Qua nghiên cứu cách hạch toán chi phí sản xuất tính giá. .. chuyển Công ty Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh thành Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh Công ty TNHH NN thành viên Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh có trụ sở tại: Thị trấn Quỳ Hợp - Huyện Quỳ Hợp – Tĩnh