LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1. ĐẶC ĐIỂM CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 1.1. Chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp Quá trình sản xuất trong các Doanh nghiệp xây dựng là quá trình mà các doanh nghiệp phải thường xuyên đầu tư các loại chi phí khác nhau để đạt được mục đích là tạo khối lượng sản phẩm tương ứng. Vậy trong doanh nghiệp xây dựng, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao động sống, lao động vật hoá và các hao phí khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định. 1.2. Giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm lao vụ đã hoàn thành . Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu đánh giá kết quả của HĐSXKD trong doanh nghiệp. Việc tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật tư hoàn thiện kỹ thuật thi công, rút ngắn thời gian thi công, sử dụng hợp lý vốn sản xuất cùng các giải pháp kinh tế kỹ thuật áp dụng trong toàn DN sẽ giúp doanh nghiệp quản lý, sử dụng hợp lý, hạ giá thành tới mức tối đa. Đây là điều kiện quan trọng để DN tăng khả năng trúng thầu, tạo thu nhập cho CBCNV. 1.3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp và chi phí có liên quan chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm . Việc tính đúng, tính đủ CPSX quyết định đến tính chính xác của giá thành sản phẩm.Tuy nhiên, do bộ phận CPSX giữa các kỳ không đều nhau nên giá thành và chi phí khác nhau về lượng. Điều đó được thể hiện qua sơ đồ : CP SX DD ĐK CP SX PS TK Tổng giá thành SPXL CP SX DD CK Qua sơ đồ ta thấy : Giá thành sản phẩm = Giá trị sản phẩm dở dang ĐK + Chi phí sản xuất trong kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang CK Cũng trên góc độ mặt lượng, nếu CPSX là tổng hợp những chi phí phát sinh trong một thời kỳ nhất định thì giá thành sản phẩm lại là tổng hợp những chi phí chi ra gắn liền với việc sản xuất và hoàn thành công việc xây lắp nhất định được nghiệm thu, bàn giao thanh toán. Giá thành sản phẩm không bao hàm những chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, những chi phí thực tế đã chi ra để phân bổ cho lần kỳ sau …. Nhưng nó lại bao gồm những chi phí dở dang cuối kỳ trước chuyển sang kỳ này. 2. CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT 2.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà các chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp theo phạm vi giới hạn đó. Để xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở từng doanh nghiệp, cần căn cứ vào các yếu tố có tính chất sản xuất, loại hình sản xuất và đặc điểm quy trình sản xuất công nghệ sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất. Như vậy, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong từng doanh nghiệp cụ thể có thể được xác định là từng sản phẩm, loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm cùng loại, toàn bộ quy trình công nghệ, từng giai đoạn công nghệ, từng phân xưởng sản xuất, từng đội sản xuất hay đơn vị nói chung, từng đơn đặt hàng, công trình, hạng mục công trình… Đối với doanh nghiệp xây lắp, do những đặc điểm về sản phẩm, về tổ chức sản xuất và công nghệ sản xuất sản phâm nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường được xác định là từng công trình, hạng mục công trình. 2.2.Phân loại chi phí sản xuất 2.2.1. Phân loại chi phí theo nội dung tính chất kinh tế của chi phí - Yếu tố chi phí nguyên vật liệu - Yếu tố chi phí nhân công - Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ - Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài - Yếu tố chi phí khác bằng tiền Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý kết cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí… 2.2.2. Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng của chi phí - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí có tác dụng quản lý CPSX theo định mức… 2.2.3. Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động - Chi phí thay đổi - Chi phí cố định - Chi phí hỗn hợp Phân loại theo cách này có tác dụng quan trọng trong công tác quản trị doanh nghiệp, để phân tích điểm hoà vốn… 2.2.4. Phân loại chi phí theo mối quan hệ với quy trình công nghệ sản xuất - Chi phí cơ bản - Chi phí chung Cách phân loại này có tác dụng giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp xác định đúng phương hướng và biện pháp sử dụng tiết kiệm chi phí đối với từng loại. 2.2.5. Phân loại chi phí theo phương pháp tập hợp chi phí vào các đối tượng chi phí - Chi phí trực tiếp - Chi phí gián tiếp Cách phân loại này có tác dụng trong việc xác định phương pháp tập hợp chi phí vào các đối tượng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ… 2.3. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất 2.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CP NVL TT) 2.3.1.1. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí NVL TT là biểu hiện bằng tiền của giá trị nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm xây lắp, sản xuất công nghiệp, dịch vụ trong doanh nghiệp xây lắp. Chi phí NVL TT được căn cứ vào các chứng từ xuất kho để tính giá trị thực tế vật liệu trực tiếp xuất dùng. 2.3.1.2. Tài khoản sử dụng Để phản ánh chi phí NVL TT và tình hình kết chuyển hoặc phân bổ các chi phí này theo từng đối tượng chi phí, kế toán sử dụng tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Kết cấu tài khoản 621 (Phụ lục 01) 2.3.1.3. Trình tự kế toán chi phí NVL TT Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Phụ lục 02) 2.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.3.2.1. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm tiền lương, tiền công của những người lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ (tính cả cho lao động thuê ngoài theo từng công việc). Riêng với hoạt động xây lắp, các chi phí tính theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên quỹ lương công nhân trực tiếp xây lắp thì không được tính vào chi phí nhân công trực tiếp. 2.3.2.2. Tài khoản sử dụng Để phản ánh chi phí NC TT và kết chuyển chi phí này vào đối tượng chịu chi phí, kế toán sử dụng tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Kết cấu của tài khoản 622 (Phụ lục 03) 2.3.2.3. Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (Phụ lục 04) 2.3.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 2.3.3.1. Nội dung chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sử dụng máy thi công (CP SDMTC) là các chi phí sử dụng xe, máy phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình ở các doanh nghiệp xây lắp thực hiện phương thức thi công hỗn hợp, vừa thủ công, vừa bằng máy. 2.3.3.2. Tài khoản sử dụng Để phản ánh chi phí sử dụng MTC và kết chuyên các chi phí này nhằm tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 623 – Chi phí sử dụng MTC Đối với các doanh nghiệp tổ chức MTC riêng biệt, chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao MTC cho các đội hay các xí nghiệp xây lắp có tổ chức kế toán riêng thi các chi phí liên quan đến sử dụng MTC sẽ phản ánh ở các TK 621, 622, 627 Kết cấu của TK 623 (Phụ lục 05) TK 623 – Chi phí SDMTC có các TK cấp 2 sau: - TK 6231 – Chi phí nhân công - TK 6234 – Chi phí khấu hao MTC - TK 6232 – Chi phí vật liệu - TK 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6238 – Chi phí bằng tiền khác - 2.3.3.3. Trình tự kế toán chi phí sử dụng MTC * Trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội MTC riêng biệt, chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội hay các xí nghiệp xây lắp có tổ chức kế toán riêng thì các chi phí liên quan đến sử dụng MTC sẽ phản ánh ở TK 621,622,627. *Trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội MTC riêng biệt hoặc có tổ chức đội MTC riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng MTC (Phụ lục 06) 2.3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung 2.3.4.1. Nội dung chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung (CPSXC) là những chi phí liên quan đến quá trình quản lý ở các tổ đội như tiền lương, các khoản trích theo lương của CNV quản lý tổ, đội nhân viên sử dụng MTC, nhân viên quản lý đội thuộc biên chế doanh nghiệp; khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và các chi phí khác lliên quan đến hoạt động của đội. 2.3.4.2. Tài khoản sử dụng Để tập hợp, phân bổ và kết chuyển CPSXC vào các đối tượng chịu chi phí, kế toán sử dụng tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung Tài khoản này có 6 tài khoản cấp 2 như sau: - TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6272 – Chi phí vật liệu - TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác Kết cấu của TK 627 – Chi phí SXC (Phụ lục 07) 2.3.4.3. Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung (Phụ lục 08) 2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp 2.4.1. Nội dung tập hợp chi phí sản xuất Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh liên quan đến hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, dịch vụ khi phát sinh được tập hợp ở các TK loại 6 theo từng nội dung chi phí. Cuối kỳ, tính toán phân bổ và kết chuyển sang bên Nợ TK 154 – Chi phí SXKD DD theo địa điểm phát sinh, theo nhóm sản phẩm hoặc chi tiết, bộ phận sản phẩm, dịch vụ. Đối với hoạt động xây lắp, giá thành bao gồm các khoản mục sau: CP NVLTT, CP NCTT, CP SDMTC, CP SXC. 2.4.2. Tài khoản sử dụng Để tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí SXKDDD. Kết cấu tài khoản 154 – Chi phí SXKD dở dang (Phụ lục 09) Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp 2 sau: - TK 1541 – Xây lắp - TK 1543 - Dịch vụ - TK 1542 - Sản phẩm khác - TK 1544 – Chi phí bảo hành xây lắp 2.4.3. Trình tự kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Sơ đồ hạch toán chi phí SXKD dở dang (Phụ lục 10) 3. CÔNG TÁC KẾ TOÁN GIÁ THÀNH TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 3.1. Đối tượng tính giá thành và phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 3.1.1. Đối tượng tính giá thành Từ đặc điểm của sản xuất của sản phẩm xây lắp và yêu cầu quản lý của DN, đối tượng tính gía thành tại đơn vị kinh doanh xây lắp chính là các công trình, hạng mục cổng trình, giai đoạn công việc hoàn thành. Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành là căn cứ để kế toán kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của từng công trình. Như vậy, giữa đối tượng tính giá thành và đối tượng tập hợp chi phí có sự khác nhau về nội dung nhưng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau xuất phát từ mối quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm . 3.1.2. Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 3.1.2.1. Phân loại theo thời điểm và cơ sở số liệu tính Giá thành dự toán : Là tổng các chi phí dự toán để hoàn thành khối lượng sản phẩm xây lắp. Giá thành dự toán được xác định trên cơ sở các định mức của nhà nước và khung giá quy định áp dụng vào từng vùng lãnh thổ, và từng vùng địa phương . Giá thành dự toán = Giá trị dự toán xây lắp sau thuế - Thuế GTGT - Thu nhập chịu thuế khác Giá thành kế hoạch : Là giá được xuất từ những điều kiện cụ thể của DN trên cơ sở biện pháp thi công, các định mức về đơn giá áp dụng trong DN. Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành toàn bộ + Các khoản bù chênh lệch Giá thành thực tế : Là mức giá phản ánh toàn bộ các chi phí thực tế phát sinh để hoàn thành bàn giao khối lượng xây lắp và được xác định theo số liệu kế toán. Nếu thực hiện so sánh 3 mức giá thành trên cùng một đối tượng tính giá thành thì chúng thường có mối quan hệ chặt chẽ với nhau về mặt lượng như sau: Giá thành dự toán > Giá thành kế hoạch > Giá thành thực tế 3.1.2.2. Phân loại theo phạm vi tính toán và nội dung chi phí cấu thành trong giá thành Giá thành sản xuất: gồm 3 khoản mục chi phí: NVLTT, NCTT, SXC và được chia thành: - Giá thành sản xuất theo biến phí - Giá thành sản xuất có phân bổ chi phí cố định Giá thành toàn bộ: là giá thành sản xuất cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. 3.2. Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất. Đánh giá sản phẩm dở dang là việc xác định chi phí sản xuất thực tế của sản phẩm dở dang, lao vụ chưa hoàn thành để phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm. 3.2.1. Phương pháp đánh giá SPDD theo CP NVL chính trực tiếp hoặc CP NVL TT Áp dụng trong trường hợp CP NVLTT chiếm tỷ trọng lớn và chủ yếu trong giá thành sản phẩm. Theo phương pháp này, chi phí cho SPDD cuối kỳ chỉ tính chi phí NVL TT, còn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành: Giá trị SPDD cuối kỳ = Giá trị SPDD đầu kỳ + Chi phí NVL TT phát sinh trong kỳ x Số lượng SPDD cuối kỳ Số lượng SP hoàn thành trong kỳ + Số lượng SPDD cuối kỳ 3.2.2. Phương pháp đánh giá SPDD theo số lượng SP hoàn thành tương đương Áp dụng trong các DN có chi phí NVL chiếm tỷ trọng không lớn lắm, các chi phí khác chiếm tỷ trọng đáng kể trong giá thành, khối lượng SPDD lớn, không đồng đều giữa các kỳ. Theo phương pháp này phải tính tất cả các khoản mục CP cho SPDD theo mức độ hoàn thành của chúng, do vậy, trước hết căn cứ số lượng SPDD và mức độ hoàn thành để tính đổi ra số lượng thành phẩm hoàn thành tương đương. Sau đó đánh giá theo nguyên tắc: nếu chi phí bỏ vào một lần cho cả quá trình thì tính đều cho SPDD và SP hoàn thành, nếu chi phí bỏ nhiều lần, bỏ dần theo tiến độ sản xuất thì tính quy đổi theo số lượng sản phẩm tương đương. Số lượng SP tương đương = Số lượng SPDD cuối kỳ x Tỷ lệ hoàn thành Đối với chi phí bỏ một lần: Giá trị SPDD cuối kỳ từng KM = Chi phí SPDD đầu kỳ + Chi phí PS trong kỳ x Số lượng SPDD cuối kỳ Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SPDD cuối kỳ Đối với các khoản mục chi phí bỏ dần: Giá trị SPDD cuối kỳ từng KM = Chi phí SPDD đầu kỳ + Chi phí PS trong kỳ x Số lượng SP hoàn thành TĐ Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SP hoàn thành TĐ 3.2.3. Phương pháp đánh giá SPDD theo CPSX định mức Đối với các doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống định mức và dự toán chi phí cho từng loại sản phẩm thì doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp đánh giá SPDD theo CPSX định mức. Theo phương pháp này kế toán căn cứ vào khối lượng SPDD, mức độ hoàn thành của SPDD ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất để tính ra giá trị SPDD theo chi phí định mức. 3.3. Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp Việc xác định phương pháp tính giá thành có ý nghĩa quan trọng trong hạch toán chi phí theo đối tượng tính giá thành. Cùng với việc xác định phương pháp tính giá thành thì ta phải xác định được kỳ tính giá thành phù hợp, phụ thuộc vào vào đặc điểm tổ chức sản xuất chu kỳ sản phẩm, hình thức nghiệm thu, bàn giao khối lượng hoàn thành. Đối với những DN có chu kỳ SXKD ngắn như sản xuất vật liệu xây dựng cấu kiện bê tông thì chu kỳ tính là hàng tháng . Đối với DN mà sản phẩm là những công trình vật liệu kiến trúc thì kỳ tính giá thành là thời gian mà sản phẩm xây lắp được coi là hoàn thành, được nghiệm thu và bàn giao. Đối với các công trình nhỏ, thời gian thi công ngắn thì công trình hoàn thành toàn bộ mới tính giá thành thực tế của công trình đó. 3.3.1.Phương pháp tính giá thành trực tiếp ( phương pháp giản đơn ) - Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, khép kín, mặt hàng sản phẩm ít, khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo như các doanh nghiệp thuộc ngành công nghiệp khai thác… Giá thành sản phẩm = Giá trị sản phẩm dở dang ĐK + Chi phí sản xuất trong kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang CK - Nếu các hạng mục công trình có thiết kế khác nhau, dự toán khác nhau nhưng cùng thi công ở một địa điểm do một đội công trình sản xuất đảm nhiệm và không có điều kiện theo dõi quản lý riêng các loại chi phí khác nhau thì CPSX đã tập hợp được phải phân bổ cho từng hạng mục công trình: Giá thành thực tế từng HMCT = Giá dự toán HMCT thực tế x Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế Trong đó: Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế = Tổng CP thực tế của cả công trình Tổng giá trị dự toán của tất cả các HMCT [...]... cộng chi phí Phương pháp này được áp dụng với việc xây lắp các công trình lớn, phức tạp, phải trải qua nhiều giai đoạn thi công, quá trình xây lắp có thể chia ra cho các đối tượng sản xuất khác nhau Đối tượng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất, từng giai đoạn, đối tượng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng Công thức tính như sau : Z = DĐK + ( C1 + C2 +…+ Cn) – DCK Trong đó: Z : Giá thành sản phẩm xây. .. phẩm xây lắp D ĐK : Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ C1,….,Cn : CPSX ở từng đội SX, từng giai đoạn công việc, từng HMCT 3.3.3.Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phương pháp này áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng (ĐĐH) Hàng tháng, chi phí phát sinh được tập hợp theo từng ĐĐH và khi công trình, HMCT hoàn thành thì CPSX tập hợp được cũng chính là giá thành. .. công trình, HMCT hoàn thành thì CPSX tập hợp được cũng chính là giá thành thực tế của ĐĐH Giá thành ĐĐH = Chi phí thực tế dở dang ĐK + Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ Ngoài ba phương pháp trên, các doanh nghiệp xây lắp còn sử dụng phương pháp tính giá thành theo hệ số, phương pháp loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ… . LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1. ĐẶC ĐIỂM CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH. chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp và chi phí có liên quan chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản