Tình hình công tác kế toán chi phí sản xuất & tính giá thành công ty xây dựng & phát triển nông thôn thuộc Tổng công ty xây dựng & phát triển Nông thôn I Những đặc điểm công ty xây dựng & phát triển nông thôn Lịch sử hình thành phát triển Từ năm 1985 đến năm đến năm 1997 công ty xây dựng & phát triển nông thôn xí nghiệp trực thuộc Tổng công ty xây dựng phát triển nông thôn Theo định thành lập doanh nghiệp nhà nớc số 01/BXD TCLĐ ngày 02/1/1997 công ty xây dựng & phát triển nông thôn đời có trụ sở 40/120 đờng Trờng Chinh - Đống Đa - Hà Nội Công ty xây dựng & phát triển nông thôn đơn vị trực thuộc Tổng công ty xây dựng & phát triển nông thôn, doanh nghiệp nhà nớc có t cách pháp nhân, hạch toán kinh tế độc lập có dấu riêng, đợc mở tài khoản ngân hàng, hoạt động theo pháp luật, theo phân cấp điều lệ Tổng công ty: vừa có ràng buộc quyền lợi nghĩa vụ víi Tỉng c«ng ty: võa cã qun tù chđ hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài với t cách pháp nhân kinh tế độc lập Là đơn vị xây lắp nên hoạt động sản xuất kinh doanh công ty có đặc điểm riêng biệt, công ty trúng thầu công trình giao khoán phần việc toàn công trình cho đội sản xuất (phụ thuộc vào khối lợng, quy mô công trình) cho xí nghiệp (những đơn vị trực thuộc) theo hình thức khoán sản phẩm, đơn vị trực thuộc tập hợp chứng từ, hóa đơn để nộp cho máy kế toán cđa c«ng ty C«ng ty bao gåm hai xÝ nghiƯp trực thuộc 13 đội sản xuất, xí nghiệp (hoặc đội sản xuất) có đội trởng để điều hành đội sản xuất Một hai xí nghiệp trực thuộc đợc phép hạch toán độc lập, có dấu riêng, có tài khoản ngân hàng nhng tài khoản chuyên chi Các đơn vị trực thuộc phải gửi hóa đơn lên để công ty hạch toán Chức nhiệm vụ 2.1- Chức Chúng ta thực phát triển sản xuất kinh doanh kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN tự sản xuất kinh doanh có quản lý nhà nớc Chức công ty xây dựng & phát triển nông thôn thuộc Tổng công ty xây dựng phát triển nông thôn là: - Xây dựng nhà - Xây dựng công trình công nghiệp dân dụng - Xây dựng công trình cầu, đờng Đối với vốn nhà nớc vốn tự có, công ty với nhà nớc thực kinh doanh theo chế thị trờng 2.2- Nhiệm vụ Với chức trên, nhiệm vụ công ty trình sản xuất kinh doanh là: - Xây dựng nhà theo quy hoạch, kế hoạch giao thầu ngành nhà nớc - Xây dựng công trình dân dụng công nghiệp công cộng - Đào đắp xây dựng công trình thủy lợi nh kênh, mơng, đê, kè, trạm bơm thủy lợi - Xây dựng công trình kỹ thuật nh khoan cọc nhồi, làm đờng giao thông - Các công trình xây dùng gåm san lÊp nÒn mãng, san lÊp gia cè móng - Có t cách pháp nhân đầy đủ, đợc liên doanh liên kết với tổ chức kinh tế khác chuyên môn ngành nghề xây dựng để làm tổng thầu công trình lớn nhµ níc xÐt dut ln chøng kinh tÕ kü tht thẩm kế Tổ chức máy quản lý Công ty xây dựng & phát triển nông thôn * Cơ cấu lÃnh đạo: Bao gồm giám đốc công ty: Phó giám đốc công ty phụ trách kinh doanh: phó giám đốc phụ trách kỹ thuật * Các phòng chức năng: gồm phòng ban với biên chế với biên chế công ty 80 ngời - Phòng hành tổng hợp : gồm 18 ngời, có nhiệm vụ giúp giám đốc công ty theo dõi tổng hợp tình hình hoạt động toàn công ty: lập kế hoạch làm việc lÃnh đạo phòng công ty: đôn đốc thực chủ ch ơng, thị, kế hoạch cấp công ty, tham mu cho công ty công tác pháp chế, tuyên truyền phụ trách công tác hành văn th phục vụ điều kiện làm việc, đời sống quản trị cho quan công ty Phòng kế hoạch: gồm ngời; quan chức công ty công tác kế hoạch hóa sản xuất đầu t xây dựng, chịu trách nhiệm tổ chức công tác kế hoạch toàn công ty Tổ chức tiếp nhận thu thập thông tin cần thiết, dự báo khả nhu cầu thị trờng để tham mu cho giám đốc Nghiên cứu đề giải pháp để thực mục tiêu đà đề cho tõng thêi kú Phßng kü thuËt: gåm 15 ngêi; chịu trách nhiệm giúp giám đốc quản lý lĩnh vực kỹ thuật công ty nh lập kế hoạch công tác quản lý công trình theo tiến độ kỹ thuật Phòng tài kế toán: gồm ngời; chịu trách nhiệm giúp đỡ giám đốc quản lý công tác tài tổ chức công tác hạch toán kế toán toàn công ty Phòng giới vật t: gồm 14 ngời, chịu trách nhiệm giúp đỡ giám đốc quản lý lĩnh vực vật t, máy móc thiết bị, tài sản cố định toàn công ty Ngoài đội sản xuất, xí nghiệp có phần hành tơng ứng nh kế toán, kỹ thuật, tổ chức hành riêng biệt đội sản xuất, xí nghiệp Quan hệ công tác phòng ban công ty quan hệ hợp tác, ch ơng trình công tác hoạt động phòng phải bảo đảm hợp đồng ăn khớp phối hợp chặt chẽ thờng xuyên với nhằm đảm bảo hoàn thành mục tiêu kế hoạch chung công ty, đảm bảo cho công tác điều hành quản lý công ty đợc đồng thông suốt có hiệu cao Khi gặp nhiệm vụ, công việc phân công cha rõ phải phối hợp với nhiều phận giải đợc, phòng phải chủ động gặp để bàn bạc giải với tinh thần hợp tác tích cực Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý công ty Giám đốc PGĐ kinh doanh Kế toán trởng PGĐ kỹ thuật Phòng HC-TH Phòng kế hoạch P giới vật t kỹ thuật Xí nghiệp 101 Xí nghiệp 191 Phòng kế toán Phòng Nền kinh tế bớc sang kinh tế thị trờng doanh nghiệp nói chung suất lao SX động, cải tiếnkếkỹtoán thuậtPhòng để tạo điều kiện Đội SXcần số 1phải §éi n©ng SX sècao §éi SX sè … §éi số 13 kỹmọi thuật Phòng HC-TH Phòng thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh Trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt nh nay, giá đấu thầu thấp nên doanh thu nh lợi nhuận công ty xây lắp gặp nhiều khó khăn Công ty xây dựng & phát triển nông thôn không nằm khó khăn Mặc dù vậy, nhng công ty xây dựng & phát triển nông thôn đà tích cực kiện toàn tổ chức quản lý sản xuất, tìm kiếm hợp đồng nhận thầu thi công, xây lắp nhờ mà lợng công trình nh tổng doanh thu công ty đợc cải thiện Bảng 2.1: So sánh số tiêu năm 2000, 2001, 2002 (Đv: %) (Tính đến thời cuối năm) Chỉ tiêu Bố trí cấu vốn: - TSCĐ (không có ĐTDH)/tài - TSLĐ/tài Tỷ suất lợi nhn: - Lỵi nhn /Doanh thu - Lỵi nhn /Vèn Tû st CPSXKD so víi doanh thu T×nh hình tài chính: - Nợ phải trả/TS - Khả toán + TSLĐ/Nợ ngắn hạn + Tiền mặt/Nợ ngắn hạn Tình hình thực NSNN (đ) Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002 13,6 86,4 14,08 85,92 10,7 89,3 17 13,76 0,30 2,36 0,56 4,2 93,7 94,5 91,6 86,4 87,03 86,4 99,7 1,96 97,9 -3,3 100 6,6 - Sè năm trớc chuyển sang - Số năm phải nộp - Số đà nộp năm - Số lại chuyển sang năm sau -359.559.495 2.188.356.453 2.596.308.429 -48.352.481 -48.352.481 -756.917.345 1.708.123.355 4.826.586 999.558.491 3.609.185.488 -756.917.345 -1.974.458.443 Tỉ chøc bé m¸y kế toán công ty Công ty thực chế độ hạch toán kinh tế độc lập, có đầy đủ t cách pháp nhân theo luật định, thực chế độ hạch toán kế toán thống kê theo quy định chung Nhà nớc Tổng công ty Đợc mở tài khoản ngân hàng thuận tiện cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Công ty hoàn thành kế toán theo mô hình hỗn hợp nửa tập trung, nửa phân tán Các đơn vị trực thuộc công ty hạch toán phụ thuộc theo phân cấp cụ thể công ty Tố chức kế toán quan công ty xây dựng & phát triển nông thôn gồm ngời: Hầu hết có trình độ đại học, có trách nhiệm, gắn bó với công việc Đứng đầu phòng kế toán tài kế toán trởng với phân công phần hành cho cá nhân cụ thể, là: Kế toán trởng: Có nhiệm vụ đạo, tổ chức, hớng dẫn kiểm tra toàn công tác kế toán toàn công ty Tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu tổ chức quản lý, tổ chức nhân viên phân công trách nhiệm cho ngời Giúp Giám đốc công ty chấp hành chế độ sách quản lý sử dụng tài sản, chấp hành kỷ luật chế độ lao động tiền lơng, tín dụng sách tài khác Chịu trách nhiệm trớc Giám đốc, cấp nhà nớc thông tin kế toán Phó phòng phụ trách theo dõi toán, toán công trình, tài sản cố định toán ) nhà nớc Kế toán theo dõi qua ngân hàng (tiền gửi, tiền vay, Kế toán tổng hợp: công nợ, chi phí giá thành Kế toán thuế: theo dõi khoản phải nộp cho ngân sách Thủ quỹ, kế toán tiền lơng, bảo xà hội Ngoài ra, có số kế toán thuộc xí nghiệp, đội sản xuất Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế toán công ty xây dựng& phát triển nông thôn Kế toán trởng Phòng TT, toán công Kế toán trình, TSCĐ toán với ngân hàng Thủ quỹ, kế Kế toántoán tiềntổng lơng,hợp BHXH CPSX giá thành công n Kế toán thuế Chế độ kế toán áp dụng công ty, theo định 1141/TC/QĐ/CĐKT Một số kế toán đơn vị trực thc ngµy 1/11/1995 cđa Bé trëng Bé Tµi chÝnh vỊ việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo QĐ 1864/QĐ/BXD Bộ xây dựng việc ban hành chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp, chế độ kế toán đ ợc áp dụng công ty nh sau: Nam Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 1/1 kết thúc 31/12 Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán: đồng Việt Nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi đồng tiền khác: Thu chi ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế ngân hàng Đầu t phát triển Hà Nội công bố Hệ thống tài khoản sử dụng: áp dụng theo chế độ Bộ tài ban hành, Tổng công ty hớng dẫn cụ thể hóa thêm việc hạch toán số tài khoản kế toán cho phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh ngành xây lắp Đồng thời Tổng công ty quy định thêm mà số máy tính cần thiết cho số tài khoản - Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho kê khai thờng xuyên - Phơng pháp tính thuế GTGT: Theo phơng ph¸p khÊu trõ Tỉ chøc sỉ kÕ to¸n sư dụng: Công ty sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung hàng ngày vào chứng từ gốc nh hóa đơn mua nguyên vật liệu, đối chiếu công nợ kế toán ghi đồng thời vào sổ chi tiết có liên quan sổ nhật ký chung Sau ghi vào sổ TK sổ đặc biệt Cuối tháng tổng loại sổ lấy số liệu ghi vào TK phù hợp sổ cái, sau lập bảng cân đối phát sinh, kiểm tra, đối chiếu khớp số liệu ghi sổ bảng tổng hợp chi tiết Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán Chứng từ gốc Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ TK Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số PS Báo cáo tài Ghi chú: - Ghi hàng ngày: - Ghi định kỳ: - Quan hệ đối chiếu : Hàng ngày chứng từ công ty đợc kế toán tổng hợp phân loại ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết nhật ký đặc biệt Với chứng từ đội sản xuất, kế toán thống kê đội tập hợp lại, lên bảng chứng từ gốc cuối kỳ hạch toán chuyển lên cho phòng kế toán công ty để ghi sổ Chứng từ hạch toán: Là hóa đơn mua hàng, bảng toán lơng, bảng phân bỉ khÊu hao, ủ nhiƯm chi, ủ nhiƯm thu, sÐc, đơn xin tạm ứng Hệ thống sổ chi tiết: Công ty x©y dùng sè 19 më sỉ chi tiÕt cho TK 621, 622, 623, 627, 154, 141 Để theo dõi chi phí sản xuất Hệ thống sổ tổng hợp: Công ty mở hai loại sổ tổng hợp sổ c¸i TK 621, 622, 623, 627, 154, 141 sỉ nhËt ký đặc biệt TK 111, 112 sổ nhật ký chung Sổ nhật ký chung sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ phát sinh theo thời gian Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ phát sinh theo tài khoản kế toán (TK 621, 622, 623, 627, 154, 141 ) Căn vào sổ chi tiết, nhật ký chung, nhật ký đặc biệt, kế toán tổng hợp lên sổ tổng hợp chi tiết Cuối kỳ, kế toán vào số liệu sổ lập bảng cân đối phát sinh tài khoản để kiểm tra theo dõi phát sinh, số d tài khoản đồng thời tiến hành ghi bút toán điều chỉnh từ lấy số liệu để lập báo cáo kế toán II Tình hình kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây dựng & phát triển nông thôn Đặc điểm chi phí sản xuất công ty: Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giới xây lắp, Công ty xây dựng & phát triển nông thôn sư dơng nhiỊu u tè chi phÝ phơc vơ cho trình thi công Tại công ty, công trình tr ớc bắt đầu thi công phải lập dự toán thiết kế để cấp xét duyệt làm hợp đồng kinh tế Các dự toán công trình đợc lập theo hạng mục công trình đợc phân tích theo mục phí Toàn chi phí công trình bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): Bao gồm toàn giá trị vật liệu cần thiết tạo sản phẩm hoàn thành (vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng lao động, bảo hộ lao động cần thiết cho việc hoàn thiện công trình) Tuy nhiên không kể đến chi phí phục vụ cho máy thi công Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): Là khoản lơng cho ngời lao động Bao gồm tiền lơng trả cho công nhân biên chế chi phí nhân công trực tiếp công ty tiền lơng trả cho lao động thuê Tuy nhiên, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm chi phí nhân công phải trả cho công nhân điều khiển máy thi công Chi phí sử dụng máy thi công (CPSDMTC): Là khoản chi phí liên quan đến việc sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm công ty bao gồm: Khấu hao máy, tiền lơng nhân công vận hành máy, chi phí động lực chạy máy, chi phí thuê Chi phí sản xuất chung (CPSXC): Là chi phí phục vụ cho sản xuất nhng không trực tiếp tham gia vào trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể công trình Chi phí sản xuất chung bao gồm: Khấu hao tài sản cố định, chi phí công cụ dụng cụ, bảo hộ lao động, dịch vụ mua ngoài, bảo hiểm công trình Các khoản chi phí đợc tập hợp theo đối tợng để tính giá thành Thông thờng đối tợng hạch toán công ty công trình riêng biệt Trên sở số liệu chi phí sản xuất đợc tập hợp phận, kế toán tổng hợp chi phí cho công trình Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty xây dựng & phát triển nông thôn 2.1- Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng TK sau để tiến hành hạch toán chi phí tính giá thành s¶n phÈm: TK 621, TKM 622, TK 623, TK 154 Các TK loại dùng để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh kỳ Các tài khoản đợc mở chi tiết cho công trình TK 627 bao gồm tiểu khoản theo quy định TK 154 đợc dùng để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm TK công ty đợc mở chi tiết cho công trình, hạng mục công trình Cùng với TK 154, TK 632 đợc dùng để phản ánh giá vốn hàng bán công trình hoàn thành bàn giao 2.2- Trình tự hạch toán khoản mục chi phí Với đối tợng tập hợp chi phí công trình riêng biệt, công ty sử dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất phơng pháp trực đơn vị thi công theo công trình Các chi phí liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp trực tiếp cho đối tợng Với hàng tồn kho công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán Điều chi phối đến toàn hoạt động hạch toán kế toán công ty đặc biệt công tác hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm 2.2.1- Hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): Là chi phí vật liệu chính, vật liệu phơ, vËt liƯu kÕt cÊu, thiÕt bÞ kÌm theo, vËt kiến trúc cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty bao gồm: toàn giá trị vật liệu cần thiết tạo sản phẩm hoàn thành, giá trị vật liệu bao gồm giá trị thực tế vật liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu phơ tïng lao động, bảo hộ lao động cần thiết cho việc thực hoàn thành công trình Trong không kể đến vật liệu, nhiên liệu phục vụ cho máy thi công Chi phí NVLTT khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất công ty Năm 2002 tổng chi phí NVLTT công ty 46.806.774.351 đồng chiếm 76,24% tổng số chi phí 61.395.197.157 đồng công ty nguyên vật liệu đợc sử dụng gồm nhiều chủng loại khác nhau, có tính công dụng khác đợc sử dụng cho mục đích khác Việc qu¶n lý vËt liƯu tiÕt kiƯm hay l·ng phÝ cã ảnh hởng lớn đến biến động giá thành sản phẩm kết sản xuất kinh doanh đơn vị Do vậy, đòi hỏi công tác hạch toán nguyên vật liệu phải có độ xác cao Các nguồn cung cấp nguyên vật liệu công ty bao gồm: Nguyên vật liệu mua ngoài, NVL xuất từ kho công ty, NVL tự sản xuất Do công trình thi công đợc phân bố nhiều nơi, xa công ty nên để tạo điều kiện thuận lợi đáp ứng kịp thời công việc cung ứng vật liệu công ty giao cho đội thi công tự tìm nguồn cung ứng vật liệu bên dựa định mức đà Chính đặc điểm mµ nhn cung cÊp vËt liƯu chđ u lµ mua Phòng kế hoạch kết hợp với phòng kỹ thuật công ty lên kế hoạch mua nguyên vật liệu để phục vụ tiến độ thi công hợp lý tránh lÃng phí gây ứ đọng vốn công ty Kế hoạch mua nguyên vật liệu đợc lập tháng Để tiến hành mua NVL bên theo kế hoạch đà đợc lập, đội trởng thi công nhân viên quản lý tiến hành viết đơn xin tạm ứng Sau đợc kế toán trởng Giám đốc xét duyệt, nhận tiền tạm ứng đội trởng nhân viên quản lý chủ động mua NVL chuyển tới công trình Tại đội xây dựng: Thủ kho đội sản xuất tiến hành lập phiếu nhập kho vật t, sau vào nhu cầu sử dụng lập phiếu xuất kho vật t sử dụng cho việc thi công công trình Phiếu xuất kho lập thành liên: liên giao cho ngêi lÜnh, liªn giao cho bé phËn cung ứng, liên giao cho thủ kho ghi thẻ kho chuyển cho phòng kế toán ghi sổ Bảng 2.2: Phiếu xuất kho Số 175 Ngày 01 tháng năm 2002 Họ tên ngời nhận: Đoàn Bá Phớc Lý xuất: Xuất NVL cho công trình Nhà máy nớc Nghĩa Lộ Xuất kho: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ -Yên Bái S ố T T Tên, nhÃn hiệu, quy cách phẩm chất Đơ n vị tính Xi măng P40 axitXi măng chịu Họng cứu hỏa Tấ n Tấ n Cá i Cộng Số lợng Yêu cầu Thự c xuất Đơn giá Thành tiền 8.409.09 13.635.0 00 72.000.0 00 94.044.0 90 10 10 840.90 2.727 000 9.000 000 x x x Cộng thành tiền (viết chữ): Chín t triệu bốn mơi bốn nghìn chín mơi đồng chẵn Thủ trởng đơn vị Kế toán Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Phiếu xuất kho phải ghi đầy đủ số lợng thực xuất có chữ ký thủ trởng đơn vị, ngời nhận, thủ kho Định kỳ từ 510 ngày kế toán đội sản xuất tiến hành phân loại chứng từ, lập tờ kê chi tiÕt kÌm theo c¸c phiÕu xt nhËp vËt t sau gửi phòng kế toán công ty Các báo cáo gửi phòng kế toán nh sử dụng sau: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật t (Bảng 2- 3), bảng kê hóa đơn GTGT (Bảng 2- 4) bảng kê chi phí tiền khác kèm theo chøng tõ gèc ... cáo kế toán II Tình hình kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty xây dựng & phát triển nông thôn Đặc điểm chi phí sản xuất công ty: Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giới xây. .. cho công trình Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty xây dựng & phát triển nông thôn 2.1- Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng TK sau để tiến hành hạch toán chi phí tính giá thành. .. quỹ, kế toán tiền lơng, bảo xà hội Ngoài ra, có số kế toán thuộc xí nghiệp, đội sản xuất Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế toán công ty xây dựng& phát triển nông thôn Kế toán trởng Phòng TT, toán công Kế