LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN KẾ TOÁNTÀI SẢN CỐ ĐỊNH I NGUYÊN TẮC CHUNG HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH: Tài sản cố định tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Khi hạch toán tài sản cố định cần quán triệt nguyên tắc sau: Xác định đối tượng ghi tài sản cố định hợp lý: Đối tượng hạch toán (ghi) tài sản cố định tài sản cố định riêng biệt, có kết cấu đặc biệt thực số chức định tổ hợp liên kết nhiều phận thực chức Trên sở đối tượng xác định cần xây dựng số hiệu đối tượng tài sản cố định nhằm thuận tiện tránh nhầm lẫn hạch toán quản lý tài sản cố định Phân loại tài sản cố định cách khoa học: Do tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, cơng dụng tình hình sử dụng khác nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán tài sản cố định, cần phân loại tài sản cố định Mỗi cách phân loại có tác dụng khác cơng tác hạch tốn quản lý Chẳng hạn, theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tư, toàn tài sản cố định sản xuất chia thành: - Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Các tài sản ghi nhận tài sản tài sản cố định hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản + Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy + Thời gian sử dụng ước tính năm + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành - Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản cố định khơng có hình thái vật chất thật xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng hoạt động sản xuất - kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình Các tài sản cố định vơ hình ghi tài sản cố định vơ hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn giống tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Tiền thu cho thuê đủ cho người cho thuê trang trải chi phí tài sản cộng với khoản lơị nhuận từ đầu tư Trong loại tài sản cố định kể trên, lại chi tiết thành nhóm theo kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất Xác định giá trị ghi sổ tài sản cố định xác: Trong trường hợp, tài sản cố định phải đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do vậy, việc ghi phải bảo đảm phản ánh tất tiêu giá trị tài sản cố định nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại: Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn Cần lưu ý rằng, sở thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, tiêu nguyên giá tài sản cố định không bao gồm phần thuế giá trị gia tăng đầu vào Ngược lại, sở thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay trường hợp tài sản cố định mua sắm dùng để sản xuất - kinh doanh mặt hàng không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, tiêu nguyên giá tài sản cố định gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào 3.1 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình: Tuỳ theo loại tài sản cố định cụ thể, cách thức hình thành - nguyên giá tài sản cố định xác định khác Cụ thể: - Tài sản cố định mua sắm (bao gồm mua cũ): Nguyên giá tài sản cố định mua sắm gồm giá mua thực tế phải trả [ trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá hưởng ] cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) với khoản phí tổn liên quan đến việc TSCĐ trạng thái sẵn sàng sử dụng (phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế trước bạ, chi sửa chữa, tân trang ) - Tài sản cố định phận xây dựng tự làm bàn giao: Nguyên giá giá thành thực tế cơng trình xây dựng với khoản chi phí khác có liên quan thuế trước bạ (nếu có) Khi tính nguyên giá cần loại trừ khoản lãi nội bộ, khoản chi phí khơng hợp lý, chi phí vượt q mức bình thường q trình tự xây dựng tự chế - Tài sản cố định bên nhận thầu (Bên B) bàn giao: Nguyên giá giá phải trả cho bên B cộng với khoản phí tổn trước dùng (chạy thử, thuế trước bạ ) trừ khoản giảm giá (nếu có) - Tài sản cố định cấp, điều chuyển đến: + Nếu đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử ) + Nếu điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị lại số khấu hao luỹ kế ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trước dùng phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà khơng tính vào ngun giá TSCĐ - Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh, nhận tặng thưởng, viện trợ nhận lại vốn góp liên doanh Ngun giá tính theo giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận phí tổn trước dùng (nếu có) 3.2 Nguyên giá tài sản cố định thuê dài hạn: Theo chế độ tài hành, Việt Nam, thuê dài hạn tài sản cố định, bên thuê vào chứng từ liên quan di bên cho thuê để xác định nguyên giá tài sản cố định cho thuê Nói cách khác, nguyên giá ghi sổ tài sản cố định thuê dài hạn vào nguyên giá bên cho thuê chuyển giao 3.3 Nguyên giá tài sản cố định vơ hình: Ngun giá tài sản cố định vơ hình tồn chi phí thực tế phải bổ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Cụ thể, theo chuẩn mực số 04 (chuẩn mực kế toán Việt Nam), việc xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình trường hợp sau: - Tài sản cố định mua ngoài: Nguyên giá bao gồm giá mua [đã trừ (-) chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hưởng], cộng (+) khoản thuế (khơng gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính Trường hợp quyền sử dụng đất mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận tài sản cố định vô hình - Tài sản cố định vơ hình Nhà nước cấp biếu, tặng: Nguyên giá xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính - Tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp: Nguyên giá toàn chi phí phát sinh trực tiếp phân bổ theo tiêu thức chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 3.4 Thay đổi nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định thay đổi doanh nghiệp đánh giá lại tài sản cố định, sửa chữa nâng cấp tài sản cố định, tháo dỡ bổ sung số phận tài sản cố định Khi thay đổi nguyên giá, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại, số khấu hao luỹ kế TSCĐ phản ánh kịp thời vào sổ sách II HẠCH TOÁN BIẾN ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Thủ tục hồ sơ: Trong trình hoạt động sản xuất - kinh doanh, tài sản cố định doanh nghiệp thường xuyên biến động Để quản lý tốt tài sản cố định, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ, phản ánh trường hợp biến động tăng, giảm tài sản cố định Mỗi có tài sản cố định tăng thêm doanh nghiệp phải thành lập Ban nghiệm thu, kiểm nhận tài sản cố định Ban có nhiệm vụ nghiệm thu với đại diện đơn vị giao tài sản cố định lập "Biên giao, nhận tài sản cố định" Biên lập cho đối tượng tài sản cố định Với tài sản cố định loại, giao nhận lúc đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phịng Kế tốn phải cho đối tượng để lưu vào hồ sơ riêng Hồ sơ bao gồm biên giao nhận tài sản cố định, tài liệu kỹ thuật, hố đơn, giấy vận chuyển, bốc dỡ Phịng Kế tốn giữ lại để làm tổ chức hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết tài sản cố định Căn vào hồ sơ, phịng Kế tốn mở thẻ để hạch toán chi tiết tài sản cố định theo mẫu thống Thẻ tài sản cố định lập để phịng Kế tốn để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trình sử dụng Tồn thẻ tài sản cố định bảo quản tập trung hịm thẻ, chia làm nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại tài sản cố định Mỗi ngăn dùng để xếp thẻ nhóm tài sản cố định, chi tiết theo đơn vị sử dụng số hiệu tài sản Mỗi nhóm lập chung phiếu hạch toán tăng, giảm hàng tháng năm Thẻ tài sản cố định sau lập xong phải đăng ký vào sổ tài sản cố định Sổ lập chung cho toàn doanh nghiệp cho đơn vị sử dụng tài sản cố định để theo dõi (từng phân xưởng, phòng, ban ) Phân loại tài sản cố định hữu hình: Tài sản cố định hữu hình có nhiều loại, cần thiết phải phân loại để thuận lợi cho việc quản lý hạch tốn Có nhiều cách để phân loại tài sản cố định hữu phân theo quyền sở hữu (tự có th ngồi), theo nguồn hình thành (nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn vay, nguồn vốn nhận liên doanh, nguồn vốn tự bổ sung khác) Trong phân loại tài sản cố định hữu hình theo kết cấu sử dụng phổ biến Theo cách này, toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp chia làm loại sau: - Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm tài sản cố định hình thành sau trình thi cơng, xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, bến cảng, đường sá, cầu cống phục vụ cho hoạt động sản xuất - kinh doanh - Máy móc thiết bị gồm: Tồn máy móc, thiết bị dùng cho sản xuất kinh doanh máy móc, thiết bị chuyên dùng: máy móc, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, thiết bị động lực - Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn: Gồm loại phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống điện, nước, băng tải - Thiết bị dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị, dụng cụ phục vụ quản lý thiết bị điện tử, máy vi tính, máy fax - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Gồm loại lâu năm (chè, cao su, cà phê, cam ) súc vật làm việc (Trâu, bò, ngựa, voi cày kéo) xúc vật cho sản phẩm (trâu, bò sữa, sinh sản …) - Tài sản cố định phúc lợi: Gồm tất tài sản cố định sử dụng cho nhu cầu phúc lợi công cộng (nhà ăn, nhà nghỉ, nhà văn hố , sân bóng, thiết bị thể thao…) - Tài sản cố định khác: Gồm tài sản cố định chưa phản ánh vào loại tài sản cố định không cần dùng, chưa cần dùng, tài sản cố định chờ lý, nhượng bán, tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn, tranh ảnh Tài khoản sử dụng: Theo chế độ hành, việc hạch tốn tài sản cố định hữu hình theo dõi tài khoản 211 "Tài sản cố định hữu hình" Tài khoản dùng để phản ánh nguyên giá tồn tài sản cố định hữu hình thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp có, biến động tăng, giảm kỳ Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (mua sắm, xây dựng, cấp phát ) Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (thanh lý, nhượng bán, điều chuyển…) Dư nợ: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình có Tài khoản 211 chi tiết thành tiểu khoản: 2112- Nhà cửa, vật kiến trúc 2113- Máy móc, thiết bị 2114- Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2115- Thiết bị, dụng cụ quản lý 2116- Cây lâu năm, xúc vật làm việc cho sản phẩm 2118- Tài sản cố định khác Ngoài q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản khác có liên quan tài khoản 214, 331, 341, 111, 112, Hạch toán tăng tài sản cố định hữu hình: 4.1 Hạch tốn tăng tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân tăng mua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần vào trường hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp Cụ thể: 4.1.1 Trường hợp mua sắm vốn chủ sở hữu: Căn vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh bút toán: - BT1): Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định : Nợ TK 211: Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133, 1332): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có Tk 331: Tổng số tiền chưa trả người bán Nợ TK111,112: Thanh tốn (kể phí tổn mới) - BT2) Kết chuyển tăng nguồn vốn tương ứng (theo nguyên giá) Nợ TK 414: Nếu dùng quỹ đầu tư phát triển để đầu tư Nợ TK 431, 4312): Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu tư Nợ TK 441: Đầu tư xây dựng Có TK 411: Nếu tài sản cố định dùng cho hoạt động kinh doanh 4.1.2 Trường hợp mua sắm vốn vay dài hạn: Kế toán phản ánh bút toán tăng nguyên giá tài sản cố định : Nợ TK 211: Nguyên giá Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 341: Số tiền vay dài hạn để mua sắm Khi toán tiền vay dài hạn, tuỳ theo kế hoạch sử dụng nguồn vốn đầu tư, kế toán ghi bút toán (kết chuyển nguồn vốn tương ứng) 4.1.3 Trường hợp tăng mua sắm theo phương thức trả góp, trả chậm: Trước hết kế tốn ghi tăng nguyên giá tài sản cố định theo giá mua trả (khơng bao gồm lãi trả góp, trả chậm) chi phí liên quan đến việc đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (nếu có): Nợ TK 211: Nguyên giá (giá mua trả chi phí liên quan) Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Nợ TK 242: Lãi mua trả góp, trả chậm Có TK 331: Tổng giá mua trả góp phải trả Kết chuyển nguồn vốn (nếu mua sắm vốn chủ sở hữu): Nợ TK liên quan (441, 414, 4312) Có TK 411 4.1.4 Trường hợp mua sắm theo phương thức hàng đổi hàng: Khi đem tài sản cố định trao đổi để lấy tài sản cố định khác, hai bên phải thống giá trao đổi tài sản Trong trường hợp, giá trao đổi tài sản cố định không (Trao đổi tài sản cố định không tương tự), kế toán phản ánh giống trường hợp nhượng bán mua sắm Phần chênh lệnh giá trao đổi, doanh nghiệp phải trả phải thu với đối tác Cụ thể, kế toán ghi khoản bút toán sau: - BT1) Xoá sổ tài sản cố định đem trao đổi Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811: Giá trị lại tài sản cố định đem trao đổi - BT2) Phản ánh tổng giá toán tài sản cố định đem Nợ TK 131: Tổng giá toán tài sản cố định đem trao đổi Có TK 711: Giá trao đổi theo thoả thuận (chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT tài sản cố định nhận 4.1.5 Trường hợp mua sắm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất: Trong trường hợp cần phân định rõ giá trị quyền sử dụng đất để ghi tăng ngun giá tài sản cố định vơ hình giá trị nhà cửa, vật kiến trúc để ghi tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình Căn vào chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: - BT1) Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định: Nợ TK 211 (2112): Nguyên giá tài sản cố định hữu hình Nợ TK 213 (2131): Ghi tăng quyền sử dụng đất Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT khấu trừ Có TK liên quan (331, 111, 112, 341…): Tổng giá toán - BT2) Kết chuyển nguồn vốn tương ứng (nếu sử dụng vốn chủ sở hữu): Tương tự trường hợp mua sắm vốn chủ sở hữu khác 4.1.6 Trường hợp mua sắm phải qua lắp đặt thời gian dài: Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo đối tượng Khi hoàn thành, bàn giao ghi tăng nguyên giá tài sản cố định kết chuyển nguồn vốn: - Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt (giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử chi phí khác trước dùng): Nợ TK 241 (2411): Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ... lại tài sản cố định giao trả 5.6 Thiếu tài sản cố định phát quan kiểm kê: Căn vào biên kiểm kê tài sản cố định, kế toán ghi nhận giá trị tài sản cố định thiếu chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý: Nợ... tài sản cố định doanh nghiệp thường xuyên biến động Để quản lý tốt tài sản cố định, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ, phản ánh trường hợp biến động tăng, giảm tài sản cố định Mỗi có tài sản cố. .. Phịng Kế tốn giữ lại để làm tổ chức hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết tài sản cố định Căn vào hồ sơ, phịng Kế tốn mở thẻ để hạch toán chi tiết tài sản cố định theo mẫu thống Thẻ tài sản cố định