Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác hạch toán nguyên vật liệu trong các đơn vị sản xuất. I- Vai trò, đặc điểm và nhiệm vụ của vật liệu trong sản xuất kinh doanh 1.Vai trò và đặc điểm của vật liệu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trong doanh nghiệp sản xuất thì vật liệu chiếm một vị chí rất quan trọng, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất(t liệu lao động, sức lao động và đối tợng lao động), là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Chi phí về các loại vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp sản xuất. Trong quá trình sản xuất vật liệu không ngừng biến đổi cả về mặt hiện vật cũng nh mặt giá trị: Về mặt hiện vật, vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất và khi tham gia vào quá trình sản xuất nó thay đổi hình thái vật chất ban đầu. Còn về mặt giá trị vật liệu đợc chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới đợc tạo ra. Ngoài ra về mặt kỹ thuật vật liệu là những tài sản vật chất tồn tại dới nhiều dạng khác nhau, phức tạp về đặc tính lý hoá nên dễ bị tác động bởi môi trờng tự nhiên nh: thời tiết, khí hậu .và môi trờng xung quanh. Từ đặc điểm của vật liệu cho chúng ta thấy nó có vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp 2. Nhiệm vụ của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp. Nhà nớc đã xác định nhiệm vụ của kế toán vật liệu đối với các doanh nghiệp nh sau: Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu. Tính giá thực tế của vật liệu đã mua và nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật t về các mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại và thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, đúng chủng loại cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. áp dụng đúng đắn các phơng pháp về kỹ thuật hach toán vật liệu, hớng dẫn kểm tra các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu về vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở các sổ, thẻ kế toán trong phạm vi ngành kinh tế và toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng vật t, phát hiện, ngăn ngừa đề xuất những biện pháp xử lý vật t thừa, thiếu ứ đọng và kém phẩm chất hoặc mất phẩm chất. Tính toán chính xác số lợng và giá trị vật liệu thực tế đa vào sử dụng và tiêu hao trong quá trình sản xuất. Phân bổ chính xác giá trị vật liệu, đã tiêu hao vào các đối tợng sử dụng. II- Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu 1.Phân loại vật liệu: Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu bao gồm rất nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng và tính chất lý hoá khác nhau, thờng xuyên biến động trong quá trình sản xuất. Để quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết tới từng loại, từng thứ vật liệu phục vụ cho yêu cầu quản trị, doanh nghiệp cần thiết phải phân loại vật liệu theo tiêu thức phù hợp. Tuỳ theo nội dung kinh tế, chức năng của vật liệu trong hoạt động sản xuất kinh doanh mà vật liệu trong doanh nghiệp đợc phân chia thành các loại sau: Nguyên vật liệu chính: Nguyên vật liệu chính là đối tợng chủ yếu trong doanh nghiệp, là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm mới nh sắt, thép, trong các doanh nghiệp chế tạo cơ khí, bông trong các doanh nghiệp dệt kéo sợi, vải, trong các doanh nghiệp may, đất trong các doanh nghiệp sản xuất gạch . đối với bán thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất cũng đợc phản ánh vào nguyên vật liệu chính nh sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt. Vật liệu phụ: cũng là đối tợng lao động, nhng vật liệu phụ không phải là cơ sở vật chất hìng thành nên sản phẩm mới. Vật liệu phụ chỉ có tác dụng phụ trong các quá trình sản xuất sản phẩm nh làm tăng chất lợng sản phẩm, làm tăng chất l- ợng của nguyên vật liệu chính, hoặc phục vụ cho công tác quản lý, cho việc bao sản phẩm , đóng gói sản phẩm nh các loại thuốc nhuộm, sơn , dầu nhờn, dẻ lau .vv. Nhiên liệu: là loại vật liệu cung cấp nhiệt lợng cho quá trình sản xuất kinh doanh. Nó từng tồn tại ở thể lỏng, thể khí, thể rắn nh xăng, dầu, than, hơi đốt . Phụ tùng thay thế, sửa chữa: là những chi tiết, phụ tùng máy móc, thiết bị mà doanh nghiệp mua sắm và dự trữ nhằm mục đích cho việc sửa chữa máy móc thiết bị. Thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản nh: thiết lập cần lắp, không cần lắp công cụ khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt các công trình xây dựng cơ bản. Phế liệu: là những vật liệu bị loại ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị mà nó mất toàn bộ giá trị sử dụng ban đầu nh: sắt, thép vụn, gỗ vụn, gạch ngói vỡ . hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định. Trong thực tế tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp mà trong từng loại vât liệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm, từng thứ, từng quy cách một cách chi tiết hơn bằng cách lập và xây dựng(sổ doanh nghiệp vật t). Sổ này đợc xây dựng trên cơ sở số liệu của từng loại vật t, nhóm vật t, thứ vật t và quy cách vật t. Tuỳ theo số lợng nhóm, thứ vật t để xây dựng một, hai hoặc nhiều chữ số. Sổ danh điển vật liệu Loại nguyên vật liệu chính Ký hiệu Tên, nhãn hiệu, qui cách vật liệu Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi chú Nhóm Danh điểm vật liệu 152101 15210101 15210102 152102 15210201 15210202 . 2. Đánh giá vật liệu: Đánh giá vật liệu là việc dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị theo những nguyên tắc nhất định: 2.1. Nguyên tắc đánh giá vật liệu: Theo quy định hiện hành, kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế. Điều đó có nghĩa là khi nhập kho vật liệu phải tính toán và phản ánh theo giá trị thực tế, khi xuất kho vật liệu phải xác định giá thực tế xuất kho theo đúng phơng pháp quy định. Tuy nhiên trong thực tế để đơn giản và giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày cho phép doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để phản ánh tình hình nhập, xuất vật liệu trên các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế. 2.2. Tác dụng của việc đánh giá: Đánh giá vật liệu theo giá thực tế: Giá thực tế nhập kho. Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải nhập nguyên vật liệu từ các nguồn nhập khác nhau. Do vậy giá thực tế nhập của từng trờng hợp là khác nhau. Chúng ta xem xét từng trờng hợp một: Đối với vật liệu mua ngoài thì trị giá vốn thực tế là giá mua thực tế(giá ghi trên hoá đơn -đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế hoặc giá mua có cả thuế nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với doanh nghiệp không thuộc đối tợng tính thuế GTGT) . Giá thực tế nhập kho vật liệu tự chế biến bao gồm giá thực tế vật liệu, xuất chế biến và chi phí chế biến. Giá thực tế nhập kho của vật liệu thuê ngoài gia công chế biến là trị giá vốn thực tế xuất thuê ngoài gia công chế biến cộng các chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê gia công chế biến và từ nơi đó về doanh nghiệp cộng với số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến. Trờng hợp doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh của đơn vị khác bằng vật liệu,thì giá vốn thực tế nhập kho là giá do hội đồng liên doanh đánh giá. Giá thực tế của phế liệu thu hồi nhập kho có thể sử dụng là giá có thể tiêu thụ đợc hoặc giá ớc tính. Giá thực tế xuất kho: Trong quá trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải thu mua nhập kho thờng xuyên vật liệu từ nhiều nguồn khác nhau. Do vậy giá thực tế của từng lần nhập, từng đợt nhập là hoàn toàn không giống nhau. Vì thế khi xuất kho vật liệu cho các đối tợng sử dụng, kế toán cần tính chính xác giá thực tế xuất kho cho các nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng trong niên độ kế toán. Để tính trị giá thực tế vật liệu xuất kho, tuỳ theo sự phù hợp của từng phơng pháp đối với doanh nghiệp mà lựa chọn một trong những phơng pháp sau: Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ: Theo phơng pháp này, thì giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng và đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ. Giá thực tế xuất kho= số lợng xuất kho x đơn giá thực tế tồn đầu kỳ. Trong đó: Đơn giá thực tế tồn đầu kỳ = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ Tính theo giá bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho đợc xác định trên cơ sở số lợng xuất kho và đơn giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ. Giá thực tế xuất kho= số lợng xuất kho x đơn giá thực tế bình quân. Trong đó: Đơn giá thực tế bình quân = Giá thực tế đầu kỳ+giá thực tế nhập trong kỳ Số lợng tồn đầu kỳ+ Số lợng nhập trong kỳ Tính theo giá nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp này trớc hết ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập. Sau đó giả thiết rằng hàng nào nhập kho trớc thì đợc xuất trớc. Sau đó căn cứ vào số lợng xuât kho để tính giá thực tế theo nguyên tắc sau: Số l- ợng xuất kho thuộc lần nhập trớc đợc tính theo đơn giá thực tế của lần nhập trớc, số xuất kho còn lại (tổng số xuất kho- số đã xuất kho thuộc lần nhập trớc) đợc tính theo đơn giá của lần nhập tiếp theo, cứ nh vậy chúng ta tính đợc gía trị thực tế xuất kho cần tính. Đồng thời cũng xác định đợc giá thực tế của vật liệu tồn cuối kỳ chính là giá thực tế của số vật liệu đã nhập kho thuộc các lần nhập sau cùng. Tính theo giá nhập sau xuất trớc: Theo phơng pháp này chúng ta cũng phải xác định đợc giá thực tế vật liệu nhập kho từng lần nhập. Sau đó giả thiết rằng hàng nào nhập kho sau thì đợc nhập xuất trớc. Sau đó căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá thực tế xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc sau:Tính theo đơn giá của lần nhập sau cùng đối với số lợng xuất kho của lần nhập sau cùng, số còn lại đợc tính theo giá thực tế của lần nhập trớc đó. Từ đó xác định đợc giá thực tế của vật liệu tồn kho cuối kỳ lại là giá thực tế của vật liệu thuộc các lần nhập đầu kỳ. Tính theo phơng pháp thực tế đích danh: Phơng pháp này yêu cầu doanh nghiệp phải quản lý theo dõi vật liệu theo từng lô hàng một cách chặt chẽ. Bởi không sẽ tính giá thực tế xuất kho một cách không chính xác. Khi xuất kho vật liệu thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá thực tế nhập của lô hàng đó để tính giá thực tế xuất kho. Tuy năm phơng pháp này đang đợc sử dụng nhng không một phơng pháp nào đợc coi là tốt nhất cho mọi doanh nghiệp. Bởi mỗi phơng pháp có u điểm và nhợc điểm riêng vì vậy tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh trinh độ kế toán của từng doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp nào cho phù hợp. Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán: Đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại vật liệu nhiều, tình hình nhập xuất diễn ra thờng xuyên hàng ngày, giá cả biến động nhiều thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên rất phức tạp, tốn nhiều công sức và có khi không thực hiện đợc. Ngay cả trong trờng hợp có thể thực hiện đợc nhng chi phí quá tốn kém, không hiệu quả cho công tác kế toán. Do đó cho phép sử dụng giá hạch toán để hạch toán chi tiết tình hình nhập xuất vật liệu hàng ngày. Giá hạch toán vật liệu là giá quy định thống nhất trong toàn doanh nghiệp và đợc sử dụng trong thời gian dài. Nh vậy hàng ngày kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá tri vật liệu nhập xuất. Nhng cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế thông qua hệ số giá. Hệ số giá vật liệu là hệ số chênh lệch giữa giá thực tế so với giá hạch toán. Hệ số giá ký hiệu là H và đợc xác định nh sau: H = Giá thực tế tồn đầu kỳ +giá thực tế nhập trong kỳ Giá hạch toán tồn đầu kỳ + giá hạch toán nhập trong kỳ Trên cơ sở xác định đợc hệ số giá chúng ta xác định giá thực tế xuất kho căn cứ vào giá hạch toán xuất kho và hệ số giá: Giá thực tế xuất kho = giá hạch toán xuất kho x hệ số giá. Ký hiệu nh sau: Zttxk = GHTxk x H Việc sử dụng giá hạch toán để hạch toán vật liệu đảm bảo tính kịp thời cho công tác kế toán, giảm bớt khối lợng tính toán, tạo điều kiện để tăng cờng công tác quản lý vật liệu. Việc điều chuyển giá hạch toán theo giá thực tế đợc thực hiện trên bảng kê số ba. Nhng tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý mà hệ số giá vật liệu có thể tính cho từng loại, từng thứ, từng nhóm vật liệu. III.Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: Hạch toán chi tiết vật liệu là việc ghi chép hàng ngày tình hình biến động về số lợng, giá trị, chất lợng của từng thứ, từng loại vật liệu theo từng kho của các doanh nghiệp. Hạch toán chi tiết vật liệu đợc tiến hành ở kho và ở phòng kế toán. Trong thực tế hiện nay, tuỳ theo điều kiện kinh doanh cụ thể, tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong ba phơng pháp sau để hạch toán chi tiết vật liệu: 1.Phơng pháp ghi thẻ song song: Theo phơng pháp này, thì ở kho ghi chép về mặt số lợngcòn ở phòng kế toán ghi chép cả về mặt số lợng và của từng thứ vật liệu. Trình tự ghi chép đợc tiến hành nh sau: ở kho: hàng ngày khi nhận chứng từ nhập xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ và thẻ kho. Cuối ngày tính ra số tồn kho ghi vào thẻ kho. Định kỳ thủ kho gửi lên hoặc kế toán xuống kho nhận các chứng từ nhập, xuất đã đợc phân loại theo từng thứ. ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ (thẻ) hạch toán chi tiết vật liệu, để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất kho từ thủ kho, kế toán phải kiểm tra chứng từ ghi đơn giá và thành tiền trên chứng từ. Sau đó mới ghi vào sổ(thẻ) chi tiết vật liệu có liên quan. Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu và tiến hành kiểm tra đối chiếu với thẻ kho. Ngoài ra để có số lợng đối chiếu với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết vào bảng tổng hợp nhập xuất- tồn theo từng loại nhóm vật liệu. Phơng pháp này có u điểm là ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu. Nhng lại có nhợc điểm là việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán trùng lặp về chỉ tiêu số lợng, đồng thời việc kiểm tra đối chiếu không đợc tiến hành một cách kịp thời của kế toán. Phơng pháp này đợc áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, khối lợng các nghiệp vụ(chứng từ) nhập xuất ít không thờng xuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế. Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra 2.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Về mặt nguyên tắc, phơng pháp này cũng giống phơng pháp thẻ song song. ở kho cũng theo dõi ghi chép về mặt số lợng, ở phòng kế toán ghi chép cả mặt số lợng và giá tri theo từng kho, từng loại, từng thứ vật liệu nhng chỉ ghi một lần vào cuối tháng. Trình tự ghi chép đợc tiến hành nh sau: ở kho: hàng ngày ghi nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho kiểm tra tính hợp lý hợp lệ chứng từ rồi tiến hành ghi chép sổ thực nhập, thực xuất vào các phiếu nhập, phiếu xuất và thẻ kho. Cuối ngày tính ra số tồn kho ghi vào thẻ kho. Định kỳ thủ kho gửi lên hoặc kế toán xuống kho nhận các phiếu nhập, xuất kho đã đợc phân loại theo từng thứ vật liệu cho phòng kế toán. ở phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn của từng thứ vật liệu theo từng kho dùng cho cẳ năm. Sổ đối chiếu chỉ ghi mỗi tháng mỗi lần vào cuối tháng. Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển kế toán phải lập trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho định kỳ gửi lên. Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi cả về chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu giá trị. Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp. Phơng pháp có u điểm là khối lợng ghi chép của kế toán đợc giảm bớt, do chỉ ghi một lần vào cuối tháng. Nhng nhợc điểm vẫn là ghi sổ trùng lặp giữa kho và kế toán về chỉ tiêu số lợng, việc kiểm tra đối chiếu của phòng kế toán đợc tiến hành kịp thời. Bảng tổng hợp nhập -xuất- tồn Số (thẻ) chi tiết vật t Thẻ kho Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho Ph¬ng ph¸p nµy ®îc ¸p dông thÝch hîp trong c¸c doanh nghiÖp kh«ng cã nhiÒu nghiÖp vô nhËp, xuÊt, kh«ng ph©n c«ng riªng h¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu. Sơ đồ hạch toán chi tiết liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 3.Phơng pháp sổ số d: Theo phơng pháp này, ở kho theo dõi và ghi chép về số lợng, ở phòng kế toán theo dõi và ghi chép về mặt giá trị của từng nhóm, từng thứ vật liệu. Trình tự ghi chép đợc thực hiện nh sau: ở kho: thủ kho vẫn dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập xuất, tồn vật liệu về mặt số lợng. Cuối tháng ghi số tồn kho đã tính đợc trên thẻ kho( về mặt số lợng) sang sổ số d vào cột số lợng. ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo từng kho dùng cho cẳ năm để ghi số tồn kho của từng nhóm, từng loại vào cuối tháng theo chỉ tiêu giá trị. Khi nhận đợc phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kế toán tiến hành kiểm tra và căn cứ vào đó lập bảng kê nhập, bảng kê xuất để ghi chép tình hình nhập, xuất vật liệu hàng ngày hoặc định kỳ. Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất, rồi từ bảng kê này kế toán lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho theo từng nhóm, loại vật liệu theo chỉ tiêu giá trị. Cuối tháng khi nhận sổ số d do thủ kho gửi lên, kế toán căn cứ vào số nộp cuôí tháng do thủ kho tính ghi ở sổ số d và đơn gía hạch toán để tính ra số tồn kho của từng loại, từng nhóm, từng thứ vật liệu theo chỉ tiêu giá trị để ghi vào cột số tiền ở sổ số d. Căn cứ vào cột số tiền tồn kho cuối tháng trên sổ số d, kế toán tiến hành kiểm tra vào cuối tháng với cột số tiền tồn kho trên bảng tổng hợp nhập - xuất tồn và số liệu của kế toán tổng hợp. Phơng pháp này có u điểm là tránh đợc việc ghi chép trùng lặp giữa ở kho và ở phòng kế toán, giảm bớt khối lợng ghi sổ kế toán, công việc đợc tiến hành đều Bảng luỹ kế nhậpPhiếu nhập kho Bảng kê nhập Bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn Sổ số dThẻ kho Phiếu xuất kho Bảng luỹ kế xuấtBảng kê xuất [...]... Giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê - Giá trị phế liệu thu hồi - Kết chuyển giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thuê ngoài gia công, chế biến hoặc góp vốn liên doanh, cổ phần - Giá trị nguyên liệu, vật liệu trả lại, giảm giá - Giá trị nguyên liệu, vật liệu thiếu... vật liệu: Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, hạch toán tổng hợp vật liệu không căn cứ vào phiếu xuất kho để xác định giá vật liệu xuất dùng mà căn cứ vào giá trị thực tế vật liệu, tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ Vì vậy giá thực tế vật liệu xuất kho trong kỳ đợc xác định bằng công thức sau: Giá thực tế vật liệu xuất kho trong kỳ = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu. .. các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất Phơng pháp này đảm bảo tính chính xác tình hình luân chuyển vật t, hàng hoá và đợc sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá 1.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản kế toán sử dụng TK 152 Nguyên liệu, vật liệu để phản ánh sự biến động của vật liệu trong các doanh nghiệp TK152 "Nguyên liệu, vật liệu, tài khoản này đợc... hình tăng giảm các loại nguyên liệu, vật liệu theo giá thực tế Ngoài ra tài khoản 152 có thể mở thành tài khoản cấp hai, cấp ba để kế toán theo dõi chi tiết từng loại, từng nhóm vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Kết cấu, nội dung phản ánh của TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Bên nợ - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, nhận góp... vật liệu nhập trong kỳ - Giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ Để xác định giá thực tế của số vật liệu xuất kho cho từng nhu cầu, cho từng đối tợng, kế toán phải kết hợp với từng số liệu hạch toán chi tiết mới có thể xác định đợc Bởi hạch toán tổng hợp không theo dõi ghi chép tình hình xuất thờng xuyên trên cơ sở các chứng từ xuất Hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ có các nghiệp vụ... của vật liệu đợc phân bổ cho các đối tợng sử dụng, gồm hai phần chính: Phần Ghi có các TK 152 Phần Đối tợng sử dụng(ghi nợ các TK) Căn cứ vào bảng phân bổ số 2 để ghi vào các bảng kê: Bảng kê số 4 Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng(phần ghi nợ các TK 152, 621, 627 ghi có các TK 152) cuối tháng tổng hợp số liệu ở các bảng kê để ghi vào nhật ký chứng từ số 7 Đối với các doanh nghiệp đánh giá vật liệu. .. 152 Giá trị vật liệu tồn đầu kỳ TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331, 411 Giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại Giá trị vật liệu tăng thêm trong kỳ (tổng giá thanh toán TK 151, 152 Giá trị vật liệu xuất dùng Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ) TK 611 TK 151, 152 Giá trị vật liệu tồn đầu kỳ cha sử dụng TK 151, 152 Giá trị vật liệu tồn cuối... lại Giá trị vật liệu mua vào trong kỳ TK 331 Thuế VAT đợc khấu trừ TK 138, 334, 821, 642 Giá trị thiếu hụt mất mát TK 411 TK 621, 627, 641, 642 Nhận vốn liên doanh cấp phát tặng thởng TK 412 TK 421 Giá trị dụng cụ xuất dùng lớn Phân bổ dần Đánh giá tăng vật liệu Giá trị vật liệu xuất dùng nhỏ V Hệ thống sổ kế toán sử dụng trong hạch toán nguyên vật liệu: Hình thức kế toán nhật ký sổ cái: kế toán tổng... có khối lợng các nghiệp vụ xuất, nhập nhiều, thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu và đã xây dựng đợc hệ thống danh điểm vật t, dùng gía hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho, trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán doanh nghiệp phải tơng đối cao Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Bảng luỹ kế nhập Thẻ kho Sổ số d Bảng tổng hợp... 611 Giá thực tế vật liệu thiếu hụt, mất mát, căn cứ vào biên bản và quyết định xử lý kế toán ghi định khoản: Nợ TK 138(1381) (tài sản thiếu trờ xử lý) Nợ TK 111 Nợ TK 334 Có TK 611(6111) Nh vậy chúng ta có thể khái quát hạch toán tổng hợp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ bằng sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 151, 152 TK 611 Giá trị vật liệu tồn đầu kỳ cha