Một số giải pháp nhằm hoàn thiện xây dựng cơ chế kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập ở việt nam I. khái quát về thực trạng hoạt động kiểm soát chất lợng kiểm toán tại một số tổ chức kiểm toán độc lập ở việt nam 1. Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán từ bên ngoài (ngoại kiểm) Cho đến nay, Việt Nam mới ban hành và công bố 27 Chuẩn mực kiểm toán qua 5 đợt, đang trong quá trình tiếp tục nghiên cứu và ban hành các chuẩn mực khác. Do ban hành cha đầy đủ Chuẩn mực KSCKL (mới chỉ có VSA số 220) khiến cho các Công ty kiểm toán thiếu quy định pháp lý để làm cơ sở cho việc chỉ đạo, giám sát kiểm tra và đánh giá chất lợng dịch vụ kiểm toán. Trên thực tế, các Công ty không có căn cứ pháp lý để thiết lập cũng nh hớng dẫn nghề nghiệp đầy đủ liên quan đến các chính sách và thủ tục KSCL. Do cha có cơ sở và lực lợng KSCL hoạt động kiểm toán giữa các Công ty nên cho tới nay, Bộ tài chính chỉ thực hiện kiểm tra sơ bộ mà cha thực hiện kiểm tra toàn diện đối với các hoạt động kiểm toán. 2. Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán của bản thân các tổ chức kiểm toán độc lập (Nội kiểm) Tìm hiểu và nghiên cứu hoạt động KSCL kiểm toán tại một số Công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam, nhận thấy công việc KSCL hoạt động kiểm toán từ bên trong các Công ty này đều đã đợc triển khai và thực hiện tơng đối tốt và có tác dụng tích cực. Rõ nét nhất là sự tự kiểm soát hoạt động kiểm toán đã góp phần đắc lực cho công việc kiểm toán thực hiện theo một trình tự hợp lý, theo đó chất lợng kiểm toán đã đợc nâng cao. Tuy việc tổ chức, nội dung và thủ tục KSCL của các Công ty là khác nhau nh- ng đều thể hiện thông qua các điểm cơ bản sau: * Tổ chức công việc kiểm toán 11 Các Công ty kiểm toán độc lập đều tổ chức các phòng chức năng và bố trí nhân viên theo hớng chuyên môn hoá rõ rệt. Việc thiết lập và bố trí nhân lực đợc dựa trên cơ sở năng lực của nhân viên và điều kiện cụ thể của từng Công ty. Song nói chung, các phòng đều có thể tham gia kiểm toán Báo cáo tài chính cho mọi đối tợng khách hàng. Các Công ty xây dựng kế hoạch công tác và phân bổ cho các phòng chức năng thực hiện. Từng phòng phân công nhiệm vụ cho từng KTV và từng KTV lập kế hoạch cho các nhân viên của mình. Tuy nhiên, công việc lập kế hoạch kiểm toán của phòng và đặc biệt của các cá nhân cha thực hiện thờng xuyên và giám sát chặt chẽ. * Công tác đào tạo và tuyển dụng Các Công ty kiểm toán độc lập đều đặt ra yêu cầu về chuyên môn, nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp của KTV. Đối với họ chất lợng đội ngũ nhân viên và dịch vụ là quan trọng hàng đầu. Vì vậy, công tác tuyển dụng và đào tạo đợc quy định rất chặt chẽ: - Công tác tuyển dụng: 5 Công ty Nhà nớc và 4 Công ty quốc tế đã có quy chế thi tuyển nghiêm ngặt và thực hiện tuyển dụng qua nhiều bớc thi tuyển. Các công ty TNHH trong nớc do mới thành lập và có quy mô nhỏ cha có quy chế chặt chẽ và thống nhất. - Công tác đào tạo: Các Công ty đều rất coi trọng công tác đào tạo. Nhng trên thực tế, chơng trình, hình thức và chi phí dành cho đào tạo còn rất khác nhau tại các Công ty. * Quy trình và hồ sơ kiểm toán Tuy Nhà nớc cha công bố đầy đủ các Chuẩn mực kiểm toán nhng hầu hết các Công ty đã xây dựng quy trình và hồ sơ kiểm toán chuẩn, trong đó: - Các Công ty nớc ngoài: PWC, KPMG, E&Y, đã xây dựng quy trình mẫu và hồ sơ riêng của mình và đang trong quá trình vi tính hoá. - VACO thực hiện quy trình kiểm toán AS/2 của DTT (Deloitte Touche Tohmatsu), đã và đang trong quá trình phổ cập và vi tính hoá. 22 - Các Công ty khác thuộc Bộ tài chính có quan hệ hợp tác với nhiều Công ty quốc tế và đợc sự hỗ trợ của dự án EU đã tự nghiên cứu và xây dựng quy trình hồ sơ kiểm toán khá tốt nh ở : A&C, AASC, AFC, AISC, nh ng đều làm thủ công cha đợc vi tính hoá. - Trong số các Công ty TNHH, một số Công ty nh Hà Nội CPA đã tự xây dựng quy trình và hồ sơ khá tốt, còn lại hầu nh các Công ty khác tuy có quan tâm nhng còn tự phát, cha thống nhất và bảo đảm chất lợng. * Kiểm soát hồ sơ kiểm toán Các Công ty kiểm toán nớc ngoài đã tiến hành kiểm tra và chấm điểm các hồ sơ kiểm toán hàng năm theo các thủ tục KSCL do Công ty mẹ quy định bao gồm: những yêu cầu về chuyên môn, đạo đức và trình độ, năng lực của nhân viên (bao gồm: công tác tuyển dụng, đào tạo, cơ hội thăng tiến, phân công công việc, phân công trách nhiệm, quan hệ với khách hàng, kiểm soát, ). Sau khi kiểm tra và chấm điểm, để khuyến khích các Công ty có khen thởng đối với các hồ sơ đạt chất lợng tốt và có biện pháp xử lý đối với những hồ sơ không đảm bảo tiêu chuẩn. Các Công ty kiểm toán thuộc Bộ tài chính, bao gồm: VACO, AASC, A&C, AFC hàng năm đều tiến hành kiểm tra và chấm điểm các hồ sơ kiểm toán. Các Công ty TNHH nói chung cha thực hiện việc này. * Kiểm tra, soát xét công việc kiểm toán Mặc dù các Công ty kiểm toán độc lập đợc khảo sát không có tổ chức riêng bộ phận soát xét chất lợng công việc kiểm toán, nhng nói chung đều đã có thực hiện việc soát xét này với cách thức thực hiện khác nhau. Ví dụ: Tại VACO và tại Hà Nội CPA thờng có quy định rõ ràng (bằng văn bản) về hớng dẫn nghiệp vụ và soát xét công việc kiểm toán theo các cấp quản lý: Ban giám đốc, các chủ nhiệm kiểm toán, KTV chính (trởng nhóm kiểm toán). Các KTV chính chịu trách nhiệm soát xét từng nội dung công việc cụ thể và ký vào từng tờ tài liệu trong hồ sơ kiểm toán. Chủ nhiệm kiểm toán soát xét cuộc kiểm toán sau đó gửi cho Ban giám đốc soát xét lại. Việc kiểm tra, soát xét nói trên đợc tiến hành trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán. Hiện nay, tại VACO còn có 4 chuyên gia nớc ngoài của DTT soát xét 33 và KSCL kiểm toán. VACO là thành viên của DTT nên đợc kế thừa và đã cải tiến tài liệu làm việc của DTT và mẫu biểu hoá các tài liệu này (từ năm 1998) để thuận tiện cho việc hớng dẫn, kiểm tra và áp dụng máy vi tính vào công tác kiểm toán. Nhìn chung các Công ty thờng xuyên tiến hành kiểm tra về quá trình thực hiện các quy định, quy chế cũng nh tính đầy đủ và hiệu lực của nó. Đồng thời cũng quan tâm đến việc bổ sung, sửa đổi các thủ tục kiểm tra phù hợp với hoạt động thực tế. II. một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơ chế kiểm soát chất l- ợng kiểm toán độc lập tại Việt Nam 1.Phơng hớng Xuất phát từ thực tiễn, khi xây dựng cơ chế KSCL tại Việt Nam cần thực hiện 1 số yêu cầu sau đây: * Đối với cơ quan quản lý Nhà nớc: - Cần tạo dựng và hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam trong tiến trình hội nhập. - Ban hành các văn bản tạo cơ sở pháp lý cho hoạt động KSCL kiểm toán. - Nghiên cứu và soạn thảo, công bố đầy đủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam làm cơ sở cho việc thực hiện công tác kiểm toán và KSCL kiểm toán. - Nghiên cứu và giải quyết các vấn đề thu thập của KTV đối với các Công ty kiểm toán Nhà nớc để lành mạnh hoá môi trờng cạnh tranh. * Đối với các Tổ chức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán: Việc xác lập cơ chế KSCL hoạt động kiểm toán phải đợc đặt lên hàng đầu trong mối quan hệ giữa yếu tố pháp lý và yếu tố nghề nghiệp. Về lâu dài, Nhà nớc sẽ phải chuyển giao chức năng quản lý cho các Hiệp hội nghề nghiệp này. * Học tập và tham khảo kinh nghiệm quốc tế để áp dụng vào thực tiễn hoạt động kiểm toán tại Việt Nam: 44 Khi khai thác và tiếp thu kinh nghiệm quốc tế về quy trình và kỹ thuật KSCL chúng ta phải hết sức thận trọng và cân nhắc về cơ chế và mô hình KSCL kiểm toán, vấn đề đào tạo và tuyển dụng nhân viên cũng nh việc tài trợ cho hoạt động KSCL sao cho phù hợp với tình hình thực tiễn tại Việt Nam để thực hiện mục tiêu hoà nhập chứ không hoà tan. 2. Một số giải pháp *Xác định cơ chế kiểm soát chất lợng Để hoàn thiện công tác KSCL kiểm toán tại Việt Nam, Bộ tài chính và các cơ quan ban ngành cần ban hành cụ thể quy chế về KSCL trong đó tập trung vào các vấn đề cơ bản sau: - Cần sớm ban hành đầy đủ các nguyên tắc và Chuẩn mực kiểm toán và tài liệu hớng dẫn về phơng pháp, chuyên môn nghiệp vụ đặc biệt là cho hoạt động KSCL. - Ban hành và chỉ đạo thực hiện quy chế đào tạo, bồi dỡng chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán, thể thức thi tuyển và cấp chứng chỉ hành nghề chính thức cho KTV. - Quy định khung, giá phí áp dụng thống nhất trong hoạt động kiểm toán. - Có biện pháp kiểm tra, đánh giá chất lợng nghề nghiệp của tất cả các Công ty kiểm toán một cách thờng xuyên bằng cách: thiết lập hoạt động kiểm soát chéo giữa các Công ty kiểm toán hoặc hoạt động KSCL của cơ quan chủ quản đối với các Công ty kiểm toán. *Xây dựng quy trình và phơng pháp kiểm soát chất lợng cho kiểm soát chéo giữa các Công ty kiểm toánvà cơ quan chủ quản Để cuộc KSCL đạt kết quả cao, kiểm tra viên cần phải tiến hành tuân thủ trình tự các bớc trong quy trình kiểm tra. Quy trình kiểm tra có thể tham khảo mô hình kiểm soát chéo (ở Pháp) đã trình bày ở Chơng I. * Thành lập Hội các kiểm toán viên độc lập 55 Cần thành lập ngay Hội các kiểm toán viên độc lập với nhiệm vụ của hội là: phối hợp với các cơ quan quản lý Nhà nớc để góp phần nâng cao đạo đức nghề nghiệp, ý thức của các KTV và các Công ty kiểm toán về chất lợng kiểm toán. 66 Kết luận Kiểm toán độc lập là nhu cầu tất yếu khách quan của nền kinh tế thị trờng. Để cung cấp đợc những dịch vụ có chất lợng cao cũng nh để kết quả kiểm toán đ- ợc sử dụng có hiệu quả thì vấn đề tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập là vô cùng cần thiết và quan trọng. Trong thời gian thực tập tại AASC, em đã đi sâu tìm hiểu lí luận và thực tiễn công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng của Công ty đồng thời tham khảo kinh nghiệm về hệ thống kiểm soát chất lợng của một số Công ty kiểm toán quốc tế tại Việt Nam. Từ đó, em đa ra một số nhận xét và kiến nghị nhằm xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lợng tại AASC. Em hi vọng Chuyên đề này có thể có sự đóng góp nhỏ trong công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng tại AASC nói riêng và của Việt Nam nói chung. Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS. Chu Thành cùng các anh chị tại AASC đã giúp em hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp này. Danh mục tài liệu tham khảo 77 [1] Kiểm toán Alvin A.arens & James K.Loebbecke, Nhà xuất bản (viết tắt là NXB) Thống kê. [2] Lý thuyết kiểm toán GS.TS Nguyễn Quang Quynh Trờng Đại học Kinh tế quốc dân, năm 1998, NXB Tài chính, Hà Nội. [3] Những chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế (tài liệu dịch) - Đặng Ngọc Hữu, Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO). [4] Auditing Jack C. Robertson, PH.D, CPA, CFE 8 th edition. [5] Mordern Auditing G.S.Gill & G.W.Cosserat 4 th edition. [6] Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Bộ tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội. [7] Nghị định của Chính phủ về chế độ kiểm toán và văn bản hớng dẫn thi hành, NXB Chính trị quốc gia (2000). [8] Nghị định của Chính phủ về Kiểm toán độc lập số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004. [9] Những giải pháp nâng cao chất lợng kiểm toán độc lập ở Việt Nam Ngô Đức Long, tài liệu nghiên cứu. [10] Mục tiêu đào tạo chuyên ngành kế toán-kiểm toán trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, PGS.TS Vơng Đình Huệ, Tạp chí (viết tắt là TC) kiểm toán (số 5/2001). [11] Hoàn thiện cơ chế kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập PGS.TS Vơng Đình Huệ - Đề tài nghiên cứu khoa học. [12] Mô hình kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập ở Cộng hoà Pháp PGS.TS Vơng Đình Huệ, TC Kiểm toán (số 3/2001). [13] Kinh nghiệm kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập Võ Thị Bích Hồng TC kế toán (số 29/2001). [14] Nội dung, phơng thức kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán Th.S Dơng Đình Ngọc TC kiểm toán (số 5/2003). [15] Quản lý chất lợng hàng hoá và dịch vụ Trần Sửu và Nguyễn Chí Tụng, NXB Khoa học kỹ thuật, Hà Nội Năm 1996. 88 [16] Kiểm toán căn bản PGS.TS Nguyễn Đình Hựu, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội Năm 2003. [17] Tìm hiểu về kiểm toán độc lập ở Việt Nam Bùi Văn Mai, NXB Tài chính, Hà Nội Năm 1995. [18] Kiểm tra, kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCBDD hoàn thành NXB Tài chính Hà Nội Năm 2002. [19] Kiểm toán quốc tế NGTƯ Vũ Huy Cẩm, PGS.TS Vơng Đình Huệ (1993), NXB Thống Kê, Hà Nội. [20] Tài liệu đào tạo nội bộ của AASC. 99 . Một số giải pháp nhằm hoàn thiện xây dựng cơ chế kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập ở việt nam I. khái quát về thực trạng hoạt động kiểm soát chất. một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơ chế kiểm soát chất l- ợng kiểm toán độc lập tại Việt Nam 1.Phơng hớng Xuất phát từ thực tiễn, khi xây dựng cơ chế KSCL