KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1. kế toán tài sản cố định: Tài sản cố định là những tư liệu lao động chủ yếu, và những tài sản khác có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, như vậy những tư liệu lao động đáp ứng được cả hai tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng, được gọi là tài sản cố định, khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh giá trị của tài sản cố định bị hao mòn và được chuyển vào giá trị sản phẩm. Chính vì lý do trên, kế toán phải tiến hành tổ chức việc tính toán giá trị hao mòn và tính khấu hao tài sản cố định, để thu hồi đủ số vốn trên cơ sở tính đúng, tính đủ nguyên giá tài sản cố định. Để phản ánh các nghiệp vụ tăng- giảm TSCĐ kế toán sử dụng tài khoản 211- TSCĐ hữu hình. Kết cấu: Bên Nợ - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng Điều chỉnh tăng nguyên giáTSCĐ Bên Có - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm Điều chỉnh giảm nguyên giáTSCĐ W Nợ: Nguyên giá TSCĐ hiện có ở đơn vị Tài khoản 211 được mở thành các tài khoản cấp 2: TK 2112- Nhà cửa, vật kiến trúc. TK 2113- Máy móc thiết bị. TK 2114- Phương tiện vận tải, truyền dẫn. TK 2115- Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2116- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118- TSCĐ khác. Ngoài ra, kế toán còn sử dụng TK 411- nguồn vốn kinh doanh và nhiều tài khoản khác. Kết cấu TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Bên Nợ: Nguồn kinh doanh giảm do trả vốn cho ngân sách, cho các bên liên doanh khác hoặc cho cổ đông… Bên Có: Nguồn vốn kinh doanh tăng do ngân sách cấp, do mua săm, nhận vốn liên doanh. * Trình tự tăng TSCĐ hữu hình trong một số trờng hợp chủ yếu: - Mua sắm TSCĐ hữu hình: + Trờng hợp mua không cần mua qua quá trình đầu t và được khấu trừ thuế GTGT, căn cứ vào hoá đơn GTGT của người bán kế toán ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình(giá mua cha thuế GTGT) Nợ TK 1332- Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,331…(Tổng giá thanh toán) Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì nguyên giá bao gồm cả thuế GTGT. Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình(giá bao gồm cả thuê GTGT) Có TK 111,112,113… (Tổng giá thanh toán) + Trờng hợp nhập khẩu may móc, thiết bị được khấu trừ thuế GTGT căn cứ vào mua, thuế nhập khẩu – kế toán ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 331 hoặc 111,112(giá mua) Có TK 333- Thuế nhập khẩu Đồng thời ghi sổ thuế GTGT được khấu trừ Nợ TK 1332- Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Trường hợp TSCĐ dùng vào hoạt động sự nghiệp, chương trình, dự án, hoạt động văn hóa phúc lợi hoặc dùng sản xuất mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT phải nộp được tính vào nguyên giá TSCĐ- kế toán ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 111,112,331 (Giá nhập khẩu cha có thuế nhập khẩu và thuế GTGT) Có TK 3333- Thuế xuất – nhập khẩu Có TK 333 – Thuế GTGT phải nộp - Trường hợp TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng: Căn cứ giá trị TSCĐ được xác định trong toàn quyết toán đầu t XWCB hoàn thành bàn giao, kế toán ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 2412- XWCB dở dang Cùng với các bút toán ghi tăng TSCĐ như đã trình bày ở trên, căn cứ vào kế hoạch sử dụng nguồn vốn dùng vào đầu tư XWCB ở doanh nghiệp kế toán đồng thời phải hạch toán điều chuyển nguồn vốn như sau: + Nếu việc xây dựng, mua sắm TSCĐ được sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản, kế toán ghi: Có TK 009 – Nguồn vốn khấu hao (ghi đơn) + Nếu TSCĐ được đầu t bằng nguồn vốn XWCB, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh và giảm nguồn vốn đầu tư XWCB. Nợ TK 441- Nguồn vốn XWCB Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh + Nếu TSCĐ được xây dựng, mua sắm băng quỹ đầu tư phát triển, kế toán ghi: Nợ TK 414- Quỹ đầu tư phát triển Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh + Trong trờng hợp doanh nghiệp sử dụng quỹ phúc lợi để đầu tư, mua sắm TSCĐ thì cần phân biệt mục đích sử dụng TSCĐ đã đầu tư. Nếu TSCĐ này được sử dụng cho mục đích kinh doanh, kế toán ghi giảm quỹ phúc lợi, tăng nguồn vốn kinh doanh tương tự như trên, nếu TSCĐ này được sử dụng cho nhu cầu phức lợi tập thể , kế toán ghi: Nợ TK 4312- Quỹ khen thưởng phúc lợi Có TK 4313 – Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ - Trơng hợp TSCĐ hữu hình được cấp hoặc được điều chỉnh từ đơn vị khác, được biết tặng: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh - Trường hợp TSCĐ tăng do nhận của các đơn vị khác góp vốn liên doanh, căn cú biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản hợp đồng hợp tác kinh doanh và các chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh ( Chi tiết liên quan) - Trường hợp nhận lại TSCĐ hữu hình trớc đây góp vốn liên doanh vơi đơn vị khác, căn cứ giá trị TSCĐ do các bên liên doanh đánh giá lại khi bàn giao để ghi tăng TSCĐ hữu hình và ghi giảm giá trị vốn góp liên doanh: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 128- Đầu tư ngắn hạn khác (nếu góp vốn liên doanh NH) Có TK 222- Góp vốn liên doanh (nếu góp vốn liên doanh WH) Trong tháng 11/01 mua thêm hai tài sản cố định là. + Phiếu chi số 666 ngày 15/11/01 với nội dung. Mua máy tính (NV2) kế toán định khoản là: Nợ TK 211 10.907.625 Nợ TK 133 1.090.763 Có TK 111 11.998.388 + Phiếu chi số 662 ngày14/11/01 với nội dung. Mua máy tính(NV1) kế toán định khoản là: Nợ TK 211 16.635.000 Nợ TK 133 1.120.000 Có TK 111 17.773.000 Căn cứ vào hai phiếu chi trên, kèm theo hoá đơn kế toán hạch toán hoàn toàn đúng với lý thuyết, phiếu chi hợp lệ ghi rõ ràng làm cho người xem rễ hiểu. Trong các doanh nghiệp, TSCĐ hữu hình thường giảm do các nguyên nhân sau: - Thanh lý, nhượng bán, góp vốn liên doanh, chuyển thành công cụ dụng cụ, mất mát thiếu hụt khi kiểm kê. Mọi trờng hợp giảm đều phải làm đầy đủ thủ tục, xác nhận đúng các khoản thiệt hại, doanh thu và chi phí (nếu có). TSCĐ thanh lý là các TSCĐ bị h hỏng không thể tiếp tục sử dụng được hoặc những tài sản bị lạc hậu về kỹ thuật, sử dụng không có hiệu quả, không còn phù hợp với yêu cầu sản xuất, kinh doanh của công ty nhng không thể nhợng bán được. Khi thanh lý TSCĐ Công ty phải tiến hành thành lập ban thanh lý hoặc hội đồng thanh lý TSCĐ để tổ chức việc thực hiện thanh lý TSCĐ. Khi thanh lý phải lập biên bản thanh lý TSCĐ theo mẫu quy đinh- biên bản thanh lý được lập 2 bản, một bản được giao cho đơn vị có TSCĐ thanh lý, bản kia chuyển cho phòng kế toán để theo dõi và ghi sổ kế toán. * Trường hợp thanh lý: - Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ ghi giá trị còn lại cha thu hồi như một khoản chi phí bất thường: Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ(phần hao mòn) Nợ TK 821- chi phí bất thường ( phần còn lại) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá) - Trong quá trình thanh lý TSCĐ, doanh nghiệp có thể thu hồi được phế liệu do tháo dỡ từ TSCĐ. Phế liệu thu hồi có thể nhập kho hoặc bán thu tiên. Giá trị phế liệu thu hồi được tính vào thu nhập bất thường, kế ghi: + Trờng hợp thu hồi phế liệu. Phụ tùng nhập kho: Nợ TK 152,153 Có TK 821 – Thu nhập bất thường + Trơng hợp bán TSCĐ thanh lý và thu hồi phế liệu bán thu tiền ở đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Tổng giá thanh toán Có TK 721- Thu nhập bất thường ( cha thuế GTGT) Có TK 3331- Thuế GTGT Phải nộp - Các chi phí thanh lý TSCĐ được hạch toán vào chi phí bất thơng, kế toán ghi: Nợ TK 821- chi phí bất thường Có TK 111,112,141: chi tiền hoặc tạm ứng Có TK 152,153: Chi bằng vật liệu, công cụ dụng cụ Có TK 334,338- chi phí nhân công - Cuối kỳ xác đinh kết quả thanh lỳ TSCĐ vào kết quả bất thường: + Kết chuyển chi phí thanh lý TSCĐ Nợ TK 911- Xác đinh kết quả Có TK 821- chi phí bất thường + Kết chuyển thu nhập thanh lý TSCĐ Nợ TK 721- Thu nhập bất thường Có TK 911- xác định kết quả + Xác định và ghi sổ kết quả thanh lý TSCĐ Lãi ghi: Nợ TK 911 Có TK 421- Lãi cha phân phối Lỗ ghi : Nợ TK 421 Có TK 911 - Nếu TSCĐ thanh lý trước đây hình thành bằng vốn vay ngân hàng thì số tiền thu về thanh lý TSCĐ trớc hết phải hoàn trả đủ vốn vay và lãi cho ngân hàng, hoặc các chủ nợ khác. Khi trả nợ vốn vay, kế toán ghi: Nợ TK 341- vay dài hạn Hoặc Nợ TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả Có TK 111,112… 2Kế toán khấu hao tài sản cố định: Mọi tài sản cố định của Công ty khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, đều phải tính khấu hao, để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trừ những tài sản cố định được phép dự trữ của nhà nước và những tài sản cố định đã hết thời gian sử dụng. Để quản lý tốt công tác tính khấu hao tài sản cố định, kế toán phải tiến hành tổ chức theo dõi ghi chép phản ánh số liệu một cách chính xác về tình hình sử dụng tài sản cố định, tính và phân bổ chính xác vào chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm. Có nhiều phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, cách tính dựa trên công thức: Số khấu = Nguyên giá * Tỷ lệ % hao TSCĐ khấu hao Trên thực tế Công ty đã trích khấu hao tài sản theo công thức. TSCĐ trích tháng này = Số khấu hao tháng trước + Số khấu hao thăng tháng này - Số khấu hao giảm = 100.000.000 + 13.500.000 - 0 = 113.500.000 Vậy tổng số trích khấu hao của doanh nghiệp lá 113.500.000. Sau đó kế toán tiến hành phân bổ khấu hao TSCĐ. Bảng phân bổ và tính khấu hao TSCĐ, dựa vào bảng phân bổ khấu hao tài sản kế toán tiến hành định khoản như sau: Nợ TK 627 110.000.000 Nợ TK 642 13.500.000 Có TK 214 113.500.000 Đồng thời Nợ 009 113.500.000 Dưới đây là bảng phân bổ tính khấu hao tài sản cố định của Công ty STT Chỉ tiêu Toàn doanh nghiệp Nơi sản phẩm 627 642 1 Số khấu hao dã trích 3.000.00 100.000 901.607 1.213.045 + nhà xưởng 200.000 80.000 80.000 + máy móc thiết bị 2.780.000 821.607 821.607 1.213.045 + thiết bị – WC – QL 20.000 3.500 2 SốKHTSCĐ trongquý Mua MM thi công 135.000 13.500 13.500 3 Số KHTSCĐ giảm 4 SốKHTSCĐphải trích 3.135.000 113.500 915.107 1.213.045 (1+ 2 - 3) +nhàcửa vật kiến trúc + máy móc TB- SX 2.915.000 93.500 93.500 + thiết bị WC- QL 20.000 3.500 1.213.045 + nhà xưởng 200.000 16.5000 16.500 Theo chứng từ nội bộ số 03 ngày 11/11/01 thì số khấu hao Công ty phải nộp cho cấp trên là 30.000.000. Kế toán tiến hành định khoản như sau: Nợ TK 411 30.000.000 Có TK 338 30.000.000 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 214 (hao mòn tài sản cố định) Chứng từ Nội dung chứng từ Trang NKC TK Đ. ư Số phải sinh S N Nợ Có Số dư đầu 7.905.439.726 77 7 21/11 Trích KHTSCĐ 627 915.107 Trích KHTSCĐ QL 642 1.213.045 ………………… … … ………. ………… Cộng phát sinh 302.091.222 392.730.631 Số dư cuối kỳ 7.996.079.134 Nhận xét: Qua bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Công ty trong quý IV là 392.730.631 đ mà số khấu hao phải nộp cấp trên là 302.091.222 đ đồng thời phương pháp hạch toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ của Công ty là hợp lý vì là doanh nghiệp sản xuất sản phẩm của ngành là những công trình hạng mục. . KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1. kế toán tài sản cố định: Tài sản cố định là những tư liệu lao động chủ yếu, và những tài sản. 111,112… 2Kế toán khấu hao tài sản cố định: Mọi tài sản cố định của Công ty khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, đều phải tính khấu hao, để tính vào