TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CƠNG TY CP CUNG ỨNG DỊCH VỤ HÀNG KHÔNG AIRSERCO 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY 2.1.1 Q trình hình thành phát triển công ty cung ứng dịch vụ Hàng không - Công ty cổ phần cung ứng dịch vụ hàng không cú tờn gọi tiếng Anh là: Air services supply joint – stock company Viết tắt Airseco  Trụ sở chính: Số ngõ 196, phố Nguyễn Sơn, Bồ Đề, Long Biên, Hà Nội  Điện thoại: 04.8271352 Fax: 04.8272426  Website: www.airserco.vn Email: info@airserco.vn  Ngày 19/9/2004, theo định số 1507/QĐ/TCCB- LĐ Bộ Giao Thông vận tải cho phộp thành lập công ty cung ứng dịch vụ Hàng không Việt Nam không trực thuộc cục sở tiền thân cục phục vụ - tổng hàng Không dõn dụng Việt Nam Ngày 1/1/2007, công ty thức chuyển thành cụng ty cổ phần hố lấy tên là: Công ty cổ phần cung ứng dịch vụ Hàng Không  Các lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh :  Kinh doanh xuất nhập hàng may mặc, dệt, thủ công mỹ nghệ  Sản xuất kinh doanh hàng giải khát, đồ hộp, ăn uống công cộng  Lữ hành nội địa, quốc tế dịch vụ phục vụ khách du lịch  Kinh doanh cho thuê bất động sản  Đại lý vận chuyển, giao nhận hàng hoá đường hàng không đường biển…  Vốn điều lệ tại: 28.000.000.000 đồng  Tổng số cán công nhân viên là: 334 cán công nhân viên  Thu nhập bình quân: 350 000đ/người/tháng 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 2.1.2.1 Sơ đồ cấu tổ chức máy quản lý ( Phụ lục 2.1) 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất Với nhiệm vụ sản xuất hai giai đoạn quy trình sản xuất khăn dệt may, hoàn thiện (may kiêm đóng gói hồn thiện) cơng ty tổ chức hoạt động sản xuất thành phân xưởng dệt phòng may Trong phân xưởng lại chia thành tổ để công việc sản xuất đạt hiệu cao Sơ đồ máy tổ chức hoạt động sản xuất công ty (Phụ lục 2.2) 2.1.3 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 2.1.3.1 Hình thức tổ chức máy kế tốn - Để thuận tiện cho việc cung cấp thơng tin kế tốn, cơng ty tổ chức kế tốn theo mơ hình kế toán vừa tập trung vừa phân tán * Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty (Phụ lục 2.3) 2.1.3.2 Tổ chức hệ thống sổ sách vận hành kế tốn cơng ty - Chế độ kế toán áp dụng: áp dụng theo QĐ15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Báo cáo lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế tốn Việt Nam - Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung Để phù hợp đơn giản hố cơng tác quản lý hạch tốn kế tốn việc sử dụng máy vi tính doanh nghiệp, công ty cung ứng dịch vụ hàng không sử dụng phần mềm kế toán Fast Accouting, phiên 2004.f công ty phần mềm quản lý doanh nghiệp Fast - Phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao trích theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian sử dụng ước tính tài sản đơn vị tự xác định phù hợp với định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: - Nguyên tắc ghi nhận hàng nhập kho: Theo giá gốc - Phương pháp tính giá trị hàng xuất kho: Đơn giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ - Phương pháp hạch toỏn hàng xuất kho: Kê khai thường xuyên 2.1.4 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty hai năm 2006 - 2007 Toàn kết hoạt động sản xuất kinh doanh hai năm 2006- 2007 thể qua bảng báo cáo kết sản xuất kinh doanh Phụ lục 2.4: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2006 – 2007 ĐVT : 1000 Đồng So Sánh STT Chỉ tiêu Doanh thu BH cung cấp DV Các khoản giảm trừ DTT BH cung cấp DV Giá vốn hàng bán LN gộp BHvà cung cấp DV DT hoạt động TC Chi phí tài 10 11 12 13 14 Trong CP lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí QLDN LN từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng LNKT trước thuế Năm 2006 378,985,651 570,339 378,415,312 346,409,700 32,005,612 11,848,715 11,547,739 Năm 2007 316,433,588 672,464 315,771,124 284,591,193 31,179,931 8,253,935 11,747,645 Giá trị -62,552,062 102,124 -62,644,187 -61,818,506 -825,681 -3,594,779 199,906 10,370,494 14,083,626 16,780,161 1,442,800 351,052 75,526 275,525 1,718,326 11,070,890 9,493,867 16,476,528 1,715,825 44,201 149,593 284,608 2,000,434 700,396 -4,589,759 -303,633 273,025 -306,850 74,066 9,082 282,108 Tỷ lệ (%) -16.5 17.90 -16.5 -17.8 -2.5 -30.3 1.7 6.7 -32.5 -1.8 18.9 - 87.4 98.0 3.2 16.4 15 16 Chi phí thuế thu nhập hành 549,734 LN sau thuế TNDN 1,168,591 ( Nguồn: Báo cáo tài năm 2006, 2007) 2,000,434 -549,734 -100 831,842 71.1 Căn vào bảng kết hoạt động sản xuất kinh doanh ta thấy: - Về Lợi nhuận sau thuế: Năm 2006 chi phí nguyên vật liệu cao nên lợi nhuận từ kinh doanh xuất công ty không cao Đây năm mà thị trường thới có nhiều biến động mạnh: giá vàng, giá dầu ngày tăng cao, tỷ giá hối đoái đồng VNĐ số đồng ngoại tệ mạnh ngày có xu hướng tăng lên gây bất lợi cho hoạt động xuất nhập Vì vậy, lợi nhuận sau thuế công ty đạt 1,168 tỷ đồng Năm 2007, Công ty mở rộng thị trường xuất giảm bớt rủi ro giá nên hoạt động kinh doanh cơng ty có nhiều thuận lợi Đặc biệt cơng ty chuyển sang hình thức cổ phần hoá lợi nhuận tăng lên tỷ đồng (tăng 71,1%) so với năm 2006 - Về Doanh thu hoạt động tài chính: Năm 2007 Doanh thu từ hoạt động tài giảm tới 3,59 tỷ đồng (giảm 30,3%) so với năm 2006 công ty chuyển sang hình thức cổ phần hố, trị giá vốn công ty bị giảm nên khoản đầu tư cho hoạt động tài giảm - Về Chi phí bán hàng: Năm 2007 cơng ty chuyển sang hình thức cổ phần hố phí bán hàng tiết kiệm cho hợp lý Chi phí trung gian cắt giảm đến mức thấp đồng thời bước xếp đổi lại hệ thống chế bán hàng phù hợp với xu hội nhập thị trường sở xếp lại lao động cách hợp lý Do tiết kiệm 4,58 tỷ đồng (giảm 32,5% ) so với năm 2006 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CUNG ỨNG DỊCH VỤ HÀNG KHƠNG Trong phạm vi luận văn mình, em xin minh họa tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phân xưởng dệt sản phẩm khăn C loại A, phân xưởng sản xuất khác giống phân xưởng dệt quy trình xử lý trình tự tập hợp 2.2.1 Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất khăn QUY TRÌNH CƠNG NGHỆ SẢN XUẤT KHĂN Nhập sợi mua = Dệt Xuất tẩy May hoàn thiện Hàng tháng loại sợi nhập mua từ bên máy dệt tạo nên vải (khăn mộc) đem nhập kho loại Khăn mộc loại xuất kho đem thuê gia công tẩy trắng Sản phẩm nhận vải trắng loại, sau kiểm tra chất lượng đạt yêu cầu nhập kho Sau đó, vải trắng loại xuất cho xưởng may, vải trắng loại công nhân xưởng cắt, may thành khăn thành phẩm loại, khăn thành phẩm sau phận KCS kiểm tra đủ tiêu chuẩn chất lượng đóng gói hồn thiện nhập kho thành phẩm 2.2.2 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất cơng ty cung ứng dịch vụ Hàng không Xuất phát từ đặc điểm cụ thể quy trình cơng nghệ sản xuất cơng ty nói trên, cơng ty cung ứng dịch vụ Hàng không xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất giai đoạn công nghệ phân xưởng sản xuất riêng biệt Đối với xưởng dệt công ty, sản xuất nhiều loại khăn dây chuyền công nghệ, để sản xuất khăn phải trải qua ba công nghệ chế biến khác có nhu cầu tính giá thành nửa thành phẩm, đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất xưởng dệt công đoạn chế biến loại khăn 2.2.3 Phân loại chi phí sản xuất công ty cung ứng dịch vụ Hàng không Công ty cung ứng dịch vụ Hàng không phân loại Chi phí sản xuất dựa tính chất kinh tế, công dụng yêu cầu quản lý công ty phân loại thành khoản mục: * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu phụ như: sợi loại, bao bì, nhãn mác, băng dính, may xăng dầu, thùng cactơng đựng thành phẩm * Chi phí nhân cơng trực tiếp: Chi phí tiền lương khoản phụ cấp: Bao gồm toàn số lương phải trả cho công nhân phân xưởng dệt, may hoàn thiện, lương trả cho phận KCS, phận quản lý phân xưởng…và khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo chế độ * Chi phí sản xuất chung: + Chi phí nhân viên phân xưởng: Chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ công nhân viên phục vụ phân xưởng + Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất : Gồm chi phí phát sinh phục vụ chung cho trình sản xuất phân xưởng là: công cụ kiểm tra sợi dệt, kéo cắt vải + Chi phí nhân viên phân xưởng: Bao gồm lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý phận KCS phân xưởng .+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm tồn tiền khấu hao tài sản cố định sử dụng vào mục đích sản xuất khăn loại sản phẩm khác cơng ty tháng + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn số tiền công ty phải trả cho nhà cung cấp điện, nước, điện thoại sau trừ phần phân bổ cho phận khác sản xuất cơng ty + Chi phí khác tiền: Bao gồm tồn khoản chi phí khác tiền mà công ty cho hoạt động sản xuất tháng Ở công ty cung ứng dịch vụ Hàng khơng, chi phí sản xuất gồm nhiều loại chi phí khác chia thành khoản mục chi tiết cho đối tượng phân xưởng chia thành khoản mục chi phí như: TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 627: Chi phí sản xuất chung TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 155: Thành phẩm Đối với tài khoản tập hợp chi phí sản xuất tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 621, TK 622, TK 627, TK 154) mở tiểu khoản để theo dõi việc tập hợp chi phí theo phân xưởng sản xuất theo nhóm sản phẩm 2.2.4 Kế tốn tập hợp chi phí chi phí sản xuất khăn bơng cơng ty 2.2.4.1 Kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp Đối với hoạt động sản xuất công ty cung ứng dịch vụ hàng khơng chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng phí sản xuất công ty Nguyên vật liệu xưởng dệt may, hoàn thiện chia thành: + Nguyên liệu chính: Bao gồm sợi loại là: Sợi 34/1 cotton, sợi 34/2 cotton300x/m, sợi 34/2 cotton 450x/m, sợi 54/2 cotton… + Vật liệu phụ: Nhãn, mác, may, hộp cacton… + Nhiên liệu: Xăng, dầu… + Phụ tùng thay thế: Phụ tùng thay phận máy dệt máy may… + Nguyên tắc xuất dùng nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm Công ty cổ phần cung ứng dịch vụ Hàng Khơng: Khi có nhu cầu sử dụng, quản đốc phân xưởng viết giấy đề nghị Kế toán hàng tồn kho vào giấy đề nghị định mức nguyên vật liệu xuất dùng tháng để viết phiếu xuất kho (trong phiếu xuất kho ghi rõ vật tư cần xuất, số lượng, chủng loại, dùng để làm gì?) Thủ kho vào phiếu xuất kho để xuất vật tư cho phân xưởng Phiếu xuất kho chia thành liên, liên lưu lại phịng kế tốn để kế toán hàng tồn kho vào phiếu xuất kho máy tính phục vụ cho việc theo dõi số lượng, giá trị xuất kho thực tế loại NVL, liên thứ hai giao cho thủ kho lưu lại làm sở xuất kho, liên lại chuyển cho phòng kế hoạch vật tư để phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch nhập, xuất NVL + Về giá trị vật tư xuất kho: Công ty sử dụng phương pháp tính giá bình qn gia quyền Đơn giá Giá trị NVL tồn đầu tháng + Giá tri NVL nhập tháng bình quân = gia quyền Số lượng NVL tồn đầu tháng + Số lượng NVL nhập tháng Giá trị thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL thực xuất x Đơn giá Việc tính đơn giá bình quân gia quyền tháng thực cho tồn nhóm vật tư, hàng hố; đồng thời cho tất kho cho kho cụ thể * Phương pháp hach toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp Kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xưởng dệt: - Định kỳ ngày kế toán theo dõi nhập xuất vật tư xuống lấy phiếu xuất kho ( phụ lục 2.5 ) ghi sổ chi tiết nguyên vật liệu Theo phiếu xuất kho số 29/DET lập ngày 31/12/2007, Kế toán định khoản: Nợ TK 621 : 35.005.826 - Sợi Ne 20/2 – 450x/m : 16.522.633 - Sợi Ne 32/2 – 600x/m : 6.110.408 - Sợi Ne 20/2 – 300x/m : 12.372.755 Có TK 152 (1521) : 35.005.826 - Sau kế tốn ghi vào bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Như vậy, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất khăn tháng 12/2007 68.162.237 Số liệu phản ánh vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 2.6) sổ chi tiết 621001 (phụ lục 2.7) từ tập hợp vào sổ TK 621( Phụ lục 2.8) theo định khoản: Nợ TK 621: 68.162.273 Có TK 152 (15211): 68.162.273 2.2.4.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp * Nội dung chi chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí tiền lương phải trả cơng nhân trực tiếp tham gia vào trình sản xuất sản phẩm bao gồm khoản tiền lương chính, lương phụ khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ * Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất : Đối với cơng nhân sản xuất tính lương theo sản phẩm với đơn giá ấn định cho loại sản phẩm Đơn giá xây dựng sở định mức kỹ thuật, đơn giá hành, mức sản xuất tiêu thụ công ty khoảng thời gian Đơn giá tính lương phịng tài kế tốn, phịng kế hoạch phịng tổ chức cán - lao động tiền lương bàn bạc thống trình giám đốc phê duyệt Hàng tháng, vào bảng chấm công, biên kiểm kê sản phẩm hoàn thành, phiếu báo làm thêm giờ, khen thưởng… phân xưởng sản xuất, phòng tổ chức cán – lao động tiền lương tiến hành lập bảng tính lương cơng nhân sản xuất (Phụ lục 2.9), theo lương cơng nhân sản xuất tính sau: Lương CNSX = Số sản phẩm hoàn thành x Đơn giá lương loại sản phẩm Ví dụ : Đối với khâu dệt: đơn giá loại sản phẩm C 123,82 đ Đối với khâu may hoàn thành: đơn giá loại sản phẩm Bơng C hồn thành là: 92,51đ Căn vào bảng kê sản lượng phân xưởng gửi lên khâu dệt khâu may hoàn thiện ta có: khâu dệt số lượng sản phẩm khăn C là: 65.176 sản phẩm, khâu may hồn thành số lượng sản phẩm khăn bơng C là: 62.147 sản phẩm => Tổng tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất khăn C : (65.176 x 123,82) + (62.147 x 92,51) = 13.819.311 đ * Các khoản trích theo lương: - BHXH trích hàng tháng theo tỷ lệ 20% tổng lương Trong 15% tính vào chi phí sản xuất, 5% trừ vào thu nhập người lao động - BHYT đựơc trích hàng tháng theo tỷ lệ 3% tổng lương Trong 2% tính vào chi phí sản xuất, 1% tính vào thu nhập người lao động - KPCĐ trích 2% tổng lương thực tế tính hết vào CPSX kỳ * Phương pháp hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Để theo dõi tiền lương khoản trích theo lương kế toán sử dụng TK 334, TK 335 TK 338 (TK 3382, TK 3383, TK 3384), riêng TK 334 công ty chia chi tiết thành: TK 33411 – Phải trả công nhân viên- lương TK 33412– Phải trả công nhân viên- thêm TK 33413 – Phải trả cho công nhân viên- ăn trưa TK33414 – Phải trả cơng nhân viên khác Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng sản xuất kế tốn cơng ty sử dụng TK 622 – chi phí nhân cơng trực tiếp có mở chi tiết cho đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành Trong đó: TK 622001: Chi phí nhân cơng trực tiếp- sản xuất khăn bơng C mộc Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán phản ánh theo định khoản: Nợ TK 622 106.248.023 Có TK 334 96.733.355 Có TK 338 9.514.667 Trong chi phí nhân cơng tính cho sản phẩm khăn C mộc định khoản Nợ TK 622 8.777.362 Có TK 334 8.070.092 Có TK 338 707.270 Để ghi số tiền phát sinh bên Có TK 334, TK 3382, TK 3383, TK3384, TK 335 ghi vào bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp tháng 12/2007 (Phụ lục 2.10) Số liệu bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ (Phụ lục 2.11) công nhân sử dụng để lập vào sổ chi tiết có liên quan như: sổ chi tiết TK622- chi phí nhân cơng trực tiếp (Phụ lục 2.12), đồng thời sử dụng để tính giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành 2.2.4.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung Để tập hợp theo dõi khoản mục này, kế toán cơng ty sử dụng TK 627chi phí sản xuất chung cho toàn phận sản xuất TK 627 mở chi tiết theo khoản mục không mở chi tiết theo đối tượng tính giá thành TK 627 chia thành tài khoản chi tiết sau: - Chi phí nhân viên quản lý (TK 6271): Thực tế công ty tổ chức sản xuất theo phân xưởng nên để trình sản xuất diễn liên tục, cơng ty có tổ chức phận quản lý phân xưởng khoản chi phí phát sinh phận tính vào chi phí sản xuất chung để hạch toán vào giá thành sản phẩm Các khoản chi phí phận gồm có lương khoản trích theo lương theo chế độ lao động phận quản lý sản xuất phận quản lý xuất thành phẩm Việc tập hợp chi phí nhân viên quản lý kế tốn tổng hợp cập nhật vào cuối tháng tính lương khoản trích theo lương tồn doanh nghiệp Đối với chi phí nhân viên quản lý xưởng dệt tháng 12/2007: Nợ TK 627 (6271): 16.432.692 Có TK 334 (33411): 14.463.973 Có TK 338 (3383): 1.269.000 Có TK 338 (3384): 169.200 Có TK 338 (3382): 289.279 Có TK 334 (33412): 241.240 Chi phí vật liệu (TK 6272)-: Chi phí vật liệu dùng chung cơng ty chi phí vật liệu dùng cho tồn phân xưởng như: chổi quét dọn phân xưởng, bóng đèn, dây điện thay tháng phân xưởng, đồ dùng bảo hộ lao động; nguyên vật liệu phụ tùng may đóng gói khăn; dầu mỡ bơi trơn máy dệt, máy khâu Các chi phí vật liệu dùng chung tập hợp kế toán hàng tồn kho vào chứng từ, phiếu xuất vật tư để cập nhật liệu: Trong tháng 12/2007 có nghiệp vụ liên quan đến chi phí vật liệu dùng chung xưởng dệt sau: - Căn PX 20,21/DET, ngày 25/12/2007: Xuất phụ tùng dệt, may kế toán hàng tồn kho ghi theo định khoản: Nợ TK 627 (6272): 174.000 Có 152 (15242) (phụ tùng may): 132.000 Có TK 152 (15241) (phụ tùng dệt): 42.000 - Căn PX 17,16/DET, ngày 24/12/2007: Xuất phụ tùng, NVL kế toán hàng tồn kho ghi theo định khoản: Nợ TK 627 (6272): 586.000 Có TK152 (15221) ( VLphụ dệt): 30.000 Có TK 152 (15231) (nhiên liêu dệt): 65.000 Có TK 152 (15242) (phụ tùng may): 100.000 Có TK 152 (15221) : 96.000 Có TK152 (15241): 290.000 Có TK152 (15221): 5.000 - Chi phí công cụ, dụng cụ (TK 6273): Bao gồm chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất dùng cho phân xưởng sản xuất Đối với chi phí cơng cụ dụng cụ xưởng dệt gồm có: phụ tùng thay máy dệt công cụ, dụng cụ lao động công nhân dệt Các chi phí tập hợp có phiếu xuất kho công cụ dụng cụ phần hành kế tốn hàng tồn kho Thực tế tháng 12/2007 có nghiệp vụ liên quan sau: - Căn vào PX 21/ DET, ngày 25/12/2007: xuất công cụ dụng cụ kế toán hàng tồn kho ghi theo định khoản: Nợ TK 627 (6273): 2.648.283 Có TK 153: 2.648.283 - Chi phí KH TSCĐ ( TK 6274): Là khoản tiền khấu hao tài sản cố định phận sản xuất Đối với xưởng dệt khấu hao phân xưởng dệt, máy dệt, kho giữ khăn thành phẩm bán thành phẩm Mức tính khấu hao trung bình năm TSCCĐ = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Mức tính khấu hao trung bình hàng thángng tháng Số khấu hao = Mức tính khấu hao trung bình hàng thángng năm Số khấu hao TSCĐ phải trích = tháng TSCĐ trích + tháng trước 12 tháng Số khấu hao Số khấu hao TSCĐ tăng tháng TSCĐ giảm tháng Cuối tháng kế toán tổng hợp vào bảng phân bổ khấu hao (Phụ lục 2.13) tập hợp chi phí khấu hao chi phí sản xuất chung tháng 12/2007 định khoản: Nợ TK 627 (6274): 18.159.591 Có TK 214 (21411): 4.645.648 ( HMTSHH nhà cửa vật kiến trúc) Có TK 214 (21412): 13.513.943 ( HMTSHH máy móc thiết bị) - Chi phí dịch vụ mua ngồi (TK 6277): Bao gồm tiền điện công ty mua công ty cơng trình Hàng khơng phục vụ cho phân xưởng sản xuất Các khoản chi phí kế toán hàng tồn kho tiến hành tập hợp đến kỳ tính giá điện phải trả Trong tháng 12/2007 cơng ty có phát sinh khoản chi phí dịch vụ mua liên quan đến xưởng dệt sau: - Căn PKT CT11 tiền điện sáng T12/2007 : Nợ TK 627 (6277): 7.577.085 Có TK 331: 7.577.085 - Chi phí khác tiền TK 627 (6278): Bao gồm khoản chi tiền thay phụ tùng máy bị hỏng, chi tiền mua xăng xe chở hàng, chi phí tiền ăn trưa xưởng dệt Các khoản chi tập hợp phần hành kế toán vốn tiền kế toán tiền mặt lập phiếu chi cho khoản lưu liệu vào phần mềm - Căn vào PKT CT37 ngày 31/12/2007: Chi phí tiền ăn trưa xưởng dệt kế toán tổng hợp ghi vào sổ kế toán theo định khoản: Nợ TK 627 (6278): 2.002.000 Có TK 334(33413) : 2.002.000 Trên sở bảng kê chứng từ tài khoản 627- chi phí sản xuất chung lấy số liệu bảng cân đối thử số phát sinh tài khoản- kế tốn chi phí giá thành tiến hành phân loại khoản mục chi phí sản xuất chung theo quy ước là: Tiền điện: 80% tính cho xưởng dệt 20% tính cho khâu may Tiền khấu hao, tiền chi phí nhân viên phân xưởng tính tất cho khâu dệt Dựa quy ước kế tốn chi phí giá thành sản phẩm lập bảng tập hợp chi phí sản xuất chung khâu dệt khâu may (Phụ lục 2.14) Để phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tượng kế tốn chi phí sản xuất, kế tốn chi phí sản xuất giá thành xưởng dệt lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung sau: Đối với khâu dệt: phân bổ theo ca máy chạy khăn C (Phụ lục 2.15) với định mức: 350 khăn / ca máy (khăn không phân biệt loại I, II, III) Đối với khâu may: Phân bổ theo lương Để lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung khâu dệt theo ca máy chạy, kế tốn chi phí giá thành xưởng dệt thực theo cơng thức: Chi phí chung cho loại khăn = Chi phí chung khâu dệt x số ca máy loại / Tổng số ca máy khâu (theo khoản mục) Ví dụ: Để tính chi phí nhân viên khăn bơng C: Chi phí nhân viên khăn bơng C = 16.191.452 x 189/892= 3.430.700 đồng Cách tính tương tự cho khoản mục chi phí cịn lại, kế tốn chi phí giá thành xưởng dệt lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho khâu dệt (Phụ lục 2.16) Sau tính tốn kế tốn chi phí giá thành kế tốn tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung khâu may theo lương công nhân sản xuất lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho khâu may C (Phụ lục 2.17) Các số liệu phát sinh tháng nói thể sổ chi tiết TK 627- chi phí sản xuất chung (Phụ lục 2.18), sổ Cái (Phụ lục 2.19) 2.2.4.4 Công tác đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Do đặc thù công nghệ quy trình sản xuất sản phẩm, cơng ty cung ứng dịch vụ Hàng Không công tác đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ áp dụng phân xưởng dệt Tại xưởng dệt ngun vật liệu để sản xuất loại khăn loại sợi Giá trị sợi chiếm tỷ trọng lớn giá thành thành phẩm khăn loại Xuất phát từ đặc điểm cơng ty xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ khâu dệt toàn giá trị NVL (sợi loại) lại máy dệt chưa sử dụng hết, cịn chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung tính hết cho bán thành phẩm (các loại khăn mộc) hồn thành kỳ Thực tế, cơng tác đánh giá sản phẩm dở dang tiến hành sau: - Đối với giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng khăn mộc: Vào cuối tháng, phận kiểm kê phân xưởng dệt tiến hành kiểm kê số lượng sản phẩm sợi loại lại cuối kỳ sau báo lên cho kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành xưởng dệt Kế tốn chi phí sản xuất giá thành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ loại khăn mộc bằng: Giá trị dở dang cuối kỳ loại khăn mộc = a y v h Số lượng sợi loại máy x Đơn giá trung bình tháng loại sợi n th iệ n N h Phụ lục 2.20: Bảng đánhậgiá sản phẩm dở dang cuối kỳ p (của khăn s C mộc, tháng 12 năm 2007) ợi SL (Kg) Stt Tên sợi Giá TB Thành tiền m Sợi 34/1 65,52 30.388,9013 1.991.081 u Sợi 34/2- 300 a 656,44 34.715,9231 22.788.921 n Sợi 34/2- 450 671,86 35.540.2522 23.878.074 g Cộng 48.658.076 o 1.393,82 ài = Đơn giá bình quân gia quyền loại sợi lấy máy tính phần kế tốn hàng tồn kho tính đơn giá bình qn cho loại vật tư xuất dùng tháng - Đối với giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng khâu tẩy: Do khâu tẩy trắng vải mộc công ty không trực tiếp tiến hành mà th ngồi gia cơng làm trắng nên cơng ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ khâu giá trị vải mộc loại tẩy trắng nằm lại đơn vị nhận tẩy trắng (Tổ dệt Tồn Thắng) Cách tính sau: Dở dang cuối kỳ Số lượng vải mộc loại khăn tẩy cuối kỳ Toàn Thắng x Giá TB khăn (vải mộc) Giá trung bình tháng tính sau: Giá TB tháng = Trị giá thực tế vải mộc tồn đ.kỳ Số lượng vải mộc tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế vải mộc xuất kỳ + Số lượng vải mộc xuất kỳ Trong tháng 12/2007 bên nhận tẩy trắng chưa hoàn thành hợp đồng cho công ty, số lượng vải mộc loại cuối kỳ cịn lại Tồn Thắng sau: khăn bơng C 5.000 cái, khăn ăn C 2.076 cái, khăn trải bàn 3.423 cái, khăn lót khay 1.578 Ví dụ : Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ khăn C tẩy tháng 12/2007 khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 6.437.931 + 65.632.448 Chi phí sản xuất = x KDDD cuối kỳ 6.775 + 69.140 = 5.000 4.746.781 đồng - Đối với giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng khâu may: Việc đánh giá giá trị sản phẩm dở dang khâu may phức tạp thực tế giá trị không lớn (các loại may), việc may khăn loại diễn ổn định lên sản phẩm dở dang cuối kỳ khâu may thường nhỏ ổn định tháng nên kế tốn chi phí giá thành công ty không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ khâu coi giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng 2.2.4.5 Kế tốn tổng hợp, kết chuyển chi phí sản xuất Kế tốn cơng ty sử dụng TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chi phí phù hợp với hình thức kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Các khoản mục chi phí sau tập hợp hạch toán vào bên Nợ chi tiết TK 154 Đối với xưởng dệt, tháng 12/2007 có bút tốn phân bổ chi phí sản xuất chung kế tốn chi phí giá thành xưởng dệt thực sau: - Phân bổ chi phí nhân viên quản lý: + Cho khăn C mộc: Nợ TK 154 (154001): 3.430.700 Có TK 627 (6271): 3.430.700 - Phân bổ chi phí vật liệu: + Cho khăn bơng C mộc: Nợ TK 154 (154001): 2.401.214 Có TK 627 (6272): 2.401.214 + Cho khăn C may: Nợ TK 154 (154013): 8.676 Có TK 627 (6272):8.676 -Phân bổ chi phí dụng cụ sản xuất + Cho khăn C mộc: Nợ TK 154 (154001): 561.127 Có TK 627 (6273): 561.127 + Cho khăn C may: Nợ TK 627 (6273): 80.594 Có TK 154 (154013) : 80.594 - Phân bổ chi phí khấu hao cho khăn bơng C mộc: Nợ TK 154 (154001): 3.847.716 Có TK 627 (6274): 3.847.716 - Phân bổ chi phí dịch vụ mua ngồi: + Cho khăn bơng C mộc: Nợ TK 154 (154001): 1.284.367 CóTK 627 (6277): 1.284.367 + Cho khăn C may: Nợ TK 154 (154013): 292.187 Có TK 627(6277): 292.187 - Phân bổ chi phí khác tiền cho khăn bơng C mộc: Nợ TK 154 (154001): 1.257.952 Có TK 627 (6278): 1.257.952 Có TK 627 (6278): 647.706 Ở xưởng dệt, riêng khâu tẩy cơng ty th ngồi gia cơng tẩy trắng phí sản xuất phát sinh kỳ tập hợp TK 154 Ví dụ khăn C tẩy tháng 12/2007: - Căn vào PX 44/DET ngày 31/12: xuất khăn C mộc thuê tẩy: Nợ TK 154 (154007): 88.198.275 Có TK 155 (155001): 88.198.275 - Căn PKTCT 21 ngày 31/12: Chi phí tẩy khăn bơng C mộc phải trả cho Tổ dệt Tồn Thắng: Nợ TK 154 (154007): 11.432.732 Có TK 331: 11.432.732 Các bút toán kế toán hàng tồn kho kế toán tổng hợp cập nhật xử lý phiếu xuất kho hoá đơn liên quan Sau đó, phần mềm tự động lập sổ chi tiết, sổ tổng hợp Em xin trích sổ chi tiết TK 154007- chi phí SXKD dở dang- sản xuất khăn C tẩy (Phụ lục 2.21) Sổ TK 154 (Phụ lục 2.22) 2.2.4.6 Công tác kế tốn tính giá thành sản phẩm Để phù hợp với yêu cầu quản lý tính kết tiêu giá thành, kế tốn xác định kỳ tính giá thành tháng, ngồi cơng ty cịn tính luỹ kế theo quý, năm để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính, báo cáo nội Đối với quy trình sản xuất khăn quy trình cơng nghệ phức tạp, qua nhiều giai đoạn chế biến, có u cầu tính giá trị nửa thành phẩm thành phẩm giai đoạn cuối nên kế tốn chi phí giá thành cơng ty lựa chọn phương pháp tính giá thành phân bước, có tính giá trị nửa thành phẩm Theo phương pháp khoản mục chi phí giai đoạn sau phải tính giá trị cơng đoạn trước chuyển qua theo khoản mục chi phí tương ứng Do thành phẩm khăn loại có chia thành thứ hạng phẩm cấp A, B, C theo tiêu chuẩn riêng nên tính giá thành thành phẩm khăn may, hồn thiện ... TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CUNG ỨNG DỊCH VỤ HÀNG KHÔNG Trong phạm vi luận văn mình, em xin minh họa tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất. .. nên kế toán chi phí giá thành cơng ty khơng đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ khâu coi giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng 2.2.4.5 Kế toán tổng hợp, kết chuyển chi phí sản xuất Kế tốn cơng ty. .. lượng sản phẩm sợi loại lại cuối kỳ sau báo lên cho kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành xưởng dệt Kế tốn chi phí sản xuất giá thành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ loại khăn mộc bằng: Giá