THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG VINACONEX SỐ 6 1.TẬP HỢP CHI PHÍ 1.1. Đặc điểm và phân loại chi phí tại công ty Chi phí sản xuất tại công ty Vinaconex 6 bao gồm toàn bộ những chi phí về lao động sống và lao động vật hoá trong quá trình xây dựng và lắp đặt. Chi phí sản xuất tại công ty rất đa dạng và phức tạp. Để giảm bớt khó khăn trong công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, công ty phân loại chi phí trong giá thành xây dựng cơ bản, theo cách này, chi phí sản xuất bao gồm những khoản mục sau đâu: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Chi phí nhân công trực tiếp. + Chi phí máy thi công + Chi phí sản xuất chung. 1.2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và phương pháp hạch toán chi phí tại công ty: * Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty là công trình và các hạng mục công trình. * Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất: Đối với những chi phí có thể tập hợp riêng cho từng đối tượng, sử dụng phương pháp tập hợp trực tiếp: chi phí phát sinh của công trình, hạng mục nào tập hợp cho công trình, hạng mục đó. Đối với những chi phí theo dõi chung cho một nhóm đối tượng, kế toán tập hợp cho từng nhóm đối tượng. Cuối kỳ, kế toán tiến phân bổ theo từng tiêu thức hợp lý (thường là phân bổ theo giá trị sản lượng công trình) 1 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 1 1.3 Nội dung và trình tự hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất ở công ty Công ty xây dựng Vinaconex số 6 đã và đang thi công nhiều công trình trong cả nước. Tuy nhiên, để phân tích được cụ thể việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành, trong giới hạn chuyên đề này, em chỉ đề cập đến việc hạch toán chi phí cho sản xuất và tính giá thành sản phẩm của dự án “ xây dựng nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá” a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Do đặc điểm sản phẩm xây lắp của công ty phân bổ rải rác nên để thuận lợi cho việc thi công và hạn chế trong vận chuyển, công ty đã xây dựng các kho vật liệu phân tán. Tuy nhiên, không phải trong kho vật liệu nào cũng có thể cung ứng đủ về số lượng và chủng loại phục vụ thi công, do vậy đối với những loại vật liệu không có sẵn trong kho của công ty thì sẽ phải mua ngoài. Hầu hết, công ty cung cấp nguyên vật liệu theo hình thức nhập thẳng đến tận công trình. Khi công ty trúng thầu hoặc được tổng công ty giao thầu một công trình, công ty sẽ tiến hành bàn giao khối lượng công việc cho các xí nghiệp, đội thi công. Căn cứ vào khối lượng công việc theo thiết kế toán ban đầu, các tổ đội phải bóc tách khối lượng vật tư, lập bảng dự trù mua vật tư trình giám đốc. Sau khi trình giám đốc phê duyệt, đội trưởng đội thi công sẽ lập tờ trình xin mua vật tư phục vụ thi công. Cán bộ cung ứng trình giấy đề nghị tạm ứng để mua hàng. Sau khi mua vật liệu, cán bộ cung ứng trình hóa đơn GTGT để tiến hành thanh toán. Phiếu nhập kho theo hình thức nhập - xuất thẳng phiếu xuất thẳng coi như vừa là phiếu nhập vừa là phiếu xuất. Trong trờng hợp xuất cho công 2 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 2 trình sử dụng những NVL đã có sẵn trong kho thì thủ kho lập phiếu xuất kho. Vật tư sử dụng cho công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình đó theo giá thực tế. Giá thực tế bao gồm: Giá mua, chi phí vận chuyển, bốc dỡ không bao gồm thuế GTGT đầu vào. Bằng phương pháp thủ công kế toán tại công trình theo dõi trực tiếp quá trình nhập xuất vật tư sử dụng thực tế cho công trình tiến hành ghi sổ phản ánh chính xác các loại vật tư đã nhập - xuất tại kho công trình. Sau khi các chứng từ gốc được xác minh là hợp lý, hợp lệ sẽ là căn cứ để kế toán công trình vào sổ chi tiết vật tư. Định kỳ, kế toán công trình tập hợp các chứng từ gốc và các sổ kế toán có liên quan gửi lên phòng kế toán công ty để kế toán công ty nhập số liệu vào máy tính. Cuối kỳ, kế toán công ty lập bảng kê phiếu xuất vật tư, bảng tổng hợp vật tư được dùng để theo dõi tình hình sử dụng vật tư cho thi công từng công trình. Bảng này lập xong phải được đối chiếu khớp đúng với sổ chi tiết vật tư. Giá xuất vật tư áp dụng theo giá thực tế đích danh. BẢNG KÊ TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU CT : Nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá Ngày tháng Số hoá đơn Nội dung Doanh Số chưa VAT Thuế VAT Thành tiền 02/01/2006 017508 Gạch đặc A1 1.350.000 135.000 1.485.000 10/01/2006 024966 Xi Măng 59.334.562 5.933.438 65.268.000 14/03/2006 003384 Thép 20.679.400 1.033.970 21.713.370 ……. …… Cộng 145.952.134 10.032.182 155.984.316 Ngày 31tháng 03 năm 2006 Người lập biểu 3 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 3 Khi bắt đầu tiến hành theo dõi chi phí cho công trình cải tạo nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá, kế toán tiến hành nhập công trình trong phần mềm kế toán với mã công trình là ‘42151’ và tên công trình là “Cải tạo nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá”. Để theo dõi chi phí nguyên vật liệu phát sinh cho công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá, kế toán in sổ chi tiết công trình SỔ THEO DÕI CHI TIẾT CÔNG TRÌNH, HỢP ĐỒNG TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ tháng 01/2006 đến tháng 03/2006 42151 - Công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá Số hiệu Diễn giải Tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư Ngày Số CT Nợ Có 02/01/2006 000211 Hoàn ứng công trình cải tạo nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá 3311 1.485.000 10/01/2006 000211 Mua vật t công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá 1111 21.713.370 14/03/2006 000212 Xuất vật tư công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá 152 21.713.370 . 31/03/2006 KC621 Kết chuyển TK 621 sang TK 631 631 145.952.134 Tổng cộng 145.952.134 145.952.134 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập biểu b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp. 4 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 4 Khi có một công trình mới, chủ nhiệm công trình căn cứ vào dự toán khối lượng và tiến độ công việc lập tờ trình xin chuyển nhân công. Giám đốc công ty căn cứ vào tờ trình viết lệnh điều chuyển công nhân theo nhu cầu của công trình. Trong trường hợp số công nhân không đủ đáp ứng nhu cầu của công trình, công ty sẽ tiến hành đi thuê công nhân ở ngoài. Việc tính và thanh toán tiền lương khoán của đội thi công công trình là do kế toán đội thực hiện có sự theo dõi của phòng tổ chức, phòng kế toán của công ty( khi thanh toán chứng từ ). Khối lượng công việc của mỗi công trình được bóc tách và phân công cho mỗi tổ, đội đảm trách một phần việc. Các tổ trưởng, đội trưởng hàng ngày chấm công cho công nhân khi công việc hoàn thành hoặc đến kỳ thanh toán sẽ tiến hành trả lương trên cơ sở quỹ tiền lương được giao khoán. Các chứng từ về hạch toán là hợp đồng làm khoán, bảng chấm công, biên bản thanh lý hợp đồng làm khoán và một số chứng từ liên quan. Hợp đồng làm khoán do chỉ huy công trình, kế toán công trình và tổ trưởng các tổ nhận khoán tiến hành lập khi giao khoán công việc. Trong hợp đồng làm khoán ghi rõ khối lượng công việc làm khoán, yêu cầu kỹ thuật và đơn giá làm khoán( đơn giá này được điều chỉnh tùy theo tính chất phức tạp và điều kiện thi công ở từng nơi) Kế toán công trình tổng hợp lao động tại các tổ căn cứ vào bảng chấm công và lập bảng tính lương cho mỗi tổ đối với lao động trực tiếp thuê ngoài. Sau khi thỏa thuận về đơn giá, chỉ huy công trình và đại diện của tổ cho thuê khoán cùng nhau thống nhất ký kết hợp đồng thuê khoán. Hình thức trả lương là khoán gọn theo từng phần việc (tức là khoán thẳng cho đội công nhân thuê ngoài một khối lượng công việc cụ thể với thời gian nhất định trên cơ sở công ty cung cấp đầy đủ nguyên vật liệu). Khi kết thúc công việc kế 5 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 5 toán lập bảng thanh toán tiền lương với công nhân thuê ngoài trên cơ sở định mức tiền lương khoán đã được thỏa thuận theo yêu cầu đã lập. Người chỉ huy đội công nhân đó sẽ đại diện nhận tiền từ công ty về thanh toán cho công nhân của mình. BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG TOÀN CÔNG TY Tháng 03 năm 2006 Đối tượng sử dụng Lương chính Lương phụ Phụ cấp Khoản khác Cộng lương 1. Công nhân trực tiếp sản xuất . Công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá 22.500.000 5.680.000 2.520.000 30.700.000 . Cộng II. Nhân viên quản lý đội . . Cộng III. Các phòng ban quản lý doanh nghiệp SỔ THEO DÕI CHI TIẾT CÔNG TRÌNH, HỢP ĐỒNG TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Từ tháng 01/2006 đến tháng 03/2006 42151 - Công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá Số hiệu Diễn giải Tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh có Số d Ngày Số CT Nợ Có 02/01/2006 363gs Kết chuyển lương 2005 sang chi phí 3311 258.479.997 6 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 6 10/01/2006 Kc622 Kết chuyển từ TK 622 sang TK 631 631 258.479.997 Tổng cộng 258.479.997 258.479.997 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập biểu c. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung phát sinh cho công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình đó theo chi phí thực tế phát sinh như : Chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí khấu hao máy móc trong thời gian thi công công trình. Còn với các chi phí phát sinh chung cho toàn bộ công ty thì được phân bổ vào chi phí chung cho từng công trình theo công thức: - Chi phí nhân viên quản lý đội và công trình Chứng từ ban đầu để hạch toán lương của nhân viên quản lý đội và công trình là các bảng chấm công. Hình thức trả lương là hình thức trả l- ương theo thời gian. Tiền lương phải trả trong tháng = (Lương cơ bản x Hệ số lương x Số công thực tế trong tháng)/ 26 + Phụ cấp Người lập bảng chấm công là kế toán công trình. Căn cứ vào số công trên bảng chấm công, kế toán công trình lập bảng tính lương cho ban quản lý công trình. - Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ : Hạch toán loại chi phí này phải căn cứ vào chứng từ ban đầu về vật liệu, công cụ dụng cụ do kế toán đội thanh toán lúc cuối kỳ, lập bảng kê dụng cụ xuất dùng 7 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 7 BẢNG KÊ CÔNG CỤ, DỤNG CỤ XUẤT DÙNG Công trình: nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá STT Tên công cụ, dụng cụ Đơn vị tính Số lượng Thành tiền . Cộng - Chi phí khấu hao TSCĐ: Hàng tháng căn cứ vào tỷ lệ khấu hao đã quy định kế toán Công ty tính ra mức khấu hao cho toàn bộ TSCĐ trong Công ty, sau đó tổng hợp theo từng quý cho từng đơn vị qua bảng kê khấu hao TSCĐ BẢNG KÊ KHẤU HAO TSCĐ Công trình: nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá Quý I năm 2006 STT Tên TSKĐ Mức KH . . Cộng - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Cuối kỳ, kế toán lập bảng kê chi phí bằng tiền khác cho từng công trình BẢNG KÊ CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI Công trình: nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá Quý I năm 2006 STT Nội dung Số tiền . . Cộng Định kỳ, kế toán đội tập hợp các chứng từ liên quan đến các chi phí sản xuất chung của công trình lên phòng kế toán của Công ty. Trên cơ sở đó, 8 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 8 kế toán công ty tập hợp dữ liệu vào nhật ký chung và lên sổ cái các tài khoản chi phí. SỔ THEO DÕI CHI TIẾT CÔNG TRÌNH, HỢP ĐỒNG TK 627- chi phí sản xuất chung Từ tháng 01/2006 đến tháng 03/2006 42151 - Công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá Số hiệu Diễn giải Tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư Ngày Số CT Nợ Có 26/01/2006 01gs Hoàn chứng từ 3311 8.503.842 26/01/1006 01gs Hoàn chứng từ 1421 7.640.000 Tổng cộng 16.143.842 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập biểu 2. CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình xây dựng tại Công ty được tiến hành vào cuối môĩ quý hoặc khi công trình hoàn thành toàn bộ, trên cơ sở các bảng tính toán phân bổ chi phí vật liệu chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tập hợp chi phí đã được xác định. Việc tổng hợp chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tập hợp chi phí đã được xác định. Việc tổng hợp chi phí sản xuất và 9 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 9 tính giá thành sản phẩm xây lắp phải thực hiện theo từng công trình, hạng mục công trình và theo các khoản mục chi phí đã được quy định. Giá thành thực Tổng các chi phí tế công trình Chi phí thực tế phát sinh Chi phí hạng mục công = dở dang + trong kỳ để thi công - dở dang trình hoàn đầu kỳ công trình, hạng cuối kỳ thành trong kỳ mục công trình 10 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Phương Lan 10 [...]... kế toán - TK sử dụng: Để tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 63 1- Giá thành sản xuất Đầu kỳ, kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang từ TK 154 sang TK 63 1 Nợ TK 63 1 (công trình nhà nghỉ Sầm Sơn) 989.980.000 Có TK 154 (công trình nhà nghỉ Sầm Sơn) 989.980.000 Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển các chi phí đã được tập hợp trên sổ cái các TK 62 1, TK 62 2, TK 62 7 chi tiết theo từng công trình để tính. .. Có TK 62 7 (công trình nhà nghỉ Sầm Sơn) 16. 143.842 SỔ THEO DÕI CHI TIẾT CÔNG TRÌNH, HỢP ĐỒNG TK 63 1- Giá thành sản xuất Từ tháng 01/20 06 đến tháng 03/20 06 42151 - Công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá Số hiệu Ngày Diễn giải Tài Phát sinh khoản nợ Số CT 31/03/20 06 Kc621 31/03/20 06 K622 31/03/20 06 Kc627 Phát sinh có Số dư Nợ Kết chuyển TK 62 1 sang TK 63 1 Kết chuyển TK 62 2 sang TK 63 1 Kết chuyển TK 62 7... sang TK 63 1 Tổng cộng Giám đốc 12 Chuyên đề tốt nghiệp Lan 62 1 145.952.134 62 2 258.479.997 62 7 16. 143.842 420.575.973 Kế toán trưởng Người lập biểu 12 SV: Nguyễn Thị Phương Có Toàn bộ giá thành của công trình được xác định theo bảng sau: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VINACONEX SỐ 6 Địa chỉ: H 10 - Thanh Xuân Nam - Hà Nội BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG Tháng 03/20 06 Mã công trình... đánh giá sản phẩm dở dang của doanh nghiệp Đối với công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá, hai bên tiến hành bàn giao thanh toán khi công trình hoàn thành toàn bộ Công trình khởi công tháng 07/2005 đến tháng 03/20 06 hoàn thành Tháng 12/2005 chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ của công trình được xác định bằng tổng cộng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến tháng 12/2005 Tháng 03/20 06 công trình hoàn thành. .. Tên công trình Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp 145.952.134 258.479.997 Chi phí máy thi công Giá trị dở dang Chi phí sản xuất chung Cộng 16. 143.842 420.575.973 Đầu kỳ Cuối kỳ Giá thành sản xuất 42151 Nhà nghỉ Sầm Sơn 989.980.000 0 1.410.555.973 Tổng cộng Ngày 31/03/20 06 NGƯỜI LẬP BIỂU 13 Chuyên đề tốt nghiệp KẾ TOÁN TRƯỞNG 13 SV: Nguyễn Thị Phương Lan GIÁM... trình để tính giá thành cho mỗi công trình 11 Chuyên đề tốt nghiệp Lan 11 SV: Nguyễn Thị Phương Công trình cải tạo nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá khởi công ngày 15/07/2005 và hoàn thành bàn giao ngày 31/03/20 06, cuối quý tiến hành các bút toán kết chuyển chi phí tính giá thành Nợ TK 63 1 (công trình nhà nghỉ Sầm Sơn) 420.575.973 Có TK 62 1 (công trình nhà nghỉ Sầm Sơn) 145.952.134 Có TK 62 2 (công trình nhà... trình hoàn thành nên công trình không có giá trị dở dang cuối kỳ Cuối kỳ, ban kỹ thuật của BÊN A và BÊN B tiến hành đánh giá mức độ hoàn thành của công trình trên cơ sở đó lập biên bản nghiệm thu khối lượng công trình hoàn thành để xác định giá thành công trình hoàn thành trong kỳ và tiến hành thanh toán Tổng chi phí cho công trình nhà nghỉ Sầm Sơn Thanh Hoá xác định theo chi phí thực tế phát sinh được . THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG VINACONEX SỐ 6 1.TẬP HỢP CHI PHÍ 1.1. Đặc điểm và phân. TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình xây dựng tại Công ty được