THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN VẬT LIỆU CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG GIAO THÔNG 6 2.1. Đặc điểm ,phân loại và tình hình sử dụng VL, CCDC tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6: 2.1.1.Đặc điểm vật liệu công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 là một Công ty Xây dựng cơ bản có quy mô lớn, chủ yếu là xây dựng các công trình hình thành nên tài sản cố định, có thời gian sử dụng lâu dài, chịu nhiều ảnh hưởng của các yếu tố ngoại cảnh như thời tiết, khí hậu . Do đó, để đảm bảo chất lượng cho công trình, Công ty phải sử dụng những VL, CCDC có chất lượng cao, chống chịu được với thời tiết như nắng, gió, mưa bão . Như vậy, đòi hỏi phải có nguồn cung cấp VL kịp thời, đều đặn, đảm bảo chất lượng, giá cả hợp lý. Do vậy, việc tổ chức quản lý từ khâu thu mua, bảo quản và sử dụng VL, CCDC là rất cần thiết và cũng tương đối khó khăn đối với cán bộ quản lý, kế toán VL, CCDC, không những phải có trình độ mà còn phải có trách nhiệm cao trong công việc. Hơn nữa, VL, CCDC sử dụng để xây dựng các công trình ở đây có những loại rất dễ hư hỏng do tác động của thời tiết như: xi măng, sắt thép . cần phải được bảo quản nơi khô ráo, thoáng mát để tránh bị hút ẩm xi măng sẽ vón cục (xi măng hỏng), sắt thép sẽ bị gỉ (ôxi hoá), khi sử dụng sẽ làm hư hỏng công trình. Vì vậy, cần phải có kho tàng bến bãi đầy đủ tiêu chuẩn để đảm bảo cho việc bảo quản cất giữ VL, CCDC. Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6, chi phí VL thường chiếm từ 60% đến 70% trong tổng giá trị sản phẩm. Chính vì vậy, Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 đã luôn chú trọng tới việc quản lý VL, CCDC từ khâu thu mua vận chuyển, nhập kho cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình thi công tại hiện trường để đảm bảo cho việc quản lý VL được chặt chẽ, sử dụng tiết kiệm nhằm giảm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm. Và như chúng ta đã biết, sản phẩm của Công ty là những công trình xây dựng cơ bản. Do vậy, tuỳ theo từng công trình mà cần có những VL, CCDC cho phù 2 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts. Lê Kim Ngọc hợp, đủ về số lượng, đảm bảo chất lượng. Chính vì thế, VL, CCDC không nhập về công ty mà khi công trình thi công thì lập kho ngay tại công trình, tổ chức quản lý, bảo quản VL, CCDC tại địa bàn xây dựng cho thuận tiện, đỡ mất công vận chuyển, bốc dỡ . Tuy nhiên, kế toán của Công ty vẫn phải theo dõi sát sao về việc sử dụng VL, CCDC cho từng công trình để tránh tình trạng lãng phí VL, CCDC. 2.1.2. Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dụng Giao thông 6 Để giúp cho công tác hạch toán kế toán một cách chính xác VL, CCDC gồm rất nhiều thứ, nhiều loại; kế toán VL, CCDC đã tiến hành phân loại VL theo công dụng của từng thứ VL đối với quá trình sản xuất. Nhìn chung, VL của Công ty được phân loại như sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính là đối tượng lao động chủ yếu của Công ty khi tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm. Nguyên vật liệu chính là cơ sở chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm (các công trình xây dựng cơ bản). Nó bao gồm: gạch, cát, sỏi, sắt thép . - Vật liệu phụ: tuy không cấu thành nên thực thể của sản phẩm nhưng nó có những tác dụng nhất định và cần thiết cho quá trình sản xuất của Công ty như hoa văn thạch cao để trang trí . - Nhiên liệu: xăng, dầu để chạy máy nổ, máy trộn bê tông, xe vận tải, máy xúc . - Phụ tùng thay thế: là những phụ tùng để thay thế khi sửa chữa máy móc như dây curoa, sàng dùng để sàng cát . - Phế liệu thu hồi: sắt thép, gạch cát dư thừa . - Công cụ dụng cụ của Công ty không nhiều lắm, nó chỉ bao gồm quần áo bảo hộ lao động, mũ bảo hiểm, giàn giáo, các dụng cụ nhào trộn bê tông hàng ngày như cuốc, xẻng, dao xây . Kế toán tiến hành khai báo ban đầu về vật tư như sau: Mã hoá đối tượng quản lý: 2 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 2 3 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts. Lê Kim Ngọc STT Mã vật tư Tên vật tư ĐVT 11 Đ01 Đá 1x2 Khối 12 Đ02 Đá 2x4 Khối . . . 23 DAU04 Dầu máy (HĐ40) Lít . . . . . . 127 TH16 Thép phi16 Kg TH6 Thép phi 6 Kg TH10G Thép phi 10 gai Kg th102 Thép phi 10 Kg Th12 Thép phi 12 gai Kg . . 128 XMBS Xi măng Bút Sơn tấn 129 XMTR Xi măng trắng tấn 130 XMVT Xi măng Việt Trung tấn 131 XMNS Xi măng Nghi Sơn tấn 133 XECT Xe cải tiến tấn 134 XMPC Xi măng PC 30 tấn 135 XMTĐ Xi măng Tam Điệp tấn . . . ĐAS Đá ASSÔ M 3 CTV Cát vàng Khối CTĐ Cát đen Khối GĐ01 Gạch đặc loại 1 viên 2.2. Đánh giá vật liệu ,công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 Đánh giá VL, CCDC là việc tự xác định giá trị của VL, CCDC theo những nguyên tắc nhất định trên cơ sở đảm bảo các yêu cầu: chân thực, đúng đắn . 2.2.1. Đánh giá VL, CCDC nhập kho: VL, CCDC nhập kho công trình của Công ty chủ yếu là do mua ngoài nhập kho khi các đội thi công công trình có nhu cầu mua vật tư để sử dụng cho 3 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 3 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts. Lê Kim Ngọc thi công nên giá VL, CCDC nhập kho được tính theo giá thực tế theo công thức sau: Giá t.tế VL, CCDC Nhập kho = Giá mua ghi trên hoá đơn + Chi phí thu mua thực tế + Thuế NK (nếu có) - Giảm giá (nếu có) Trong đó, chi phí thu mua thực tế bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ . Ngoài ra, giá thực tế VL, CCDC nhập kho do thu nhặt được từ phế liệu cũng được đánh giá theo giá thực tế của nó trên thị trường. Ví dụ: Hoá đơn GTGT ngày 13/3/2009 số 195BH của người bán (liên 2) giao cho công ty về việc mua VL là thép phi 16 và Hóa đơn GTGT ngày 15/3/2009 số 52021 về việc mua CCDC là Máy khoan TE2 về nhập kho công trình trường học Thuận Thành như sau: 4 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 4 5 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts. Lê Kim Ngọc HOÁ ĐƠN (GTGT) Liên 2: Giao khách hàng Ngày 13 tháng 3 năm 2009 Số 195BH Đơn vị bán hàng: CHVLXD số 06 Địa chỉ: 36 Nguyễn Văn Cừ - TP Bắc Ninh Số tài khoản: Điện thoại: Mã số: Họ tên người mua hàng: Bùi Trường Xuân Đơn vị: Công ty cồ phần đầu tư và xây dựng giao thông 6 Địa chỉ: Số 36H3, Ngõ 475- Đường Nguyễn Trãi – Thanh Xuân Nam – Q. Thanh Xuân – Hà Nội. Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số: ST T Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 01 Thép phi 16 Kg 2.490 8.250 20.542.500 Cộng tiền hàng: 20.542.500 Thuế suất GTGT: 10% x 50% Tiền thuế GTGT: 2.054.250 Tổng cộng tiền thanh toán: 22.596.750 Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi hai triệu, năm trăm chín mươi sáu nghìn, bảy trăm năm mươi đồng./. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký) (ký) (Ký, đóng dấu) Ta xác định được giá thực tế của VL nhập kho công trình trường học Thuận Thành như sau: Giá t.tế VL nhập kho = 2.490 x 8.250 = 20.542.500( đồng) 5 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 5 6 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts. Lê Kim Ngọc HOÁ ĐƠN (GTGT) Liên 2: Giao khách hàng MY/2009B Ngày 15 tháng 3 năm 2009 Số 52021 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH An Khang Địa chỉ: 206 Trần Duy Hưng, Trung Hòa, Cầu Giấy, HN Số tài khoản: Điện thoại: Mã số: 0100837088 Họ tên người mua hàng: Bùi Trường Xuân Đơn vị: Công ty cồ phần đầu tư và xây dựng giao thông 6 Địa chỉ: Số 36H3, Ngõ 475- Đường Nguyễn Trãi – Thanh Xuân Nam – Q. Thanh Xuân – Hà Nội. Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số: ST T Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 01 Máy khoan TE2 Cái 05 2.400.000 12.000.000 Cộng tiền hàng: 12.000.000 Thuế suất GTGT: 10% x 50% Tiền thuế GTGT: 600.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 12.600.000 Số tiền viết bằng chữ: Mười hai triệu sáu trăm ngàn đồng./. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký) (ký) (Ký, đóng dấu) 6 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 6 7 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts. Lê Kim Ngọc 2.2.2. Đánh giá VL, CCDC xuất kho: VL, CCDC được đánh giá theo giá thực tế, khi xuất dùng VL, CCDC , công ty áp dụng tính giá VL, CCDC theo phương pháp nhập trước xuất trước. Lô vật liệu nào nhập vào trước thì khi xuất kho được xuất ra sử dụng trước. Giá thực tế lô vật tư xuất kho được tính theo giá thực tế của lô vật tư đó khi nhập kho. Tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Giao thông 6, số lượng CCDC xuất kho hàng ngày không nhiều, chủ yếu xuất 1 lần vào thời điểm bắt đầu của công trình, do đó không phản ánh hết tình hình sổ sách và hạch toán nghiệp vụ Nhâp - xuất kho của Công ty. Ví dụ: Trong tháng 3 năm 2009 tại kho công trình trường học Thuận Thành có một số nghiệp vụ phát sinh với VL là thép phi 16 như sau: - Tồn kho đầu kỳ: số lượng : 1.500 kg số tiền: 12.330.000 đồng - Một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng như sau: + Ngày 15/3: nhập kho 2.490 kg, đơn giá 8.250 đ/kg + .Ngày 16/3: Xuất kho cho mượn 3.000 kg + Ngày 19/3: Nhập kho 4.000 kg, đơn giá 8.250 đ/kg + Ngày 20/3: Xuất kho sản xuất 2.400 kg + Ngày 23/3: Xuất kho sản xuất 600 kg + Ngày 26/3: Nhập kho 1.100 kg, đơn giá 8.255 đ/kg + Ngày 30/3: Xuất kho sản xuất 2.200 kg 7 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 7 8 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts. Lê Kim Ngọc Từ số liệu trên, kế toán tính được giá thực tế của thép phi 16 khi xuất kho theo bảng tính sau: Bảng 02: Bảng tính giá thực tế của thép phi 16 khi xuất kho Chứng từ Diễn giải Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ Số Ngày SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT Tồn đầu tháng 1.50 0 8.22 0 12.330.000 15/3 Nhập kho 2.490 8.25 0 20.542.500 1.50 0 8.22 0 12.330.000 2.49 0 8.25 0 20.542.500 16/3 Xuất kho cho mượn 1.50 0 8.22 0 12.330.000 1.50 0 8.25 0 12.375.000 990 8.25 0 8.167.500 19/3 Nhập kho 4.000 8.25 0 33.000.000 4.99 0 8.25 0 41.167.500 20/3 Xuất kho sản xuất 2.40 0 8.25 0 19.800.000 2.59 0 8.25 0 21.367.500 23/3 Xuất kho sản xuất 600 8.25 0 4.950.000 1.99 0 8.25 0 16.417.500 26/3 Nhập kho 1.100 8.25 9.080.500 1.99 8.25 16.417.500 8 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 8 9 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts. Lê Kim Ngọc 5 0 0 1.10 0 8.25 5 9.080.500 30/3 Xuất kho sản xuất 1.99 0 8.25 0 16.417.500 210 8.25 5 1.733.550 890 8.25 5 7.346.950 Cộng 7.590 62.623.000 8.20 0 67.606.050 890 8.25 5 7.346.950 9 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 9 10 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts. Lê Kim Ngọc 2.3. Kế toán chi tiết VL, CCDC ở Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6: Thực tế tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6, khi các đội có nhu cầu mua vật tư sử dụng cho thi công công trình thì các đội sẽ gửi hợp đồng mua vật tư, dự toán công trình, kế hoạch cung cấp vật tư tháng về phòng kế hoạch. Căn cứ vào đó, phòng kế hoạch lập kế hoạch và giao nhiệm vụ sản xuất cụ thể cho các đội thi công công trình. Chủ nhiệm công trình (hoặc đội trưởng) được phép uỷ quyền của Công ty, chủ động đi mua vật tư về nhập kho công trình để tiện cho việc bảo quản, sử dụng VL, CCDC cho thi công công trình. 2.3.1.Thủ tục chứng từ. 2.3.1.1.Thủ tục xuất kho. Chế độ kế toán quy định tất cả các VL, CCDC khi về tới kho của công trình sẽ đều phải tiến hành kiểm nhận và làm thủ tục nhập kho. Ở Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6, khi VL về tới kho của công trình sẽ được thủ kho và những người có trách nhiệm thành lập ban kiểm nhận kiểm tra về chất lượng, quy cách cũng như số lượng vật tư. Căn cứ vào kết quả thực tế ghi vào Biên bản kiểm nghiệm vật tư. Sau khi đã kiểm nhận xong, VL đạt yêu cầu thì tiến hành nhập kho. Người phụ trách cung ứng sẽ căn cứ vào hoá đơn của người bán, biên bản kiểm nghiệm vật tư và số lượng VL, CCDC thực nhập để lập phiếu nhập kho vật tư. Phiếu nhập kho được giao cho thủ kho để ghi số thực nhập vào và làm căn cứ để ghi sổ kế toán, thẻ kho. VL, CCDC khi đã nhập kho được thủ kho sắp xếp một cách khoa học, hợp lý để đảm bảo tốt công tác bảo quản và dễ dàng cho việc theo dõi, kiểm kê và công tác xuất kho VL, CCDC được dễ dàng. 10 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 10 [...]... ngân hàng" - TK 62 1" Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" - TK 62 7" Chi phí sản xuất chung" 2.4.2 Phương pháp hạch toán: Như chúng ta đã biết, công tác kế toán tổng hợp VL, CCDC thực hiện tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 theo phương pháp kê khai 22 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 22 23 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts Lê Kim Ngọc thường xuyênvà kế toán công ty sử dụng hình thức... trên ta có mẫu sổ chi tiết VL, CCDC của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 như sau: 18 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 18 19 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts Lê Kim Ngọc Đơn vị: Công ty cồ phần đầu tư và xây dựng giao thông 6 Mấu số S10-DN Địa chỉ: Số 36 H3, Ngõ 475 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân Nam – Q Thanh Xuân - Hà Nội TRÍCH SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU (Tháng 3 năm 2009) Tài khoản: 152;... chưa thanh 566 .707. 465 toán 19/3 2 152 133 56. 670.747 Xuất vật tư để sản xuất 331 62 1 Xuất thép phi 16 để sản xuất 152 62 1 Nhập VLC đã trả bằng tiền mặt 152 152 133 30/3 52 30/3 Xuất VLC để sản xuất 111 62 1 62 3.378.212 553.507. 465 553.507. 465 4.950.000 4.950.000 9.080.500 908.050 9.988.550 18.151.050 152 Đơn vị: Công ty Cồ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 35 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 18.151.050... chức thực hiện được toàn bộ công tác kế toán VL, CCDC nói chung và kế toán chi tiết VL, CCDC nói riêng thì trước hết phải bằng phương pháp chứng từ kế toán để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất VL, CCDC Những chứng từ này là cơ sở pháp lý để ghi sổ kế toán Ở Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6, sử dụng các loại chứng từ như: Biên bản kiểm nghiệm vật tư, ... giá trị VL, CCDC tại mọi thời điểm trong kỳ hạch toán 2.4.1 Tài khoản sử dụng: Ở Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6, kế toán VL, CCDC sử dụng một số tài khoản sau để phản ánh các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến VL, CCDC: - TK 151" Hàng mua đang đi đường" - TK 152" Nguyên liệu vật liệu" - TK 153" Công cụ dụng cụ" Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số các tài khoản khác có liên quan như:... 20/3 23/3 26/ 3 30/3 Xuất thép phi 16 cho mượn Mua VLC NK chưa t .toán Xuất VLC để sản xuất Xuất thép phi 16 để sản xuất Mua VLC NK trả bằng TM Xuất VLC để sản xuất Cộng phát sinh Số dư cuối tháng Cộng luỹ kế 1 36 331 62 1 62 1 111 62 1 36 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 Nợ Có 12.330.000 32 Đơn vị: Công ty Cồ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 Số tiền 20.542.500 24.705.000 566 .707. 465 553.507. 465 4.950.000... trăm sáu mươi lăm đồng./ Xuất ngày 20 tháng 3 năm 2009 Phụ trách bộ phận sử dụng Kế toán 16 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 Người nhận Thủ kho 16 17 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts Lê Kim Ngọc 2.3.2 Phương pháp kế toán chi tiết VL, CCDC ở Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6: Một trong những yêu cầu của công tác quản lý VL, CCDC đòi hỏi phải phản ánh, theo dõi đầy đủ, chặt chẽ tình... trị) Ở Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6, công tác kế toán tổng hợp VL, CCDC thực hiện theo phương pháp Kê khai thường xuyên Kế toán VL, CCDC sẽ căn cứ vào các chứng từ nhập, chứng từ xuất VL, CCDC để phản ánh một cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất VL, CCDC vào các tài khoản và các sổ sách kế toán Căn cứ vào các sổ kế toán, người ta có thể tính ra được giá trị VL, CCDC tại mọi...11 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:Ts Lê Kim Ngọc Ta có mẫu Biên bản kiểm nghiệm vật tư, hàng hoá sản phẩm và phiếu Nhập kho vật tư của Công ty như sau: Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 Mẫu 03-VT Địa chỉ: Số 36H3, Ngõ 475- Đường Nguyễn Trãi – Thanh Xuân Nam – Q Thanh Xuân – Hà Nội BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM Vật tư, công cụ, hàng hoá, sản phẩm Ban kiểm nghiệm... liên quan đến kế toán nguyên vật liệu, CCDC: MÃ TÀI KHOẢN 152 TÊN TÀI KHOẢN Nguyên liệu vật liệu 23 SV Nguyễn Thị Nga Lớp Kế toán 3 K37 23 24 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 153 154 331 3311 3312 3313 3314 3318 338 62 1 62 7 63 2 64 1 64 2 811 GVHD:Ts Lê Kim Ngọc Công cụ dụng cụ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Phải trả cho người bán Phải trả cho người bán vật tư Phải trả cho người bán nhân công Phải trả . tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6: 2.1.1.Đặc điểm vật liệu công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6 Công ty Cổ phần. Kim Ngọc 2.3. Kế toán chi tiết VL, CCDC ở Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6: Thực tế tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Giao thông 6, khi các