THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY THUỐC LÁ THĂNG LONG 2.1 Đặc điểm hạch toán CPSX và tính giá thành tại công ty Thuốc Lá Thăng Long 2.1.1 Đối tượng hạch toán CPSX: Để hạch toán CPSX một cách kịp thời, chính xác thỡ cụng việc đầu tiên của nhà quản lý đó là xác định đối tượng hạch toán CPSX. Đây là công việc quan trọng nhất đối với kế toán quá trỡnh sản xuất. Với quy trỡnh sản xuất hiện đại, khép kín, và phức tạp đồng thời các sản phẩm sản xuất ra đa dạng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến quá trỡnh tập hợp CPSX rất đa dạng và với những quy mô, địa điểm phát sinh khác nhau chính vỡ thế để tiện cho công tác tập hợp chi phí công ty Thuốc lá Thăng Long xác định đối tượng tập hợp chi phí theo nơi phát sinh ra chi phí. Đó là các phân xưởng. Sản phẩm của công ty trước khi nhập kho trải qua quá trỡnh sản xuất tại cỏc phân xưởng đó núi ở trờn. Cỏc phõn xưởng Sợi, bao cứng, bao mềm được tập hợp riêng chi phí phát sinh cho từng phân xưởng sau đó sẽ được phân bổ cho từng sản phẩm mà phân xưởng sản xuất, cũn riờng với phõn xưởng cơ điện do có chức năng đặc thù nên các chi phí ở phân xưởng này được tập hợp phục vụ công tác bảo dưỡng, sửa chữa máy móc nên chi phí phát sinh tại phân xưởng này không phải phân bổ cho bất kỳ sản phẩm nào. 2.1.2 Đặc điểm của các khoản mục hạch toỏn chi phớ: Để thuận tiện cho công tác hạch toán CPSX công ty tiến hành phân loại chi phí theo khoản mục phớ. Đây là cách phân loại có nhiều ưu điểm và thích hợp với một doanh nghiệp sản xuất. Bởi CPSX cấu tạo lên giá thành sản phẩm nên phân loại chi phí theo khoản mục phí sẽ giúp công ty dễ dàng theo dừi ảnh hưởng từng khoản mục đến giá thành sản phẩm từ đó sẽ có ích trong công tác tiết kiệm chi phí nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm. Cỏc khoản mục chi phớ bao gồm: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: bao gồm cỏc chi phớ sinh trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm như chi phí như nguyên liệu chính lá Thuốc lá và chi phí của nguyên liệu phụ như giấy cuốn, giấy bạc, hương liệu,bỡa hộp, sỏt vàng, đầu lọc, giấy bọc… Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tất cả các khoản liên quan đến tiền lương chính, lương phụ , tiền thưởng, các khoản phụ cấp khác, tiền BHXH, BHYT,KPCĐ… mà công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí phát sinh trong phân xưởng phục vụ cho nhu cầu chung trong phân xưởng như: chi phí lương cho quản đốc phân xưởng, chi phí vật liệu, dụng cụ, chi khấu hao, chi bằng tiền khỏc… Tất cả các khoản chi phí sẽ được hạch toán vào giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ theo trỡnh tự hạch toỏn gồm 4 bước như sau: Bước 1: Tập hợp các khoản mục chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tượng tính giá. Bước 2: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho tưng đối tượng tính giá. Bước 3: Tập hợp chi phớ và xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Bước 4: Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành. 2.1.3 Cỏc loại chứng từ, tài khoản, sổ sỏch sử dụng và quy trỡnh ghi sổ: Các chứng từ được sử dụng trong phần hành được sử dụng như các chứng từ gốc của các phần hành khác ( phiếu chi, hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho, xuất kho…) và các bảng tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ nguyờn vật liệu cụng cụ dụng cụ. Các tài khoản được chi tiết phự hợp với cụng tỏc hạch toỏn bao gồm TK 621 “ Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp”; TK 622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”, TK 627 “Chi phớ sản xuất chung”; TK 154 “ Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”. Sổ sách được sử dụng trong quá trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất bao gồm sổ Cỏi và chi tiết tài khoản 612, 622 ,627, 154 ;nhật ký chứng từ số 7 ; cỏc bảng kờ số 4,5,6. Quy trỡnh ghi sổ được tiến hành theo sơ đồ 2.1 sau: Sơ đồ 2.1: Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm Chứng từ gốc và bảng phõn bổ Bảng kờ số 4 Bảng kờ số 5 Bảng kờ số 6 Bảng tớnh giỏ thành SP Nhật ký chứng từ số 7 Số cỏi cỏc TK 621,622,627,154 Bỏo cỏo tài chớnh 2.1.4 Vớ dụ minh hoạ tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại công ty Thuốc Lá Thăng Long: Để minh họa cho việc tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm của công ty, sau đây em xin nêu ví dụ về quy trỡnh hạch toỏn CPSX và tớnh giỏ thành sản phẩm Sa Pa bao mềm ( được sản xuất tại phõn xưởng bao mềm) trong thỏng 2/ 2009: Sa Pa bao mềm là một sản phẩm truyền thống, có sản lượng tiêu thụ lớn trên thị trường ( khoảng trên 500 000 sản phẩm/tháng). Đặc điểm của sản phẩm này đó là có giá cả phải chăng phù hợp với nhiều tầng lớp dân cư. Để hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành của sản phẩm Sa Pa bao mềm cụng ty tập hợp như sau: Toàn bộ chi phớ sản xuất sẽ được cỏc nhõn viờn thống kờ phõn xưởng ghi chộp rồi gửi lờn phũng kế toỏn. Căn cứ vào cỏc thụng tin do nhõn viờn thống kờ phõn xưởng cung cấp cỏc kế toỏn viờn từng phần hành sẽ tiến hành ghi sổ và lập bảng phõn bổ gửi lờn cho kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành để tớnh giỏ thành cho Sa Pa bao mềm. Đối với chi phớ nguyờn vật liệu chớnh được tập hợp cho từng sản phẩm qua việc tập hợp cỏc phiếu xuất kho cho sản xuất sản phẩm Sa Pa bao mềm. Cũn đối với chi phớ nguyờn vật liệu phụ ( nhón tỳt, giấy cuốn,bạc thiếc, sỏp…) sẽ được tập hợp chung và phõn bổ cho từng sản phẩm theo sản lượng quy đổi ( quy tất cả cỏc sản phẩm về bao 20 điếu). Đối với CPNCTT sẽ được cụng ty tập hợp theo từng phõn xưởng, CPNCTT sau khi lờn sổ cỏi TK 622 sẽ được phõn bổ cho sản phẩm Sa Pa bao mềm theo sản lượng quy đổi ( quy đổi tất cả cỏc sản phẩm về bao 20 điếu). Đối với CPSXC cũng được tập hợp chung cho từng phõn xưởng, sau đó lờn sổ cỏi TK 627 ( khụng chi tiết cho từng phõn xưởng). CPSXC sẽ được phõn bổ cho sản phẩm Sa Pa bao mềm theo sản lượng quy đổi theo doanh thu, trừ chi phớ khấu hao cơ bản vẫn phõn bổ theo sản lượng quy đôi theo doanh thu. Các nguyên vật liệu được sử dụng để sản xuất sản phẩm này bao gồm: thuốc sơ chế, vàng sấy T/C, Ấn Độ , Nâu Gia Lai loại 4… 2.2 Hạch toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp: * Đặc điểm nguyên vật liệu : Nguyờn vật liệu chớnh của cụng ty là lỏ Thuốc lỏ. Nguyên vật liệu phụ là: đầu lọc, giấy cuốn, bao bỡ… Công ty thuốc lá thu mua nguyên vật liệu theo phương thức rải vụ. Phương thức này được áp dụng từ lâu nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao. Thu mua rải vụ đảm bảo lượng nguyên vật liệu tồn kho hợp lý, khụng bị giảm chất lượng nguyên vật liệu. Hiện nay nguồn cung cấp nguyờn liệu chớnh cho cụng ty chủ yếu là cỏc vựng miền nỳi trung du phía Bắc: Cao Bằng, Lạng Sơn và một số tỉnh ở Tây Nguyên như Gia Lai. Đồng thời công ty cũng nhập nguyên liệu từ nước ngoài (Trung Quốc, Ấn Độ…) để sản xuất các loại thuốc lá chất lượng cao phục vụ nhu cầu của thị trường như Thăng Long hộp, Vinataba, Goldfish B.C… Lỏ thuốc là loại vật liệu dễ bị ảnh hưởng cuả điều kiện môi trường nên để đảm bảo chât lượng sản phẩm công ty luôn coi trọng công tác bảo quản vật liệu. Vật liệu được bảo quản trong những điều kiện thích hợp( nhiệt độ, độ ẩm ) đảm bảo chất lượng tốt. Cỏc nguyờn vật liệu phụ như hương liệu, đầu lọc, keo, vật liệu bao bỡ, nhiên liệu dầu đốt, nhớt… được bảo quản tại các kho vật liệu, kho nhiờn liệu khỏc. Đối với các nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất bị hỏng, ẩm mốc, rách không thể sử dụng được kế toán tại các phân xưởng sẽ tiến hành theo dừi, tập hợp và thống kờ rồi bỏo cho phũng kế toỏn để tính vào chi phí sản xuất cho kỳ. * Đặc điểm hạch toán chi phí nguyên vật liệu: Do đặc trưng của nghành sản xuất thuốc lá, chi phí NVL luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giỏ thành sản phẩm ( khoảng 70% đến 80%) của công ty nói chung, và khoảng 80% tổng giỏ thành của sản phẩm Sa Pa bao mềm núi riờng ( trong đó CP NVL chớnh chiếm khoảng 49%, CP vật tư- phụ liệu chiếm khoảng 33,8%). Vỡ vậy nờn hạch toỏn chi phí NVLTT chính xác luôn là yêu cầu đặt ra đối với công tác kế toán tại công ty Thuốc Lá Thăng Long. Tất cả các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp vào tài khoản 621 và theo dừi lượng NVL xuất dùng sản xuất từng sản phẩm sau đó khi tính giá thành kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sẽ lập bảng tổng hợp chi phớ nguyờn vật liệu chớnh cho từng mác sản phẩm theo sản lượng sản xuất có quy đổi. Số lượng sản phẩm quy đổi được xác định dựa trên việc quy tất cả số lượng các sản phẩm về bao 20 điếu. Công thức quy đổi theo sản phẩm loaị 20 điếu: Nếu sản phẩm là loại bao 20 điếu thỡ số lượng SP quy đổi = số lượng sản phẩm nhập kho. Nếu sản phẩm là loại 10 điếu thỡ : Số lượng SP quy đổi = số lượng nhập kho x 0,5 Đối với chi phớ nguyờn vật liệu phụ việc tập hợp chi phớ sẽ được tập hợp chung và phõn bổ cho từng mỏc sản phẩm theo sản lượng quy đổi theo doanh thu. Cụng ty quy đổi sản phẩm theo doanh thu: Số lượng SP quy đổi = số lượng SP nhập kho x Tỷ lệ quy đổi theo doanh thu Tỷ lệ quy đổi theo doanh thu( dựa trờn mức doanh thu của kỳ trước) = Doanh thu sản phẩm i/ Tổng doanh thu * Tài khoản và cỏc chứng từ sử dụng: Để hạch toán chi phí NVLTT kế toán sử dụng tài khoản 621 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2: 6211 và 6213 tập hợp cho từng phân xưởng. TK 6211 “ CP NVL sản xuất sản phẩm công nghiệp” đươc chi tiết thành 6211A: “ CP NVL tại phân xưởng Sợi”; 6211B: “ CP NVL tại phân xưởng bao mềm”, 6211 C “ CP NVL tại phân xưởng bao cứng” TK 6213 “ CP NVL sản xuất gia cụng chế biến” TK 15211 “ Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh nội” TK 15212 “ Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh ngoại” TK 1522 “ Chi phớ nguyờn vật liệu phụ” Từ cỏc chứng từ như : phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, bảng tổng hợp nhập, xuất tồn, bảng kờ nhập xuất tồn kế toỏn nguyờn vật liệu lập bảng kờ và phõn bổ vật tư rồi chuyển đến cho kế toỏn chi phớ giỏ thành hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Chẳng hạn ngày 01/02/2009 theo nhu cầu sản xuất loại sản phẩm là thuốc lỏ Sa Pa bao mềm xuất nguyờn vật liệu cho phân xưởng sợi như sau: Biểu 2.1: PHIẾU XUẤT KHO Ngày 01 tháng 02 năm 2007 Người nhận hàng: Nguyễn Văn Minh Địa chỉ( Bộ phận): Phõn xưởng Sợi Lý do xuất: Xuất dựng cho sản xuất Lụ số 11 Sản xuất thuốc lỏ bao mềm Sa Pa STT Mó số Tờn nguyờn vật liệu ĐVT Số lượng Giỏ Thành tiền Chứng từ Sau khi xuất kho căn cứ vào số lượng vật liệu xuất và số lượng vật liệu trong kho thủ kho sẽ tiến hành lập thẻ kho theo tỡnh hỡnh biến động tăng giảm của vật liệu. Thẻ kho sẽ được chuyển lên cho kế toán nguyên vật liệu chính và kế toán vật tư ghi vào sổ số dư và lập bảng kê nhập-xuất-tồn theo dừi vật tư cả về mặt số lượng và mặt giá trị. Công ty áp dụng phương pháp tính giá trị hàng xuất kho theo phương pháp bỡnh quõn gia quyền. Cách tính được được minh hoạ bằng ví dụ sau đây: Nguyờn liệu thuốc lỏ Ấn Độ TLP2/T-Cty XNK tồn đầu tháng 2 là 3980 kg , đơn giá 5340đ/kg Tổng số lượng Thuốc lỏ lỏ Ấn Độ TLP2/T-Cty XNK nhập trong kỳ là 7500 kg, đơn giá 5290đ/kg. Tổng giỏ trị xuất kho trong thỏng là:4730 kg. Đơn giá bỡnh quõn của Thuốc lỏ lỏ Ấn Độ TLP2/T-Cty XNK là: 536,5338 75003980 )5290750053403980( = + + xx đ/kg Vậy giỏ thực tế của lá thuốc lá Ấn Độ: 5338,536 x 4730 = 25 251 275đ Khi tính được đơn giá nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ xuất dùng trong kỳ. Phần mềm kế toán sẽ tự động ấn định mức giá cho từng loại vật liệu và tính giá trị cho từng loại, đồng thời sẽ lên số liệu cho sổ chi tiết và tổng hợp nguyên vật liệu. Căn cứ vào đó kế toán vật tư sẽ tiến hành lập Bảng kê xuất nguyên vật liệu và Bảng kê và phân bổ nguyờn vật liệu chớnh. Kế toỏn chi phớ giỏ thành sẽ căn cứ vào bảng kờ và phõn bổ nguyờn vật liệu chớnh để xỏc định chi phớ nguyờn vật liệu chớnh xuất dựng cho cỏc phõn xưởng. Biểu 2.2 Bảng kờ và phõn bổ vật tư Tháng 2 năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ Diễn giải TK 15211 15212 1522 1528 1531 I Dư đầu kỳ 3,928,254,727 1,241,476,900 45,460,643 157,30 3,955 II Nhập trong kỳ 33,283,467,000 29,873,721,711 510,12 6,260 TK Cú 141 6,715,045 TK Cú 331 33,283,467,000 29,838,075,419 TK Cú 3333 28,931,247 TK Cú 6272 III Xuất trong kỳ 25,630,594,523 25,785,030,705 509,58 5,889 ### TK Nợ 159 1,082,893 … … … … … … TK Nợ 6211B 3,645,862,234 … … … … … … TK Nợ 6211CB 554,326,456 … … … … … … TK Nợ 6211SB 5,997,375,098 … … … … … … TK Nợ 62723B 2,532,609 … … … … … … Nợ TK 62732B 756,631 ###TK Nợ 627 67,608,973 ### TK Nợ 632 68,108,900 ### TK Nợ TK 64181 862,55 5 ###TK Nợ 642 8,457,757 1,239,9 47 IV Dư cuối kỳ 11,581,127,204 1,241,476,900 49,548,334,560 157,84 4,326 Chú thích: 6211CB “ Chi phí NVL phân xưởng bao mềm chuyển sang phân xưởng bao cứng”; 6211SB “ Chi phí NVL sản xuất sản phẩm xuất khẩu” Kế toỏn nguyờn vật liệu chuyển bảng kờ xuất nguyên vật liệu; bảng kê và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho kế toán chi phí giá thành để tiến hành lập bảng kê số 4, lờn sổ cỏi tài khoản 621. [...]... của chi phí sản xuất chung nên khi hạch toán chi phí sản xuất chung có nhiều điểm giống với hạch toán chi phí nhân công trực tiếp và hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như: hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng và hạch toán chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất Cụ thể hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng cũng được kế toán tiền lương theo dừi sau đó sẽ chuyển đến cho kế toán chi phí giá thành. .. … 2.4 Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung: * Đặc điểm chi phí sản xuất chung: Chi phớ sản xuất chung chi m khoảng 20% trong giỏ thành sản phẩm núi chung toàn cụng ty và chi m khoảng 4% trong giá thành sản xuất Sa Pa bao mềm Các chi phí phát sinh ở phân xưởng nào sẽ được tập hợp tại phân xưởng đó Bao gồm các chi phí như chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho phân xưởng, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch... Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Thị Gỏi 2.5 Tập hợp CPSX và xác định CPSX kinh doanh dở dang: 2.5.1 Tập hợp chi phớ sản xuất: Toàn bộ các chi phí sản xuất sẽ được tập hợp vào tài khoản 154” Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” nhằm tính giá thành sản phẩm Để phục vụ cho công tác hạch toán ở công ty tài khoản 154 “ Chi phí SXKD dở dang” tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất Ngoài ra công ty cũn... … … 2.3 Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp * Đặc điểm về hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp chi m tỷ trọng lớn khoảng 10% trong tổng giỏ thành sản phẩm chung toàn công ty và hơn 13% đối với sản phẩm thuốc lá Sa Pa bao mềm vỡ thế hạch toán tốt lương cho công nhân trực tiếp sản xuất là một trong những biện pháp góp phần làm hạ giá thành sản phẩm Chi phí nhân công trực... 2.5 Đồng thời để tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng kế toán chiphí giá thành sử dụng bảng phân bổ tiền lương và BHXH( biểu 2.6) - Chi phí khấu hao TSCĐ: được trích lập hàng tháng trên bảng kê chi tiết TSCĐ rồi lên bảng tính bảng phân bổ khấu hao cơ bản và trích chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Công ty Thuốc Lá Thăng Long trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng, kế toán tài sản cố định hàng tháng tiến... trong kỳ * Tài khoản và chứng từ sử dụng: Công ty sử dụng TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” để hạch toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 phù hợp với nội dung hạch toán tại công ty và được chi tiết tại các phân xưởng TK 6221: Tiền lương công nhân sản xuất được chi tiết thành 6221A: “ Tiền lương CNSX phân xưởng Sợi” ; 6221B: “ Tiền lương CNSX... của ban giám đốc, kế toán tiêu thụ sẽ căn cứ vào đó và bảng kê Nhập- Xuất - Tồn để tập hợp và chuyển lờn cho kế toỏn chi phớ giỏ thành ghi vào bảng kờ số 4 – TK 627 Ngoài cỏc chi phớ trờn cũn phải kể đến các chi phí vệ sinh tạp vụ, chi điện thoại, chi y tế tại phân xưởng * Tài khoản và chứng từ sử dụng: Cụng ty mở tài khoản 627 để theo dừi chi phớ sản xuất chung qua tài khoản 627 được chi tiết thành. .. năm công ty sẽ xác định số chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và phân bổ số chi phí sửa chữa lớn cho từng TSCĐ theo từng tháng Tất cả các thông tin trên sẽ được chuyển đến kế toán chi phí giá thành tập hợp để tính giá thành Sau đây là bảng tính và phân bổ khấu hao tháng 2/ 2009 tại công ty 27 SV: Phạm Thị Thanh Thủy KTTH 47C 27 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Thị Gỏi Biểu 2.11 Phân bổ KHCB và. .. hợp và đưa lên bảng kê số 4 theo dừi cho tài khoản 627 Hoặc chi phí công cụ dụng cụ sẽ được kế toán công cụ dụng cụ và kế toán vật tư tiến hành theo dừi thụng qua cỏc phiếu nhập, xuất, bảng phõn bổ nguyờn vật liệu , cụng cụ dụng cụ rồi tiến hành chuyển đến cho kế toán chi phí giá thành Chính vỡ thế cỏc chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất chung rất đa dạng: Như phiếu xuất vật tư, bảng chấm công, ... 434,514,948 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Thị Gỏi Kế toán chi phí giá thành căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương để tiến hành lập bảng kê số 4 của tài khoản 622 theo dừi cho từng phõn xưởng, làm căn cứ cho việc lập Bảng tính giá thành, ghi vào NKCT số 7, và vào sổ cái TK 622.Sau đây là mẫu bảng biểu các sổ dùng hạch toán chi phí nhân công trực tiếp: Biểu . THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY THUỐC LÁ THĂNG LONG 2.1 Đặc điểm hạch toán CPSX và tính giá thành tại công ty Thuốc. hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại công ty Thuốc Lá Thăng Long: Để minh họa cho việc tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm của công ty,