CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 1.1.1 Đặc điểm kinh doanh xuất nhập Kinh doanh XNK thực chất kinh doanh thương mại, nên tìm hiểu đặc điểm kinh doanh XNK tìm hiểu đặc điểm kinh doanh thương mại Ngành Thương mại thực chức nối liền sản xuất tiêu dùng Đối tượng kinh doanh ngành Thương mại hàng hố Đó sản phẩm lao động doanh nghiệp Thương mại mua để bán nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất, tiêu dùng xuất Hàng hoá kinh doanh Thương mại thường phân theo ngành hàng như: - Hàng vật tư thiết bị - Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng - Hàng lương thực - thực phẩm - Hàng linh, kiện điện máy - Hàng thủ công mỹ nghệ Tổng hợp hoạt động thuộc trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hoá Doanh nghiệp kinh doanh Thương mại gọi lưu chuyển hàng hố Q trình bán hàng Doanh nghiệp thường thực theo hai phương thức: Bán buôn bán lẻ Đặc trưng bán buôn bán với số lượng lớn, chấm dứt trình mua, bán hàng hố chưa đến tay người tiêu dùng mà phần lớn hàng hố cịn lĩnh vực lưu thông lĩnh vực sản xuất để chế biến trở lại lĩnh vực lưu thơng Cịn đặc trưng bán lẻ hàng hoá bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, kết thúc trình bán lẻ hàng hố vào lĩnh vực tiêu dùng Trong kinh doanh Thương mại, vốn hàng hoá vốn chủ yếu nghiệp vụ kinh doanh hàng hoá nghiệp vụ phát sinh thường xuyên chiếm khối lượng công việc lớn quản lý hàng hoá nội dung quản lý quan trọng hàng đầu doanh nghiệp Thương mại Vì vậy, việc tổ chức tốt cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hố có ý nghĩa quan trọng tồn cơng tác kế tốn Doanh nghiệp 1.1.2 Sự cần thiết kế toán bán hàng xác định kết bán hàng hoạt động kinh doanh XNK Bán hàng giai đoạn cuối trình tuần hồn vốn đơn vị(T-H-T) Chỉ có thơng qua việc bán hàng giá trị sản phẩm hàng hoá dịch vụ thực có điều kiện để thực mục đích sản xuất hàng hố tái sản xuất kinh doanh khơng ngừng mở rộng Doanh thu bán hàng bù đắp chi phí bỏ đồng thời kết bán hàng định hiệu kinh doanh doanh nghiệp.Bán hàng tự thân khơng phải q trình sản xuất kinh doanh lại khâu cần thiết tái sản xuất xã hội.Vì bán hàng góp phần nâng cao suất lao động ,phục vụ sản xuất,tiêu dùng đời sống xã hội.Nhờ có hoạt động bán hàng, hàng hố đưa đến tay người tiêu dùng thoả mãn nhu cầu người tiêu dùng, việc tiêu thụ hàng hố góp phần cân đối sản xuất tiêu dùng Doanh nghiệp tiêu thụ nhiều hàng hố sức mạnh doanh nghiệp tăng lên.Như vậy, bán hàng định sống cịn doanh nghiệp, có bán hàng hố doanh nghiệp có khả tái sản xuất Ngồi việc xác định xác khối lượng hàng hoá tiêu thụ sở để xác định tiêu kinh tế tài chính,đánh giá trình độ hoạt động đơn vị xác định số vòng luân chuyển vốn xác định tỷ suất lợi nhuận doanh số bán…là sở để thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước nộp thuế TNDN,thuế GTGT,thuế TTĐB… Việc thúc đẩy bán hàng doanh nghiệp sở để thúc đẩy sản xuất tiêu thụ đơn vị kinh tế có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Bán hàng góp phần điều hoà sản xuất tiêu dùng, tiền hàng,giữa khả nhu cầu,…là điều kiện để đảm bảo phát triển cân đối ngành, vùng toàn kinh tế quốc dân.Bán hàng sở để xác định kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh, (lợi nhuận) đơn vị Đây tiêu chất lượng tổng hợp có ý nghĩa quan trọng trình sản xuất kinh doanh, nhân tố định đến tồn phát triển đơn vị Có lợi nhuận doanh nghiệp có điều kiện để mở rộng sản xuất kinh doanh, nâng cao đời sống cho người lao động, tạo nguồn tích luỹ quan trọng cho kinh tế quốc dân Qua điều tra ta thấy bán hàng có vai trị vơ quan trọng,bất kỳ doanh nghiệp muốn tồn phát triển thiếu chức Để thực tốt vai trò kế tốn, Kế tốn Doanh nghiệp XNK doanh nghiệp Thương mại cần thực nhiệm vụ sau: - Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời tình hình lưu chuyển hàng hố Doanh nghiệp mặt giá trị vật Tính tốn, phản ánh đắn trị giá vốn hàng nhập kho, xuất kho trị giá vốn hàng hoá tiêu thụ - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thực tiêu kế hoạch trình mua hàng, bán hàng Xác định đắn kết kinh doanh hàng hoá Đồng thời, chấp hành chế độ tài chứng từ, sổ sách nhập, xuất kho, bán hàng hố tính thuế Cung cấp thơng tin tổng hợp thông tin chi tiết cần thiết hàng hoá phục vụ kịp thời cho quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo dõi chặt chẽ tình hình tồn kho hàng hố, giảm giá hàng hoá.Tổ chức kiểm kê hàng hoá theo quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho 1.2 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 1.2.1 Kế toán giá vốn hàng hoá tiêu thụ 1.2.1.1 Phương pháp xác định trị giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng xuất kho để bán bao gồm trị giá mua thực tế chi phí mua số hàng hố xuất kho để bán (1) Đối với Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX: ∗ Có thể tính trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho theo phương pháp sau: - Tính theo đơn giá bình quân hàng luân chuyển kỳ: Đơn giá bình quân Trị giá mua thực tế hàng tồn đầu kỳ - - Trị giá mua thực tế hàng nhập kỳ Số lượng hàng Tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ = Trị giá mua thực tế hàng xuất kho = - + Số lượng hàng xuất kho Đơn giá bình quân x Tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước(FIFO): Theo phương pháp này, giả thiết lô hàng nhập kho trước xuất kho trước Hàng xuất thuộc lơ hàng nhập lấy đơn giá vốn lơ hàng để tính Tính theo phương pháp nhập sau, xuất trước(FILO): Theo phương pháp này, giả thiết lô hàng nhập kho sau xuất trước Hàng xuất thuộc lơ hàng lấy đơn giá vốn lơ hàng để tính Tính theo phương pháp thực tế đích danh: Cách tính sử dụng trường hợp doanh nghiệp quản lý hàng tồn kho theo lô hàng nhập Hàng xuất thuộc lô hàng nhập lấy đơn giá nhập lơ hàng để tính Phương pháp thường sử dụng với loại hàng có giá trị cao, thường xuyên có cải tiến mẫu mã chất lượng Chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng bán xác định theo cơng thức: Chi phí mua phân bổ cho hàng xuất = kho Chi phí mua phân bổ cho hàng + đầu kỳ Chi phí mua hàng phát sinh kỳ x Trị giá mua hàng tồn + đầu kỳ Trị giá mua hàng nhập kỳ Trị giá mua hàng xuất kho (2) Đối với Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK: Theo phương pháp này, cuối kỳ, Doanh nghiệp kiểm kê hàng tồn kho tính trị giá vốn thực tế hàng xuất kho theo công thức sau: Trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho kỳ = Trị giá vốn thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế hàng hoá nhập kho kỳ - Trị giá vốn thực tế hàng hoá tồn cuối kỳ 1.2.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán * Tổ chức chứng từ kế toán: Khi xuất kho hàng hoá để bán cho khách hàng gửi bán theo hợp đồng ký phận cung tiêu lập phiếu xuất kho Phiếu xuất kho lập làm liên, thủ tục để tiến hành xuất kho hàng hoá để ghi trị giá vốn hàng xuất kho để bán * Tài khoản kế tốn sử dụng: TK 632- Giá vốn hàng bán Ngồi ra, sử dụng số tài khoản liên quan TK 156, TK 157, TK 611, TK 911, • Kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu: Theo sơ đồ số 1.1 ( Sơ đồ số 1.1) (1) Đối với Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, ta có sơ đồ sau: Hàng hoá xuất bán bị trả lại kho TK 156 TK 632 Xuất kho bán trực tiếp TK 157 Xuất kho hàng hoá gửi bán TK911 K/c GVHB để XĐKQ TK 331 HH mua bán, gửi bán thẳng (Sơ đồ số 1.2) (2) Đối với Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK, ta có sơ đồ sau: TK 632 GVHH tồn cuối kỳ TK 156,157 TK 6112 GVHH tồn đầu kỳ Hàng hoá xuất TK 911 bán trực tiếp k/c GVHB để XĐKQ TK 331,111,112… Hàng hoá mua vào kỳ TK 133 1.2.2 Kế toán doanh thu tiêu thụ hàng hoá * Khái niệm doanh thu bán hàng : Doanh thu bán hàng số tiền thu thu từ việc doanh nghiệp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng toàn số tiền thu từ việc doanh nghiệp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng không bao gồm phần thuế GTGT Đối với Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng toàn số tiền doanh nghiệp thu từ việc Doanh nghiệp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm phần thuế GTGT Theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu phát sinh từ giao dịch kiện xác định thoả thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản đã thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Doanh thu bao gồm: - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất điều kiện sau: (1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hố cho người mua (2) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá (3) Doanh thu xác định tương đối chắn (4) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (5) Xác địch chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng * Nguyên tắc tổ chức kế toán doanh thu bán hàng - Chỉ hạch toán vào tài khoản doanh thu bán hàng khối lượng hàng xác định tiêu thụ - Không hạch toán vào tài khoản doanh thu bán hàng trường hợp sau: + Trị giá hàng gửi bán theo phương thức ký gửi đại lý (chưa xác định tiêu thụ) + Trị giá hàng xuất kho giao cho bên ngồi gia cơng, chế biến + Trị giá hàng hoá gửi bán, dịch vụ cung cấp cho khách hàng chưa chấp nhận toán người mua + Trị giá hàng hoá, dịch vụ cung cấp đơn vị thuộc Công ty, Tổng Công ty hạch toán ngành +Số tiền thu cho thuê TSCĐ, thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường khác 1.2.2.1 Các phương thức bán hàng * Khái niệm bán hàng: Bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá gắn với phần lớn lợi ích rủi ro cho khách hàng, đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán Đối với kinh tế quốc dân, thực bán hàng tiền đề cân đối sản xuất tiêu dùng, tiền hàng lưu thông Các Doanh nghiệp kinh tế thị trường tồn phát triển cách độc lập mà chúng có mối quan hệ qua lại khăng khít với Q trình bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến quan hệ cân đối ngành, đơn vị, tác động đến quan hệ cung cầu thị trường Các doanh nghiệp xuất nhập thực việc bán hàng nước bán hàng nước ngồi (xuất khẩu) Vì vậy, kế tốn phải mở sổ để theo dõi chi tiết cho nghiệp vụ bán hàng (bán hàng nhập khẩu, hàng xuất khẩu, hàng nước, .) * Các phương thức bán hàng: Bán hàng theo phương thức gửi bán: Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng sở thoả thuận hợp đồng mua bán hàng hoá hai bên giao hàng địa điểm quy ước hợp đồng Khi xuất kho gửi hàng đi, hàng thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp, khách hàng trả tiền chấp nhận tốn hàng chuyển quyền sở hữu ghi nhận doanh thu bán hàng Bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp: Theo phương thức này, bên khách hàng uỷ quyền cho cán nghiệp vụ đến nhận hàng kho Doanh nghiệp bán giao nhận tay ba (mua bán thẳng) Người nhận hàng sau ký vào chứng từ bán hàng Doanh nghiệp hàng hoá xác định bán (hàng chuyển quyền sở hữu) Trong phương thức có trường hợp sau: + Bán hàng thu tiền + Bán hàng trả góp + Bán hàng cho khách hàng chịu + Trường hợp trả lương cho công nhân viên hàng hoá trao đổi hàng hoá với doanh nghiệp khác ghi nhận doanh thu bán hàng 1.2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng * Tổ chức chứng từ kế toán: Kế toán trưởng cần hướng dẫn nhân viên kế toán sử dụng hoá đơn, chứng từ bao gồm: Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, hoá đơn tự in chứng từ đặc thù khác Trường hợp Doanh nghiệp trực tiếp bán lẻ hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng khơng thuộc diện phải lập hóa đơn bán hàng bán hàng phải lập “ Bảng kê bán lẻ” - - - Đối với Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, bán hàng hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn GTGT” Bộ Tài phát hành (trừ trường hợp dùng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT) Đối với Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn bán hàng” Bộ tài phát hành * Tài khoản kế toán sử dụng: Để kế toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản sau đây: -TK 511- Doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Chi tiết: TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá TK 5112: Doanh thu bán sản phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ- gồm ba tài khoản cấp hai: TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá nội TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm nội TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ nội TK 521- Chiết khấu thương mại- gồm ba tài khoản cấp hai: TK 5211: Chiết khấu hàng hoá TK 5212: Chiết khấu thành phẩm TK 5213: Chiết khấu dịch vụ TK 531 - Hàng bán bị trả lại TK 532 - Giảm giá hàng bán TK 3331- Thuế GTGT- Chi tiết: TK 33311: Thuế GTGT đầu Ngồi ra, cịn sử dụng số tài khoản liên quan khác như: TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện, TK 413- Chênh lệch tỷ giá, TK 111- Tiền mặt, * Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu: 1.2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng bên - Bán hàng nước: Đối với Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khầu trừ: + Trường hợp 1: Phản ánh doanh thu bán hàng thu tiền Căn vào hoá đơn GTGT giấy báo có ngân hàng, phiều thu tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Theo tổng giá tốn Có TK 511: Ghi theo giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Ghi số thuế GTGT phải nộp + Trường hợp 2: Phản ánh doanh thu bán hàng người mua chưa trả tiền Căn vào hố đơn GTGT thơng báo chấp nhận toán khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 131: Ghi theo tổng giá tốn Có TK 511: Ghi theo giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Ghi số thuế GTGT phải nộp + Trường hợp 3: Phản ánh doanh thu bán hàng trả góp Căn vào hoá đơn GTGT hợp đồng mua - bán ký kết với khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Ghi số tiền khách hàng trả Nợ TK 131: Số tiền khách hàng nợ Có TK 511: Ghi theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT Có TK 3331 (33311): Ghi số thuế GTGT phải nộp Có TK 338 (3387): Phản ánh khoản chênh lệch tổng toán trừ (-) doanh thu, thuế (nếu có) Đồng thời, phải phân bổ doanh thu chưa thực vào doanh thu kỳ doanh thu kỳ tiếp theo: Nợ TK 338 (3387) Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài + Trường hợp 4: Phản ánh doanh thu đổi hàng Doanh thu ghi nhận sở giá trao đổi Doanh nghiệp với khách hàng Khi bán hàng, vào hoá đơn GTGT, kế tốn ghi: Nợ TK 131: Tổng giá tốn Có TK 511: Giá bán chưa có thuế Có TK 3331 (1): Thuế GTGT phải nộp Khi mua hàng, vào hoá đơn mua, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156: Giá mua hàng chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131: Tổng giá toán Kết thúc, lý hợp đồng trao đổi hai bên, giá trị hàng hoá đưa trao đổi cao giá trị vật tư, hàng hố nhận kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131- Phải thu khách hàng + Trường hợp 5: Doanh thu bán hàng đại lý, ký gửi - Căn vào hợp đồng ,xuất giao hàng cho bên đại lý số hàng hoá thuộc quyền sở hữu cơng ty, kế tốn ghi: Nợ TK 157 Có TK 156 - Sau nhận giấy báo bán hàng đại lý xác định tiêu thụ , kế tốn ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng gửi đại lý bán Có TK 157: Giá vốn hang gửi đại lý bán - Phản ánh doanh thu bán hàng hàng gửi đại lý bán được, kế toán ghi: Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu từ bên đại lý Có TK 511: Doanh thu hàng ký gửi Có TK 333(3331): Thuế GTGT phải nộp - Phản ánh hoa hồng đại lý phải trả cho bên đại lý , thực chất chi phí bán hàng (chi phí thuê bán hàng), kế toán ghi: Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá đại lý Nợ TK 641: Hoa hồng đại lý( trả cho bên bán đại lý) Có TK 131: Hoa hồng đại lý( giảm trừ số tiền phải thu) (Chú ý: Phí hàng hố thuế GTGT 10%) - Khi nhận tiền bên bán đại lý trả, kế tốn ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 131 Nên doanh thu bán hàng hoá đại lý, ký gửi phát sinh đơn vị nhận bán: Nợ TK 111, 112,…: Số tiền nhận Có TK 131 : Chủ đại lý Hàng hoá nhận: Nợ TK 131: Chủ đại lý Nợ TK 111, 112: Nhận tiền Có TK 511: Doanh thu hàng hố ký gửi Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Nếu đại lý trả lại hàng, kế tốn ghi: Nợ TK 156 Có TK 157 Bán hàng xuất khẩu: Sau xác định hàng xuất (đã hoàn thành thủ tục hải quan, hàng xếp lên phương tiện vận tải để rời cảng xuất khỏi biên giới), kế toán ghi nhận doanh thu hàng xuất vào hoá đơn thương mại kèm theo hợp đồng xuất Nếu thu ngoại tệ phải quy đổi Việt Nam đồng theo tỷ giá thực tế phát sinh theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Việt nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế, kế tốn ghi: Nợ TK 1112, 1122, 131 Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3333: Thuế xuất, nhập phải nộp (nếu có) Đồng thời ghi đơn Nợ TK 007: Số ngoại tệ thu từ bán hàng 1.2.2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng nội Kế toán sử dụng TK 512: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội số tiền thu bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc Công ty… Khi hạch tốn tài khoản cần tơn trọng số quy định sau: (1) Kế toán doanh thu bán hàng nội thực quy định doanh thu bán hàng ( TK 511) (2) Tài khoản sử dụng cho đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc Cơng ty hay Tổng công ty, nhằm phản ánh số doanh thu tiêu thụ nội kỳ kế toán (3) Chỉ phản ánh vào tài khoản số doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đơn vị thành viên cung cấp lẫn cho (4) Khơng hạch tốn vào tài khoản khoản doanh thu bán hàng cho đơn vị không trực thuộc Công ty,Tổng công ty (5) Doanh thu tiêu thụ nội sở để xác định kết kinh doanh nội đơn vị thành viên Trường hợp 1: Bán hàng tiêu thụ nội Được thể sơ đồ số 1.3 sau: (Sơ đồ số 1.3) Trình tự kế tốn doanh thu nội thể sơ đồ sau: TK 512 TK 627, 641, 642, 1368 … DTBH sử dụng nội TK 111, 112, DTBH nội TK 3331 TK 334, 431 Trả lương thưởng cho CNV sản phẩm hàng hoá Trường hợp 2: Bán hàng nội * Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Khi doanh nghiệp( cơng ty, đơn vị cấp trên) xuất hàng hố đến đơn vị trực thuộc, hạch toán phụ thuộc ( chi nhánh, cửa hàng ) phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Công ty, đơn vị cấp vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, xác định giá vốn hàng hoá xuất cho đơn vị trực thuộc để bán, ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán ( giá vốn) Có TK 155, 156… + Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận hàng hoá công ty, đơn vị cấp chuyển đến, kế toán vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 155, 156: Giá bán nội Có TK 336: Phải trả nội - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc ( đợn vị chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ), bán hàng hố cơng ty, đơn vị cấp chuyển đến phải lập hoá đơn (GTGT ) hàng hoá bán theo qui định + Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc vào hoá đơn( GTGT) phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111,112,131,… Có TK 511: Doanh thu bán hàng (Giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp ( 33311) + Công ty, đơn vị cấp vào kê hoá đơn hàng hoá bán đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc lập chuyển đến phải lập hoá đơn ( GTGT) Phản ánh hàng hoá tiêu thụ nội gửi cho đơn vị trực thuộc Căn vào hoá đơn ( GTGT), Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội theo giá bán nội chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111,112,136: Giá bán nội có thuế GTGT Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội (giá bán nội chưa có thuế GTGT) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp ( 33311) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán + Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận hoá đơn ( GTGT) hàng hoá tiêu thụ nội công ty, đơn vị cấp lập chuyển đến sở số hàng hoá bán, vào hoá đơn ( GTGT) phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ ghi: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 156: Hàng hố ( chưa kết chuyển giá vốn hàng hố) Có TK632: Giá vốn hàng bán ( kết chuyển giá vốn hàng hoá ) - Trường hợp xuất hàng hoá giao cho đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc, Cơng ty, đơn vị cấp khơng sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội mà sử dụng Hố đơn ( GTGT) xuất hàng hoá đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc phải lập hoá đơn ( GTGT) + Cơng ty, đơn vị cấp vào hố đơn ( GTGT) phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111,112,136: Giá bán nội có thuế GTGT Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội ( Giá bán nội chưa có thuế GTGT) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp ( 33311) + Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận hố đơn ( GTGT) hàng hố cơng ty ( đơn vị cấp trên) giao cho để bán, vào hoá đơn ( GTGT) chứng từ có liên quan phản ánh giá vốn hàng nhập kho theo giá bán nội chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vầo khấu trừ, ghi: Nợ TK 155, 156: Giá bán nội chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112, 336: Tổng giá toán nội + Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc xuất bán hàng hoá chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ công ty, đơn vị cấp giao cho để bán phải lập hoá đơn (GTGT) hàng hoá bán theo qui định phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111,112,131: Tổng giá tốn Có TK 511: Doanh thu bán hàng (giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp 1.2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu bán hàng * Các khoản giảm trừ doanh thu: Trong điều kiện nay, để đẩy mạnh hàng hoá bán ra, thu hồi nhanh chóng tiền bán hàng, doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích khách hàng, Doanh nghiệp áp dụng khoản sau: - Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà Doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ Doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận cách đặc biệt giá thoả thuận hố đơn, lý hàng bị phẩm chất, không quy cách, không thời hạn ghi hợp đồng - Trị giá hàng bán bị trả lại: Là số tiền Doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng trường hợp hàng xác định bán chất lượng không đạt yêu cầu thoả thuận, khách hàng trả lại số hàng - Ngồi ra, khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt ( Sơ đồ số 1.4) Kế toán khoản giảm trừ doanh thu thể sơ đồ sau: TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532, TK 511 P/á khoản giảm trừ K/c khoản giảm trừ doanh thu để xác định DTBH TK 3331 TK 911 K/c DTT để 1.2.4 Kế toán nghiệp vụ chi phí kinh doanh , quản lý doanh nghiệp 1.2.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng * Khái niệm: Chi phí bán hàng khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ kỳ Có thể nói, chi phí bán hàng chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phất sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ Theo quy định hành, chi phí bán hàng bao gồm khoản sau: - Chi phí nhân viên: khoản chi phí phải trả tiền lương, tiền cơng, phụ cấp có tính chất tiền lương khoản trích theo lương nhân viên bán hàng - Chi phí vật liệu: Bao gồm chi phí vật liệu phục vụ cho q trình tiêu thụ hàng hố như: Vật liệu bao gói, nhiên liệu dùng cho vận chuyển hàng hoá, vật liệu sửa chữa quầy hàng, cửa hàng… - Chi phí đồ dùng: Phản ánh chi phí dụng cụ, cơng cụ phục vụ cho q trình bán hàng - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao nhà cửa, cửa hàng, quầy hàng, thiết bị phục vụ bán hàng - Chi phí bảo hành: Phản ánh chi phí bảo hành, sửa chữa sản phẩm( sửa chữa cơng trình) - Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ bán hàng: Gồm chi phí điện, nước, dịch vụ sửa chữa - Chi phí tiền khác: Là chi phí tiền phát sinh q trình bán hàng chi giới thiệu, quảng cáo, môi gới, chi phí tiếp khách phận bán hàng, hội nghị khách hàng, chi cho lao động nữ… - Chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ phải phân loại tổng hợp theo nội dung quy định Cuối kì hạch tốn, chi phí bán hàng cần phân bổ, kết chuyển để xác định kết bán hàng Việc tính tốn, phân bổ kết chuyển chi phí bán hàng vận dụng tuỳ theo loại hình điều kiện kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thương mại, trường hợp doanh nghiệp có dự trữ hàng hố kỳ có biến động lớn cần phân bổ phần chi phí bảo quản cho số hàng lại cuối kỳ Các khoản mục chi phí bán hàng cần phân bổ cho hàng cịn lại cuối kỳ xác định theo công thức sau: Chi phí bán Chi phí bán hàng cần hàng cần phân bổ phân bổ cho = đầu kỳ hàng lại Trị giá hàng cuối kỳ xuất kỳ + + Chi phí bán hàng cần phân Trị giá bổ phát sinh x hàng kỳ cuối kỳ Trị giá hàng cịn lại cuối kỳ Từ xác định phần chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán kỳ theo cơng thức sau: Chi phí bán Chi phí bán Chi phí bán hàng phân bổ hàng phân bổ = + hàng phát cho hàng cho hàng sinh kỳ bán kỳ lại đầu kỳ Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng cịn lại cuối kỳ (Sơ đồ hạch tốn trình bày sơ đồ 1.5) 1.2.4.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp * Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phát sinh có liên quan chung đến toàn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi phí quản lý doanh nghiệp, quản lý hành chi phí chung khác Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp có tính chất tiền lương( kể tiền ăn ca) khoản trích theo lương cán bộ, nhân viên văn phòng, phòng ban chức doanh nghiệp - Chi phí vật liệu quản lý: Là giá trị vật liệu dùng cho cơng tác văn phịng, nghiệp vụ chuyên môn, công tác quản trị kinh doanh, giá trị vật liệu dùng cho sửa chữa tài sản cố định thuộc phận quản lý doanh nghiệp( trường hợp sửa chữa tự làm) - Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng: phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng bàn ghế, tủ làm việc, máy vi tính cá nhân… - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí hao mịn TSCĐ sử dụng phận quản lý doanh nghiệp nhà văn phòng, phương tiện truyền dẫn, phương tiện thơng tin, máy móc thiết bị dùng cho quản lý - Thuế, phí, lệ phí: Như thuế mơn bài, thuế nhà đất, thuế thu vốn, khoản phí, lệ phí khác - Chi phí dự phịng: Theo quy định hành, khoản dự phịng phải thu khó địi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Gồm chi phí phải trả cho người cung cấp( người bán) dịch vụ cho doanh nghiệp chi phí tiền điện, nước, tiền điện thoại, tiền thuê nhà, tiền sửa chữa TSCĐ mà doanh nghiệp phải trả kỳ - Chi phí tiền khác: Gồm khoản chi phí chung cho doanh nghiệp chưa phản ánh chi phí đào tạo, chi hội nghị tiếp khách, cơng tác phí, chi cho lao động nữ 1.2.4.3.Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu: Trình tự kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thể qua sơ đồ sau:( Sơ đồ số 1.5) (Sơ đồ số 1.5) Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp TK 334, 338 (2 đến 4) TK 641, 642 TK 111, 112 Chi phí nhân viên TK 242,142,152, 153 (611) Chi phí vật liệu, CCDC TK 911 TK 1422 TK 214 CPBH, CPQLDN (1) Chi phí KH TSCĐ phân bổ cho kỳ sau K/c CPBH, CPQLDN kỳ báo cáo để xđ kquả TK 111, 112, 331 Chi phí khác tiền (1): kết chuyển chi phí kỳ trước chờ kết chuyển TK 335,142,242 Trích trước phân bổ dần CP bảo hành sửa chữa lớn TSCĐ khoản CP trả trước khác TK 333 TK 642 Thuế, phí lệ phí TK 139 Trích lập khoản dự phịng Nợ phải thu khó địi 1.2.5 Kế tốn xác định kết bán hàng Kết bán hàng kết cuối bán hàng hoá, dịch vụ hoạt động kinh doanh chính, thể qua tiêu lãi lố Nó phần chênh lệch doanh thu bán hàng với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý Doanh nghiệp Như vậy, kết bán hàng xác định sau: Kết bán hàng hoá kinh doanh = Doanh thu bán hàng - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN tính cho hoạt động bán hàng CCDV Trong đó: - Doanh thu bán hàng doanh thu bán hàng sau trừ (-) khoản giảm trừ doanh thu (Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Giá vốn hàng bán: Bao gồm trị giá mua hàng xuất kho để bán chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất kho để bán Chi phí bán hàng: Là chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh q trình bán hàng Nó bao gồm chi phí bao gói, chi phí bảo quản hàng hố, chi phí vận chuyển, tiếp thị, quảng cáo, Chi phí quản lý Doanh nghiệp: Là khoản chi phí cho quản lý kinh doanh, quản lý hành phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động doanh nghiệp.Trong doanh nghiệp thương mại chi phí bán hàng chi phí QLDN bù đắp lợi nhuận gộp hoạt động bán hàng hoá, lợi nhuận gộp hoạt động tài Kết bán hàng tiêu quan trọng, phần quan trọng tổng lợi nhuận Doanh nghiệp Nó phản ánh hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp kỳ có hiệu hay khơng Thơng qua Doanh nghiệp nhận xét hoạt động kinh doanh có biện pháp khắc phục hạn chế + Nếu kết bán hàng (+) chứng tỏ doanh nghiệp có lãi + Nếu kết bán hàng ( -) chứng tỏ doanh nghiệp bị lỗ ∗ Tài khoản sử dụng: TK 911- Xác định kết kinh doanh ∗ Kế toán số nghiệp vụ chủ yếu( xem sơ đồ số 1.6) Cuối kỳ, tiến hành kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết (Sơ đồ số 1.6) Trình tự kế tốn xác định kết thể thông qua sơ đồ sau: TK 632,635 TK 911 TK 511,515,711 K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thu Chi phí tài TK 641, 642,811 K/c CPBH, CPQLDN Chi phí khác nhập khác TK 4212 Lỗ TK 1422 Chờ chuyển CPBH, CPQLDN kỳ trước Lãi 1.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG CÁC HÌNH THỨC TỔ CHỨC SỔ KẾ TOÁN TỔNG HỢP Hệ thống sổ kế toán sử dụng doanh nghiệp để ghi chép, hệ thống hố thơng tin từ chứng từ kế tốn phù hợp với hình thức kế tốn doanh nghiệp áp dụng - Hệ thống sổ kế tốn hình thức kế toán Nhật ký chung bao gồm: + Sổ Nhật ký chung + Sổ TK 632, 511, 512, 531, 532, 521, 641, 642, 911, + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết phải thu khách hàng, sổ chi tiết chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, sổ chi tiết theo dõi kết kinh doanh, - Hệ thống sổ kế tốn hình thức kế tốn Nhật ký sổ Cái, bao gồm: + Sổ Nhật ký sổ + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan - Hệ thống sổ kế tốn hình thức Chứng từ ghi sổ, bao gồm: + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ + Sổ Cái TK 632, 511, 512, 521, 531, 532, 641, 642, 911, 421, + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan - Hệ thống sổ kế tốn hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ, bao gồm: + Nhật ký chứng từ số nhật ký chứng từ liên quan khác + Bảng kê số 8,9,10,11 bảng kê khác liên quan + Sổ Cái TK 632, 511, 512, 531, 532, 641, 642, 911, + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan, mở hạch toán tiêu: Hàng hố, doanh thu, chi phí kết  ... kho hàng hoá, giảm giá hàng hoá.Tổ chức kiểm kê hàng hoá theo quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho 1.2 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 1.2.1 Kế toán. .. hàng chi phí quản lý Doanh nghiệp Như vậy, kết bán hàng xác định sau: Kết bán hàng hoá kinh doanh = Doanh thu bán hàng - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN tính cho hoạt động bán. .. 1.2.5 Kế tốn xác định kết bán hàng Kết bán hàng kết cuối bán hàng hoá, dịch vụ hoạt động kinh doanh chính, thể qua tiêu lãi lố Nó phần chênh lệch doanh thu bán hàng với giá vốn hàng bán, chi phí bán