CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT CỦA SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ HÀ NỘI 1. Đối tượng và qui trình tập hợp chi phí sản xuất 1.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Do Công ty Cơ khí Hà Nội có đặc điểm tổ chức sản xuất theo các bộ phận, công việc được tổ chức thực hiện tại các xưởng, do quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp. Sản phẩm sản xuất qua nhiều giai đoạn và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp nên ở Công ty Cơ khí Hà Nội kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xưởng. Kế toán chi phí và tính giá thành của từng phân xưởng sẽ tập hợp chi phí sản xuất của xưởng mình và chi tiết cho từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm hoặc hợp đồng. 1.2. Quy trình tập hợp chi phí sản xuất Từ các chứng từ hạch toán ban đầu như phiếu cấp vật tư, phiếu xuất công cụ dụng cụ, bảng chấm công . kế toán chi phí và gía thành tiền hành đối chiếu với bảng tổng hợp vật tư của xưởng theo từng sản phẩm hợp đồng (do kế toán vật tư chuyển sang) và bảng tổng hợp thanh toán lương (do kế toán lương chuyển sang); tiến hành phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và bảng phân bổ quỹ lương cho xưởng mình. Sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp lên bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ toàn công ty và bảng tổng hợp lương bảo hiểm xã hội toàn công ty. Từ các bảng khấu hao, bảng phân bổ điện nước cho từng xưởng, kế toán chi phí và giá thành từng xưởng phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm, hợp đồng trên bảng chi tiết phân bổ nợ TK 627. Kế toán chi phí và giá thành lên bảng tổng hợp chi phí sản xuất cho xưởng và bảng kê số 4 cho xưởng mình. Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng tổng hợp lương toàn công ty và bảng chi tiết phân bổ Nợ TK 627 từng xưởng, kế toán tổng hợp vào sổ cáo TK 621, 622, 627 và lên bảng kê số 4 toàn công ty. Sau đó, cuối tháng vào NKCT số 7 toàn công ty. 2. Trình tự và phương pháp hạch toán tập hợp chi phí sản xuất Ở Công ty Cơ khí Hà Nội, kế toán tiến hành tập hợp chi phí theo các khoản mục: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung Trong giới hạn chuyên đề, tôi xin đề cập đến công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của một sản phẩm máy công cụ T81A được thực hiện ở xưởng máy công cụ trong tháng 2 - 2002 2.1. Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp Do đặc thù của ngành cơ khí nên chi phí nguyên vật liệu của công ty chiếm một tỷ trọnglớn trong tổng chi phí sản xuất (khoảng 70% - 80%) hơn nữa số lượng và chủng loại vật tư của công ty rất đa dạng và phong phú bao gồm hàng nghìn các loại vật tư khác nhau như thép, tôn các loại, đồng, chì, nhôm, kẽm, các loại vòng bi, đất, . Việc phân chia nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ là rất phức tạp và chỉ là tương đối, thường phải dựa vào vai trò và công dụng của vật liệu trong từng quy trình sản xuất mới xác định nội dung hạch toán. Để hạch toán nguyên vật liệu, công ty sử dụng các tài khoản sau: - TK 152 - nguyên vật liệu, được chi tiết thành các tài khoản cấp 2; + TK 1521: nguyên vật liệu chính (không bao gồm bán thành phẩm) + TK 1522: nguyên vật liệu phụ + TK 1523: nhiên liệu + TK 1524: vật liệu thay thế - Phôi đúc (còn gọi là bán thành phẩm) do phân xưởng đúc chế tạo được theo dõi trên TK 154-BTP. Bán thành phẩm được sản xuất tại công ty và trở thành nguyên vật liệu chính cho các giai đoạn sản xuất tiếp theo và nó chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí. - TK 153-công cụ dụng cụ, ở Công ty Cơ khí Hà Nội có sử dụng tài khoản 153 để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và kết chuyển vào chi phí. Ở chế độ không quy định nghiệp vụ này nhưng do đặc thù sản xuất của công ty nên vẫn hạch toán. * Trình tự hạch toán - Căn cứ vào hướng dẫn cắt thép và tạo phôi, bản dự trù vật liệu cần thiết cho chế tạo sản phẩm của phòng kỹ thuật, phòng điều độ sản xuất viết phiếu cấp vật tư ghi rõ loại nguyên vật liệu, khối lượng và quy cách, cấp cho sản phẩm nào . theo mẫu sau: Biểu số 1: HAMECO Phiếu cấp vật tư Mã số BM 0907 Số 614/090709 Ngày 04/02/2002 Người lĩnh vật tư Thân Đơn vị lĩnh: CKL Tên vật tư Thép CT 3 Ngày cấp 04/2/2002 Ký hiệu quy cách B 01 004 Cấp tạo kho Vật liệu - thép Đơn vị tính Kg SL thực nhập Tại kho 4 Số lượng 4 Tại đ vị Người duyệt Kho còn nợ Hạch toán vào Sản phẩm Người nhập Son HĐ 562/01-dầu khí Người xuất Thân Lần cấp thứ TCKT Số lượng vượt đ.mức Đơn giá 4500 Lý do Thành tiền 18.000 Người xác nhận Kê Sau khi lĩnh vật tư, phiếu được trả cho thủ kho Kế toán vật tư xuống kho nhận phiếu và ký nhận vào thẻ kho sau khi xác nhận số vật tư trên thẻ và phiếu xuất vật tư hợp lệ theo chứng từ kế toán, tra giá nguyên vật liệu viết vào phiếu rồi chuyển cho kế toán tập họp chi phí và tính giá thành sản phẩm của từng phân xưởng. Công ty Cơ khí Hà Nội đang áp dụng giá xuất vật liệu là giá thanh phương pháp bình quân gia quyền trong đó bao gồm cả chi phí thu mua phân bổ cho từng đơn vị (không bao gồm VAT). Đơn giá vật liệu xuất kho = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập trong tháng Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng vật liệu nhập trong tháng Giá thực tế vật liệu xuất dùng = Đơn giá vật liệu xuất kho * Số lượng vật liệu xuất - Kế toán chi phí và giá thành căn cứ vào nội dung kinh tế phát sinh trên chứng từ để xác định đôí tượng hạch toán. Tiến hành lấy số lượng nhân đơn giá để xác định giá trị vật tư đưa vào hạch toán các TK liên quan và đối chiếu với kế toán vật tư số tổng cộng. VD: Vật tư xuất đề trực tiếp làm ra sản phẩm thì hạch toán vào TK 621 Nhưng cũng vẫn vật tư đó được xuất để phục vụ chế tạo gá cho máy hay để sửa chữa nhỏ tại xưởng thì hạch toán vào TK 627.2. - Kế toán chi phí và giá thành từng xưởng lập bảng phân bổ vật liệu cho xưởng mình, chi tiết cho từng sản phẩm hoặc hợp đồng (Biểu số 2; Bảng phân bổ vật liệu xưởng máy công cụ) Từ bảng phân bổ vật liệu của xưởng máy công cụ, kế toán lên bảng kê số 4 của xưởng theo định hoản; Nợ TK 621: 152.208.468 Có TK 152: 130.254.455 Có TK 331: 21.954.013 Đồng thời, kế toán vào bảng tập hợp chi phí sản xuất của xưởng mình chi tiết cho từng loại sản phẩm, hợp đồng (Biểu 19) và chuyển cho kế toán vật tư lên tổng hợp vật liệu toàn công ty. (Biểu số 3: Bảng phân bổ vật liệu toàn công ty) - Trong quá trình sản xuất, xưởng nào sử dụng phôi của phân xưởng đúc để tiếp tục gia công chế tạo sản phẩm thì các phôi này là khoản mục CPNVLTT đối với phân xưởng đó. Bán thành phẩm xuất xưởng được tập hợp trên bảng kên xuất kho BTP cho từng sản phẩm, hợp đồng sau đây (Biểu số 4). Kế toán giá thành xưởng máy công cụ căn cứ vào bảng kê định khoản: Nợ TK 621-BTP: 110.070.473 Có TK 154-BTP: 110.070.473 - Căn cứ vào bảng phân bổ công cụ dụng cụ sau của kế toán công cụ dụng cụ để xác định chi phí công cụ dụng cụ cho từng sản phẩm, hợp đồng. Biểu số 5. BẢNG PHÂN BỔ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TOÀN CÔNG TY Tháng 2-2002 Đối tượng sử dụng Ghi có TK 153.1 Ghi có TK153.2 Ghi chú 1.TK 627.3 X.Đúc 2.702.744 X.GCAL & NL 6.873.280 X.MCCụ 56.011.822 . Cộng TK 627.3 112.982.308 2.TK 642.3 9.495.042 (CP văn phòng) . . Tổng cộng 133.050.491 Cuối tháng, kế toán giá thành ghi định khoản : Nợ TK 621.2 Có TK 153 Nghiệp vụ này chỉ xảy ra ở xưởng máy công cụ trong trường hợp công cụ dụng cụ trở thành NVLTT khi đưa vào sản xuất . Ví dụ : Chế tạo khoan nối dài từ mũi khoan bình thường để được một công cụ dụng cụ có tính năng cao hơn . Định khoản này không có trong chế độ kế toán nhưng do đặc thù của ngành và nội dung công việc, Công ty đã hạch toán như vậy bởi sau khi được hoàn thành sản phẩm này lại được nhập lại kho . Nợ TK 153 Có TK 154 Trong tháng 2-2002, nghiệp vụ này không xảy ra ở xưởng máy công cụ . Các số liệu trên cuối kỳ chuyển cho kế toán tổng hợp giá thành tiến hành lập bảng tập hợp chi phí sản xuất cho từng xưởng ( biểu số 19 ) , bảng kê số 4 và NKCT số 7 toàn Công ty . Cuối tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào NKCT số 7 lên sổ cái 'TK 621. Biểu số 6 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Năm 2002 Số dư đầu năm Nợ Có Ghi nợ TK 621 Ghi có các TK khác Tháng 1 Tháng 2 Tháng 12 NKCT số 7 2.527.896.864 Tổng PS Nợ TK 621 2.527.896.864 Tổng PS Có TK 621 2.527.896.864 Số dư cuối kỳ 2.2 kế toán chi phí nhân công trực tiếp . Ở Công ty cơ khí Hà Nội, tiền lương thanh toán chi công nhân viên gồm những khoản sau : - Lương Công ty giao cho các xưởng theo hình thức khoán sản phẩm nhập kho, giá trị tiền lương phản ánh quan định mức thời gian * đơn giá lương một giờ sản phẩm ( đơn giá của khâu gia công cơ khí bình quân là 1.800đ/giờ ) - Lương gián tiếp công nhân phục vụ sản xuất của xưởng máy công cụ bằng tổng tiền lương của công nhân sản xuất chính nhân 10% . - Lương của quản lý phân xưởng bằng 10% tính trên tổng quỹ lương công nhân sản xuất & tổng quỹ lương phục vụ . - Tiền trách nhiệm tổ trưởng sản xuất bằng 1% tổng quỹ lương công nhân sản xuất - Tiền bồi dưỡng độc hại được tính thời gian thực tế tiếp xúc độc hại theo chấm công nhân tỷ lệ phần trăm độc hại theo ngành nghề quy định . - Phép, lễ, hội họp được trả 100% lương cấp bậc hiện hành của từng người . - Tiền lương hệ số hàng tháng căn cứ mức điểm của đơn vị được ban thi đua, hội đồng lương Công ty xét để tính Lương hệ số =tổng quỹ lương * hệ số lương được hưởng - các khoản trích nộp theo qui định gồm : + BHXH : 15% lương cơ bản. + BHYT : 2% lương cơ bản. + KPCĐ : 2% lương thực tế. Trong đó : Lương cơ bản là lương hệ số tính theo cấp bậc thợ * mức lương tối thiểu. Lương thực tế là tiền lương công nhân được nhận. Tài khoản sử dụng : Công ty sử dụng TK hạch toán theo đúng chế độ. TK622-CPNCTT tập hợp các khoản lương của CNTTSX TK 627.1-CPSXC tập hợp các khoản lương của công nhân phục vụ và bộ phận quản lý tại phân xưởng. TK641.1-chi phí bán hàng, TK641.2-chi phí quản lý doanh nghiệp : để tập hợp các khoản lương của bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý doanh nghiệp . TK 334, TK 338 : phản ánh lương phải trả và các khoản phải trích nộp theo lương . • Trình tự hạch toán : - Căn cứ vào bảng kê phiếu nhập kho thành phẩm, bán thành phẩm, phiếu phối hợp công đoạn và phiếu theo dõi giờ công cho từng sản phẩm( các chứng từ thanh toán lương), trưởng các đơn vị lập các chứng từ đã được hoàn thành theo khối lượng công việc để phòng điều độ duyệt mức lương cho xưởng, xong chuyển cho phòng nhân sự kiểm tra và tổng hợp tổng tiền lương cần phải thanh toán cho xưởng . Các chứng từ này được chuyển về kế toán chi phí và giá thành từng xưởng để đối chiếu thống nhất và lâpj bảng tổng hợp đề nghị chi lương cho xưởng . Kế toán giá thành căn cứ vào Bảng thanh toán lương của xưởng tiến hành lập Bảng phân tích quỹ lương và lên tổng hợp quỹ lương . Biểu số 7 BẢNG TỔNG HỢP QUỸ LƯƠNG Tháng 2-2002 Xưởng máy công cụ Nội dung Tổng tiền Trong đó CNSX QL & PVụ 1.Trong bảng lương Lương trong tháng 84.361.044 67.579.128 16.781.916 Lương tổ trưởng 675.790 675.790 Lễ , phép 15.917.100 13.265.900 2.651.200 Lương hệ số 3.346.029 2.703.165 642.864 Lương khoán gọn 4.400.000 3.520.000 880.000 Lương công nghệ 400.000 400.000 Cộng trong bảng lương 109.099.963 87.743.983 21.355.980 2.Ngoài bảng lương Tiền độc hại 12-01 và 1-02 1.826.000 1.826.000 Lương KCS 4.296.096 4.296.096 Cộng 115.222.059 89.569.983 25.652.076 Các khoản chi ngoài bảng lương : Đối chiếu với tổng hợp lương để phân tích số liệu cụ thể tháng 2-2002 của Xưởng máy công cụ. Biểu số 8 BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG XƯỞNG MÁY CÔNG CỤ Tháng 2 - 2002 (Bảng trích) Sản phẩm Số giờ Đơn giá Thành tiền Sản phẩm nhập kho tiêu thụ 13.842,2 1.800 24.915.960 Chi tiết máy công cụ nhập kho sản xuất 15.120,72 1.800 27.217.296 Dụng cụ làm mới nhập kho kỹ thuật 4.811,05 1.800 8.659.980 Phối hợp gia công sản phẩm+ PS 1.590,36 1.800 2.862.648 Phối hợp sửa chữa 2.179,63 1.800 3.923.334 Cộng lương CNSX chính 37.543,96 1.800 67.579.128 10 % lương công nhân phục vụ 6.757.912 10% lương quản lý 7.433.704 Lương kỹ thuật 450.000 Trả lương ngừng vệ sinh 1.430.000 Cộng 83.650.744 Hệ số được hưởng tháng 2/2002 là: 0,04 3.346.029 Nghỉ phép 2/2002 và tết âm lịch 15.917.100 Bồi dưỡng độc hại 2/2002 710.300 1% lương tổ trưởng 675.790 Trả khoán gọn số 1131 Cabi 4 bộ 4.400.000 Công nhệ và chuẩn bị kỹ thuật 4 bộ 400.000 Tổng cộng thanh toán 109.099.963 Trong tháng, thanh toán tiền lương của công nhân sản xuất chính gồm 37.543,96 giờ . Trong số giờ trên có cả giờ thanh toán cho công nhân tham gia sửa chữa máy thiết bị và dụng cụ phục vụ cho xưởng, cho các xưởng trong Công ty . Vậy ta phải tiến hành chuyển tiền lương đó cho các đối tượng sử dụng qua Bảng phân bổ lao vụ sản xuất . Theo số liệu 2-2002 của Xưởng máy công cụ , giờ lao vụ cho các xưởng bằng 1.477,13 giờ ; cho phòng ban là 702,5 giờ . Tiền lương một giờ của công nhân sản xuất chính tính chuyển cho lao vụ là : 89.569.983-3.520.000(lương khoán gọn) = 86.049.983 [...]... tính giá thành Do đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ, Công ty sử dụng phương pháp tính giá thành phân bước không tính giá thành bán thành phẩm Cuối tháng, kế toán giá thành từng xưởng căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm của xưởng mình để tính giá thành cho các sản phẩm hoàn thành hay đơn đặt hàng đó Giá thành Công xưởng Thực tế của Sản phẩm = CPNVLTT tính cho sản phẩm + CPNCTT tính. .. 3 .Tính giá thành sản phẩm hoàn thành 3.1.Đối tượng tính giá thành : Ở Công ty Cơ Khí Hà Nội, cuối tháng kế toán tính giá thành cho các sản phẩm hoàn thành nhập kho, tiêu thụ hoặc các đơn đặt hàng hoàn thành Mỗi loại sản phẩm có thời gian , quy trình công nghệ khác nhau nên không thể xác định kỳ tính giá thành cho các sản phẩm mà cuối tháng sản phẩm nào hoàn thành mới tính giá thành 3.2.Phương pháp tính. .. trực tiếp của đơn hàng phát sinh trong tháng là tổng chi phí khoản mục đó phát sinh ở các xưởng có gia công hợp đồng - Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung được tập hợp riêng cho từng hợp đồng và theo dõi trên "Bảng theo dõi đơn hàng" Khi đơn hàng hoàn thành kế toán tính ra chỉ tiêu Tổng giá thành của đơn hàng và xác định giá thành đơn vị sản phẩm của đơn hàng đó Cuối kỳ sản phẩm hoàn thành nhập... cho sản phẩm + CPSXC phân bổ cho sản phẩm Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức : Chi phí chi phí tổng chi phí Sản phẩm = sản phẩm + phát sinh Dở dang dở dang - trong kỳ giá thành sản phẩm hoàn thành Cuối kỳ 3.3.Trình tự tính giá thành sản phẩm Đối với các sản phẩm truyền thống : - Khoản mục vật tư : Căn cứ vào bản dự trù vật tư của phòng kỹ thuật đã được duyệt, phòng điều độ sản. .. bổ Cho sản phẩm CPNCTT = tính cho sản phẩm Hoàn thành nhập kho * Tỷ lệ phân bổ hoàn thành nhập kho Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành nhập kho là tổng các khoản mục chi phí trên Sau đây là các bước tính giá thành máy tiện T18A, một sản phẩm truyền thống của Công ty theo cách đã trình bày trên Tài liệu chi phí sản xuất tập hợp trên là căn cứ để kế toán ghi vào cột Nợ TK 154 phát sinh tại xưởng... 4.002.857 234.624.177 Kế toán giá thành xưởng máy công cụ ghi định khoản : Nợ TK 627-627.7 : 16.982.189 Có TK 331 : 16.982.189 - Chi phí sản xuất chung khác : Công ty Cơ Khí Hà Nội có các khoản chi phí sản xuất chung khác sau đây : Chi phí vận tải : kế toán giá thành căn cứ vào bảng phân bổ chi phí vận tải cho từng xưởng theo giờ vận tải để tập hợp chi phí cho từng xưởng vào bảng kê số 4 của xưởng Biểu... loạt sản phẩm sản xuất theo kế hoạch Chi phí NCTT = Số giờ công Tính cho 1 máy của 1 máy * Tiền lương bình quân 1 giờ công - Khoản mục chi phí sản xuất chung Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung và phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp cho cả loạt sản phẩm đó Tỷ lệ phân bổ được tính như sau Tổng CPSXC cho cả loạt sản phẩm Tỷ lệ phân bổ CPSXC = Tổng CPNCTT tính cho cả loạt sản phẩm CPSXC... xưởng Các khoản chi phí này được ghi thẳng vào bảng kê số 4 của từng xưởng Biểu số 17.Bảng kê số 4-Xưởng máy công cụ - Cuối cùng, kế toán tổng hợp số phát sinh Nợ TK 627 của từng xưởng để phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm, hợp đồng ở Công ty Cơ Khí Hà Nội, chi phí sản xuất vhung được phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp *Phân bổ chi phí sản xuất chung, xưởng máy công cụ, tháng... khoản chi phí kể trên như chi phí tiếp khách, hội nghị * Tài khoản sử dụng : Công ty Cơ Khí Hà Nội sử dụng TK 627 -chi phí sản xuất chung để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung theo như trong chế độ TK này mở chi tiết cho từng xưởng và cũng được chi tiết thành các TK cấp hai cho các khoản mục chi phí cụ thể nêu trên * Phương pháp hạch toán : - Từ các bảng phân bổ và bảng kê chi tiết, kế toán giá. .. cột Nợ TK 154 phát sinh tại xưởng máy công cụ cho từng sản phẩm, hợp đồng trên bảng tính giá thành sản phẩm máy tiện T18A (biểu số) Kế toán tập hợp chi phí phát sinh của máy T18A, hết tháng 2-2002, xưởng đã hoang thành và nhập kho 5 máy Căn cứ vào phiếu nhập kho sản phẩm, kế toán tiến hành tính giá thành thực tế như sau : - Vật tư cấp tính cho sản phẩm hoàn thành : + Thép các loại thực cấp cho 5 máy . CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT CỦA SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ HÀ NỘI 1. Đối tượng và qui trình tập hợp chi phí sản xuất. 2.3 .kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung ở Công ty Cơ Khí Hà Nội gồm những nội dung sau : Chi phí nhân viên phân xưởng : là những chi phí