THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN I. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty AASC 1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Công ty dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) là một trong hai Công ty đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn tài chính, tư vấn thuế được thành lập theo quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Khi mới thành lập Công ty có tên là Công ty dịch vụ kế toán, trụ sở chính tại số 10 Phan Huy Chú và chỉ cung cấp dịch vụ kế toán. Sau đó do nhu cầu của thị trường, ngày 14/9/93 theo Quyết định 639 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ tài chính, Công ty đổi tên thành Công ty dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán với tên giao dịch tiếng Anh là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) và được phép cung cấp thêm dịch vụ kiểm toán. Hiện nay AASC là một trong các công ty kiểm toán độc lập lớn tại Việt Nam, có phạm vi hoạt động rộng khắp trong cả nước. Trong hơn 10 năm qua AASC đã không ngừng nâng cao chất lượng các dịch vụ cung cấp, tạo thêm các dịch vụ mới nhằm đáp ứng nhu cầu xã hội cũng như mở rộng thị trường hoạt động. Công ty có một lượng khách hàng đông đảo hoạt động trong nhiều lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân như các ngành: - Ngân hàng, Bảo hiểm và Dịch vụ Tài chính - Năng lượng, Dầu khí - Bưu chính, viễn thông, Điện lực - Giao thông, Thuỷ lợi - Hàng không, Hàng hải - Than, thép, xi măng - Khách sạn, Du lịch, Thương mại - Xây dựng, Cao su, Cà phê - Y tế Trong các ngành đó khách hàng của AASC phân bố đa dạng theo các thành phần kinh tế khác nhau, bao gồm: - Các doanh nghiệp Nhà nước - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài - Các công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty tư nhân - Các dự án được tài trợ bởi các tổ chức tài chính tiền tệ quốc tế như WB, ADB, IMF, SIDA, ODA - Các cơ quan Nhà nước, các đơn vị hành chính sự nghiệp và các tổ chức kinh tế xã hội… Cùng với sự lớn mạnh về nhu cầu dịch vụ, hiện nay AASC đã có các chi nhánh và văn phòng đại diện ở các tỉnh, thành phố trong cả nước nhằm đáp ứng nhu cầu cung cấp dịch vụ. Hiện nay ngoài trụ sở chính tại Số 1 Lê Phụng Hiểu, Công ty còn có các chi nhánh: - Chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh. Chi nhánh này được thành lập cuối năm 1992 và đầu năm 1993. Sau đó vào năm 1995, tách ra thành Công ty riêng, là Công ty kiểm toán Sài Gòn hiện nay (AFC). Do nhu cầu thị trường, sau đó AASC đã thành lập mới chi nhánh khác vào năm 1998 tại Thành phố Hồ Chí Minh. Chi nhánh này hiện nay có doanh số rất lớn trong toàn Tổng Công ty và đã thực hiện kiểm toán cho nghiều Công ty niêm yết chứng khoán trên thị trường chứng khoán. - Chi nhánh Vũng Tàu, thành lập năm 1993. - Chi nhánh Thanh Hoá thành lập năm 1996. - Chi nhánh Quảng Ninh, thành lập năm 1998. - Văn phòng đại diện của Công ty tại Hải Phòng vừa được nâng thành Chi nhánh của Công ty vào đầu năm 2003. - Trước đây AASC đã từng có chi nhánh tại Đà Nẵng nhưng sau đó chi nhánh này tách ra và kết hợp với Chi nhánh Đà Nẵng của Vaco thành lập Công ty kiểm toán Đà Nẵng. Hiện nay AASC không có chi nhánh tại Đà Nẵng. Với đội ngũ khách hàng đông đảo và đạt được thành công như ngày hôm nay là vì Công ty AASC luôn coi trọng vấn đề trình độ và kinh nghiệm của đội ngũ nhân viên. Khi mới thành lập Công ty chỉ có 8 nhân viên nhưng sau 10 năm con số đó đã hơn 250 nhân viên trong toàn Tổng Công ty trong đó có 79 người có chứng chỉ CPA do Bộ Tài Chính cấp. Trong năm 2002 vừa qua Công ty đã tổ chức công tác thi tuyển nhân viên mới với số lượng 15 người để đảm bảo chất lượng trình độ đội ngũ nhân viên đáp ứng yêu cầu của công việc chuyên môn. Ngoài ra Công ty cũng rất chú trọng việc bồi dưỡng, đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho đội ngũ cán bộ công nhân viên, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, cụ thể trong năm 2002 Công ty đã thực hiện những công việc sau: - Hoàn thiện chương trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành và đang hoàn thiện cải tiến mẫu biểu Báo cáo kiểm toán, Giấy tờ làm việc áp dụng thống nhất trong toàn Công ty. - Thường xuyên tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn nghiệp vụ về thuế, kiểm toán, kế toán tài chính, chuẩn mực kế toán, kiểm toán và cập nhật các thông tin liên quan cho cán bộ công nhân viên trong Công ty. - Thường xuyên kiểm tra, sát hạch trình độ nhân viên, thúc đẩy học hỏi nghiên cứu đáp ứng yêu cầu công tác của Công ty. - Tổ chức các cuộc kiểm tra và đánh giá trong toàn Công ty việc thực hiện các quy trình nghiệp vụ, việc tuân thủ các quy định của Nhà nước, của Bộ và của Công ty, thông qua đó đề ra kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng thích hợp nhằm đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp đáp ứng yêu cầu của khách hàng và tiến trình hội nhập quốc tế. - Ngoài ra Công ty vẫn tổ chức kiểm tra định kỳ hồ sơ làm việc của Công ty cũng như của các chi nhánh nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán Báo cáo tài chính. - Khuyến khích và tạo điều kiện cho cán bộ đi học thêm chuyên môn (học văn bằng 2 và cao học). Năm 2002 số kiểm toán viên của Công ty trúng tuyển kiểm toán viên là 20 người, chiếm 32% tổng số trúng tuyển cả nước, nâng số lượng kiểm toán viên trong Công ty lên tới 79 người. - Tổ chức cho 3 đoàn cán bộ (32 người) đi nghiên cứu khảo sát tại nước ngoài để học hỏi kinh nghiệm. - Trợ giúp cơ quan Kiểm toán Nhà nước thực hiện Chương trình đào tạo nghiệp vụ về Quy trình kiểm toán hoạt động và Quy trình kiểm toán Ngân sách Nhà nước. 2. Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty Theo quyết định 556/1998/QĐ - BTC, tổ chức bộ máy của Công ty gồm có Ban giám đốc, các phòng chức năng (làm nhiệm vụ hành chính, tổ chức, tài vụ, kế toán và quản trị nội bộ…), các phòng nghiệp vụ, các chi nhánh và văn phòng đại diện. Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty trang 35. Ban giám đốc Công ty gồm có 4 người: - Giám đốc Công ty: Ông Ngô Đức Đoàn kiêm Giám đốc chi nhánh Hà Nội - 3 Phó Giám đốc, gồm: + Ông Lê Đăng Khoa: Phó Giám đốc phụ trách kiểm toán xây dựng cơ bản + Ông Tạ Quang Tạo: Phó Giám đốc kiêm Giám đốc phụ trách chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh + Ông Nguyễn Thanh Tùng: Phó Giám đốc phụ trách kiểm toán Báo cáo tài chính Giám đốc Công ty do Bộ Trưởng Bộ Tài chính bổ nhiệm, miễn nhiệm, khen thưởng, kỷ luật. Giám đốc công ty chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động của Công ty. Các giám đốc chi nhánh được uỷ quyền điều hành toàn bộ hoạt động tại đơn vị. Các phòng ban chức năng và nghiệp vụ gồm có 10 phòng ban. Trong đó, phòng hành chính tổng hợp chịu trách nhiệm về tổ chức nhân sự, nghiên cứu, sắp xếp đề bạt cán bộ. Các phòng khác thực hiện các dịch vụ kiểm toán. Trong đó phòng Kiểm tra chất lượng mới được thành lập năm 2002 để rà soát, đánh giá chất lượng dịch vụ của Công ty. Ngoài ra công ty có Ban đào tạo và bồi dưỡng nghiệp vụ do Phó Giám đốc Nguyễn Thanh Tùng làm trưởng ban. Sơ đồ bộ máy tổ chức 3. Các loại hình dịch vụ do Công ty AASC thực hiện Khi mới thành lập, Công ty chỉ thực hiện cung cấp dịch vụ kế toán gồm đăng ký chế độ kế toán, hướng dẫn áp dụng chế độ tài chính kế toán, cung cấp tài liệu kế toán, xây dựng các mô hình tổ chức công tác kế toán, hướng dẫn mở sổ, ghi sổ, lập Báo cáo tài chính cho khách hàng. Sau đó được phép của Bộ Tài Chính, công ty cung cấp thêm các dịch vụ kiểm toán. Hiện nay, Công ty cung cấp các dịch vụ sau: - Dịch vụ kiểm toán, bao gồm: kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên; kiểm toán hoạt động của các dự án; kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư các công trình xây dựng cơ bản; kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp; kiểm toán tuân thủ luật định; kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá; và giám định các tài liệu tài chính kế toán. - Dịch vụ kế toán: mở và ghi sổ kế toán, lập các Báo cáo tài chính định kỳ; xây dựng các mô hình tổ chức kế toán; trợ giúp việc chuyển đổi hệ thống kế toán và Báo cáo tài chính, lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán. - Dịch vụ tư vấn Tài chính và quản trị kinh doanh: tư vấn soạn thảo phương án đầu tư, đăng ký kinh doanh và thành lập doanh nghiệp mới; tư vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản; tư vấn quyết toán vốn đầu tư;…. - Dịch vụ công nghệ thông tin: hiện tại AASC có các sản phẩm phần mềm sau: A-ASPlus 3.0 – Kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp, E-ASPlus 3.0 – Kế toán doanh nghiệp, P-ASPlus 2.0 – Kế toán các dự án, đơn vị chủ đầu tư, - Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng: hỗ trợ khách hàng tìm các ứng viên có năng lực và thích hợp nhất; các chương trình đào tạo sẽ mang lại cho khách hàng những kiến thức, kinh nghiệm và thông tin bổ ích về kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh, các chế độ, quy định, chuẩn mực của Việt Nam hay quốc tế, - Dịch vụ tư vấn thuế gồm: lập kế hoạch thuế; đăng ký, tính toán và kê khai thuế phải nộp; rà soát việc vận dụng các sắc lệnh, chính sách thuế hiện hành của Việt Nam. Ngoài ra Công ty còn cung cấp các dịch vụ khác hướng dẫn về pháp luật, quản lý kinh tế, cung cấp các dịch vụ môi giới đầu tư, tài trợ thương mại. 4. Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Nhờ có sự quan tâm lãnh đạo của Bộ Tài chính, đội ngũ nhân viên nhiệt tình, giàu kinh nghiệm, cho đến nay kết quả hoạt động của Công ty không ngừng tăng. Năm 1992, là năm đầu tiên hoạt động sau khi thành lập, doanh số của Công ty là 820 triệu, đến năm 2002 con số đó là 21 tỷ. Tốc độ tăng bình quân hàng năm là 10%. Sau đây là kết quả hoạt động của Công ty qua những năm gần đây: Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty năm 2001, 2002 Đơn vị: tỷ đồng Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Tỉ lệ tăng 1. Doanh thu Trong đó: - Dịch vụ kiểm toán - Tư vấn - Dịch vụ khác 2. Chi phí 3. Lợi nhuận 4. Nộp ngân sách 5. Thu nhập bình quân đầu người (tr/tháng) 18,7 16,8 0,8 1,1 15,7 2,8 2,7 2,1 21,0 17,4 2,3 1,3 18,9 2,1 3,2 2,3 112% 104% 287,5% 118% 120% 75% 119% 110% Trong những năm vừa qua, doanh thu của Công ty không ngừng tăng lên, phương hướng hoạt động trong những năm tới của công ty là tiếp tục giữ vững thị phần, duy trì các khách hàng cũ và tìm kiếm các khách hàng tiềm năng mới, đa dạng hoá các dịch vụ cung cấp nhằm đáp ứng nhu cầu của đông đảo khách hàng. II. Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện 1. Quy trình kiểm toán chung do Công ty kiểm toán AASC thực hiện 1.1. Phương pháp tiếp cận kiểm toán của Công ty AASC Sau khi gửi thư chào hàng và được khách hàng chấp nhận kiểm toán, đại diện Công ty kiểm toán AASC sẽ gặp gỡ với Ban lãnh đạo Công ty khách hàng để tiếp cận và tìm hiểu các quy định, thể lệ và chế độ của Nhà nước, của khách hàng đối với các hoạt động và xác định những vấn đề quan trọng, áp dụng những thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Đây là những thủ tục ban đầu để có thể thu được thông tin tổng quan về những đặc điểm nổi bật của khách hàng mà các kiểm toán viên phải chú ý trong quá trình kiểm toán, sau đó tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán để xác định mức rủi ro mà kiểm toán viên và Công ty kiểm toán gặp phải nếu tiến hành kiểm toán cho khách hàng này. Nếu mức rủi ro là có thể chấp nhận được và thoả thuận được giá phí kiểm toán thì AASC sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán và thực hiện kiểm toán. Sau đó AASC sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho các bước công việc cụ thể sẽ được thực hiện nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp nhất. Công việc kiểm toán sẽ được tiến hành một cách toàn diện trên các hoạt động kinh doanh của khách hàng. Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và khách hàng xác định và tập trung vào những vùng rủi ro cao nhất. Bằng việc tập trung vào các nghiệp vụ có tính rủi ro cao nhất, các kiểm toán viên có thể tiến hành một cuộc kiểm toán hữu hiệu trong phạm vi bảo đảm các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam. Dưới đây là bảng tóm tắt những nét chính về phương pháp tiếp cận kiểm toán của AASC: Thu thập thông tin Lập kế hoạch chi tiết Thảo luận kế hoạch, phân công thực hiện Xem xét hoạt động kinh doanh v chià ến lược kinh doanh Tìm hiểu môi trường hoạt động R soát hà ệ thống KSNB Kiểm tra, soát xét BCTC Đánh giá việc tuân thủ pháp luật Đánh giá trọng yếu, rủi ro Thực hiện thủ tục phân tích Lập kế hoạch kiểm toán Phát h nh Báo cáo kià ểm toán v thà ư quản lý Thực hiện kế hoạch kiểm toán Phương pháp tiếp cận này dựa trên các tiêu chuẩn đã từng được đúc rút kinh nghiệm qua nhiều cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính và dự đoán tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng. Phương pháp tiếp cận này đảm bảo các khoản mục trên Báo cáo tài chính của khách hàng sẽ được xem xét một cách đầy đủ và kỹ lưỡng. 1.2. Lập kế hoạch kiểm toán Trong tất cả các cuộc kiểm toán AASC đều lập kế hoạch kiểm toán dựa trên hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, theo trình tự sau: a. Thu thập thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm kiểm toán Trong bước này các kiểm toán viên sẽ thu thập các thông tin chung về khách hàng như giấy phép hoạt động, lĩnh vực hoạt động, địa bàn hoạt động, tổng số vốn kinh doanh, vốn đầu tư, số vốn vay, thời gian hoạt động, các thông tin về Ban giám đốc, thông tin về các đơn vị thành viên, Cũng trong bước này, kiểm toán viên sẽ thu thập các thông tin về môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng, tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ, thị trường [...]... hoàn thiện Sau khi họp thông qua kết quả kiểm toán, Công ty kiểm toán AASC gửi cho Ban lãnh đạo công ty khách hàng các Báo cáo dự thảo sau: Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính trong đó đính kèm Báo cáo tài chính của khách hàng, bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo luân chuyển tiền tệ (nếu có) và Thuyết minh báo cáo tài chính Thư quản lý: thư quản lý đề cập đến... quản lý doanh nghiệp Các nghiệp vụ về chi phí hoa hồng, chi phí giao dịch, môi giới cho hoạt động bán hàng 2.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Với khách hàng ABC, AASC đã thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính sơ bộ (Interim audit), nên khi tiến hành cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2001, các kiểm toán viên chỉ thực hiện kiểm toán trên số liệu của quý 4/2001 sau đó... việc của kiểm toán viên thể hiện bước kiểm tra này như sau: Giấy làm việc của kiểm toán viên: Tên khách hàng: ABC Niên độ kế toán: 31/12/01 Tham chi u: Q2/1 Khoản mục: TK 641 Người thực hiện: Phương Bước công việc: tổng hợp Ngày thực hiện: 23/02/02 Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố Trích Báo cáo chi phí bán hàng Khoản mục chi phí Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu bao bì Chi phí công cụ,... với chỉ tiêu chi phí bán hàng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Nếu doanh nghiệp có lập Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố thì kiểm toán viên sẽ sử dụng số liệu của doanh nghiệp để so sánh Trong trường hợp của khách hàng ABC, kiểm toán viên tập hợp số liệu tổng hợp chi phí bán hàng dựa trên Báo cáo chi phí sản xuất của đơn vị Cụ thể: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Phần I:... kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên tiến hành theo các bước đã được mô tả chi tiết trong chương trình kiểm toán của Công ty nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp Cụ thể chương trình kiểm toán chi phí hoạt động của AASC như sau: Nội dung 1 Thủ tục phân tích - Thu thập bảng tổng hợp chi phí - So sánh tỷ lệ giữa chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh Ngày Người Tham thực hiện thực hiện. .. kiểm tra chi tiết và hai khoản mục chi phí có biến động lớn là chi phí vật liệu bao bì và chi phí lương nhân viên sẽ được kiểm toán viên chú trọng trong phần kiểm tra chi tiết Thực hiện kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí bán hàng được kiểm toán viên thực hiện đối với khách hàng ABC theo đúng trình tự hướng dẫn tại chương trình kiểm toán Tuy nhiên tuỳ theo tình hình hoạt động. .. hoạch kiểm toán tổng thể Đây là bước công việc cuối cùng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên thực hiện tổng hợp kế hoạch kiểm toán trong đó xác định các yếu tố khoản mục quan trọng, rủi ro, mức trọng yếu đối với từng khoản mục, các thủ tục kiểm toán áp dụng 1.3 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Căn cứ vào chương trình kiểm toán đối với chi phí hoạt động (Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh... Hệ thống kế toán và Hệ thống kiểm soát nội bộ và Kiểm toán viên đưa ra ý kiến tư vấn giúp Ban quản lý doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ để góp phần thúc đẩy việc thực hiện tốt công tác quản lý tài chính, kế toán của đơn vị 2 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động do Công ty AASC thực hiện tại khách hàng ABC ABC là một trong những khách hàng thường xuyên của AASC Các thông... đích kiểm toán) thì kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra chọn mẫu kiểm toán: - Trên cơ sở sổ kế toán chi tiết, kiểm tra chọn mẫu các chi phí thuê ngoài (nhân công, nhà kho, bến bãi, phương tiện vận tải, đóng gói, ) - Trên cơ sở sổ kế toán chi tiết, kiểm tra chọn mẫu một số khoản chi hoa hồng, chi phí tiếp thị, chi phí quảng cáo, … đã chi trong kỳ có giá trị trên … đồng 4 Kiểm tra chi phí quản lý doanh... biến động chi phí bán hàng trong năm Trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên phân tích sự biến động chi chi phí dựa vào tổng số phát sinh Bên cạnh đó, cũng có trường hợp kiểm toán viên thực hiện xem xét biến động dựa trên số phát sinh Nợ Sở dĩ kiểm toán viên xem xét sự biến động của các khoản mục chi phí dựa trên số phát sinh Nợ là vì kiểm toán viên muốn kiểm tra số chi phí bán hàng phát sinh thực tế trong . trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện 1. Quy trình kiểm toán chung do Công ty kiểm toán AASC thực hiện. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN I. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty AASC