LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP

25 465 0
LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Mục đích, ý nghĩa, yêu cầu nguyên tắc lập BCTC 1.1.1 Mục đích, ý nghĩa yêu cầu báo cáo tài BCTC phương pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình kết hoạt động sản suất kinh doanh, tình hình lưu chuyển dịng tiền tình hình vận động sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định Do đó, BCTC vừa phương pháp kế tốn, vừa hình thức thể chuyển tải thơng tin kế tốn tài đến người sử dụng để định kinh tế Hệ thống BCTC doanh nghiệp lập với mục đích sau: - Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, cơng nợ, tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế tốn - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua dự đoán tương lai BCTC có ý nghĩa quan trọng lĩnh vực quản lý kinh tế, thu hút quan tâm nhiều đối tượng bên bên doanh nghiệp Mỗi đối tượng quan tâm đến BCTC giác độ khác nhau, song nhìn chung nhằm có thông tin cần thiết cho việc định phù hợp với mục tiêu - Với nhà quản lý doanh nghiệp, BCTC cung cấp thông tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản tình hình kết kinh doanh sau kỳ hoạt động, sở nhà quản lý phân tích đánh giá đề giải pháp, định quản lý kịp thời, phù hợp cho phát triển doanh nghiệp tương lai - Với quan hữu quan nhà nước tài chính, ngân hàng kiểm toán, thuế BCTC tài liệu quan trọng việc kiểm tra giám 1 Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba sát, hướng dẫn, tư vấn cho doanh nghiệp thực sách, chế độ kinh tế tài doanh nghiệp - Với nhà đầu tư, nhà cho vay BCTC giúp họ nhận biết khả tài chính, tình hình sử dụng loại tài sản, nguồn vốn, khả sinh lời, hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, mức độ rủi ro để họ cân nhắc, lựa chọn đưa định phù hợp - Với nhà cung cấp, BCTC giúp họ nhận biết khả tốn, phương thức tốn, để từ họ định bán hàng cho doanh nghiệp hay thôi, cần áp dụng phương thức toán cho hợp lý - Với khách hàng, BCTC giúp cho họ có thơng tin khả năng, lực sản xuất tiêu thụ sản phẩm, mức độ uy tín doanh nghiệp, sách đãi ngộ khách hàng để họ có định đắn việc mua hàng doanh nghiệp - Với cổ đông, công nhân viên, họ quan tâm đến thông tin khả sách chi trả cổ tức, tiền lương, bảo hiểm xã hội, vấn đề khác liên quan đến lợi ích họ thể BCTC Để thực trở thành công cụ quan trọng quản lý kinh tế, BCTC phải đảm bảo yêu cầu đây: - BCTC phải lập xác, trung thực, mẫu biểu qui định, có đầy đủ chữ ký người có liên quan phải có dấu xác nhận quan, đơn vị để đảm bảo tính pháp lý báo cáo - BCTC phải đảm bảo tính thống nội dung, trình tự phương pháp lập theo định nhà nước, từ người sử dụng so sánh, đánh giá hoạt động sản suất kinh doanh doanh nghiệp qua thời kỳ, doanh nghiệp với Số liệu phản ánh BCTC phải rõ ràng, đủ độ tin cậy dễ hiểu, đảm bảo thuận tiện cho người sử dụng thông tin BCTC phải đạt mục đích họ BCTC phải lập gửi theo thời hạn quy định 2 Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba Ngoài BCTC phải đảm bảo tuân thủ khái niệm, nguyên tắc chuẩn mực kế toán thừa nhận ban hành Có hệ thống BCTC thực hữu ích, đảm bảo đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng để định phù hợp 1.1.2 Nguyên tắc lập BCTC Trình bày trung thực: Thơng tin trình bày trung thực thông tin phản ánh với chất nó, khơng bị bóp méo hay xun tạc dù vơ tình hay cố ý Người sử dụng thơng tin ln địi hỏi thơng tin phải trung thực để họ đưa định đắn Do vậy, xuất phát từ mục đích cung cấp thơng tin cho người sử dụng ngun tắc việc lập BCTC phải trình bày trung thực - Kinh doanh liên tục: Khi lập BCTC doanh nghiệp phải đánh giá khả kinh doanh liên tục vào để lập Tuy nhiên, trường hợp nhận biết dấu hiệu phá sản, giải thể giảm phần lớn quy mô hoật động doanh nghiệp có nhân tố ảnh hưởng lớn đến khả sản xuất kinh doanh việc áp dụng nguyên tắc kinh doanh liên tục cịn phù hợp cần diễn giải cụ thể - Nguyên tắc dồn tích: Các BCTC ( trừ BCLCTT) phải lập theo nguyên tắc dồn tích Theo nguyên tắc tài sản, khoản nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản thu nhập chi phí ghi sổ phát sinh thể BCTC niên độ kế toán mà chúng có liên quan - Lựa chọn áp dụng sách kế tốn: sách kế tốn nguyên tắc, sở, điều ước, quy định thơng lệ doanh nghiệp áp dụng q trình lập trình bày BCTC Cần lựa chọn chế độ kế toán phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp phải Bộ Tài Chính chấp nhận Khi lựa chọn áp dụng chế độ kế toán phù hợp, BCTC phải lập trình bày theo ngun tắc chế độ kế tốn - Ngun tắc trọng yếu hợp nhất: Trọng yếu khái niệm độ lớn chất thông tin mà trường hợp bỏ qua thông tin để xét đốn dẫn đến định sai lầm Do vậy, nguyên tắc địi hỏi thơng tin trọng yếu riêng lẻ khơng 3 Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba sáp nhập với thông tin khác mà phải trình bày riêng biệt Ngược lại thơng tin đơn lẻ khơng trọng yếu, tổng hợp cần phản ánh dạng thơng tin tổng quát - Nguyên tắc bù trừ: theo nguyên tắc lập BCTC không phép bù trừ tài sản khoản công nợ, thu nhập với chi phí Trong trường hợp tiến hành tién hành bù trừ khoản phải dựa sở tính trọng yếu phải diễn giải TMBCTC - Nguyên tắc quán: Để đảm bảo tính thống khả so sánh thơng tin BCTC việc trình bày phân loại khoản mục BCTC phải quán triệt nguyên tắc quán niên độ kế tốn Nếu thay đổi phải có thơng báo trước phải giải trình TMBCTC Trong trình lập hệ thống BCTC phải đảm bảo thực đồng thời ngun tắc chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, làm sở để BCTC cung cấp thông tin tin cậy, đầy đủ, kịp thời phù hợp với yêu cầu người sử dụng việc định 1.1.3 Các cơng việc kế tốn phải làm trước lập BCTC Để lập BCTC trước hết phải có đầy đủ sở liệu phản ánh xác, trung thực, khách quan kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Các số liệu phản ánh kịp thời chứng từ kế toán, tài khoản kế toán sổ kế tốn Vì thế, trước lập BCTC phải thực công việc sau: - Phản ánh tất chứng từ kế toán hợp pháp vào sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết có liên quan - Đơn đóc, giám sát thực việc kiểm kê đánh giá lại tài sản, tính chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, phản ánh kết vào sổ kế tốn liên quan trước khố sổ kế tốn - Đối chiếu, xác minh cơng nợ phải thu, công nợ phải trả, đánh giá nợ phải thu khó địi, trích lập hồn nhập khoản dự phòng - Đối chiếu số liệu tổng hợp số liệu chi tiết, sổ tổng hợp với nhau, đối chiếu số liệu sổ kế toán với thực tế kiểm kê, khoá sổ kế toán tính số dư tài khoản 4 Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba - Chuẩn bị mẫu biểu BCTC để sẵn sàng cho việc lập BCTC 1.2 Nội dung BCTC 1.2.1 Hệ thống BCTC Theo định số 167/ 2000/ QĐ-BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính có biểu mẫu BCTC qui định cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế sau: - Bảng cân đối kees toán Mẫu số B01-DN - Kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DN - Lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DN - Thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B09 -DN Mỗi BCTC phản ánh nghiệp vụ, kiện phạm vi góc độ khác nhau, chúng có tương hỗ lẫn việc thể tình hình tài sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khơng có BCTC phục vụ cho mục đích cung cấp thông tin cần thiết làm thoả mãn nhu cầu sử dụng Điều nói lên tính hệ thống BCTC việc cung cấp thơng tin cho ngưới sử dụng Nội dung, phương pháp tính tốn, hình thức trình bày BCTC qui định chế độ áp dụng thống cho doanh nghiệp Tuy nhiên, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế - tài chính, yêu cầu quản lý điều hành ngành, tổng công ty, tập đồn sản xuất, liên hiệp xí nghiệp, cơng ty liên doanh Có thể vào đặc thù để nghiên cứu, cụ thể hố xây dựng thêm BCTC chi tiết khác cho phù hợp, phải Bộ Tài Chính chấp thuận văn 1.2.2 Trách nhiệm, thời hạn lập gửi BCTC Tất doanh nghiệp phải lập gửi BCTC theo qui định chế độ BCTC doanh nghiệp hành(Theo định số 167/ 2000/ QĐ-BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Riêng BClCTT tạm thới chưa qui định báo cáo bắt buộc khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng 5 Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba BCTC doanh nghiệp phải lập gửi vào cuối quí, cuối năm tài cho quan quản lý Nhà Nước cho doanh nghiệp cấp theo qui định Trường hợp có cơng ty phải gửi kèm theo BCTC q cung năm cơng ty Nơi nhận BCTC XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Thời hạn lập BCTC XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXxXXXXXX 1.3 Nội dung, kết cấu phương pháp lập BCTC 1.3.1 Bảng cân đối kế toán 1.3.1.1 Bản chất ý nghĩa BCĐKT BCĐKT phương pháp kế toán, báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại: cấu thành vốn nguồn hình thành vốn có doanh nghiệp thời điểm định biểu hình thái tiền tệ Như vậy, chất BCĐKT BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu BCCĐKT cho biết toàn gia trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn hình thành tài sản Căn vào BCDKT nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài chính, tình hình quản lý sử dụng vốn, mục đích sử dụng nguồn vốn triển vọng kinh tế tài doanh nghiệp 1.3.1.2 Nội dung kết cấu BCĐKT a) Nội dung BCĐKT thể qua hệ thống tiêu phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản - Phần “Tài sản”: Phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo, chia thành: + Loại A: Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn + Loại B: Tài sản cố định đầu tư dài hạn - Phần “Nguồn vốn”: phản ánh nguồn hình thành loại tài sản thời điểm lập báo cáo, chia thành: + Loại A: Nợ phải trả 6 Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba + Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu Trong loại lại bao gồm tiêu phản ánh nhữnh nội dung cụ thể tương đối phù hợp với nội dung tài khoản kế tốn Ngồi ra, BCĐKT cịn có phần”Các tiêu ngồi bảng” phản ánh tài khoản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thuộc quyền quản lý sử dụng doanh nghiệp, số tiêu phản ánh BCĐKT b) Kết cấu Tính chất BCĐKT tính cân đối tài sản nguồn vốn thời điểm Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Hay : Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Trên sở tính chất cân đối kế tốn, đồng thời phù hợp với nội dung BCĐKT kết cấu chia làm phần:Tài sản nguồn vốn - Phần tài sản: tiêu phần xếp theo nội dung kinh tế loại tài sản doanh nghiệp trình tái sản xuất.Về mặt kinh tế, số liệu phần thể số vốn kết cấu loại vốn có đơn vị đến thời điểm lập báo cáo Về mặt pháp lý, thể số vốn thuộc quyền quản lý sử dụng doanh nghiệp - Phần nguồn vốn: tiêu phần xếp phân chia theo nguồn hình thành tài sản đơn vị.Về mặt kinh tế, số liệu phần thể quy mô, nội dung tính chất kinh tế nguồn vốn Về mặt pháp lý, thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp số tài sản mà doanh nghiệp quản lý sử dụng BCĐKT xây dựng theo kiểu bên hay theo kiểu hai bên.với kiểu bên, phần tài sản xếp trước sau đến phần nguồn vốn.với kiểu hai bên, bố trí phần tài sản bên trái cong phần nguồn vốn bên phải BCĐKT.ở hai phần ngồi cột tiêu cịn có cột phản ánh mã số tiêu, cột số đầu năm, số cuối kỳ 1.3.1.3 Cơ sở số liệu phương pháp lập BCĐKT 7 Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba a) Cơ sở số liệu - Căn vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết kỳ báo cáo - Căn vào BCĐKT kỳ trước (quý trước, năm trước ) b) Phương pháp chung lập BCĐKT - Cột số đầu năm: Căn vào cột “cuối kỳ” BCĐKT cuối niên độ kế toán trước để ghi vào tiêu tương ứng - Cột số cuối kỳ:Căn vào số dư tài khoản sổ kế toán liên quan khoá sổ thời điểm lập BCĐKT để ghi sau Những tiêu BCĐKT có nội dung phù hợp với số dư tài khoản trực tiếp vào số dư tài khoản để ghi sau: + Số dư nợ TK ghi vào tiêu tương ứng phần “tài sản” + Số dư có TK ghi vào tiêu tương ứng phần “nguồn vốn ” Tuy nhiên, có tiêu BCĐKT lại khơng hồn tồn phù hợp với TK kế tốn mà liên quan đến nhiều TK, chi tiết TK, nhiều chi tiết TK Do đó, phải tuỳ thuộc vào nội dung tiêu để lấy số dư TK tương ứng để lập BCĐKT cho phù hợp * Một số trường hợp đặc biệt: - Những tiêu thuộc khoản phải thu, khoản phải trả vào toỏng số dư chi tiết TK để ghi: tổng số dư chi tiết dư Nợ ghi phần tài sản, tổng số dư chi tiết dư Có ghi phần nguồn vốn không bù trừ lẫn - Đối với nhóm TK đièu chỉnh giảm TK liên quan đến dự phòng, TK hao mòn TSCĐ TK có số dư có, đièu chỉnh giảm cho TK phần tài sản, BCĐKT phải xác định giá trị nên khoản phản ánh bên tài sản ( ghi liền kề cung phần với tiêu điều chỉnh) hình thức ghi số âm - Một số TK lưỡng tính TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản, TK 413 - Chênh lệch tỷ giá, TK421 - Lãi chưa phân phối, thực chất TK phản ánh nguồn vốn nên phản ánh bên nguồn vốn, dư Có ghi bỉnh thường, dư Nợ ghi số âm 8 Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba - Đối với tiêu ngồi BCĐKT TK có số dư Nợ, ghi đơn nên trực tiếp vào số liệu cột “ cuối kỳ ” BCĐKT cuối niên độ kế toán trước để ghi vào cột số “đầu năm”căn vào số dư TK sổ kế toán liên quan khoá sổ thời điểm lập BCĐKT để ghi tiêu tương ứng cột “cuối kỳ” Phương pháp lập cụ thể tiêu dược trình bày Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính 1.3.2 Kết hoạt động kinh doanh 1.3.2.1 Bản chất ý nghiã BCKQHĐKD BCKQHĐKD BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doang nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh hoạt động khác: tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước thuế khoản phải nộp khác Thông qua báo cáo biết tình hình kết kinh doanh, tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước doanh nghiệp, đồng thời qua phân tích đánh giá tiêu BCKQHĐKD kỳ khác cho thấy xu hướng phát triển doanh nghiệp 1.3.2.2 Nội dung kết cấu BCKQHĐKD a) BCKQHĐKD gồm nội dung: - Tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm hoạt đơng kinh doanh hoạt đơng khác - Tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước bao gồm thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác - Thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT hoàn lại, miễn giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa 1.3.2.3 Cơ sở số liệu phương pháp lập BCKQHĐKD a) Cơ sở số liệu - BCKQHĐKD kỳ trước - Các sổ kế toán TK từ loại đến loại TK 133 - “thuế GTGT khấu trừ”, TK333 - “thuế khoản phải nộp nhà nước” - Các tài liệu liên quan khác 9 Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba b) Phương pháp lập Phần I: - Số liệu để ghi vào cột “kỳ trước” báo cáo kỳ lấy từ cột “kỳ này” báo cáo kỳ trước - Số liêu ghi vào cột “ kỳ này” lấy từ TK tổng hợp chi tiết từ loại đến loại TK 421 - “ lợi nhuận chưa phân phối ”, TK3334 “thuế thu nhập doanh nghiệp ” kỳ - Số liệu ghi cột “luỹ kế từ đầu năm” kỳ tổng số liệu cột “luỹ kế từ đầu năm” kỳ trước số liệu cột “ kỳ này” báo cáo kỳ 10 10 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - Phần II: Căn chủ yếu vào số liệu BCKQHĐKD kỳ trước, vào TK cấp ( chi tiết theo loại thuế ) TK 333 - “ thuế khoản phải nộp nhà nước ”, TK 338 - “phải trả phải nộp khác ”và sổ chi tiết liên quan khác Kế tốn tính tốn lấy số liệu để ghi vào tiêu phù hợp thuộc phần Phần III: Số liệu dùng để ghi vào phần vào BCKQHĐKD kỳ trước, kết hợp với số liệu sổ kế toán chi tiết TK133 “thuế GTGT khấu trừ ”, TK 3331 - “thuế GTGT hàng hoá dịch vụ”,và tài liệu liên quan khác để tính tốn, ghi vào tiêu phù hợp phần Phương pháp lập cụ thể tiêu dược trình bày Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính 1.3.3 Lưu chuyển tiền tệ 1.3.3.1 Bản chất ý nghĩa BCLCTT LCTC BCTC tổng hợp, phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Dựa vào BCLCTT, người sử dụng đánh giá khả tạo tiền, biết động tài sản doanh nghiệp, khả toán doanh nghiệpvà dự đoán đựoc luồng tiền kỳ 1.3.3.2 Nội dung kết cấu BCLCTT a) Nội dung BCLCTT gồm phần: - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: phản ánh tồn dịng tiền thu - chi liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: phản ánh tồn dịng tiền thu chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư doanh nghiệp - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: phản ánh tồn dịng tiền thu chi liên quan trực tiếp đến hoạt động tài doanh nghiệp b) Kết cấu:Phù hợp với nội dung BCLCTT kết cấu thành phần: 11 11 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.3.3.3 Cơ sở số liệu phương pháp lập BCLCTT a)phương pháp trực tiếp - Cơ sở số liệu:BCĐKT, Sổ kế toán vốn băng tiền , sổ kế toán khoản phải thu, phải trả - Nguyên tắc chung:theo phương pháp BCLCTT lập cách xác định phân tích khoản thực thu, chi tiền sổ kế toán vốn tiền theo loại hoạt động theo nội dung thu, chi b) Phương pháp gián tiếp : - Cơ sở số liệu: BCĐKT, BCKQHĐKD, tài liệu khác liên quan - Nguyên tắc chung : theo phương pháp này, BCLCTT lập cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế hoạt động SXKD khỏi ảnh huởng nghiệp vụ không trực tiếp thu - chi tiền làm tăng giảm lợi nhuận: loại trừ lãi, lỗ hoạt động đầu tư hoạt động tài tính vào lợi nhuận trước thuế: điều chỉnh khoản mục thuộc vốn lưu động Phương pháp lập cụ thể tiêu dược trình bày Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính 1.3.4.Thuyết minh báo cáo tài 1.3.4.1 Bản chất ý nghĩa TMBCTC TMBCTC phận hợp thành hệ thống BCTC doanh nghiệp, lập để giải thích bổ xung thơng tin tình hình hoạt động SXKD, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà BCTC khác trình bày rõ dàng chi tiết 1.3.4.2 Nội dung TMBCTC TMBCTC trình bày khái quát đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp, tình hình lý biến động số đối tượng tài sản nguồn vốn quan trọng,phân tích số tiêu tài chủ 12 12 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - yếu, kiến nghị doanh nghiệp Ngoài giải thích chi tiết tình hình kết hoạt động SXKD, phương hướng SXKD kỳ tới doanh nghiệp 1.3.4.3 Cơ sở số liệu phương pháp lập TMBCTC a) Cơ sở số liệu: - Các sổ kế toán kỳ báo cáo - BCĐKT kỳ báo cáo - BCKQHĐKD kỳ báo cáo - TMBCTC kỳ trước, năm trước b) nguyên tắc chung: - Phần trình bày lợi phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo khác - Đối với báo cáo quý, tiêu thuộc phần chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp phải thống niên độ kế toán Nếu có thay đổi phải trình bày rõ lý - Trong biểu số liệu, cột số kế hoạch số liệu kế hoạch kỳ báo cáo, cột số thực kỳ trước thể số liệu kỳ tước kỳ báo cáo - Các tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động doanh nghiệp sử dụng BCTC năm Phương pháp lập cụ thể tiêu dược trình bày Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính 1.4 Phân tích BCTC doanh nghiệp 1.4.1 Sự cần thiết phân tích BCTC Phân tích tài đựoc hiểu q trình xử lý số liệu, thơng tin tài nhằm đánh giá có hệ thống tài doanh nghiệp, tìm nguyên nhân, xác định nhân tố ảnh hưởng đưa giải pháp phù hợp với định đối tượng sử dụng.Tài liệu chủ yếu phân tích tài hệ thống BCTC doanh nghiệp, nói cách khác phân tích BCTC phận phân tích tài Thơng qua phân tích tài nói chung phân tích 13 13 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - BCTC nói riêng, đối tượng sử dụng thơng tin đánh giá tình hình tài chính, thực trạng tài doanh nghiệp, hiểu chất vấn đề họ quan tâm giúp họ đưa định phù hợp Tóm lại, nói phân tích tài nói chung phân tích BCTC nói riêng công việc cần thiết thiếu nhà quản lý doanh nghiệp đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Tóm lại, nói phân tích nói chung phân tích BCTC nói riêng công việc cần thiết thiếu nhà quản lý doanh nghiệp đối tượng khác quan tâm đến tinhf hình tài doanh nghiệp 1.4.2 Mục đích,ý nghĩa phân tích BCTC 1.4.2.1 Phân tích BCTC nhằm đạt mục đích sau: - Cung cấp kịp thời, đầy đủ, trung thực thông tin kinh tế cần thiết cho nhà quản lý doanh nghiệp đối tượng khác có quan tâm đến tình hình doanh nghiệp - Đánh giá trực trạng tài doanh nghiệp kỳ báo cáo tình hình quản lý sử dụng vốn, khả huy động vốn, khả sinh lời hiệu SXKD doanh nghiệp - Cung cấp thơng tin tình hình cơng nợ khả toán, khả tiêu thụ sản phẩm, vấn đề có ảnh hưởng tới điều kiện sản xuất, thơng tin dự đốn xu hướng phát triển doanh nghiệp tương lai - Nhìn chung, mục đích phân tích BCTC giúp cho đối tượng sử dụng thơng tin BCTC có hiểu biết định vấn đề mà họ quan tâm doanh nghiệp, từ họ đưa định đắn để đạt tới mục tiêu cụ thể 1.4.2.2 Ý nghĩa Trong sống để giành phần thắng thiết phải hiểu hiểu người Trong kinh doanh vậy, chế thị trường 14 14 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - ln địi hỏi chung ta phải hiểu ta ai, ta đâu, đối tác ta nào, tình hình kết SXKD, tình hình tài ta họ Thơng qua việc phân tích BCTC có đáp án cho câu hỏi Điều cho thấy ý nghĩa vô to lớn phân tích BCTC quản lý kinh tế 1.4.3 Phưong pháp phân tích BCTC Trong phân tích BCTC người ta sử dụng nhiều phương pháp khác nhau,có phương pháp nghiên cứu riêng phân tích có phương pháp nghiên cứu số môn khoa học khác Các phương pháp thường vận dụng phân tích BCTC là: 1.4.3.1 Phương pháp đánh giá kết kinh tế a) Phưong pháp phân chia tượng kết kinh tế Các tượng kết kinh tế biểu BCTC thương đa rạng phức tạp Do vậy, để hiểu chúng cần phân chia chúng theo tiêu thức khác theo yếu tố cấu thành, theo địa điểm phát sinh theo thời gian, qua xác định nguyên nhân trọng điểm công tác quản lý, đồng thời có biện pháp điều chỉnh thích hợp nhằm đạt hiệu cao tương lai b) Phương pháp so sánh Là phương pháp sử dụng nhiều phân tích BCTC.Tuỳ thuộc vào mục tiêu cụ thể việc phân tích so sánh theo cách khác nhau: So sánh thực tế với kế hoạch để thấy tình hình thực kế hoạch, so sánh thực tế năm với thực tế năm trước( hàng loạt năm trước ) để thấy đựoc mức độ tăng giảm xu hướng phát triển, so sánh số liệu doanh nghiệp với doanh nghiệp khác ( số bình quân chung ngành ) để thấy vị trí sức mạnh doanh nghiệp Khi phân tích sử dụng phân tích theo chiêu ngang hay phân tích theo chiều dọc Phân tích theo theo chiều ngang việc so sánh số tương đối số tuyệt đối tiêu BCTC, qua cho ta thấy biến động tiêu Phân tích theo chiều dọc việc xem xét tỷ 15 15 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - trọng tiêu tronh tổng thể quy mơ chung, qua thấy mức độ quan trọng tiêu tổng thể 1.4.3.2 Phương pháp xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết kinh tế Để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết kinh tế, phân tích kinh tế sử dụng hệ thống phương pháp thay liên hoàn, phương pháp số chênh lệch, phương pháp cân đối Ngoài phân tích BCTC người ta cịn sử dụng số phương pháp toán học,song chủ yếu phương pháp tương quan quy hồi Việc vận dụng phương pháp tốn sễ phục vụ cho cơng tác dự đoám, dự báo làm sở để đề mục tiêu vầ xây dựng kế hoạch tương lai Phương pháp mẻ phân tích BCTC nói riêng cơng tác quản lý doanh nghiệp nói chung 1.4.4 Nội dung phân tích BCTC 1.4.4.1 Phân tích khái quát BCĐKT * BCĐKT trước hết sủ dụng để phân tích khái qt tình hình biết động tài sản nguồn vốn Bằng cách so sánh số cuối kỳ với số đầu năm toàn (hoặc loại) tài sản (hoặc nguồn vốn ) nhằm thấy biến động quy mô hoạt động SXKD doanh nghiệp đồng thời, cần xác định tỷ trrọng loại chiếm tổng số thời điểm đầu năm cuối kỳ, sau thơng qua tỷ trọng tiêu mà rút nhận xét, kết luận cần thiết tình hình tài doanh nghiệp (phụ lục 1.1) * Sau phân tích khái quát xem xét số mối quan hệ cân đối tiêu, khoản mục quan trọng BCĐKT Cụ thể sau: Nguồn vốn chủ sở hữu 16 = TSCĐ đầu tư dài hạn + TSLĐ đầu tư ngắn hạn 16 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - Cân đối xảy nguồn vốn chủ sở hữu vừa đủ trang trải loại tài sản dùng vào hoạt động SXKD doanh nghiệp mà vay chiếm dụng Nguồn vốn chủ sở hữu + Các khoản nợ dài hạn = TSCĐ đầu tư dài hạn + TSLĐ đầu tư ngắn hạn Cân đối có nghĩa tồn tài sản có doanh nghiệp hình thành từ nguồn vốn mà doanh nghiệp sử dụng dài hạn, đem lại ổn dịnh doanh nghiệp qua trình kinh doanh Nguồn vốn chủ sở hữu + Các khoản nợ dài hạn = TSCĐ đầu tư dài hạn Khi hai cân đối xảy chứng tỏ doanh nghiệp dùng vốn dài hạn để tài trợ cho nhu cầu dài hạn, dùng vốn ngắn hạn để tài trợ cho nhu cầu ngắn hạn mơ hình tài trợ mang lại ổn định an tồn mặt tài Các cân đối mang tính lý thuyết hgướng phấn đấu doanh nghiệp nhằm sử dụng vốn hợp lý lành mạnh hố tình hình tài Trên thực tế thường xảy hai trường hợp sau: - TH1: Vế trái > Vế phải Các nguồn vốn dài hạn dùng để tài trợ cho TSCĐ đầu tư dài hạn khơng hết, số cịn lại doanh nghiệp sử dụng cho nhu cầu ngắn hạn Đồng thời TSLĐ đầu tư ngắn hạn lớn nợ ngắn hạn Điều chứng tỏ khả toán doanh nghiệp tốt - TH2: Vế trái < Vế phải Các nguồn vốn dài hạn nhỏ giá trị tài sản mà chúng cần tài trợ, doanh nghiệp dùng phần nợ ngắn hạn để tài trợ cho nhu cầu 17 17 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - dài hạn cịn thiếu Khi doanh nghiệp tình trạng chúng tỏ khả toán doanh nghiệp yếu, tình hình tài doanh nghiệp lành mạnh * Tiếp theo cần tình tốn tiêu phản ánh tình hình đầu tư khả tự tài trợ: TSCĐ đầu tư dài hạn Tỷ suất đầu tư tổng quát = x 100% Tổng tài sản Nguyên giáTSCĐHH + Chi phí XDCBDD Tỷ suất đầu tư TSCĐHàNG HOá = x100 % Tổng tài sản Nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ tổng quát = x100% Tổng tài sản Nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ = x100 % Nguyên giáTSCĐ+Chi phí XDCBDD 18 18 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - Phương pháp phân tích:so sánh số cuối kỳ với số đầu năm cuả tiêu đồng thời vào tình hình thực tế doanh nghiệp để từ có kết luận cho phù hợp Số liệu BCĐKT cịn sử dụng để phân tích khả tốn, mức dộ rủi ro tài doanh nghiệp 1.4.4.2 Phân tích khái quát BCKQHĐKD Khi phân tích tình hình tài doanh nghiệp thơng qua BCKQHĐKD, trước hết sử dụng kỹ thuật so sánh theo cột dọc kết hợp so sánh theo chiều ngang sử dụng mẵu phân tích kết kinh doanh sau phân tích số nhóm tiêu.(phụ lục1.2) - Nhóm tiêu phản ánh chi phí: + Tỷ suất giá vốn hàng bán doanh thu + Tỷ suất chi phí bán hàng doanh thu + Tỷ suất chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu - Nhóm tiêu phản ánh lợi nhuận + Tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu + Tỷ suất lợi nhuận daonh thu + Tỷ suất lợi nhuận trước thuế (sau thuế ) doanh thu - Chỉ tiêu phản ánh tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước + Tỷ lệ hoàn thàn nghĩa vụ với ngân sách nhà nước: đựoc tính cánh lấy tổng số tiền phải nộp chia cho tổng số phải nộp ngân sách nhà nước Phương pháp phân tích nhóm tiêu so sánh số liệu kỳ báo cáo với số liệu kỳ gốc (kỳ kế hoạch, kỳ trước ) tiêu, từ đánh giá mức đọ hồn thành kế hoạch cho thấy xu phát triển doanh nghiệp Để làm rõ kết hoạt động SXKD doanh nghiệp người ta sử dụng công thức sau: Lợi nhuận từ hoạt 19 = Doanh thu - Trị giá vốn - Chi phí bán hàng 19 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - động SXKD hàng bán chi phí QLDN Đồng thời sử dụng phương pháp cân đối để xác định biến động nhân tố đến lợi nhuận ví dụ ảnh hưởng doanh thu tới lợi nhuận: Doanh thu thay đổi = Doanh thu kỳ - Doanh thu kỳ trước (Ảnh hưởng nhân tố khác xác định tương tự) 1.4.4.3 Phân tích khái quát BCLCTT - Để biết luồng tiền vào doanh nghiệp sao, người ta lập bảng phân tích sau:(xem phụ lục 1.3) - Trước hết so sánh lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh với hoạt động khác, đồng thời so sánh khoản tiền thu chi hoạt động để thấy tiền tạo từ đâu, nguồn tạo nhiều tiền từ đánh giá sức mạnh tài doanh nghiệp, sức mạnh tài thể chủ yếu khả tạo tiền từ hoạt động kinh doanh - So sánh số tuyệt đối số tương đối kỳ với kỳ trước khoản mục BCLCTT đểthấy biến động khả tạo tiền khoản mục thu chi - Đồng thời tính tốn mức độ tạo tiền từ hoạt động kinh doanh so với tổng số tiền tạo kỳ Lưu chuyển tiền từ HĐKD Mức độ tạo tiền từ hoạt động kinh doanh = x100 % Lưu chuyển tiền kỳ 20 20 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - 1.4.4.4 Phân tích tình hìn cơng nợ khả tốn a) Phân tích tình hình cơng nợ Phương pháp phân tích nội dung thương tiến hành qua bước sau - Bước 1: Lập bảng phân tích cơng nợ( xem phụ lục 1.4) - Bước 2: So sánh tổng công nợ phải trả với tôngr công nợ phải thu ngược lại để xem xét doanh nghiệp tình trạng bị chiếm dụng vốn hay chiếm dụng vốn - Bước 3: Xác định số tiêu cụ thể phản ánh tình hình cơng nợ Phải thu khách hàng Số ngày doanh thu bán chịu = x360 Doanh thu Doanh thu Hệ số vòng quay khoản phải thu = Các khoản phỉa thu bình quân Số ngày kỳ(90,360) Số ngày thu tiền bình quân = Hệ số vòng quay khoản phải thu 21 21 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - Phương pháp phân tích: So sánh kỳ với kỳ trước tiêu kết hợp với việc xem xét mức độ biến động khoản phải thu, phải trả từ tìm ngun nhân biên pháp giải b) Phân tích khả toán Khả toán khả doanh nghiệp dùng tiền khoản tương đương tiền để tốn cacs khoản nợ ngắn hạn Thơng qua người ta đánh giá thực trạng tài xu hướng phát triển doanh nghiệp Khi phân tích khả tốn, trước hết vào số liệu BCĐKT để tính tốn lập bảng phân tích (phụ lục 1.5) Sau đó, để làm rõ tình hình khả tốn doanh nghiệp, người ta kết hợp với số liệu BCLCTT để xác định số tiêu sau: Lưu chuyển tiền từ HĐKD Hệ số toán nợ ngắn hạn = Tổng nợ ngắn hạn Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Hệ số trả lãi vay = Tất khoản lãi trả ngắn hạn dài hạn Phương pháp phân tích: So sánh số cuối kỳ với số đầu năm tiêu nhằm thấy khả doanh nghiệp trả khoản nợ phải trả đến hạn tốn Nếu doanh nghiệp có khả tốn cao cho thấy tình hình tài lành mạnh, khả quan ngược lại 1.4.4.5 Phân tích rủi ro tài doanh nghiệp 22 22 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - Rủi ro tài doanh nghiệp thương phản ánh thông qua tiêu sau: + Hệ số ttổng nợ tài sản + Hệ số nợ ngắn hạn tài sản lưu động Các hệ số biến thiên chiều với mức độ rủi ro doanh nghiệp Doanh thu (hoặc giá vốn) Hệ số vòng quay hàng tồn kho = Trị giá hàng tồn kho bình quân Nếu chu kỳ sản xuất ngắn, hàng tồn kho giảm, hệ số quay vịng hàng tồn kho tăng rủi ro tài giảm ngược lại Lợi nhuận trước thuế lãi vay Hệ số toán lãi vay = Lãi vay phải trả Hệ số cho biết vốn vay sử dụng tốt tới mức đem lại khoản lợi nhuận bao nhiêu, có đủ bù đắp lãi vay phải trả khơng Thêm vào đó, để hiểu rõ rủi ro doanh nghiệp cần kết hợp với số tiêu thuộc nội dung phân tích khác 1.4.4.6 Phân tích hiệu sử dung vốn Hiệu sử dụng vốn phạm trù kinh tế phản ánh trình đọ sử dụng nguồn lực vật tư, lao động, tiền vốn để đạt lợi nhuận cao với chi phí thấp Các tiêu phân tích là: 23 23 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - * Nhóm tiêu phản ánh hiệu suất sử dụng vốn: Doanh thu(giá trị sản xuất) Hiệu suất sử dụng vốn SXKD = Vốn SXKD bình quân Doanh thu(giá trị sản xuất) Hiệu suất sử dụng VCĐ = Nguyên giá bình quân TSCĐ * Nhóm tiêu phản ánh tốc độ luân chuyển vốn Doanh thu (giá vốn) Số vòng luân chuyển VLĐ = Vốn lưu động bình quân Thời gian kỳ báo cáo Số ngày luân chuyển VLĐ = Số vòng luân chuyển vốn lưu động số VLĐ tiết kiệm(lãn g phí) 24 = (sốngàyluân chuyển kỳ - số ngày luân) chuyển kỳ trước x doanh thu(giávốn)bình quân ngày 24 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - Nếu kết số chênh lệch (-) chứng tỏ doanh nghiệp tiết kiệm vốn,trường hợp chênh lệch (+) biểu tình trạng lãng phí vốn * Nhóm tiêu phản ánh sức sinh lợi vốn: - Tỷ suất lợi nhuận trước (sau) thuế vốn SXKD (VLĐ,VCĐ) bình quân - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế vốn chủ sở hữu bình quân 1.4.5 Tổ chức cơng tác phân tích BCTC doanh nghiệp Để phát huy hiệu quản lý kinh tế, công tác phân tích BCTC địi hỏi phải tổ chức cách khao học có hệ thống cao Các bước phân tích bao gồm: 1.4.5.1 Xây dựng kế hoach phân tích Trong kế hoạch phân tích cần xác định: Nội dung phân tích, phạm vi phân tích, khoảng thời gian cần phân tích, thời gian ấn định kế hoạch phân tích (gồm thời gian chuẩn bị thời gian tiến hành phân tích ), người thực phân tích 1.4.5.2.Tập hợp kiểm tra xử lý tài liệu Căn vào mục đích, nội dung phân tích để xác định thu thập tài liệu cần thiết Hệ thống BCTC tài liệu quan trọng để phân tích BCTC Bên cạnh cịn kết hợp sủ dụng số tài liệu khác liên quan đến hoạt động kinh doanh daonh nghiệp sách, chế độ nhà nước, tài liêu kế hoạch, dự đoán, định mức Tài liệu thu thập từ nhiều nguồn khác nên cần phải kiểm tra sử lý trước sử dụng Cần kiểm tra tính hợp pháp, tính xác thống tài liệu, loại bỏ tài liệu không đạt yêu cầu, lựa chon tài liệu cần thiết, phù hợp cho phân tích 1.4.5.3 Tiến hành phân tích Căn vào kế hoạch phân tích xây dựng tài liệu chuẩn bị, dung phương pháp thích hợp để phân tích theo nguyên tắc: từ tổng quát đến chi tiết cuối tập hợp lại Có thể tóm tắt bước sau: 25 25 Luận văn tốt nghiệp 21.16 Phạm Ngọc Ba K37 - - Đánh giá chung:Khái quát biến động tiêu phân tích Bằng trị số biến đơng sơ nhận xét chung, qua có phương hướng để phân tích chi tiết - Phân tích + Xác định mối liên hệ tiêu ngiên cứu với nhân tố ảnh hưởng + Xác định đối tưọng cụ thể phân tích + Tính mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu phân tích + Lập biểu trình bày số liệu phân tích + Phân loại nhân tố(tích cực, tiêu cưc, chủ yếu, thứ yếu ) Tập trung vào nhân tố có tỷ trọng lớn nhân tố có biến động nhiều, nội dung phức tạp từ tìm ngun nhân giải pháp - Kết luận, kiến nghị 1.4.5.4 Lập báo cáo phân tích: Kết thúc cơng tác phân tích cần phải lập báo cáo phân tích, trình bày đánh giá chủ yếu tài doanh nghiệp, nguyên nhân ảnh hưởnh tích cực tiêu cực đến tình hình kết đó, biện pháp hạn chế, loại trừ ảnh hưởng nhân tố tiêu cực, phát huy ảnh hưởng nhân tố tích cực nhằm tăng hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh cải thiện tình hình tài 26 26 ... tượng sử dụng .Tài liệu chủ yếu phân tích tài hệ thống BCTC doanh nghiệp, nói cách khác phân tích BCTC phận phân tích tài Thơng qua phân tích tài nói chung phân tích 13 13 Luận văn tốt nghiệp 21.16... pháp - Kết luận, kiến nghị 1.4.5.4 Lập báo cáo phân tích: Kết thúc cơng tác phân tích cần phải lập báo cáo phân tích, trình bày đánh giá chủ yếu tài doanh nghiệp, nguyên nhân ảnh hưởnh tích cực... trưởng Bộ Tài Chính 1.4 Phân tích BCTC doanh nghiệp 1.4.1 Sự cần thiết phân tích BCTC Phân tích tài đựoc hiểu q trình xử lý số liệu, thơng tin tài nhằm đánh giá có hệ thống tài doanh nghiệp, tìm

Ngày đăng: 30/10/2013, 15:20

Hình ảnh liên quan

* Tiếp theo cần tình toán các chỉ tiêu phản ánh tình hình đầu tư và khả năng tự tài trợ: - LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP

i.

ếp theo cần tình toán các chỉ tiêu phản ánh tình hình đầu tư và khả năng tự tài trợ: Xem tại trang 18 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan