HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 27 BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ (Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC, ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích Chuẩn mực quy định nội dung tối thiểu báo cáo tài tóm lược niên độ, nguyên tắc ghi nhận đánh giá cần phải áp dụng lập trình bày báo cáo tài niên độ Báo cáo tài niên độ lập kịp thời đáng tin cậy cho phép nhà đầu tư, chủ nợ người sử dụng khác hiểu rõ khả tạo nguồn thu, luồng tiền, tình hình tài khả tốn doanh nghiệp Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp theo qui định pháp luật phải lập báo cáo tài quý Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp tự nguyện lập báo cáo tài niên độ Doanh nghiệp phải cơng khai báo cáo tài niên độ theo qui định pháp luật Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau : Kỳ kế toán niên độ: Là kỳ lập báo cáo tài tháng quý theo quy định pháp luật Báo cáo tài niên độ: Là báo cáo tài gồm báo cáo đầy đủ theo qui định Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” báo cáo tài tóm lược qui định Chuẩn mực cho kỳ kế toán niên độ 2 NỘI DUNG CHUẨN MỰC Nội dung báo cáo tài niên độ Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” qui định báo cáo tài gồm: (a) Bảng cân đối kế toán; (b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; (c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; (d) Bản thuyết minh báo cáo tài Chuẩn mực qui định nội dung tối thiểu báo cáo tài niên độ gồm báo cáo tài tóm lược phần thuyết minh chọn lọc Báo cáo tài niên độ nhằm cập nhật thơng tin trình bày báo cáo tài năm gần Báo cáo tài niên độ tập trung trình bày vào kiện, hoạt động không lặp lại thông tin cơng bố trước Chuẩn mực khuyến khích doanh nghiệp công bố đầy đủ báo cáo tài niên độ giống báo cáo tài năm Chuẩn mực khuyến khích doanh nghiệp cung cấp thêm báo cáo tài niên độ tóm lược thơng tin khác nội dung tối thiểu báo cáo tài niên độ phần thuyết minh chọn lọc quy định Chuẩn mực Các nguyên tắc kế toán đánh giá quy định Chuẩn mực áp dụng báo cáo tài đầy đủ niên độ báo cáo cần phải cung cấp diễn giải phần thuyết minh quy định Chuẩn mực (đặc biệt diễn giải quy định đoạn 13) thuyết minh quy định Chuẩn mực kế toán khác Nội dung báo cáo tài tóm lược niên độ Báo cáo tài tóm lược niên độ bao gồm: (a) Bảng cân đối kế tốn tóm lược; (b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược; (c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược; (d) Bản Thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Hình thức nội dung báo cáo tài niên độ Nếu doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài đầy đủ niên độ, hình thức nội dung báo cáo phải phù hợp với quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Nếu doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài tóm lược niên độ, hình thức nội dung báo cáo tài tóm lược tối thiểu phải bao gồm đề mục số cộng chi tiết trình bày báo cáo tài năm gần phần thuyết minh chọn lọc theo yêu cầu Chuẩn mực Để báo cáo tài tóm lược niên độ khơng bị sai lệch, doanh nghiệp cần phải trình bày khoản mục phần thuyết minh bổ sung 10.Lợi nhuận cổ phiếu trước sau ngày phân phối cần phải trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đầy đủ tóm lược kỳ kế toán niên độ 11 Một doanh nghiệp có cơng ty phải lập báo cáo tài hợp theo qui định Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” phải lập báo cáo tài hợp tóm lược niên độ ngồi báo cáo tài niên độ riêng biệt Phần thuyết minh lựa chọn 12.Báo cáo tài niên độ khơng cần phải trình bày thơng tin khơng quan trọng trình bày phần thuyết minh báo cáo năm gần Việc trình bày kiện giao dịch quan trọng báo cáo tài niên độ nhằm giúp người sử dụng hiểu thay đổi tài kinh doanh doanh nghiệp từ ngày lập báo cáo tài năm gần 13 Một doanh nghiệp cần phải trình bày thông tin sau phần thuyết minh báo cáo tài tóm lược niên độ, thơng tin mang tính trọng yếu chưa trình bày báo cáo tài niên độ Các thơng tin cần phải trình bày sở luỹ kế từ đầu niên độ đến ngày lập báo cáo Tuy nhiên, doanh nghiệp cần phải trình bày kiện giao dịch trọng yếu để hiểu kỳ kế toán niên độ tại: (a) Doanh nghiệp phải công bố việc lập báo cáo tài niên độ báo cáo tài năm gần áp dụng sách kế tốn Trường hợp có thay đổi phải mơ tả thay đổi ảnh hưởng thay đổi này; (b) Giải thích tính thời vụ tính chu kỳ hoạt động kinh doanh kỳ kế toán niên độ; (c) Tính chất giá trị khoản mục ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, thu nhập thuần, luồng tiền coi yếu tố khơng bình thường tính chất, quy mô tác động chúng; (d) Những biến động nguồn vốn chủ sở hữu luỹ kế tính đến ngày lập báo cáo tài niên độ, Phần thuyết minh tương ứng mang tính so sánh kỳ kế toán niên độ trước gần nhất; (đ) Tính chất giá trị thay đổi ước tính kế tốn báo cáo báo cáo niên độ trước niên độ thay đổi ước tính kế tốn báo cáo niên độ trước, thay đổi có ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ kế toán niên độ tại; (e) Phát hành, mua lại hoàn trả chứng khoán nợ chứng khoán vốn; (f) Cổ tức trả (tổng số hay cổ phần) cổ phiếu thường cổ phiếu khác; (g) Doanh thu kết phận theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý, dựa sở phân chia báo cáo phận; (h) Những kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ chưa phản ánh báo cáo tài niên độ đó; (i) Tác động thay đổi cấu hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán niên độ, chủ yếu nghiệp vụ hợp kinh doanh, mua lý công ty con, đầu tư dài hạn, tái cấu ngừng hoạt động; (j) Những thay đổi khoản nợ ngẫu nhiên tài sản ngẫu nhiên kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm gần 14 Các Chuẩn mực kế tốn quy định rõ thơng tin cần phải trình bày báo cáo tài Trong bối cảnh này, thuật ngữ “báo cáo tài chính” dùng để báo cáo tài đầy đủ thường bao gồm báo cáo tài năm có báo cáo khác Doanh nghiệp không bắt buộc phải diễn giải đầy đủ phần thuyết minh theo quy định Chuẩn mực kế toán khác báo cáo tài niên độ doanh nghiệp bao gồm báo cáo tài tóm lược phần thuyết minh chọn lọc Trình bày việc tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam 15 Doanh nghiệp phải nêu rõ Bản thuyết minh báo cáo tài báo cáo tài niên độ lập trình bày phù hợp với chuẩn mực Báo cáo tài niên độ coi phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn hành Bộ Tài ban hành Các kỳ kế tốn phải trình bày báo cáo tài niên độ 16 Báo cáo tài niên độ (tóm lược đầy đủ) phải bao gồm kỳ sau cho báo cáo: (a) Bảng cân đối kế toán vào ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ số liệu mang tính so sánh vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trước; (b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán niên độ số luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế tốn niên độ có số liệu so sánh Báo cáo kết kinh doanh niên độ kỳ năm trước; (c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ, với số liệu mang tính so sánh kỳ kế tốn niên độ trước 17 Chuẩn mực khuyến khích doanh nghiệp hoạt động theo thời vụ, báo cáo thông tin tài năm kỳ 12 tháng kết thúc vào ngày lập báo cáo tài niên độ thơng tin mang tính so sánh kỳ 12 tháng niên độ trước 6 Tính trọng yếu 18 Doanh nghiệp cần đánh giá tính trọng yếu dựa số liệu báo cáo tài niên độ định ghi nhận, đánh giá, phân loại trình bày khoản mục báo cáo tài niên độ Để đánh giá tính trọng yếu, cần phải hiểu đánh giá niên độ phần lớn dựa ước tính xác so với đánh giá báo cáo tài năm 19 Chuẩn mực kế tốn số 01 “Chuẩn mực chung” định nghĩa “Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” Chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” u cầu phải thuyết minh thay đổi ước tính kế tốn, sai sót thay đổi sách kế tốn Chuẩn mực số 29 không hướng dẫn cách xác định mức độ trọng yếu 20 Doanh nghiệp phải xét đoán đánh giá tính trọng yếu để lập báo cáo tài Chuẩn mực quy định tài liệu kỳ kế toán niên độ sở cho định ghi nhận trình bày thơng tin kỳ kế toán niên độ, yếu tố khơng thường xun, thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn sai sót ghi nhận trình bày sở tính trọng yếu chúng so với liệu kỳ kế toán niên độ nhằm tránh suy diễn sai lệch việc không thuyết minh gây Mục tiêu đánh giá tính trọng yếu để đảm bảo cho báo cáo tài niên độ chứa đựng tồn thơng tin hữu ích giúp người sử dụng hiểu tình hình tài hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán niên độ Thơng tin trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài năm 21 Nếu ước tính thơng tin báo cáo tài niên độ có thay đổi đáng kể kỳ kế tốn niên độ cuối năm tài báo cáo tài niên độ khơng lập riêng rẽ cho kỳ chất giá trị thay đổi ước tính phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài năm 22 Chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” quy định phải trình bày chất giá trị thông tin thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến niên độ dự kiến có ảnh hưởng trọng yếu đến niên độ Đoạn 13(đ) Chuẩn mực quy định phải trình bày tương tự báo cáo tài niên độ Ví dụ thay đổi ước tính thực kỳ kế toán niên độ cuối việc lập dự phòng hàng tồn kho, chi phí tái cấu, ghi sổ kỳ kế toán niên độ trước năm tài Việc trình bày theo u cầu đoạn quán với quy định Chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” nhằm thu hẹp phạm vi liên quan đến thay đổi ước tính kế tốn Ghi nhận xác định giá trị Áp dụng sách kế tốn giống sách kế tốn báo cáo tài năm 23 Doanh nghiệp phải áp dụng sách kế tốn để lập báo cáo tài niên độ sách kế toán áp dụng để lập báo cáo tài năm, ngoại trừ thay đổi sách kế toán xảy sau ngày lập báo cáo tài năm gần Việc lập báo cáo tài năm báo cáo tài niên độ doanh nghiệp không ảnh hưởng đến việc xác định kết niên độ Việc xác định thông tin để lập báo cáo niên độ phải thực sở luỹ kế từ đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ 24 Việc quy định doanh nghiệp phải áp dụng sách kế tốn để lập báo cáo tài niên độ sách kế tốn để lập báo cáo tài năm làm cho báo cáo tài niên độ có tính độc lập với Tuy nhiên báo cáo tài niên độ khơng ảnh hưởng đến việc xác định kết hàng năm doanh nghiệp Việc báo cáo thông tin sở luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ làm cho phải thay đổi ước tính kế tốn cơng bố báo cáo tài niên độ trước năm Nguyên tắc ghi nhận tài sản, nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí kỳ kế tốn niên độ giống nguyên tắc ghi nhận áp dụng báo cáo tài năm 25 Quy định cụ thể ghi nhận xác định thông tin lập báo cáo tài niên độ: (a) Nguyên tắc ghi nhận xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản lỗ từ việc tái cấu tổn thất kỳ kế toán niên độ giống nguyên tắc phải áp dụng doanh nghiệp lập báo cáo tài năm Tuy nhiên, khoản mục ghi nhận đánh giá kỳ kế tốn niên độ việc ước tính yếu tố thay đổi kỳ kế toán niên độ sau năm ước tính ban đầu phải thay đổi kỳ kế toán niên độ sau cách hạch toán thêm khoản lỗ bổ sung cách hoàn nhập khoản dự phịng hạch tốn trước đây; (b) Khoản chi phí khơng thỏa mãn định nghĩa tài sản vào thời điểm cuối niên độ khơng hỗn lại Bảng cân đối kế tốn để chờ thông tin tương lai nhằm khẳng định xem liệu chi phí có hội đủ tiêu chuẩn định nghĩa tài sản hay không để che dấu khoản lợi nhuận kỳ kế tốn niên độ năm tài chính; (c) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận kỳ kế toán niên độ sở ước tính tối ưu thuế suất bình quân gia quyền dự trù cho năm tài Số thuế phải nộp cho kỳ kế tốn niên độ phải điều chỉnh kỳ kế toán niên độ sau năm có thay đổi ước tính thuế suất năm 26 Theo Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung”, Báo cáo tài phải ghi nhận yếu tố tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp theo khoản mục Định nghĩa tài sản, nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí tảng việc ghi nhận vào báo cáo tài niên độ vào báo cáo tài năm 27 Đối với tài sản cần phải thực kiểm tra lợi ích kinh tế mang lại tương lai chúng ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Các chi phí, theo chất chúng, yếu tố cấu thành tài sản vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng phải yếu tố cấu thành tài sản vào ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ Tương tự, khoản nợ phải trả ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ phải thể nghĩa vụ có ngày kết thúc kỳ kế tốn niên độ đó, giống trường hợp khoản nợ phải trả ngày kết thúc kỳ kế toán năm 28 Một điểm chủ yếu doanh thu, thu nhập khác chi phí luồng vào luồng tài sản nợ phải trả tương ứng thực xảy Nếu luồng vào thực xảy doanh thu chi phí tương ứng ghi nhận Chuẩn mực chung quy định “chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh chi phí làm giảm lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy” Những khoản mục không thỏa mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả không cho phép ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán 29 Để xác định giá trị tài sản, nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác, chi phí luồng tiền phản ánh báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải lập báo cáo tài hàng năm cần phải tính đến thơng tin mà doanh nghiệp có suốt niên độ Việc xác định giá trị tài sản, nợ phải trả, doanh thu thu nhập khác, chi phí phải thực sở luỹ kế từ đầu niên độ đến cuối niên độ 30 Một doanh nghiệp phải lập báo cáo tài niên độ sử dụng thơng tin có từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài niên độ để xác định giá trị báo cáo tài niên độ thơng tin có đến cuối niên độ sau để lập báo cáo tài kỳ kế tốn 12 tháng Các đánh giá 12 tháng phản ánh thay đổi có ước tính số liệu báo cáo kỳ kế toán niên độ Các số liệu báo cáo báo cáo tài niên độ khơng cần phải điều chỉnh hồi tố Đoạn 13(đ) đoạn 21 yêu cầu phải trình bày tính chất thơng tin thay đổi quan trọng ước tính kế tốn 31 Một doanh nghiệp phải lập báo cáo tài niên độ cần phải xác định giá trị khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí sở luỹ ngày cuối kỳ kế toán niên độ vào thơng tin sẵn có vào thời điểm lập báo cáo tài Số liệu khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí báo cáo kỳ kế toán niên độ phản ánh thay đổi ước tính kế tốn cơng bố kỳ kế tốn niên độ trước năm tài Các số liệu báo cáo kỳ kế toán niên độ trước khơng cần điều chỉnh hồi tố Đoạn 13(đ) đoạn 21 yêu cầu phải trình bày tính chất thơng tin thay đổi quan trọng ước tính kế tốn Doanh thu mang tính thời vụ, chu kỳ thời 32 Các khoản doanh thu mang tính thời vụ, chu kỳ thời nhận năm tài khơng ghi nhận trước hỗn lại vào ngày lập báo cáo tài niên độ việc ghi nhận trước 10 hỗn lại coi khơng thích hợp vào cuối năm tài doanh nghiệp 33 Doanh thu mang tính chu kỳ, thời vụ thời trường hợp doanh thu từ cổ tức, quyền Một số doanh nghiệp có doanh thu cao số kỳ so với kỳ khác niên độ doanh thu theo mùa vụ cửa hàng bán lẻ Các khoản doanh thu ghi nhận chúng phát sinh Chi phí phát sinh đột xuất niên độ 34 Các chi phí phát sinh đột xuất năm tài doanh nghiệp cần phải trích trước phân bổ cho mục đích lập báo cáo tài niên độ việc trích trước phân bổ coi phù hợp với loại chi phí vào cuối năm tài Sử dụng ước tính 35 Thủ tục xác định thơng tin thực q trình lập báo cáo tài niên độ phải thiết lập để đảm bảo cho thơng tin tài trọng yếu, hữu ích cung cấp đáng tin cậy, hiểu tình hình tài hoạt động doanh nghiệp.Việc xác định thơng tin trình bày báo cáo tài năm báo cáo tài niên độ thường ước tính hợp lý, việc lập báo cáo tài niên độ thường phải sử dụng ước tính nhiều so với báo cáo tài năm Điều chỉnh báo cáo tài niên độ báo cáo trước 36 Việc thay đổi sách kế toán khác với việc thay đổi Chuẩn mực kế toán áp dụng Trường hợp cần phản ánh cách: a/ Điều chỉnh lại báo cáo tài kỳ kế tốn niên độ trước năm tài kỳ kế tốn niên độ tương ứng so sánh năm tài trước (xem đoạn 16) điều chỉnh báo cáo tài năm theo quy định Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”; b/ Khi khơng thể xác định ảnh hưởng việc áp dụng sách kế tốn đến kỳ q khứ, thực phi hồi tố sách kế tốn kể từ kỳ sớm thực cách 11 điều chỉnh lại báo cáo tài kỳ niên độ trước niên độ kỳ kế toán so sánh niên độ tương ứng 37 Mục tiêu quy định đoạn 36 nhằm đảm bảo áp dụng quán sách kế toán cho loại giao dịch cụ thể suốt năm tài Theo Chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, việc thay đổi sách kế toán áp dụng hồi tố cách điều chỉnh lại số liệu tài kỳ kế tốn trước Tuy nhiên, khơng thể điều chỉnh số liệu luỹ kế có liên quan đến niên độ kế tốn trước theo Chuẩn mực kế tốn số 29, sách kế tốn áp dụng phi hồi tố kể từ kỳ sớm xác định trở trước Quy định đoạn 36 yêu cầu thay đổi sách kế toán niên độ cần phải áp dụng hồi tố khơng thực tế áp dụng phi hồi tố muộn từ đầu niên độ 38 Việc cho phép thay đổi sách kế tốn thực từ ngày niên độ cho phép áp dụng hai sách kế tốn khác loại giao dịch năm tài chính, gây khó khăn việc tính tốn, phân tích hiểu thông tin cung cấp./  ... minh báo cáo tài báo cáo tài niên độ lập trình bày phù hợp với chuẩn mực Báo cáo tài niên độ coi phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán. .. CHUẨN MỰC Nội dung báo cáo tài niên độ Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính? ?? qui định báo cáo tài gồm: (a) Bảng cân đối kế toán; (b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; (c) Báo cáo. .. kỳ kế toán niên độ số liệu mang tính so sánh vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước; (b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán niên độ số luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài