Đang tải... (xem toàn văn)
CHƯƠNG 5: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN KHÁI NIỆM PHÂN LOẠI BẰNG CHỨNG YÊU CẦU ĐỐI VỚI BẰNG CHỨNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG CĂN CỨ XÉT ĐOÁN BẰNG CHỨNG CÁC BẰNG CHỨNG ĐẶC BIỆT Kiểm tra tài liệu (Documentary Inspection): Là xem xét, đối chiếu các tài liệu, văn bản, sổ sách, bao gồm: + Chứng từ với sổ kế toán + Sổ kế toán với báo cáo kế toán + Các báo cáo kế toán với nhau + Đối chiếu kỳ này với kỳ trước… Phương pháp kiểm tra tài liệu Kiểm tra tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh cho đến khi ghi vào sổ sách → BCTC Kiểm tra tính đúng đắn của 1 khoản mục trên BCTC → SSKT → chứng từ Là việc KTV xem xét, chứng kiến tận mắt các quá trình xử lý nghiệp vụ do các cán bộ đơn vị thực hiện > xem qui định về qui trình nghiệp vụ có được tuân thủ. “Thử nghiệm kiểm soát” Ưu: các bằng chứng thu thập được là các bằng chứng trực tiếp, khách quan, đáng tin cậy Nhược: Bằng chứng mang tính thời điểm, nhất thời, không khẳng định được sự việc luôn xảy ra như vậy. Kiểm tra vật chất (physical inspection): KTV trực tiếp tham gia kiểm kê hoặc chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế về hàng hoá, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, tiền mặt tồn quĩ…. Sau đó đối chiếu với sổ sách kế toán để đánh giá. Cung cấp bằng chứng vật chất => có độ tin cậy cao, + Nhược điểm: Chỉ cho biết về sự hiện hữu của các tài sản mà không cho biết về: Quyền sở hữu và Giá trị của chúng. => Vì vậy kiểm kê vật chất phải đi kèm với các bằng chững khác để xác định quyền sở hữu và giá trị của các tài sản. Là việc thu thập thông tin qua trao đổi với những người bên trong và bên ngoài đơn vị Việc phỏng vấn có thể thực hiện dưới dạng vấn đáp hay văn bản, KTV phải chuẩn bị trước danh mục câu hỏi. → Độ tin cậy không cao, thường chỉ để củng cố cho các bằng chứng khác. → Cần chú ý tính khách quan và năng lực của người được phỏng vấn Ưu điểm: phạm vi rộng + Những bằng chứng do KTV tự tính toán, thu thập được có độ tin cậy cao hơn những bằng chứng do người khác cung cấp. + Bằng chứng thu thập từ nhiều nguồn khác nhau ở nhiều dạng khác nhau cùng chứng minh cho 1 vấn đề có độ tin cậy cao hơn so với các bằng chứng đơn lẻ. Chú ý: Nếu các bằng chứng khác nhau tự các nguồn khác nhau cho kết quả trái ngược nhau thì KTV phải hết sức thận trọng, phải giải thích được các sự khác biệt đó Khái niệm 2. Các yếu tố của báo cáo kiểm toán 3. Các loại ý kiến của kiểm toán viên CÁC YẾU TỐ CỦA BCKT Khái niệm thư xác nhận? Phân loại và điều kiện áp dụng thư xác nhận? Ví dụ? Căn cứ lựa chọn đối tượng gửi thư xác nhận là gì?
CHƯƠNG 5: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN KHÁI NIỆM PHÂN LOẠI BẰNG CHỨNG YÊU CẦU ĐỐI VỚI BẰNG CHỨNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG CĂN CỨ XÉT ĐOÁN BẰNG CHỨNG CÁC BẰNG CHỨNG ĐẶC BIỆT KHÁI NIỆM “Bằng chứng kiểm toán thơng tin, tài liệu kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn có liên quan đến việc chứng minh mục tiêu kiểm toán làm sở cho ý kiến, nhận xét kiểm toán viên báo cáo kiểm toán” => Thực chất giai đoạn thực kiểm tốn q trình thu thập chứng kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Tài liệu kế toán Bằng chứng kiểm toán Ý kiến Kiểm toán viên Thử nghiệm Thử nghiệm KTV thực để đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB kiếm soát Thử nghiệm việc ngăn ngừa phát sai sót trọng yếu sở dẫn liệu BCTC Thử nghiệm chi tiết phân tích KTV thực để phát sai sot trọng yếu số dư tài khoản, nghiệp vụ trình bày BCTC PHÂN LOẠI BẰNG CHỨNG - Phân loại theo nguồn gốc chứng kiểm toán: + Bằng chứng đơn vị kiểm toán cung cấp + Bằng chứng bên ngồi cung cấp (có thể có liên quan không liên quan): đối thủ cạnh tranh, bạn hàng, đối tác đơn vị kiểm toán, người khác… + Bằng chứng thu thập từ nguồn thơng tin đại chúng + Bằng chứng kiểm tốn viên tự tính tốn - Phân loại theo hình thức biểu hiện: + Bằng chứng vật chất + Bằng chứng tài liệu + Bằng chứng lời nói YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN Thích hợp Độ tin cậy Phù hợp với sở dẫn liệu Đầy đủ Thời gian Cỡ mẫu YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN a Tính thích hợp (Competence) - Là khái niệm để chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng tới tính thích hợp chứng kiểm toán: + Nguồn gốc chứng kiểm toán + Dạng chứng kiểm toán + Hệ thống kiểm soát nội YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN b Tính đầy đủ (Sufficiency): - Là khái niệm số lượng chững mà kiểm tốn viên phải thu thập để dựa vào đưa ý kiến Bao nhiêu đủ ??? > Đủ “có tính thuyết phục có tính kết luận xác” - Một số nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán kiểm toán viên tính đầy đủ: + Tính thích hợp chứng kiểm tốn + Tính trọng yếu thơng tin kiểm tốn + Mức độ rủi ro thơng tin kiểm toán KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG • KIỂM TRA ĐỐI CHIẾU • QUAN SÁT • XÁC NHẬN • PHỎNG VẤN • TÍNH TỐN • PHÂN TÍCH a Kiểm tra đối chiếu Là việc KTV trực tiếp kiểm tra, đối chiếu xem xét tài liệu, sổ sách kế toán tài sản hữu hình để kiểm tra tính đắn sổ sách kế toán tồn tại, quyền sở hữu TS vật chất Kiểm tra đối chiếu thường bao gồm loại: Kiểm tra vật chất Kiểm tra tài liệu * Kiểm tra vật chất (physical inspection): - KTV trực tiếp tham gia kiểm kê chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế hàng hố, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, tiền mặt tồn quĩ… Sau đối chiếu với sổ sách kế toán để đánh giá - Cung cấp chứng vật chất => có độ tin cậy cao, + Nhược điểm: Chỉ cho biết hữu tài sản mà không cho biết về: Quyền sở hữu Giá trị chúng => Vì kiểm kê vật chất phải kèm với chững khác để xác định quyền sở hữu giá trị tài sản 10 MỐI QUAN HỆ GIỮA: TRỌNG YẾU – RỦI RO -BẰNG CHỨNG Rủi ro – Bằng chứng Tình AR IR CR DR Số lượng chứng Cao Thấp Thấp Cao Ít Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Cao Cao Thấp Nhiều Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Cao Thấp Trung bình Trung bình Trung bình 23 BÁO CÁO KIỂM TOÁN BCTC Khái niệm Các yếu tố báo cáo kiểm toán Các loại ý kiến kiểm toán viên 24 KHÁI NIỆM “Báo cáo kiểm toán văn kiểm toán viên soạn thảo để trình bày ý kiến nghề nghiệp tính trung thực hợp lý thông tin kiểm toán” => Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối cơng việc kiểm tốn có vai trị quan trọng 25 CÁC YẾU TỐ CỦA BCKT Số hiệu BCKT Tiêu đề BCKT Người nhận BCKT Đoạn mở đầu: Đối tượng KT Trách nhiệm người quản lý Trách nhiệm KTV: Chuẩn mực KT Bảo đảm hợp lý Công việc thủ tục thực Kiểm tra sở chọn mẫu Đánh giá việc tuân thủ Đánh giá ước tính xét đốn Đánh giá việc trình bày tồn Cơ sở pháp lý 26 CÁC YẾU TỐ CỦA BCKT Ý kiến kiểm toán viên Ý kiến chấp nhận tồn phần Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Từ chối đưa ý kiến Ý kiến kiểm toán trái ngược Chữ ký kiểm toán viên Ngày lập báo cáo kiểm toán Tên địa doanh nghiệp kiểm toán 27 Các loại ý kiến KTV Ý kiến chấp nhận tồn phần Khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Từ chối đưa ý kiến Ý kiến kiểm tốn trái ngược 28 Ý kiến chấp nhận tồn phần Là ý kiến đưa kiểm toán viên kết luận báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng BCKT 29 Không phải ý kiến chấp nhận tồn phần: Kiểm tốn viên phải đưa ý kiến ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn khi: Dựa chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên kết luận tổng thể báo cáo tài cịn sai sót trọng yếu, Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận tổng thể báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu 30 Lan toả: mô tả ảnh hưởng sai sót BCTC mơ tả ảnh hưởng sâu, rộng có sai sót chưa phát (nếu có) BCTC KTV khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Ảnh hưởng lan toả BCTC ảnh hưởng mà theo xét đoán KTV: 31 Những ảnh hưởng không giới hạn đến yếu tố, số tài khoản hay khoản mục cụ thể báo cáo tài Kể ảnh hưởng giới hạn đến yếu tố, số tài khoản hay khoản mục cụ thể BCTC ảnh hưởng đại diện đại diện cho phần quan trọng BCTC Những ảnh hưởng trường hợp liên quan đến thuyết minh vấn đề để người sử dụng hiểu BCTC 32 Xét đoán kiểm tốn viên tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng Bản chất vấn đề dẫn có vấn đề báo tới việc kiểm tốn viên cáo tài phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến Trọng yếu chấp nhận toàn phần Trọng yếu không lan tỏa lan tỏa Báo cáo tài có sai sót trọng yếu Ý kiến kiểm Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ tốn trái ngược Khơng thể thu thập Ý kiến kiểm Từ chối đưa đầy đủ chứng kiểm toán ngoại trừ ý kiến tốn thích hợp 33 Hồ sơ kiểm tốn (Audit working paper) Khái niệm chức * Khái niệm: “Hồ sơ kiểm toán dẫn chứng tài liệu q trình làm việc kiểm tốn viên, chứng thu thập để hỗ trợ trình kiểm tốn làm sở cho ý kiến kiểm ktoán viên báo cáo kiểm toán.” 34 * Chức năng: - Phục vụ cho việc phân công phối hợp cơng việc kiểm tốn - Làm sở cho việc giám sát kiểm tra công việc kiểm tốn viên đồn kiểm tốn - Làm sở cho báo cáo kiểm toán - Là sở pháp lý cho cơng việc kiểm tốn - Làm tài liệu cho kỳ kiểm toán sau 35 Yêu cầu hồ sơ kiểm tốn - Phải có đề mục rõ ràng để nhận dạng, phân biệt dễ dàng cho kiểm toán, khoản mục, nội dung kiểm tốn - Hồ sơ kiểm tốn phải có đầy đủ chữ ký kiểm toán viên - Hồ sơ kiểm tốn phải thích đầy đủ nguồn gốc liệu, ký hiệu sử dụng… - Hồ sơ kiểm tốn phải đầy đủ, xác, thích hợp - Hồ sơ kiểm tốn cần trình bày dễ hiểu rõ ràng - Hồ sơ kiểm toán phải xếp cách khoa học 36 Câu hỏi: Khái niệm thư xác nhận? Phân loại điều kiện áp dụng thư xác nhận? Ví dụ? Căn lựa chọn đối tượng gửi thư xác nhận gì? 37 ... tin cậy chứng kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng tới tính thích hợp chứng kiểm tốn: + Nguồn gốc chứng kiểm toán + Dạng chứng kiểm toán + Hệ thống kiểm soát nội YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN b... NIỆM ? ?Bằng chứng kiểm tốn thơng tin, tài liệu kiểm toán viên thu thập trình kiểm tốn có liên quan đến việc chứng minh mục tiêu kiểm toán làm sở cho ý kiến, nhận xét kiểm toán viên báo cáo kiểm toán? ??... đơn vị kiểm toán, người khác… + Bằng chứng thu thập từ nguồn thông tin đại chúng + Bằng chứng kiểm toán viên tự tính tốn - Phân loại theo hình thức biểu hiện: + Bằng chứng vật chất + Bằng chứng