Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Kiến nghị hoàn thiện hạch toán dự phòng phải thu theo chế độ hiện hành 1. Sự cần thiết phải hoàn thiện Việt Nam là nước có nền kinh tế kém phát triển so với thế giới, trình độ khoa học kỹ thuật còn lạc hậu do đó, trong quá trình phát triển chúng ta đã thu được những thành tựu nhất định nhưng cũng còn tồn tại nhiều hạn chế. Không ngừng cập nhật thông tin, tự đổi mới để hoàn thiện mình là vấn đề được quan tâm hàng đầu. Các văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến dự phòng được ban hành như thông tư 33, thông tư 107, đến thông tư 13 và chuẩn mực số 18 cho thấy sự cần thiết phải lập dự phòng trong doanh nghiệp. Sau mỗi lần sửa đổi, các chế độ quy định ngày càng phù hợp với điều kiện thực tiễn ở Việt Nam, giúp cho doanh nghiệp có cơ sở để ghi nhận chính xác khoản dự phòng cần lập. 1.1. Ưu điểm của các quy định về trích lập dự phòng - Chuẩn mực số 18 + Chuẩn mực đảm bảo việc áp dụng các nguyên tắc ghi nhận, cơ sở hạch toán phù hợp cũng như việc công bố đầy đủ thông tin đối với các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng nhằm giúp cho người sử dụng hiểu được bản chất nghiệp vụ, thời điểm phát sinh, số lượng và giá trị ghi sổ của các khoản mục này. + Chuẩn mực đưa ra các điều kiện cần phải được thực hiện để công nhận một khoản dự phòng giúp cho doanh nghiệp đạt được tính nhất quán và tính so sánh trong việc hạch toán các khoản dự phòng. Thực hiện chuẩn mực này nhằm công khai các khoản nợ tiềm tàng trên báo cáo tài chính đáp ứng yêu cầu trình bày đầy đủ. 1 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + Chuẩn mực hướng dẫn cho người lập báo cáo tài chính quyết định cụ thể khi nào thì lập dự phòng, khi nào chỉ công bố thông tin hoặc khi nào không công bố thông tin. + Chuẩn mực nhằm đảm bảo rằng doanh nghiệp chỉ trình bày trên báo cáo tài chính những nghĩa vụ pháp lí, những khoản nợ phát sinh từ các sự kiện quá khứ thì mới được ghi nhận khoản dự phòng liên quan. Còn các khoản chi phí dự tính trong tương lai do áp lực về thương mại hoặc quy định của pháp luật mà doanh nghiệp dự tính phải chi tiêu như trường hợp đặc biệt trong tương lai thì không được lập dự phòng. - Thông tư số 13 * Thông tư hướng dẫn chi tiết việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi như điều kiện để lập dự phòng, các thủ tục cần thiết khi trích lập, các giấy tờ cần phải có để chứng minh một khoản phải thu là có thể không thu hồi được. Do đó, doanh nghiệp có cơ sở trích lập dự phòng, tạo sự thống nhất giữa các thông tin, làm cho các thông tin này là thông tin có thể so sánh được giữa các doanh nghiệp. * Khác biệt lớn nhất của Thông tư này so với các văn bản hướng dẫn trước đó là quy định cụ thể về điều kiện và mức trích lập dự phòng phải thu khó đòi quá hạn:  Trích lập 30% giá trị khoản phải thu đối với khoản nợ quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm.  Trích lập 50% giá trị khoản phải thu đối với khoản nợ quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. 2 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368  Trích lập 70% giá trị khoản phải thu đối với khoản nợ quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. Việc quy định mức trích lập giúp cho doanh nghiệp có căn cứ cụ thể để lập dự phòng theo đúng quy định. * Theo thông tư số 33/1998/TT-BTC thì cuối niên độ kế toán phải hoàn nhập khoản dự phòng đã trích lập của năm trước vào thu nhập bất thường sau đó mới tính ra số cần trích lập của năm hiện tại rồi ghi bút toán lập dự phòng. Còn theo thông tư số 13 thì cuối kì kế toán tính ra số dự phòng cần trích lập sau đó so sánh với số dự phòng đã trích lập, nếu thiếu thì ghi bổ sung, nếu thừa thì hoàn nhập vào chi phí quản lí doanh nghiệp. Do đó, việc ghi chép sẽ đơn giản hơn, mang tính khoa học. * Theo thông tư 107/2001/TT-BTC quy định tổng mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa bằng 20% tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm. Do đó, đối với doanh nghiệp có khả năng tài chính nhưng bị hạn chế việc trích lập dự phòng, quy định này không phản ảnh đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp,vi phạm nguyên tắc thận trọng trong kế toán. Thông tư 13 không giới hạn về tổng mức trích lập dự phòng. * Đồng thời, cũng theo thông tư 107 thì ngoài khoản nợ chắc chắn không thể thu hồi được, đối với các khoản nợ phải thu quá hạn 2 năm mới được trích lập dự phòng, còn theo thông tư 13 thì nợ quá hạn 3 tháng đã được trích lập dự phòng, như vậy nguyên tắc phù hợp đã được vận dụng. Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi được hướng dẫn chi tiết trong quyết định số 15/2006/QĐ-BTC. 1.2. Những hạn chế của các quy định về trích lập dự phòng hiện nay: + Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18: Thuật ngữ, nội dung còn trừu tượng, mang tính định tính cao nên việc vận dụng vào thực tế của đơn vị gặp nhiều khó khăn. Một số thuật ngữ và nghiệp vụ đề 3 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 cập trong chuẩn mực còn khá mới mẻ ở Việt Nam, bởi trên thực tế chưa xảy ra hoặc rất ít xảy ra. Do đó, việc phân biệt giữa “Các khoản dự phòng” và “Nợ tiềm tàng”, giữa “Xác định được” và “Không xác định được” là cần thiết để chuẩn mực đi vào cuộc sống. + Theo thông tư 13, dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu, có thể khó đòi do đơn vị nợ hoặc người nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch. Cách lập dự phòng này thực hiện theo phương pháp trực tiếp, do đến cuối kì kế toán mới xem xét khoản nợ phải thu khó đòi phát sinh, nghĩa là doanh nghiệp vi phạm nguyên tắc phù hợp. Nguyên tắc phù hợp đòi hỏi việc ghi nhận vào chi phí các khoản nợ phải thu khó đòi như khoản lỗ vào thời điểm doanh thu được ghi nhận. Mức dự phòng trích lập cho năm kế hoạch là chi phí khoản nợ của năm hiện tại, như vậy năm kế hoạch phải chịu một khoản lỗ của năm hiện tại. + Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC thì cuối kì kế toán, kế toán so sánh số cần trích lập dự phòng với số đã trích lập năm trước, nếu thừa thì hạch toán vào chi phí quản lí doanh nghiệp, còn theo thông tư số 13/2006/TT-BTC, nếu số phải trích năm sau nhỏ hơn số đã trích thì hạch toán vào thu nhập khác. Đây là điểm không thống nhất giữa chế độ kế toán và thông tư hướng dẫn gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc hạch toán. Đồng thời, sự không thống nhất này cũng làm giảm tính pháp lí của các văn bản pháp quy. + Quy định về xử lí nợ còn phức tạp, yêu cầu phải có đủ tài liệu chứng minh. Trên thực tế, nhiều doanh nghiệp không còn tài liệu chứng minh do nhiều lí do khác nhau như thay đổi tổ chức, nhân sự liên quan đến việc theo dõi thanh toán nợ. Hoặc quy định doanh nghiệp khi xử lí nợ phải thu không có khả năng thanh toán phải có xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tổ chức về việc khoanh nợ doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng hoạt động và không có khả năng chi trả. Trường hợp này cơ quan hành chính Nhà nước các cấp thường chỉ xác nhận doanh nghiệp đó không còn hoạt động tại địa bàn đó, còn về khả năng chi trả có hay không thì không thể xác nhận được. Đối với các khoản nợ 4 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phải thu đã quá hạn từ 3 năm trở lên, khách nợ đang hoạt động nhưng kinh doanh thua lỗ liên tục và quá khó khăn, hoàn toàn không có khả năng thanh toán; yêu cầu phải có Báo cáo tài chính của khách nợ hoặc có xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp về tình hình tài chính. Trong thực tế, các doanh nghiệp khó có thể có được các tài liệu chứng minh này vì không có quy định doanh nghiệp là khách nợ phải gửi Báo cáo tài chính của mình cho chủ nợ; hơn nữa không thể có xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp về tài chính của doanh nghiệp tư nhân là khách nợ. Trong các doanh nghiệp Nhà nước, khoản nợ phải thu chiếm khoảng 50-60% vốn chủ sở hữu, bằng 15-20% doanh thu hàng năm của doanh nghiệp. Trong đó, nợ phải thu khó đòi chiếm khoảng 15-20% lợi nhuận hàng năm, nhưng đáng chú ý là tỷ lệ này thường không được phản ánh đầy đủ trong sổ kế toán doanh nghiệp. Việc xử lý các khoản nợ trên, đặc biệt là nợ xấu, mất rất nhiều thời gian, cần nhiều thủ tục và các cơ sở pháp lý để xác minh, rồi lại đến quá trình xử lý gây chậm trễ trong các hoạt động của doanh nghiệp. + Hiện nay, có nhiều doanh nghiệp sợ ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh trong kỳ như bị giảm lãi hoặc đang từ lãi chuyển thành lỗ hoặc tăng lỗ nên không chủ động xử lý nợ phải thu không có khả năng thu hồi hoặc không trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đặc biệt là các doanh nghiệp Nhà nước và các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán. + Cơ chế hiện hành quy định Hội đồng quản trị hoặc giám đốc doanh nghiệp đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị phải có trách nhiệm trước pháp luật về việc xử lý nợ. Tuy nhiên, cơ chế chưa quy định cụ thể chế tài khi người 5 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 có trách nhiệm không thực hiện xử lý nợ thậm chí còn để phát sinh nợ tồn đọng mới. 1.3. So sánh với Kế toán Mỹ Kế toán Mỹ hướng dẫn và khuyến khích các doanh nghiệp trích lập dự phòng theo phương pháp ước tính. Mặc dù, còn phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm của các nhà quản lí nhưng cũng không vì thế mà các ước tính thiếu độ tin cậy. Áp dụng phương pháp ước tính đảm bảo nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận chi phí vào thời điểm doanh thu được ghi nhận. Còn ở Việt Nam khi các khoản nợ đã quá hạn hay xác định là không thể thu hồi được mới lập dự phòng, điều này vi phạm nguyên tắc phù hợp, làm cho doanh nghiệp không tự chủ về mặt tài chính. Việc ghi nhận khoản tiền mà khách hàng trả cho các khoản nợ đã xoá sổ được ghi nhận khác biệt giữa cùng niên độ kế toán và khác niên độ kế toán: + Nếu cùng niên độ kế toán thì ghi đảo bút toán xoá sổ sau đó ghi nhận vào việc thu tiền của khách hàng như bình thường. + Nếu khác niên độ kế toán thì ghi nhận khoản tiền thu được như thu nhập khác. Việc ghi nhận này là phù hợp với nguyên lí kế toán khi khoản nợ vẫn được thanh toán trong kì kế toán thì không thể coi là thu nhập khác và trong kì phải gánh chịu khoản chi phí thực tế không phát sinh. Còn Việt Nam không quy định sự khác biệt giữa cùng kì và khác kì kế toán khi khách hàng trả các khoản nợ đã xoá sổ thì ghi nhận vào thu nhập khác. 2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện các quy định về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện hành 6 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Các quy định về trích lập dự phòng hiện nay đã khá đầy đủ và chi tiết, giúp cho các doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc trích lập dự phòng. Tuy nhiên để cho các quy định này đi vào thực tiễn sâu rộng hơn, em xin có một vài kiến nghị nhằm hoàn thiện như sau: Thứ nhất: Nhà nước cần hướng dẫn cho các doanh nghiệp thêm phương pháp ước tính (phân bổ) và khuyến cáo doanh nghiệp về phương pháp trực tiếp sẽ vi phạm nguyên tắc phù hợp trong kế toán. Phương pháp này được biết như phương pháp ước tính và phân bổ dựa trên hai yếu tố: Dự kiến khoản nợ phải thu khó đòi; Sử dụng tài khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi dựa trên con số ước lượng và giảm trừ doanh thu. Đồng thời, doanh nghiệp nên phân bổ nợ phải thu khó đòi theo tỷ lệ doanh thu, tỷ lệ khoản phải thu và theo độ dài thời gian khoản phải thu (hay tuổi nợ phải thu) để tăng thêm độ chính xác cho các ước tính của mình. Mặc dù, đây là phương pháp khó và yêu cầu nhà quản lí phải có trình độ cao nhưng với tốc độ hội nhập toàn cầu đang gia tăng thì chúng ta cũng nên học hỏi phương pháp này để hội nhập với thế giới, tạo ra sự chính xác cho các thông tin được phản ánh. Thứ hai: Nên tách biệt việc ghi nhận khoản tiền thu được từ khoản nợ phải thu đã xoá sổ thành cùng niên độ kế toán và khác niên độ kế toán. Nếu cùng niên độ kế toán nên ghi bút toán đảo và ghi nhận lại khoản phải thu đã thu được tiền, nếu không cùng niên độ thì ghi nhận vào thu nhập khác – Tài khoản 711 - dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Việc ghi nhận chung vào tài khoản thu nhập khác khi cùng niên độ kế toán là không hợp lí vì khoản tiền này vẫn thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì. 7 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Việc thu được các khoản nợ phải thu đã xoá sổ trong kì kế toán có thể xảy ra đối với các doanh nghiệp đã lập báo cáo tài chính giữa liên độ do đó, áp dụng phương pháp này là việc ứng dụng nguyên tắc phù hợp trong hạch toán kế toán. Thứ ba: Cần có sự thống nhất giữa chế độ và chuẩn mực kế toán. Mức giảm khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi cuối năm nên hạch toán vào tài khoản chi phí quản lí doanh nghiệp do khi phát sinh chi phí doanh nghiệp đã hạch toán vào tài khoản này và theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế đều quy định là hoàn nhập vào chi phí quản lí doanh nghiệp. Nhưng theo quan điểm của bản thân, trong một số doanh nghiệp khoản hoàn nhập này có thể làm cho số phát sinh bên Có tài khoản 642 lớn hơn số phát sinh bên Nợ. Trong trường hợp đó, doanh nghiệp nên hoạch toán phần chênh lệch thừa vào thu nhập khác để tạo nên sự hợp lí. Thứ tư: Các thuật ngữ và nội dung còn trừu tượng, các quy định còn phức tạp gây khó khăn cho doanh nghiệp. Do đó, nên sửa đổi bổ sung các quy định xử lý nợ tồn đọng theo hướng thông thoáng hơn, nhất là các quy định về tài liệu chứng minh các khoản nợ tồn đọng. Hiện nay, có nhiều khoản nợ đủ điều kiện để trích lập dự phòng nhưng do doanh nghiệp khó có thể thu thập được bằng chứng cần thiết nên cũng không trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Thiết nghĩ, trong nền kinh tế thị trường ngày nay, thời gian và tốc độ là yếu tố làm nên thành công cho doanh nghiệp, do đó các quy định cũng nên được thông thoáng hơn, tạo điều kiện thuận lợi nhất cho doanh nghiệp. Thứ năm: Nên có quy định cụ thể trách nhiệm của người có thẩm quyền lập dự phòng mà không lập. Đối với Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc hoặc Giám đốc Công ty nếu không xử lý kịp thời các khoản nợ không có khả năng thu hồi 8 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hoặc không trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thì Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc hoặc giám đốc chịu trách nhiệm như việc báo cáo không trung thực tình hình tài chính của công ty, cần có biện pháp mạnh hơn đối với hành vi không trả nợ đúng hạn của người điều hành doanh nghiệp hoặc không có báo cáo chính xác, rõ ràng. Thứ sáu: Ngày nay, nhận thức về tầm quan trọng của việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trong các doanh nghiệp là chưa cao. Do đó cần hướng dẫn cũng như truyền đạt vai trò, tác dụng của việc trích lập dự phòng cho các doanh nghiệp. Các doanh nghiệp cũng nên giành sự quan tâm nhiều hơn đến việc thu hồi các khoản nợ phải thu để giảm thất thoát tài sản. Việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi chủ yếu dựa vào những xét đoán và trong các điều kiện không có sự chắc chắn về kết quả của các sự kiện đã phát sinh hoặc có thể sẽ phát sinh, vì vậy, mức độ rủi ro, sai sót thường rất cao. Quy định cụ thể, chi tiết và hướng dẫn các doanh nghiệp lập các khoản dự phòng là cần thiết hiện nay nhằm đảm bảo cho các báo cáo phản ánh trung thực tình hình tài chính của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp và nhà đầu tư biết được chính xác tài sản hiện có của doanh nghiệp, tiềm năng kinh tế của đơn vị để có chiến lược kinh doanh và quyết định đầu tư hiệu quả. 9 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 KẾT LUẬN Hiện nay, việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi vẫn chưa được các doanh nghiệp quan tâm đúng mức, chưa phát huy được hết tác dụng của nó là làm cho doanh nghiệp có một khoản dự phòng cho những tổn thất có thể phát sinh, đảm bảo cho doanh nghiệp chủ động về tài chính. Ngoài ra, nó còn cho những người trong và ngoài doanh nghiệp biết chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, thông tin chính xác là công cụ quan trọng nhất trong việc lập kế hoạch và ra các quyết định kinh tế có hiệu quả. Do đó, việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi là cần thiết và quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp để có cái nhìn tổng quát về các khoản nợ phải thu, về hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp từ đó có các biện pháp thu hồi nợ, có chính sách bán hàng phù hợp. Bên cạnh đó, không chỉ có doanh nghiệp quan tâm đến dự phòng nợ phải thu mà các cơ quan ban ngành liên quan cũng cần nghiên cứu tình hình thực tế của các doanh nghiệp và nền kinh tế để đưa ra các quy định phù hợp do dự phòng nợ phải thu là một khoản ước tính nên còn mới mẻ và trong cách ghi nhận nghiệp vụ có thể chứa đựng những sai sót. Luôn luôn đổi mới và không ngừng hoàn thiện là việc làm cần thiết hiện nay. 10 10 [...]... kế toán Việt Nam: Quyết định 100/2005/QĐ-BTC; 2 Các thông tư hướng dẫn: Thông tư 13/2006/TT-BTC, Thông tư 107/2001/TT-BTC, Thông tư 33/1998/TT-BTC; 3 Chế độ kế toán doanh nghiệp: Quyết định 15/2006/QĐ-BTC; 4 Giáo trình lí thuyết và thực hành kế toán tài chính PGS.TS Phạm Thị Loan NXB Đại học Kinh tế quốc dân năm; 5 Một số trang web: kế toán, kiểm toán, Bộ tài chính, Bộ công thương; 6 Giáo trình lý thuyết... trình lí thuyết và thực hành kế toán tài chính PGS.TS Phạm Thị Loan NXB Đại học Kinh tế quốc dân năm; 5 Một số trang web: kế toán, kiểm toán, Bộ tài chính, Bộ công thương; 6 Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán PGS.TS Nguyễn Thị Đông NXB Tài Chính năm 2003 11 11 . lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Kiến nghị hoàn thiện hạch toán dự phòng phải thu theo chế độ hiện hành 1. Sự cần thiết phải hoàn thiện Việt Nam là nước có nền. trong hạch toán kế toán. Thứ ba: Cần có sự thống nhất giữa chế độ và chuẩn mực kế toán. Mức giảm khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi cuối năm nên hạch toán