Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I 2.1 Đặc điểm tình hình chung Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I 2.1.1 Sự hình thành phát triển Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I 2.1.1.1 Sự hình thành phát triển Công ty Trớc yêu cầu to lớn nghiệp Công nghiệp hoá - Hiện đại hoá nói chung ngành xây dựng nói riêng Ngành xây dựng Hà nội đà kịp thời tổ chức thành lập đơn vị lớn chuyên ngành, mạnh tổ chức lực lợng Chính vậy, Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I đà đời mà tiền thân sát nhập hai Xí nghiƯp vµo ngµy 09/11/1991: - XÝ nghiƯp Xt nhËp khÈu Cung ứng Vật t Xây lắp - Xí nghiệp Xây dựng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I tên viết tắt : Công ty XL&VTXDI, Công ty trực thuộc Bộ Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Trụ sở chính: Ngõ 120 Số 38 đờng Trờng Chinh - Đống Đa Hà nội Điện thoại: 04.8524326 Fax: 84.4.8524956 Công ty đợc thành lập theo định số 170/NN TCCB/QĐ ngày 04/03/1993 Bộ Nông nghiệp Công nghiệp thực phẩm Bộ Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Vốn cố định : 536.940.000đ Vốn lu động : 989.350.000đ Giám đốc: ông Đặng Trọng Kiên ngời đại diện pháp nhân Công ty trớc pháp luật Công ty ngày đầu thành lập có 80 cán bộ, công nhân viên, đến Công ty đà lên tới 156 ngời Kể từ thành lập đến Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I đà tham gia thi công nhiều công trình lớn cho ngành, địa phơng nớc đạt chất lợng tốt, uy tín với nhiều đơn vị chủ đầu t 2.1.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Qua biến động Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I, với hình thành cấu tổ chức máy lÃnh đạo đợc hoàn thiện đảm bảo yêu cầu nói chung kinh tế nh ngành xây dựng nói riêng, đảm bảo đổi chế quản lý, xoá bao cấp, giảm máy quản lý Cho đến cấu quản lý Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I đợc tổ chức nh sau: - Ban lÃnh đạo: Giám đốc phụ trách điều hành hoạt động toàn Công ty Ngoài ra, có Phó Giám đốc trợ giúp cho Giám đốc - Phòng Kinh tế Kỹ thuật: nhiệm vụ tính toán lập dự toán toán hạng mục công trình xây dựng, kiểm tra tiến độ thi công chất lợng công trình - Phòng Tài vụ: nhiệm vụ cấp phát Giám đốc chặt chẽ mặt chi tiêu hạch toán kết sản xuất kinh doanh toàn Công ty Ban Giám đốc kết hợp với phòng tài vụ phụ trách việc ký kết hợp đồng kinh tế xây dựng - Phòng Tổng hợp (tổ chức hành chính): Nhiệm vụ chăm lo đời sống cán công nhân viên toàn Công ty Ngoài phòng ban có ban xây dựng I, II, III, IV trực thuộc Công ty hạch toán báo sổ Trong giai đoạn nay, máy điều hành Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I đợc tổ chức theo sơ đồ dới đây: 2.1.1.3 Tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n Cïng víi sù hoàn thiện máy tổ chức quản lý Công ty máy kế toán đợc hoàn thiện tổ chức toàn diện đáp ứng cho yêu cầu quản lý nhằm đảm bảo phục vụ tốt cho công tác hạch toán đợc tốt Bộ máy kế toán Công ty đợc bố trí theo sơ đồ sau: Giám đốc Kế toán tổng hợp Kế toán toán (chi tiết) Kế toán theo dõi công trình Thủ kho Kế toán ban xây dựng Mỗi Ban xây dựng có đội trởng kỹ s xây dựng phụ trách điều hành chung, kế toán phụ trách toàn phần hạch toán cho chi phí sản xuất Ban, theo dõi phần tiền đà ứng Công ty Ban, thu thật đầy đủ xác Chứng từ gốc phát sinh công trình Ban Cuối tháng tập hợp chi phí sản xuất gửi Công ty Mỗi Ban có thủ kho kiêm thủ quỹ quản lý trực tiếp toàn tài sản, vật t thiết bị máy móc thiết bị vật t khác có công trình Mỗi Ban có từ đến kỹ thuật phụ trách toàn khối lợng hạng mục công trình Kiểm tra thiết kế thi công, thiết kế kỹ thuật, xử lý kỹ thuật, phân công công nhân làm việc, nghiệm thu khối lợng hàng ngày Với cách tổ chức sản xuất nh phù hợp với đặc điểm ngành xây dựng Do mà hàng năm Công ty đà hoàn thành khối lợng xây dựng tơng đối lớn với chất lợng cao 2.1.1.4 Chức nhiệm vụ Căn vào phơng hớng nhiệm vụ đợc giao Bộ Nông nghiệp Phát triển Nông thôn, nhiệm vụ Công ty nhận thầu xây lắp công trình, Công ty đợc giao thêm nhiệm vụ thực công trình thuỷ lợi, giao thông ngành khác Đi đôi với việc thực nhiệm vụ chuyên môn hoá phải đẩy mạnh sản xuất kinh doanh, tổng hợp kể nh÷ng nhiƯm vơ kinh tÕ kü tht nh»m tËn dơng khai thác phát huy hết tiềm trang thiết bị, vật t, tiền vốn lao động, đội ngũ kỹ thuật nhằm tạo nguồn vật t sản phẩm hàng hoá cho ngành xây dựng cho xà hội Đảm bảo kinh doanh Công ty đạt hiệu kinh tế cao Trên sở đóng góp nhiều ngày công cho Nhà nớc không ngừng nâng cao đời sống vật chất cho cán công nhân viên 2.1.1.5 Đặc điểm tổ chức sản xuất Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I Công ty thuộc ngành xây dựng, Công ty xây dựng công trình nông nghiệp, công nghiệp, dân dụng Là Công ty trực thuộc Bộ, Công ty hạch toán độc lập có đầy đủ t cách pháp nhân, có dấu riêng, có tài khoản tiền gửi Ngân hàng Nông nghiệp Công ty đợc tự chủ kế hoạch sản xuất, có đủ t cách pháp nhân đứng ký kết hợp đồng mua bán vật t, cung cấp sản phẩm lao vụ 2.1.1.6 Đặc điểm quy trình sản xuất Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I Do đặc điểm ngành xây dựng sản phẩm xây dựng nên quy trình sản xuất Công ty có đặc điểm sản xuất liên tục, phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn khác Mỗi công trình có dự toán thiết kế riêng thi công địa điểm khác Thờng quy trình sản xuất công trình nh sau: Giai đoạn khảo sát thiết kế, giai đoạn san nền, giải phóng mặt bằng, đào đất, làm móng xây thô Mỗi giai đoạn tiêu hao định mức nguyên vật liệu, tiêu phí nguyên vật liệu trực tiếp Đây chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành công trình xây dựng, chiếm khoảng 75% tổng chi phí sản xuất Các đội xây dựng thuộc Công ty nhận khoán xây dựng công trình vào dự toán, thiết kế định mức vật t lập cho công trình để mua sắm vật t Công ty thi công công trình dân dụng, công trình công nghiệp phí vật liệu kỳ đa dạng chủng loại Do để tổ chức quản lý vật liệu nh tổ chức kiểm tra định mức tiêu hao vật liệu Công ty tiến hành phân loại vật liệu sử dụng sổ luân chuyển vật liệu để theo dâi chi tiÕt t×nh h×nh nhËp, xt vËt liƯu, kiểm tra đối chiếu theo nguyên tắc hạch toán chi tiết vật liệu theo hình thức sổ luân chuyển vật liệu - Về tài sản cố định: có nguồn hình thành từ ngân sách cấp, nguồn vốn tự có, nguốn vốn tín dụng Khi đội tiến hành thi công công trình cần sử dụng máy móc thi công Công ty điều xuống công trình, khoản chi phí chiếm khoản 2% giá thành - Đối với tiền lơng: khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất, kú nã chiÕm kho¶ng tõ 12% – 15% ®iỊu kiƯn hiƯn - C¸c chi phÝ gi¸n tiÕp: khoản chi phí Công ty phức tạp chứa nhiều nội dung kinh tế khác liên quan nhiều chế độ thể lệ tài chính, khoản chi phí chiếm khoản 3,5% giá thành - Chi phí sản xuất chung: toàn chi phí phục vụ cho trình tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý phạm vi phân xởng sản xuất bao gồm: + Chi phí tiền lơng, bảo hiểm, phơ cÊp + Chi phÝ khÊu hao m¸y mãc thiÕt bị + Các khoản chi phí khác gồm: dịch vụ mua nh điện, nớc, điện thoại + Chi phí văn phòng phẩm 2.1.2 Trình tự ghi kế toán Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ áp dụng Công ty Xây lắp Vật t X©y dùng I gåm: - Sỉ Chøng tõ ghi sổ - Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ Cái - Các Sổ chi tiết Căn vào c¸c chøng tõ kÕ to¸n lËp Chøng tõ ghi sỉ, đến cuối quý vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ Cái: sổ kế toán tổng hợp hƯ thèng ho¸ c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh theo tõng TK kế toán Căn vào Chứng từ ghi sổ cuối tháng, kế toán lấy số liệu để ghi vào Sổ Cái TK - Sổ thẻ chi tiết: nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể loại nghiệp vụ cụ thể nh tài sản, vật liệu, hàng hoá, thành phẩm Các đơn vị phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết Đây loại sổ kế toán dùng để ghi chi tiết việc đà ghi sổ kế toán tổng hợp nhằm phục vụ yêu cầu công tác quản lý, kiểm tra phân tích 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I 2.2.1 Đối tợng kế toán chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản xuất Công ty 2.2.1.1 Đối tợng kế toán chi phí sản xuất Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất khâu đặc biệt quan trọng toàn công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng Việc tập hợp chi phí sản xuất theo đối tợng đà đợc quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cờng quản lý chi phí sản xuất phục vụ cho công tác tính giá thành đợc đắn, kịp thời Để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cần phải xem xét đến đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu hạch toán kinh doanh trình độ quản lý sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp Thùc tÕ hiƯn nay, C«ng ty Xây lắp Vật t Xây dựng I thực tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, quy trình sản xuất phức tạp, hoạt động sản xuất tiến hành trời xuất phát từ đặc điểm ngành xây dựng, sản phẩm xây dựng để đáp ứng nhu cầu công tác quản lý đối tợng hạch toán chi phí sản xuất công trình, hạng mục công trình Chi phí phát sinh công trình tập hợp trực tiếp công trình đó, chi phí sản xuất chung lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp 2.2.1.2 Đối tợng tính giá thành Xuất phát từ đặc điểm Công ty xây dựng thuộc loại hình sản xuất đơn chiếc, quy trình sản xuất phức tạp thời gian thi công dài Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đợc xác định công trình hạng mục công trình, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất công trình Do vậy, đối tợng tính giá thành công trình xây dựng Công ty đợc xác định phận công trình hoàn thành, giai đoạn công việc hoàn thành công trình xây dựng hoàn thành Kỳ tính giá thành thờng năm theo hạng mục công trình, công trình hoàn thành 2.2.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu Công ty Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liƯu phơ, nhiªn liƯu sư dơng trùc tiÕp cho viƯc sản xuất, chế tạo sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu khoản mục chi phí trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn giá thành công trình xây dựng, thờng chiếm từ 65 67% giá thành Vì vậy, việc hạch toán xác đầy đủ chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt việc xác định lợng tiêu hao vật liệu sản xuất thi công đảm bảo tính xác giá thành công trình xây dựng Nguyên vật liệu Công ty chủ yếu gạch, cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng, dùng vào việc thi công công trình, loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn công trình xây dựng Kế toán vật liệu doanh nghiệp xây lắp đợc phản ánh vào TK sau: 151, 152, 153, giá trị vật liệu xuất dùng xây lắp gọi chi phí vật liệu trực tiếp đợc phản ánh vào TK 621 vật liệu sử dụng cho việc quản lý sản xuất đợc phản ánh vào TK 627 - Xuất nguyên vật liệu vào thi công công trình - Xuất nguyên vật liệu cho qu¶n lý s¶n xt - Xt dơng cho qu¶n lý (phân bổ lần) - Xuất công cụ, dụng cụ cho quản lý phân xởng (sử dụng nhiều năm) - Nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ Cuối tháng tập hợp Chứng từ gốc phản ánh vào Sổ Cái theo tháng kết chuyển chi phí Để thuận tiện cho việc theo dõi vào bảng biểu cách có hệ thống, em xin trình bầy cụ thể công trình Trờng Cấp II Tam Canh Công trình đợc tiến hành bàn giao tháng năm 2004, nên số liệu tập hợp tháng 6/2004 Khi công trình vào khởi công Ban huy công trình phải lập bảng kế hoạch khoản chi phí dùng cho công trình nộp vỊ cho C«ng ty nh: - TiỊn vèn – vËt t - Lơng thợ - Lơng Ban huy - Chi phí sản xuất chung - Chi phí khác Phòng kế toán vào bảng kế hoạch đà đợc Ban Giám đốc duyệt để cung cấp vật t, tiền vốn cho công trình đảm bảo, hoạt động liên tục, không bị gián đoạn lý thiếu vật t hay tiỊn vèn Khi xt kho nguyªn vËt liƯu kÕ toán vào giấy đề nghị đợc duyệt hợp lý, hợp lệ, hợp pháp viết phiếu giao cho thủ kho, thủ kho vào thẻ kho theo loại vật liệu Cuối tháng tập hợp vật t gửi phòng kế toán, kế toán kiểm tra lại việc ghi chÐp sè liƯu trªn sỉ theo dâi nhËp - xuất tồn nguyên vật liệu thủ kho Đối với vật liệu đợc phép hao hụt nh gạch, vôi, đá, cát, khối lợng nguyên vật liệu lại cuối kỳ đợc tính theo công thức sau: Khối lợng vật liệu lại cuối kỳ = Khối lợng tồn đầu kỳ + Khối lợng nhập kỳ - Khối lợng xuất kỳ + Hao hụt theo định mức Còn khối lợng vật t đo đếm đợc xác nh xi măng, sắt thép, số lợng tồn kho cuối kỳ đợc tính nh sau: Khối lợng tồn cuối kỳ = Khối lợng tồn đầu kú + Khèi lỵng nhËp kú - Khèi lỵng xuất kỳ Sau hoàn thành kiểm kê kho vật t bên liên quan phải tiến hành lập biên kiểm kê làm sở cho việc ghi sổ kế toán 2.2.2.1 Trờng hợp nhận vật t từ kho Công ty 2.2.2.2 Trờng hợp vật t xuất thẳng không qua kho Vật t mua không qua kho Công ty mà chuyển thẳng xuống công trình để thi công kế toán vào hoá đơn kiêm phiếu xuất kho bên bán đà có xác nhận công trình đà nhận vật t ghi hoá đơn kế toán Công ty ghi: Nợ TK 621 (Chi tiết cho công trình) Có TK 111 Trong th¸ng cã chøng tõ sau: + PhiÕu chi sè 165 ngày 10 tháng năm 2004 Anh Nguyễn Thế Quang toán tiền mua sắt cho công trình (đà xuất cho công trình Trờng Cấp II Tam Canh) số tiền : 16.927.000đ + Căn vào hoá đơn giấy xin toán đà đợc duyệt kế toán ghi: Nỵ TK 621 16.927.000 Cã TK 111 16.927.000 2.2.2.3 Trêng hợp vật liệu luân chuyển Vật liệu dùng luân chuyển nh cốp pha, chống sử dụng cho lần sau phản ánh toàn vật liệu luân chuyển vào TK 142 Đồng thời, vào kế hoạch phân bổ ớc tính cho công trình đà sử dụng kế toán ghi: Nợ TK 142 Có TK 152 Đồng thời phản ánh: Nợ TK 621 (Chi tiết công trình) Có TK 142 Căn vào biên kiểm kê kho vật t công trình kế toán ghi: Nợ TK 152 5.370.000 (Chi tiết: Trờng Cấp II Tam Canh) Cã TK 621 5.370.000 VËt t dïng tháng công trình Trờng Cấp II Tam Canh phản ánh nh sau: - Tồn đầu tháng : - Nhập tháng : 97.489.560 Công ty có biện pháp lập kế hoạch vật t tiền vốn cho tháng sau chi tiết đến công trình Bảng nhập xuất tồn vật t Tháng năm 2004 STT Tên vật t Đơn vị Gạch Xi măng HT Đá x Sắt 18 Cát vàng Cát san Tồn đầu kỳ SL ST viªn tÊn m3 tÊn m3 m3 NhËp kú XuÊt kú SL ST SL ST 158.000 44.240.000 154.800 43.344.000 22 18.700.000 20,3 17.255.000 25 2.750.000 20 2.200.000 13.800.000 2,46 11.321.000 56 2.800.000 56 2.800.000 379 15.199.560 379 15.199.560 Céng 97.489.560 Tån cuèi kú SL ST 3.200 896.000 1,7 1.445.000 550.00 0,54 2.479.000 - 92.119.560 5.370.000 Ngµy 30 tháng năm 2004 Chỉ huy công trình Ngời lập Căn vào bảng nhập xuất tồn vật t sở Công ty có biện pháp lập kế hoạch tiền vốn cho tháng sau chi tiết đến công trình Chứng từ ghi sổ Công trình: Trờng Cấp II Tam Canh STT Diễn giải Vật t xuất dùng cho công trình Thanh toán tiền mua vật t cho công trình VËt t tån kho ci th¸ng KÕt chun vËt liƯu trực tiếp Cộng Kế toán trởng Tài khoản TK 621 Ghi Nợ Có đối ứng 152 92.119.560 1111 5.370.000 152 5.370.000 154 92.119.560 97.489.560 97.489.560 Ngày 30 tháng năm 2004 Ngời lập Căn vào Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán lập Chứng từ ghi sổ, vào Chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ 2.2.3 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Công ty Khoản mục chi phí nhân công khoản mục chi phí trực tiếp Công ty XL&VTXDI Trong điều kiện máy móc thi công hạn chế, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp thờng chiếm 12% - 17% giá thành công trình xây dựng Do vậy, việc hạch toán đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng việc tính toán, trả lơng xác, kịp thời cho ngời lao động, thực việc phân bổ lơng cho đối tợng sử dụng lao động Đồng thời, góp phần quản lý tốt thời gian lao động quỹ tiền lơng Công ty Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp công trình vừa xác định mặt lợng, tức thời gian lao động sản xuất, vừa xác định mặt giá trị, tức tính chi phí nhân công trực tiếp bỏ để thi công công trình Căn vào tình hình thực tế Công ty, huy trởng công trình cán kỹ thuật tiến hành giao khoán gọn công việc cho tổ sản xuất, thông qua hợp đồng giao khoán nhân công gọn Khi công việc giao khoán hoàn thành huy trởng cán kỹ thuật tiến hành xem xét, đối chiếu khối lợng công việc hợp đồng xem đà đạt yêu cầu kỹ thuật công trình hay cha? Đồng thời, trí nghiệm thu khối lợng qua nghiệm thu khối lợng giao khoán Đơn giá nhân công đơn giá nội Công ty phòng quản lý kỹ thuật công trình dựa sở đơn giá quy định Nhà nớc, biến động thị trờng điều kiện thi công cụ thể, nên lao động trực tiếp công trình thuộc diện ngắn hạn hợp ®ång thêi vơ Do vËy, BHXH, BHYT, kh«ng tÝnh cho công nhân theo tháng, mà đà tính toán hợp lý đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động, dựa bảng nghiệm thu khối lợng khoán gọn Sau hoàn thành thủ tục cần thiết, kế toán lập phiếu chi bảng toán tiền lơng cho tổ trởng, vào bảng toán khối lợng hoàn thành, phiếu đề nghị toán, phiếu chi kế toán tiến hành định khoản ghi vào sổ kế toán liên quan Đối với công nhân thuộc Công ty vào bảng chấm công, bảng toán lơng kế toán ghi: Nợ TK 622 (Chi phí nhân công trực tiếp) Có TK 111(1111) (Tiền Việt Nam) Đối với công nhân thuê kế toán ghi: Nỵ TK 622 Cã TK 111 (1111) Ci kú kÕt chuyển CPNCTT vào TK CPSXDD kế toán ghi: Nợ TK 154 Có TK 622 Căn vào bảng hợp đồng số 01 biên nghiệm thu số 01 ngày 26/6/2004 phiếu chi số 102 ngày 28/6/2004 kế toán ghi: Nỵ TK 622 13.969.800 Cã TK 111 (1111) 13.969.800 Căn vào phiếu chi số 126 ngày 30/6/2004 toán lơng trực tiếp công trình trờng Cấp II Tam Canh, kế toán ghi: Nợ TK 622 Có TK 111 (1111) 2.656.272 2.656.272 Nh vËy, C«ng ty kh«ng sư dơng TK 334 Phải trả công nhân viên để toán TK hạch toán công nhân viên Sau đó, số liệu đợc ghi vào Sổ Cái liên quan đồng thời ghi vào Sổ chi tiết chi phí công trình trờng Cấp II Tam Canh Đối với công trình khác toán tơng tự vào bảng toán lơng cuối tháng kế toán lËp Chøng tõ ghi sæ Sè: Chøng tõ ghi sổ Công trình: Trờng Cấp II Tam Canh TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp STT Diễn giải Thanh toán khối lợng hoàn thành công trình Thanh toán lơng trực tiếp công trình Kết chuyển nhân công trực tiếp Cộng Tài khoản đối ứng 1111 1111 154 TK 621 Nỵ Cã Ghi chó 13.969.800 2.656.272 16.626.072 16.626.072 16.626.072 KÌm theo chøng tõ gèc Ngµy 30 tháng năm 2004 Kế toán trởng Ngời lập 2.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công Công ty Công ty Xây lắp VËt t X©y dùng I dïng TK 623 “Chi phÝ sử dụng máy thi công để hạch toán toàn khoản chi phí phát sinh có liên quan tới máy nh: - Chi phí thuê máy - Chi phí nhiên liệu, động lực chạy máy - Chi phí nhân viên điều khiển máy - Chi phí khấu hao máy - Chi phí chung khác Ngoài TK 623, Công ty sử dụng số TK khác để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công nh TK 152, 153, 334, 1362, 214… Trªn thùc tÕ, chi phÝ sư dụng máy thi công thờng chiếm 5% giá thành Để phục vụ nhu cầu sản xuất thi công, Công ty đà giao việc quản lý máy thi công cho phòng kinh tế kỹ thuật Phòng kinh tế kỹ thuật quản lý loại máy nh: máy ủi, máy cẩu, máy trộn bê tông, máy vận thăng, máy khoan bê tông Các loại máy móc có nhiệm vụ chủ yếu phục vụ thi công công trình Trong trình thi công, nhu cầu sử dụng máy thi công phát sinh, huy trởng công trình báo cáo tình hình với Giám đốc Công ty Căn vào tình hình thực tế mà Giám đốc Công ty định điều động TSCĐ, máy thi công Công ty không đáp ứng đợc nhu cầu sử dụng máy công trình công trình thuê Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công (Trờng hợp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, thi công hỗn hợp vừa máy, vừa thủ công Đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) TK 1362 TK 334 TK 623 TK 631 TK 152, 153 TK 1362 TK 214 Hoàn tiền mặt chi lơng Phân bổ tiền lơng vào chi phí máy thi công Kết chuyển chi phí máy thi công vào giá thành Xuất nhiên liệu sử dụng MTC ghi nợ CT Hoàn chi phí nhiên liệu vào chi phí sử dụng máy thi công Trích khấu hao TSCĐ dùng cho máy thi công Cụ thể công trình Trờng Cấp II Tam Canh chi phí thi công đợc hạch toán nh sau: Sau đó, vào tình hình thực tế sử dụng máy công trình, kế toán Công ty thông báo số tiền khấu hao máy thi công thông qua Bảng trích khấu hao công trình Thông thờng công trình lớn tháng trích khấu hao lần, công trình thi công ngắn nh công trình Trờng Cấp II Tam Canh kết thúc công trình khấu hao máy móc thi công lần vào cuối công trình Bảng trích khấu hao thiết bị công trình Trờng Cấp II Tam Canh STT Tên thiết bị Máy trộn bê tông Máy khoan bê tông Máy vận thăng Cộng Nguyên giá 25.000.000 8.000.000 45.000.000 Tỷ lệ khÊu Thêi gian sư hao (%) 12 15 10 dơng (tháng) 5 Thành tiền 1.250.000 500.000 1.875.000 3.625.000 Ngày 30 tháng 06 năm 2004 Giám đốc Kế toán trởng Ngời lập Dựa vào Bảng trích khấu hao đà lập cho công trình kế toán lập Chứng từ ghi sổ trích khấu hao TSCĐ dùng cho máy thi công Đơn vị: Công ty XL&VTXD I Số: Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 06 năm 2004 Số hiệu TK STT Diễn giải Trích khấu hao TSCĐ dùng cho máy thi công công trình Trờng Cấp II Tam Canh Céng Nỵ 623 Cã 214 Ghi TK 621 Nỵ 3.625.000 chó Cã 3.625.000 3.625.000 3.625.000 KÌm theo chứng từ gốc Ngày 30 tháng năm 2004 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Căn vào CTGS số 3, kế toán lập CTGS số để kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công cho công trình Trờng Cấp II Tam Canh Đơn vị: Công ty XL&VTXD I Sè: Chøng tõ ghi sỉ Ngµy 30 tháng 06 năm 2004 Số hiệu TK STT Diễn giải K/c chi phí sử dụng máy thi công vào giá Nợ 631 thành công trình Trờng Cấp II Tam Canh Céng Ghi TK 621 Cã Nỵ 3.625.000 623 chó Cã 3.625.000 3.625.000 3.625.000 KÌm theo chøng tõ gèc Ngày 30 tháng năm 2004 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Từ Chứng từ ghi sổ đà lập kế toán tổng hợp tiến hành vào Sổ Đăng ký CTGS, vào Sổ Cái TK 623 Sổ Cái, Sổ chi tiết có liên quan Trích: Sổ Cái tháng năm 2004 TK 623 Chi phí sử dụng máy thi công Công trình: Trờng Cấp II Tam Canh SHCT Số NT Diễn giải Tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có 30/06 Trích khấu hao TSCĐ dùng cho máy thi công công trình Trờng Cấp II Tam Canh 30/06 K/c chi phí sử dụng máy thi công công tr×nh Trêng CÊp II Tam Canh ………… Céng 214 631 3.625.000 3.625.000 1.811.572.801 1.811.572.801 Ngày 30 tháng năm 2004 Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Trên thực tế việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công chủ yếu chi phí khấu hao máy, chi phí nhiên liệu, động lực, chi phí thuê ngoài, chi phí tiền lơng nhân viên sử dụng máy chi phÝ kh¸c rÊt Ýt ph¸t sinh ViƯc lËp CTGS kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào giá thành công trình, vào Sổ Đăng ký CTGS vào Sổ chi tiết Sổ Cái có liên quan đợc tiến hành tơng tự nh 2.2.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Công ty Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I bao gồm: - Chi phí nhân viên đội quản lý công trình - Chi phí khấu hao máy móc thiết bị dùng cho thi công - Chi phí tiền khác - Các loại vật liệu phụ, công cụ dụng cụ sản xuất dùng cho đội đà đợc tập hợp TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp a Chi phí nhân công quản lý đội công trình Chi phí bao gồm lơng chính, khoản phụ cấp, BHXH phải trả cho nhân viên quản lý đôi công trình nh: đội trởng, kỹ thuật, thủ kho, kế toán, phơng pháp tính lơng theo dõi thời gian chấm công nhân viên Do đó, việc toán lơng khoản phụ cấp BHXH, BHLĐ cho nhân viên quản lý đội phòng kế toán thực Căn vào bảng chấm công phận gửi lên, chế độ sách hành Nhà nớc tiền lơng phơng pháp phân phối Công ty Trích bảng toán l ơng tháng năm 2004 Bộ phận: Ban huy công trình trờng Cấp II Tam Canh STT Họ tên LCB Hệ số Lơng thời gian Công Tiền Lơng CN + thêm Công Tiền Trách Tổng lnhiệm ơng Trừ Còn BHLĐ lĩnh Ký Bảng tính lơng së cho viƯc ghi chÐp sè liƯu vỊ chi phÝ nhân viên quản lý đội vào Sổ chi tiết chi phí công trình, việc toán lơng cho nhân viên quản lý doanh nghiệp đợc thực bảng toán lơng phụ cấp công nhân toàn Công ty Trong tiền lơng đợc chia làm kỳ: - Kỳ 1: Tạm ứng lơng - Kỳ 2: Tiền lơng lại sau trích phần tạm ứng kỳ Bảng tính lơng tháng 6/2004 chi phí quản lý đội đợc ghi vào Sổ chi tiết công tr×nh Trêng CÊp II Tam Canh nh sau: Kú 1: Nỵ TK 6271 2.391.715 Cã TK 1111 2.303.020 Cã TK 338 88.695 Kú 2: Nỵ TK 1111 Cã TK 6271 2.303.020 2.303.020 b Chi phí khấu hao Tài sản cố định Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho công trình Trờng Cấp II Tam Canh, kế toán Công ty mở Sổ kế toàn Thẻ tài sản cố định theo dõi toàn tài sản cố định Công ty hàng tháng, hàng quý trích khấu hao bản, khấu hao sửa chữa lớn Việc trích khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Công ty đợc thể Sổ chi tiết trích khấu hao TSCĐ Trong tháng công trình sử dụng máy thi công Công ty khấu hao TSCĐ số tiền trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ đợc tính vào sở sản xuất tháng công trình nh sau: Trong tháng 6/2004 công trình Trờng Cấp II Tam Canh có sử dụng máy trộn bê tông cần cẩu số tiền khấu hao trích trớc sửa chữa TSCĐ đợc tính ghi Sổ chi tiết công trình: Nợ TK 6274 3.343.920đ Có TK 2141 3.343.920đ Cuối quý Sổ chi tiết khấu hao TSCĐ tháng quý kế toán lập Bảng tổng hợp khấu hao TSCĐ quý Trích : sổ chi tiết khấu hao TSCĐ Tên TSCĐ Nguồn vốn Máy trộn bê tông Cẩu thiếu nhi Máy đầm dùi Trụ số làm việc Cộng TBX TBX TBX TBX Nguyên giá Tỷ lệ khấu hao CB SCL TSCĐ (đ) 12.087.000 20.232.000 980.000 150.232.000 8% 6% 8% 2% Sè tiÒn CB SCL 4% 3% 966.960 438.480 1.213.920 606.960 78.400 1,5% 3.004.610 2.253.480 526.390 3.343.920 Tỉng céng (®) 1.450.440 1.820.880 78.400 5.258.120 8.607.840 c Chi phí dịch vụ thuê Chi phí bao gồm: tiền điện nớc phục vụ cho thi công hợp đồng số ngày 2/6/2003 Công trình có thuê ôtô vận chuyển đội thi công giới để phục vụ cho thi công với số tiền là: 300.000đ Sau lý hợp đồng toán cho bên bán kế toán ghi: Nợ TK 6277 300.000 (Chi tiÕt: Trêng CÊp II Tam Canh) Cã TK 1111 300.000 d Chi phí khác Chi phí bao gồm chi phí giao dịch, tiếp khách, photo, in ấn, Chi phí phát sinh thuộc công trình tính cho công trình Số liệu đợc phản ánh Sổ kế toán Nợ TK 6278 Có TK 1111, 1112 VD: Ngày 6/6/2004 anh Hải có photo vẽ đánh máy dự toán phục vụ cho thi công công trình Trờng Cấp II Tam Canh, số tiền 67.000đ, vào Chứng từ gốc kế toán ghi: Nợ TK 6278 67.000 Có TK 1111 67.000 Đến cuối tháng cuối quý kế toán lập Chứng từ ghi sổ cho chi phí sản xuất chung, vào Chứng từ phát sinh có liên quan đến chi phí sản xt chung kÕ to¸n lËp Chøng tõ ghi sỉ: TrÝch: chứng từ ghi sổ Công trình: Trờng Cấp II Tam Canh TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung STT Diễn giải Phôtô tài liệu Thanh lý hợp đồng Thanh toán lơng ban huy Kết chuyển chi phí sản xuất chung Cộng Tài khoản đối øng 1111 1111 1111 154 TK 621 Nỵ Cã Ghi chó 67.000 300.000 2.391.715 2.758.715 2.758.715 2.758.715 KÌm theo chứng từ gốc Ngày 30 tháng năm 2004 Kế to¸n trëng Ngêi lËp Më Sỉ C¸i TK 627, chi tiết tài khoản 6271, 6274, 6277, 6278 e Tổng hợp chi phí cuối tháng, cuối quý Các chi phí thực tế phát sinh tháng đợc theo dõi theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào sổ, Sổ Cái TK liên quan Ngoài ra, nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất cho công trình đợc phản ánh Sổ chi tiết công trình Căn vào Sổ chi tiết công trình kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất theo khoản mục để làm sở cho việc tổng hợp chi phí sản xuất tháng Công ty Căn vào bảng tổng hợp chi phí tháng quý, kế toán tổng hợp số liệu để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý Đồng thời, quý từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh đà đợc ghi vào Sổ Cái TK 621, 622, 6271, 6274, kế toán tổng hợp chi phí toàn Công ty kết chuyển sang Nợ TK 154 Chi phí sản xuất dở dang để từ kết chuyển sang TK 632 Giá vốn hàng bán, để tính giá thành thực tế toàn công trình mà Công ty hoàn thành kỳ Cụ thể theo bảng tổng hợp chi phí sản xuất dở dang công trình Trờng Cấp II Tam Canh tháng trớc bảng tổng hợp chi phí tháng năm 2004 Chi phí sản xuất đầu tháng năm 2003 công trình Trờng Cấp II Tam Canh là: 428.653.969đ, - Chi phí nguyên vật liệu : 264.521.909 - Chi phí nhân công : 96.127.132 - Chi phÝ m¸y : 19.378.426 - Chi phÝ chung : 48.626.502 Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I Bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý II năm 2004 STT Tên công trình Bể bơi Việt Trì Trờng Cấp II Tam Canh Công trình Sơn La Cộng Vật liệu 403.580.178 345.844.104 Nhân công 104.526.72 101.461.02 470.178.110 152.044.527 Chi phÝ M¸y chung Tỉng céng 43.421.121 98.842.243 650.370.268 33.820.342 67.640.684 548.766.156 62.649.530 101.696.99 786.970.165 1.219.602.392 358.032.279 139.890.993 268.179.925 1.986.106.589 Trong kỳ công trình hoàn thành bàn giao kết chuyển trị giá hàng bán theo giá thành hoàn thành công trình kế toán ghi: Nợ TK 632 (chi tiết cho công trình) Có TK 154 (chi tiết cho công trình) Kết chuyển vào TK xác định kết kế toán ghi: Nợ TK 911 Cã TK5 632 Cơ thĨ q cã công trình Trờng Cấp II Tam Canh hoàn thành với tổng giá thành : 548.766.156đ Kế toán vào Sổ TK 632 quý II năm 2004 sổ Cái tháng năm 2004 TK 632 Giá vốn hàng bán Công trình: Trờng Cấp II Tam Canh SHCT Số NT Diễn giải 30/6 Giá thành sản phẩm Kết chuyển giá vốn hàng bán Cộng Tài khoản đối ứng 154 911 Số phát sinh Nợ Có Ghi 548.766.156 548.766.156 548.766.156 548.766.156 Ngày 30 tháng năm 2004 Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị ... 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I 2.2.1 Đối tợng kế toán chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản xuất Công ty 2.2.1.1... 2004 Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị f Đánh giá sản phẩm làm dở Công ty Xây lắp Vật t Xây dựng I Để tính toán đợc giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành kỳ đòi hỏi phải xác định đợc chi phí. .. tiếp Đây chi phí chi? ??m tỷ trọng lớn giá thành công trình xây dựng, chi? ??m khoảng 75% tổng chi phí sản xuất Các đội xây dựng thuộc Công ty nhận khoán xây dựng công trình vào dự toán, thiết kế định