Các vấn đề chung về kế toán NVL-CCDC 1. Khái niện và đặc điểm vai trò của NVL-CCDC trong SXKD 1.1 Khái niệm và các đặc điểm của NVL-CCDC. • Khái niệm: - NVL trong các DNSX là đối tượng LĐ, một trong ba yếu tố căn bản để sử dụng trong quá trình SXKD, cung cấp dịch vụ, là cơ sở vật chất chế tạo nên cơ sở vật chất của SP. - CCDC là những tư liệu LĐ không thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH. Ngoài ra những tư liệu LĐ không có tính bền vững như đồ dùng bằng sành sứ, gốm, thuỷ tinh, giầy dép . dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH nhưng vẫn coi là CCDC. • Đặc điểm NVL-CCDC: - NVL: + Chỉ tham gia vào một chu kỳ SX chế tạo SP và cung cấp dịch vụ. + Khi tham gia vào quá trình SX NVL thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu và giá trị được chuyển toàn bộ một lần vào CPSXKD. - CCDC: + Tham gia vào nhiều chu kì SX, vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị chỉ bị hao mòn dần dịch chuyển từng phần vào CPSXKD trong kỳ. + CCDC thường có giá trị nhỏ hoặc thời gian sử dụng ngắn được quản lý và hạch toán như tài sản lưu động. 1.2 Vai trò của NVL-CCDC trong SXKD. NVL-CCDC có vai trò hết sức quan trọng đối với hoạt động SXKD của DN. Nếu thiếu NVL-CCDC thì không thể tiến hành được hoạt động SX vật chất nói chung và từng DN nói riêng. Trong DN chi phí về VL thường chiếm tỉ trọng lớn từ 55%-60% tổng giá trị SP.Do vậy việc cung cấp NVL-CCDC kịp thời có ảnh hưởng to lớn đến việc thực hiện kế hoạch SXSP của DN. Việc cung cấp NVL-CCDC còn giữ vai trò quan trọng đối với chất lượng SP vì chất lượng SP phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng của NVL-CCDC.Mà chật lượng SP là một trong những nhân tố quết định DN có uy tín và trụ vững trên thị trường hay không. Bên cạnh chất lượng SP được đảm bảo thì phải nói đến giá cả của SP. Giá cả của thành phẩm hợp lý sẽ tạo cho DN có sức mạnh cạnh tranhcao trong cơ chế thị trường hện nay. điều đó khiến DN phải quản lý NVL-CCDC chặt chẽ nhằm hạ thấp chi phí SX trong chừng mực nhất định. Giảm mức tiêu hao NVL-CCDC trong SX còn là cơ sở tăng thêm SP cho XH. Có thể nói rằng NVL-CCDC giữ vai trò quan trọng không thể tiếu được trong quá trình SX. 2. Phân loại và đánh giá NVL-CCDC 2.1 Phân loại NVL-CCDC 2.1.1 Phân loại NVL Việc phân loại NVL trong các DNSX thành các loại, các nhóm, các thứ theo tiêu thức phân loại nhất định tuỳ thuộc yêu cầu quản lý và phù hợp với từng DN. Vì vậy có một số tiêu thức phân loại như sau: a, Căn cứ vào nội dung kinh tế và vai trò của NVL trong quá trình KD - NVL chính <bao gồm cả bán thành phẩm, mua ngoài> đối với DNXS NVL chính là đối tượng LĐ chủ yếu cấu thành nên thực thể SP như: sắt thép, xi măng Trong XD cơ bản, bông trong các đơn vị dệt, vải trong các DN may Riêng bán thành phẩm mua ngoài là NVL với mục đích tiếp tục quá trình SXSP như sợi mua ngoài trong các đơn vị dệt. - VL phụ là loại VL chỉ có tác dụng phụ trong quá trình SX chế tạo SP hoặc phục vụ cho công tác quản lý SP, SX, bảo quản đóng gói SP như: Thuốc tẩy, thuốc nhuộm trong dệt - Nhiên liệu là loại VL bao gồm ở các thể: Lỏng, rắn, khí dùn để phục vụ cho công nghệ SXSP cho các phương tiện vận tải. - Thiết bị XD cơ bản là các loại thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kết cấu, vật tư XD cho việc XDCB. - Vật liệu khác là loại VL thải ra trong quá trình SX để chế tạo SP gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý TSCĐ Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết cụ thể của từng loại DN mà trong từng loại NVL nêu trên sẽ được chia thành từng nhóm, từng thứ, từng quy cách . b, Căn cứ vào nguồn gốc của NLVL - NVL mua ngoài - NVL thuê ngoài gia công chế biến - NVL tự gia công chế biến c, Căn cứ vào mục đích sử dụng - NVL trực tiếp dùng cho SXSP - NVL dùng cho nhu cầu khác: quản lý SX, QLBH, QLDN 2.1.2 Phân loại CCDC Cũng như NVL, CCDC trong các DNSX khác nhau cũng có sự phân chia khác nhau, song nhìn chung CCDC được chia thành các loại sau: - DC giá lắp dây chuyền dùng cho SX - DC đồ nghề - DC quản lý - DC quần áo bảo hộ - Khuân mẫu đúc các loại - Lán trại tam thời - Các loại bao bì dùng để đựng hàng hoá, VL Trong công tác QL CCDC được chia làm 3 loại: + CCDC lao động + Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê Ngoài ra có thể chia CCDC thành CCDC đương dùng và CCDC trong kho. Tương tự đối với VL, trong từng loại CCDC cần được phân loại chi tiết thành từng nhóm, từng thứ tuỳ theo yêu cầu của trình độ quản lý trong DN 2.2 Đánh giá NVL-CCDC 2.2.1 Nguyên tắc đánh giá NVL-CCDC Để phục vụ công tác quản lý, hạch toán VL-CCDC phải thực hiện để đánh giá NVL-CCDC. Đánh giá NVL-CCDC dùng tiền để biểu thị giá trị của NVl-CCDC theo nguyên tắc nhất định. Kế toán Nhập - Xuất - Tồn kho NVL-CCDC phải phản ảnh theo giá trị thc t. Tuy nhiờn trong khụng ớt DN n gin hoỏ v gim bt khi lng ghi chộp, tớnh toỏn hng ngy cú th s dng giỏ hch toỏn hch toỏn tỡnh hỡnh Nhp- Xut NVL-CCDC. Song dự ỏnh giỏ theo giỏ hch toỏn thỡ k toỏn vn phi m bo vic phỏn nh tỡnh hỡnh N- X NVL-CCDc trờn cỏc s k toỏn tng hp v chi tit theo giỏ thc t 2.2.2 Giỏ gc NVL-CCDC nhp- xut kho a) Giỏ gc NVL-CCDC nhp kho Tu theo tng ngun nhp m giỏ thc t ca NVL-CCDC bao gm cỏc khon chi phớ khỏc nhau. Giỏ gc NVL-CCDC bao gm: + Giỏ mua, chi phớ mua, chiphớ ch bin, chi phớ liờn quan trc tip khỏc cú liờn quan phỏt sinh cú hng tn kho a im, trng thỏi hin ti + Ngun nhp Gi gc NVL-CCDC nhp kho do mua ngoi: Bao gm giỏ mua ghi trờn hoỏ n, thu nhp khu phi np, thu tiờu th c bit hng nhp khu phi np (nu cú) , chi phớ vn chuyn, bc d, bo qun, . NVL CCDC t ni thu mua v n kho ca DN , cụng tỏc chi phớ khỏc cú liờn quan trc tip n vic thu mua NVL- CCDC v s hao ht t nhiờn trong nh mc Giỏ gc ca NVL t ch bin bao gm: Giỏ thc t ca NVL, VL xut kho ch bin v chi phớ ch bớờn Giỏ gc ca NVL , VL thuờ ngoi gia cụng ch bin bao gm : giỏ thc t ca NVL , Vl xut thuờ ngoi gia cụng ch binv n v, tin thuờ ngoi gia cụng ch bin Giỏ gc NVL nhn gúp vn liờn doanh, c phn l giỏ tr c cỏc bờn tham gia gúp vn liờn doanh thng nht ỏnh giỏ chp thun Nh vy giỏ tr thc t ca NVL oc ghi nhn theo giỏ gc. Nhng nu giỏ tr thun ca NVL NK cú th thc hin c thp hn giỏ gc thỡ giỏ tr ghi nhn phi tớnh theo giỏ tr thun cú th thc hin c. Trong ú giỏ tr thun cú th thc hin c l giỏ bỏn c tớnh hon thnh SP v chi phớ cn thit cho vic tiờu th chỳng b) Xỏc nh giỏ tr ca NVL- CCDC tn kho Vic tớnh tr giỏ ca NVL- CCDC tn kho c thc hin theo 1 trong 4 phng phỏp quy nh trong chun mc k toỏn s 02 : Hng tn kho ú l: - PP Bỡnh quõn gia quyn: i vi PP ny : ta xỏc nh G BQGQ theo cụng thc: TG TT tồn kho trớc khi nhập Trị giá TT nhập kho + ĐGBQ = SL tồn kho trớc nhập SL nhập kho + Đơn giá bình quân Trị giá NVL tồn kho SL NVL tồn kho GBQ c tớnh cho tng loi NVL v cú th l giỏ BQ c k hoc giỏ mua BQ sau mi ln t hng. S dng PP ny n gin , d lm nhng khi lng tớnh toỏn nhiu PP Nhp trc Xut trc (FIFO) Theo PP ny , gi thit s VL no nhp troc kho thỡ xut trc. Nh vy NVL tn kho cui k l nhng NVL tn kho mi nhp vo nhng ln nhp gn nht trong k õy l PP lm cho DT hin ti khụng phự hp vi chi phớ hin ti nhng ch tiờu hng tn kho trờn bng cõn i k toỏn oc ỏnh giỏ sỏt vi giỏ thc t ti thi im bỏo cỏo PP Nhp sau- Xut trc (LIFO) Theo PP ny gi nh l NVL c mua sau thỡ c xut trc , n giỏ thc t XK l n giỏ ca lụ nhp sau hoc gn sau cựng õy l PP lm cho chi phớ ( giỏ vn hng bỏn) phự hp hn vi DT nhng ch tiờu hng Tn kho trờn BC KT khụng sỏt vi giỏ th trng ti thi im bỏo cỏo. 3.Nhim v ca k ton NVL-CCDC Xut pht t v tr yu cu qun lý ca NVL-CCDC trong DNSX cng nh v tr, vai tr ca k ton trong qun lý kinh t, qun lý DN, k ton NVL- CCDC cn thc hin tt cỏc nhim v sau: x= Đơn giá những lần nhập trớc SL xuất kho Tri giá xuất kho = x TG nhập trong kỳ TG xuất trong kỳ TG tồn trong kỳ TG tồn kho trong kỳ = + - Giá TT NVL Xut Kho Đơn giá TT của NVL nhập sau cùng SL NVL Xuất kho x = - Tổ chức ghi chộp, phản ánh chính xác kịp thời số lượng, chất lượng và giỏ trị thực tế của từng loại, từng thứ NVL-CCDC nhập xuất tồn kho, NVL- CCDC tiờu hao sử dụng cho SX. - Vận dụng đỳng đắn cỏc phương pháp hạch toán Vl-CCDC, hướng đến việc kiểm tra, việc chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập xuất thực hiện đầy đủ ấung chế độ hach toán ban đầu về NVL-CCDC (lập chứng từ, luôn chuyển chứng từ) mở các loại sổ sách, thẻ chi tiết về VL-CCDC đỳng chế độ, đỳng phương phỏp quy định giỳp cho việc lãnh đạo và chỉ đạo công tác kế toán trong phạm vi nghành và toàn bộ nền kinh tế. - Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ, tiêu hao VL- CCDC phát hiện và xử lý kịp thời VL-CCDC thừa thiếu, ứ đọng kém phẩm chất. Ngăn ngừa việc sử dụng VL-CCDC phi pháp, lóng phớ. - Tham gia vào kiểm kê, đánh giỏ lại NVL-CCDC theo chế độ quy định của nhà nước, lập cỏc báo cáo kế taosn về NVL-CCDC công tác lãnh đạo quản lý, điều hành, phân tích kinh tế. 4. Thủ tục quản lý nhập- xuất kho NVL-CCDC và cỏc chứng từ kế toỏn cú liờn quan 4.1 Thủ tục nhập kho Bộ phận cung cấp vật tư cản cứ vào kế hoạch mua hàng và hợp đồng mua hàng đó kớ kết, phiếu bỏo giỏ để tiến hành mua hàng. Khi hàng về đến nơi nếu xột thấy cần thiết phải lập ban kiểm nghiệm để kiểm tra và đỏnh giỏ hàng mua về các mặt số lượng, chất lượng và quy cỏch. Căn cứ vào kết quả kiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập” Ban kiểm nghiệm vật tư” Sau đú bộ phận cung cấp hàng lập” Phiếu nhập kho “ trờn cơ sở hoỏ đơn, giấy bỏo nhận hàng và biờn bản kiểm nghiệm giao cho người mua hàng làm thủ tục nhập kho. Thủ kho sau khi cõn, đong, đo, đếm sẽ ghi số lượng thực nhập vào phiếu nhập và sử dụng để phản ỏnh số lượng nhập, tồn của từng thứ vật tư vào thẻ kho. Từng trường hợp phỏt hiện thừa thiếu lượng nhập và tồn của vật tư sai quy cách, phẩm chất, thủ kho phải báo cho bộ phận cung ứng biết và cùng người giao lập biờn bản. Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu Nhập kho để ghi sổ kiểm tra cho kế toỏn vật tư làm căn cứ. 4.2 Thủ tục xuất kho Căn cứ vào kế họach SXKD của DN cỏc bộ phận sử dụng vật tư viết phiếu lĩnh vật tư, căn cứ vào kế hoạch SXKD cỏc bộ phận viết phiấu lĩnh vật tư, thủ kho xuất NVL-CCDC và ghi sổ thực xuất vào phiếu xuất. Sau đú ghi số lượng xuất kho và tồn kho của từng thứ vật tư vào thẻ kho. Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển phiếu cho kế toán vật tư, kế toỏn tớnh giỏ hoàn chỉnh phiếu xuất kho để lấy số liệu ghi sổ kế toỏn 4.3 Các chứng từ kế toỏn cú liờn quan theo chế độ công tác kế toán ban hành theo QĐ số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trưỏng bộ Tài chính theo các chứng từ kế toán về NVL-CCDC bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03-VT-BLL) - Biờn bản kiểm kờ VT, SP, HH (Mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiểm phiếu xuất kho (Mẫu 02-BH) Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của nhà nước tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của từng DN, cú thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hướng dẫn như: - Phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức (Mẫu 04-VT) - Biên bản kiểm nghiệm Vật tư (Mẫu 05-VT) - Phiếu vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu 07-VT) Mọi chứng từ kế toỏn về NVL-CCDC phải được tổ chức luôn chuyển theo trình tự hợp lý, do kế toán trưởng quy định phục vụ cho việc phản ánh ghi chộp và tổng hợp số liệu kịp thời cuả bộ phận, các nhân tố liên quan 5. Phương pháp kế toán chi tiết NVL-CCDC Hiện nay chế độ kế toán quy định việc hạch toán NVL-CCDC được thực hiện đồng thời ở kho và phòng kế toán được tiến hành theo các phương pháp như sau: - Phương pháp ghi thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu luôn chuyển - Phương pháp sổ số dư Mỗi một phương pháp trên đều có những ưu nhược điểm riêng trong việc ghi chộp, phản ánh, điều tra, đối chiếu số liệu, kế toán căn cứ vào điều kiện cụ thể từng DN về quy định, chủng loại, vật tư sử dụng, trình độ của nhân viên kế toán, mức độ ứng dụng tin học trong công tác kế toán NVL-CCDC để lựa chọn và áp dụng phương pháp kế toán chi tiết VL thích hợp phát huy hiệu quả công tác kế toán 5.1 Phương pháp ghi thẻ song song - Nguyờn tắc hạch toán + Ở kho: thủ kho ghi chộp tình hình Nhập- Xuất- Tồn trên thẻ kho về mặt số lượng + Ở phòng kế toán: Sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chộp tình hình Nhập- Xuất- Tồn của từng thứ vật liệu về mặt số lượng và giá trị - Trình tự kế toán chi tiết theo phương pháp ghi thẻ song song 1) Hàng ngày căn cứ vào chứng từ N- X- T vật tư hợp pháp, hợp lệ thủ kho tiến hành nhập, xuất kho và ghi số lượng NVL-CCDC thực tế N- X- T. Hàng ngày sau khi ghi xong vào thẻ kho phải chuyển những chứng từ N- X cho phòng kế toán cú kèm theo giấy nhận chứng từ do thủ kho lập. 2) Hàng ngày hoặc định kỳ ghi nhận được chứng từ N- X vật tư, kế toỏn phải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ, ghi đơn giá, tính thành tiền phân loại chứng từ, sau đó ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết. 3) Định kỳ hoặc cuối kỳ kế toán chi tiết vật tư và thr kho đối chiếu số liệu giữa thẻ kho và sổ (thẻ) kế toán chi tiết. 4) Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ cỏc sổ (thẻ) kế toán chi tiết để lập bảng kờ tổng hợp N- X- T. Mỗi thứ vật tư ghi một dũng, sau đó tổng hợp Sổ chi tiết VL-CCDC Bảng tổng hợp N-X-T Thẻ kho CT Xuất Sổ tổng hợp CT.Nhập theo từng nhóm, từng loại NVL-CCDC. Số liệu này dựng để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp. - Ưu nhược điểm: + Ưu điểm: việc ghi đơn giản, rừ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, phỏt hiện sai sút trong việc ghi chộp quản lý. + Nhược điểm: việc ghi chộp giữa kho và phòng kế toán cũng bị trùng lặp về chỉ tiêu, số lượng, khối lượng ghi chộp nhiều, cụng việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu dồn vào ngày cuối tháng nên không đảm bảo yêu cầu kịp thời của kế toán. Sơ đồ kế toán chi tiết VL-CCDC theo phương pháp ghi thẻ song song Ghi chú : ghi hàng ngày đối chiếu kiểm tra ghi cuối tháng 5.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập Bảng kê nhậpsổ chi tiết N-X-T - Nguyên tắc hạch toán Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi số lượng N- X- T trên thet khô, kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi số lượng, giá trị N- X- T của từng thứ NVL- CCDC. -Trình tự kế toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển (1) Thủ kho tiến hành quy định công việc tương tự theo phương pháp thẻ song song.Hàng ngày căn cứ vào chứng từ N- X kho vật tư hợp pháp, thủ kho tiến hành N- X kho và ghi số lượng NVL-CCDC thực nhập, thực xuất vào chứng từ, sau đó ghi vào thẻ kho và tính số tồn kho sau mỗi lần N-X. Hàng ngày sau khi ghi xong vào thẻ kho, thủ kho phải chuyển những chứng từ N- X kho cho phòng kế toán có kèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập. (2) Định kỳ kế toán mở bảng kê tổng hợp N- X trên cơ sở chứng từ N- X theo từng thứ NVL-CCDC luân chuyển trong tháng theo chỉ tiêu trên số lượng và giá trị. (3) Căn cứ vào sổ tổng hợp trên bảng thống kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, mỗi thứ ghi một dòng vào ngày cuối tháng, sổ đối chiếu luân chuyển được mở và dùng cho cả năm. (4) Cuối tháng đối chiếu số lượng NVL-CCDC N- X- T của từng thứ NVL-CCDC trên thẻ kho với số luân chuyển. (5) Đối chiếu giá trị NVL-CCDC N- X- T trªn cơ sở đối chiếu luân chuyển với sổ kế toán tổng hợp. - Ưu, Nhược điểm: + Ưu điểm: giảm được khối lượng ghi chép do chỉ ghi sổ một lần vào cuối tháng. + Nhược điểm: Ghi sổ kế toán vẫn bị trùng lặp với thủ kho về mặt số lượng. Việc kiêm tra, đối chiếu chỉ tiến hành vào kì kế toán do đó hạn chế chức năng của kế toán. Sơ đồ kế toán chi tiết VL theo phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng 5.3 Phương pháp sổ số dư (mức dư) - Nguyên tắc kế toán chi tiết + Thủ kho: dùng thẻ kho để ghi chép số lượng N- X- T và cuối kỳ phải ghi số tồn đã tính được trên thẻ kho của từng thứ NVL-CCDC vào cột số lượng trên sổ số dư. + kế toán: Lập bảng tổng hợp giá trị N- X- T kho của từng loại, nhóm NVL-CCDC của từng kho và giá trị tồn kho cuối kỳ của từng thứ NVL-CCDC váo số tiền trên sổ số dư để có số liệu đối chiếu với bảng tổng hợp giá trị N- X- T kho về mặt giá trị sổ số dư được lập và dùng cho cả năm.  Trình tự ghi sổ (1) Hàng ngày hoặc định kì sau khi ghi thẻ xong, thủ kho tập hợp và phân loại chứnh ừ N-X phát sinh trong kỳ theo từng nhóm vật tư. (2) Thủ kho lập phiếu giao nhận chứng từ Nhập (Xuất) của từng nhóm NVL- CCDC đính kèm chứng từ gốc gửi cho kế toán vật tư. (3) Kế toán chi tiết VL chỉ ghi nhận được phiếu giao nhận chứng từ Nhập (Xuất) của từng nhóm NVL-CCDC đính kèm chứng từ gốc, phải kiểm tra việc phân loại chứng từ và ghi giá hạch toán trên từng chứng từ gốc, tổng cộng số tiền ghi trên phiếu giao nhận chứng từ N- X sau đó lập bảng luỹ kế N- X- T theo từng kho. (4) Kế toán chi tiết VL căn cứ vào bảng luỹ kế N- X- T kho để lập bảng tổng hợp N- X- T kho cuối kỳ (nêu vật tư được bảo quản tại nhiều kho). (5) Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho, thủ kho ghi số lượng NVL-CCDC vào sổ số dư, sau đó chuyển cho phòng kế toán, sổ số dư do kế toán lập cho từng kho và dùng cho cả năm giao cho thủ kho trước ngày cuối tháng. (6) Khi nhận sổ số dư kế toán kiểm tra và ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số dư sau đó đối chiếu giá trị trên bảng luỹ kế N- X- T với sổ số dư.  Ưu, nhược điểm + Ưu điểm: Giảm nhẹ khối lượng ghi chép hàng ngày do kế toán chi tiết VL chỉ theo dõi về mặt giá trị của từng nhóm vật tư tránh việc trùng lặp với thủ kho, công việc của kế toán tiến hành đều trong tháng thực hiện việc kiểm tra giám sát thường xuyên của kế toán. + Nhược điểm:Khi phát hiện được nguyên nhânkhi đối chiếu phát hiển sai sót và đòi hỏi yêu cầu trình độ quản lý của thủ kho và kế toán phải cao. Sơ đồ kế toán chi tiết VL theo phương pháp ghi sổ số dư CT nhập Thẻ kho CT xuất Bảng giao nhận CT xuấtSổ số dưBảng giao nhận CT nhập Sổ tổng hợp N-X-T Bảng luỹ kế N-X-T Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng 6. Kế toán tổng hợp NVL-CCDC  TK 152: NVL Kế toán sử dụng TK 152- NVL để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng giảm các loại NVL trong kho của DN • Kết cấu và nội dung: - Bên nợ + Trị giá thực tế NVL nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh hoặc nhập từ các nguồn khác nhau + Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê - Bên có + Giá trị thực tế NVL xuất kho dùng SXSP để bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh. + Giá trị NVL trả lại người bán hoặc được giảm giá + Trị giá NVL thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê - Số dư bên nợ Trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ Tài khoản 152 được mở chi tiết cho từng loại NVL tuỳ theo yêu cầu quản lý của DN  TK 153- CCDC Kế toán sử dụng TK 153- CCDC dùng để phản ánh trị giá hiện có, tình hình biến động tăng giảm các loại CCDC trong kho của DN [...]... đơn, kế toán không ghi sổ ngay mà lưu phiếu nhập kho vào hồ sơ: “Hàng về chưa có hoá đơn” - Nếu trong tháng nhận được hoá đơn, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập ghi sổ như trường hợp hàng và hoá đơn cùng về - Nếu đến cuối tháng hoá đơn vẫn chưa nhận được kế toán tạm tính giá để ghi sổ kế toán Nợ TK 152, 153: Giá tạm tính Có TK 331; Phải trả cho người bán Sang tháng sau khi nhận được hoá đơn, kế toán. .. quá trình hạch toán còn sử dụng một số TK liân quan: TK 111, 112, 133, 331, Các Tk này có kết cấu và nội dung giống như Phương pháp kê khai thường xuyên 6.2.2 Phương pháp kế toán các nhgiệp vụ chủ yếu - Đầu kỳ KD, kết chuyển giá trị hàng hoá tồn kho theo từng loại Nợ Tk 611: Mua hàng Có TK 152, 153 Có TK 151 - Trong kỳ KD khi mua NVL- CCDC, căn cứ vào các hoá đơn mua Hàng, các chứng từ, các phiếu Nhập... Phải trả cho người bán Sang tháng sau khi nhận được hoá đơn, kế toán tiến hành điều chỉnh lại sổ kế toán theo một trong hai cách sau: Cách 1: Xoá giá tạm tính đã ghi sổ tháng trước bằng bút đỏ sau đó ghi sổ theo giá thực tế bằng mực thường Cách 2: Điều chỉnh sổ kế toán theo số chênh lệch giữa số đã ghi sổ kế toán theo giá trị tạm tính và giá trị trên hoá đơn + Nếu tạm tính lớn hơn giá trị mua trên hoá... khi hoá đơn về nhưng chưa nhận được hàng, kế toán không ghi sổ ngay mà lưu hoá đơn vào sổ “Hàng mua đang đi trên đường” - Nếu trong tháng hàng về, căn cứ theo hoá đơn và phiếu nhập ghi sổ kế toán như trường hợp hàng mua và hoá đơn cùng về, nếu cuối tháng hàng vẫn chưa về căn cứ vào hoá đơn ghi: Nợ TK 151: Giá trên hoá đơn Nợ TK 133: Thuế GTGT nếu có Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh toán Sang... ngân sách nhà nước chưa hoàn trả 6.1 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến NVL- CCDC 6.1.1 Phương pháp hạch toán tăng NVL 6.1.1.1 Kế toán tổng hợp nhập kho NVL a Trường hợp Hàng và hoá đơn cùng về - Mua trong nước Nợ TK 152, 153 : Giá chưa có thuế Nợ TK 1331 : Thuế GTGT khấu trừ (nế có) Có TK 111, 112, 331 .: Tổng giá thanh toán - Mua hàng nhập khẩu + Nếu NVL-CCDC nhập khẩu dùng cho hoạt... quan có thẩm quỳên về đánh giá lại tài sản, DN tiến hành kiểm kê và đánh giá lại tài sản Nếu đánh giá lại lớn hơn giá trị trên sổ, kế toán ghi phần chênh lệch Nợ TK 152, 153: Phần chênh lệch Có TK 142: Chênh lệch đánh giá lại tài sản 6.1.2 Phương pháp kế to¸n giảm NVL- CCDC 6.1.2.1 Kế toán tổng hợp xuât kho NVL- CCDC • Xuất NVL dùng cho SXKD Cản cứ vào giá trị thực tế NVL xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621,... thiếu so với hoá đơn Kế toán chỉ ghi sổ số hàng thực nhận, số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận hàng, thông báo cho bên bán biết, kế toán ghi sổ như sau: Nợ TK 152, 153: Giá chưa thuế Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT theo hoá đơn Nợ TK138 (1381): Trị giá hàng thiếu chưa có thuế GTGT Có TK 331: Tổng giá thanh toán theo hoá đơn Khi xử lý căn cứ vào từng trường hợp cụ thể kế toán ghi vào các tài khoản có liên... phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lơn hơn được lập thêm Nợ Tk 632: Giá vốn hàng bán ( Chi tiết: Dự phòng giảm giá hàng tồn) Có TK: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trường hợp kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được... tồn Có TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết: Dự phòng giảm giá hàng tồn) Trong niên độ kế toán tiếp theo, nếu hàng tồn không bị giảm giá đã sử dụng vào SX KD hoặc đã bán ngoài bút toán phản ánh giá trị hàng tồn kho đã dùng hay đã bán, kế toán còn phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập cho các loại hàng tồn kho này, kế toán ghi sổ: Nợ TK 159: Hoàn nhập dự phòng còn lại Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng... kho Cuối kỳ - Bên có: + Kết chuyển giá trị thực tế NVL Đầu kỳ - Số dư bên nợ + Phản ánh giá trị thực tế NVL tồn kho Cuối kỳ  TK 153-CCDC Kết cấu như TK 152  TK 151- Hàng mua đang đi đường Kế toán sử dụng TK 151 để phản ánh số kết chuyển đầu kỳ và cuối kỳ trị giá của từng loại hàng đi trên đường - Bên nợ + Kết chuyển giá trị thực tế Hàng mua đi trên đường Cuối kỳ - Bên có: + Kết chuyển giá trị thực . Các vấn đề chung về kế toán NVL-CCDC 1. Khái niện và đặc điểm vai trò của NVL-CCDC trong SXKD 1.1 Khái niệm và các đặc điểm của NVL-CCDC. •. kịp thời cuả bộ phận, các nhân tố liên quan 5. Phương pháp kế toán chi tiết NVL-CCDC Hiện nay chế độ kế toán quy định việc hạch toán NVL-CCDC được thực hiện