MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN I. Nhận xét chung về quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam Tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính từ khi lập kế hoạch kiểm toán đến khi kết thúc cuộc kiểm toán đều được thực hiện một cách đầy đủ tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Việc lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện theo đúng quy trình: - Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán:  Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán (chuẩn mực số 400 – đánh  Tìm hiểu các lý do kiểm toán của khách hàng  Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán  Tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán (theo đúng chuẩn mực số 210) - Thu thập thông tin cơ sở:  Tìm hiểu về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng ( chuẩn mực số 310 – hiểu biết về tình hình kinh doanh)  Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước  Tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng  Nhận diện các bên hữu quan (chuẩn mực số 550 – các bên liên quan) - Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: nắm bắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. - Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro: (theo chuẩn mực số 400 – đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, chuẩn mực số 320 – tính trọng yếu trong kiểm toán). Công ty kiểm toán Dloitte Việt Nam đã xây dựng được quy trình ước lượng trọng yếu và rủi ro. - Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát. Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Giai đoạn này là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích hợp với từng đối tượng kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán. Đây là quá trình triển khai và một cách chủ động các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến xác thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy. Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công công việc cho từng KTV trong nhóm. Việc phân công công việc phải đảm bảo phù hợp với năng lực của từng nhân viên. Mặc dù mỗi KTV được phân công các phần việc khác nhau nhưng khi thực hiện các kiểm toán viên phải kết hợp chặt chẽ với nhau. Chẳng hạn đối với kiểm toán khoản mục tiền lương của Công ty VSP, KTV thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương sẽ phải so sánh đối chiếu với KTV kiểm toán phần hành chi phí hay kiểm toán phần hành chi phí sẽ phải đối chiếu với số liệu của KTV làm phần hành TSCĐ để so sánh xem chi phí khấu hao đã hợp lí, đã khớp chưa. Trong quá trình kiểm toán trưởng nhóm kiểm toán thường xuyên soát xét công việc của các kiểm toán viên khác trong nhóm để hướng dẫn và bổ sung kịp thời các thủ tục nếu cần thiết. Kết thúc kiểm toán: Kết thúc cuộc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp giấy tờ làm việc của các thành viên trong nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp những vấn đề phát hiện được trong quá trình kiểm toán để đưa vào thư quản lý. Công việc cuối cùng của quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính là việc lập báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính. Báo cáo kiểm toán sẽ được soát xét từ chủ nhiệm kiểm toán đến Ban giám đốc của Công ty. Với một quy trình kiểm toán được xây dựng và thực hiện chặt chẽ chất lượng công việc kiểm toán của Công ty luôn được đánh giá cao. Chu trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty cũng được thực hiện trong quy trình đó. II. Hoàn thiện kiểm toán tiền lương và nhân viên tại công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam 1. Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 có đưa ra ba phương pháp để lựa chọn phần tử thử nghiệm:  Chọn toàn bộ: chọn toàn bộ hay kiểm tra 100% mẫu trong trường hợp tổng thể có ít phần tử nhưng giá trị của từng phần tử lớn; rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát lớn  Lựa chọn các phần tử đặc biệt: các mẫu được lựa chọn dựa trên sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng, đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng  Lấy mẫu kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán số 530 thì có hai phương pháp là lấy mẫu thống kê và phi thống kê. Việc lựa chọn phương pháp nào là tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Công ty áp dụng phương pháp chọn mẫu theo chương trình kiểm toán AS/2. Có hai phương pháp chọn mẫu là:  Phương pháp chọn mẫu thống kê  Phương pháp chọn mẫu phi thống kê Đối với phương pháp chọn mẫu thống kê em đã trình bày trong phần thực hiện kiểm tra chi tiết việc chi lương. Phương pháp chọn mẫu thống kê sẽ phát huy tác dụng trong trường hợp sai sót trọng yếu không tập trung mà lại phân bổ đều trong tổng thể. Phương pháp chọn mẫu phi thống kê sẽ phát huy hiệu quả cao trong trường hợp các sai sót trọng yếu phân bổ tập trung theo khối. Cách chọn mẫu này sử dụng có hiệu quả khi kiểm toán viên có kinh nghiệm xét đoán và nắm rõ về đơn vị khách hàng. Từ đó kiểm toán viên có thể phân vùng sai sót để tập trung kiểm tra. Bên cạnh việc sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê kiểm toán viên có thể sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu phi thống kê khi cần thiết. Khi thực hiện chọn mẫu theo phương pháp thống kê kiểm toán viên chỉ xác định được số mẫu cần phải chọn. Chẳng hạn kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu theo phương pháp thống kê tính được số mẫu phải chọn là 9. Việc chọn mẫu 9 mẫu nào trong hàng trăm mẫu lại phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Kiểm toán viên có thể chọn những mẫu có giá trị lớn, hay những mẫu mà không có diễn giải… Mỗi phương pháp chọn mẫu đều có những ưu điểm và nhược điểm khác nhau. Do vậy việc vận dụng mỗi phương pháp trong những trường hợp cụ thể phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Cùng với việc hoàn thiện quy trình kiểm toán, các kiểm toán viên của công ty nên lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp nhất cho từng cuộc kiểm toán sao cho có hiệu quả nhất 2. Hoàn thiện thủ tục phân tích Việc thực hiện thủ tục phân tích tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam chủ yếu là thực hiện thủ tục phân tích ngang tức là kiểm tra tính hợp lý của số dư tài khoản. Chẳng hạn đối với thủ tục ước lượng quỹ lương của Công ty VSP, kiểm toán viên chỉ so sánh số liệu ước tính đó với số mà khách hàng hạch toán rồi tìm ra nguyên nhân chênh lệch nếu có. Trong khi đó việc so sánh, phân tích các chỉ số với các đơn vị khác trong cùng ngành sản xuất, cùng loại hình sở hữu ít được thực hiện. Hạn chế này là do thời gian cho một cuộc kiểm toán rất hạn hẹp, kiểm toán viên khó có thể thu thập đầy đủ các thông tin về các đơn vị khác trong cùng một ngành, hay chỉ số trung bình của ngành đó. Để thực hiện công việc này, bộ phận thông tin của công ty cần làm nhiệm vụ thu thập và cung cấp thông tin số liệu liên quan đến ngành lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng cho kiểm toán viên khi cần thiết. Trong thời gian tới kiểm toán viên của công ty nên tăng cường áp dụng thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán nhằm mang lại hiệu quả cao hơn trong công tác kiểm toán, mang lại chất lượng kiểm toán tốt nhất. 3. Hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV cần nhận thức được rằng mỗi hệ thống kiểm soát nội bộ dù được thiết kế hoàn hảo đến đâu cũng không thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra, đó là những hạn chế cố hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Theo chuẩn mực kiểm toán số 400 “đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” những hạn chế đó được xác định như sau:  Ban giám đốc thường yêu cầu chi phí cho hệ thống kiểm soát nội bộ không vượt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại  Phần lớn công tác kiểm tra nội bộ thường tác động đến những nghiệp vụ lặp đi lặp lại mà không tác động đến những nghiệp vụ bất thường.  Sai sót bởi con người thiếu chú ý, đãng trí, sai sót về xét đoán hoặc do không hiểu rõ về yêu cầu công việc.  Khả năng vượt tầm kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ do có sự thông đồng của một người trong ban giám đốc hay một nhân viên với những người khác ở trong hay ngoài đơn vị.  Khả năng những người chịu trách nhiệm thực hiện kiểm soát nội bộ lạm dụng đặc quyền của mình  Do có sự biến động tình hình, các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bị vi phạm Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ KTV sử dụng một trong ba phương pháp hoặc kết hợp cả ba phương pháp tùy theo đặc điểm của đơn vị được kiểm toán và quy mô kiểm toán: - Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ: Bảng này đưa ra các câu hỏi theo các mục tiêu chi tiết của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với từng lĩnh vực kiểm toán. Câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “có” hoặc “không” và các câu trả lời không sẽ cho thấy nhược điểm của kiểm soát nội bộ Ưu điểm của công cụ này là được lập sẵn nên kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Nhưng do bảng câu hỏi được thiết kế chung, nên bảng câu hỏi có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp. - Bảng tường thuật: là sự mô tả bằng văn bản về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bảng tường thuật về kiểm soát nội bộ cung cấp thêm sự phân tích về cơ kiểm soát giúp kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ - Lưu đồ: là hệ thống biểu đồ và ký hiệu trình bày toàn bộ quá trình kiểm soát áp dụng cũng như mô tả các chứng từ, tài liệu kế toán cùng quá trình vận động và luân chuyển của chúng. Lưu đồ về hệ thống kiểm soát nội bộ giúp kiểm toán viên nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ ra các thủ tục kiểm soát cần bổ sung. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, quá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ được công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam kết hợp cả hai phương pháp là bảng câu hỏi và bảng tường thuật. Bảng tường thuật về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các nghiệp vụ tiền lương được Công ty xây dựng một cách đầy đủ trong phần 1500 gồm các phần: - Thuê mướn lao động - Chấm dứt hợp đồng lao động - Ghi nhận thời gian lao động - Tính lương - Chi lương - Lưu trữ hồ sơ lao động Đối với Công ty VSP và Công ty NCI kiểm toán viên đã mô tả đầy đủ các phần trong mục 1500. Theo đó kiểm toán viên dễ dàng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của hai công ty VSP và NCI. Rõ ràng việc lập sơ đồ mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ như trên sẽ giúp KTV nhận thấy khả năng sai phạm có thể có qua đó thiết kế các thủ tục kiểm toán để tập trung kiểm tra sao cho có hiệu quả nhất. Để đảm bảo cho việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hiệu quả hơn, KTV nên tăng cường sử dụng các sơ đồ, ký hiệu trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Việc sử dụng các sơ đồ, ký hiệu trong mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng sẽ giúp kiểm toán viên dễ dàng nhận thấy mối liên hệ phụ thuộc giữa các bộ phận trong sơ đồ. III. Kiến nghị để thực hiện giải pháp 1. Phân công công việc hợp lý Mỗi KTV đều được phân những công việc nhiệm vụ cụ thể rõ ràng để hoàn thành trong cuộc kiểm toán. Việc phân công công việc hợp lý, phù hợp với trình độ chuyên môn của mỗi thành viên trong nhóm là rất cần thiết để hoàn thành tốt một cuộc kiểm toán. Tất cả các KTV trong nhóm đều phải nắm được mục đích công việc và hình thức đánh giá kết quả công việc. Hơn nữa các KTV cũng cần phải biết thế nào là công việc có kết quả tốt. Ở công ty kiểm toán DeloitteViệt Nam, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập một bảng phân công công việc và các thành viên trong nhóm sẽ thực hiện công việc theo đúng bảng phân công công việc. Cùng với việc phân công công việc phù hợp ý thức trách nhiệm trong công việc của mỗi kiểm toán viên sẽ giúp mỗi cuộc kiểm toán kết thúc với chất lượng tốt. Chẳng hạn đối với kiểm toán nghiệp vụ tiền lương, công việc kiểm tra chi tiết có thể giao cho các kiểm toán viên ít kinh nghiệm hơn… 2. Đào tạo nhân viên của công ty Chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán phụ thuộc vào kết quả hoàn thành công việc của mỗi KTV trong nhóm kiểm toán. Cuộc kiểm toán sẽ khó có thể thành công nếu các kiểm toán viên không có kỹ năng nghiệp vụ, không có động cơ làm việc. Do đó việc quan trọng trước tiên trong mỗi doanh nghiệp đặc biệt là một công ty kiểm toán là phải đào tạo nhân viên như thế nào. Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam đã rất chú trọng đến công tác đào tạo nguồn nhân lực. Bên cạnh những đợt đào tạo hàng năm của công ty cần nâng cao ý thức tự đào tạo trong mỗi nhân viên của công ty. Các kiểm toán có thể học tập trong mỗi cuộc kiểm toán mà họ tham gia. Thông thường những kiểm toán viên mới sẽ được giao những công việc đơn giản rồi đến những phần việc phức tạp hơn. Vì vậy nên tạo điều kiện cho các KTV được tiếp xúc với tất cả các phần hành để giúp họ có thể thực hiện tất cả các phần hành chứ không chuyên về một hành nào đó. Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam cần tăng cường bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho các kiểm toán viên. Hàng năm, cử các kiểm toán viên đủ năng lực tham gia các khóa đào tạo để thi lấy chứng chỉ kiểm toán viên (CPA), các chứng chỉ quốc tế như ACCA…Mặt khác thường xuyên tổ chức các kỳ sát hạch để kiểm tra trình độ của nhân viên. 3. Kiến nghị về phía cơ quan nhà nước Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào sự nỗ lực của Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam mà còn phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố bên ngoài trong đó sự chỉ đạo của các văn bản của các cơ quan nhà nước giữ một vị trí quan trọng. Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán không những để nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn nhằm mục đích bắt kịp và thích ứng được với sự thay đổi trong chế độ kế toán và các chuẩn mực kế toán, kiểm toán mới. Vì vậy các cơ quan quản lý nhà nước cần xây dựng một hệ thống các văn bản pháp luật thống nhất tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán. Nếu các văn bản quy phạm pháp luật chồng chéo, quy định thực hiện không nhất quán sẽ gây khó khăn cho cả doanh nghiệp cũng như KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán. Vì vậy trong thời gian tới Bộ tài chính nên phối hợp với các bộ nghành liên quan hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật, tạo ra sự nhất quán trong các Thông tư, Quyết định ban hành. Kết luận Nền kinh tế Việt Nam đang phát triển rất mạnh mẽ cơ hội và thách thức cho các công ty kiểm toán độc lập là rất lớn. Cùng với sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán nước ngoài thì các công ty kiểm toán Việt Nam cũng đang phát triển rất nhanh về quy mô và cả các loại hình dịch vụ cung cấp. Đứng trước những thử thách và khó khăn trong bối cảnh nền kinh tế hội nhập đó, Deloitte Việt Nam đã không ngừng nâng cao chất lượng các dịch vụ mà công ty cung cấp để đáp ứng được nhu cầu ngày càng cao của khách hàng. đặc biệt là các khách hàng tiềm năng là các doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài. Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên là là một phần quan trọng và phức tạp, bản thân nó đã chứa đựng nhiều rủi ro đòi hỏi sự kiểm soát toàn diện từ phía KTV vì nó còn liên quan đến lợi ích của nhiều cái nhân trong doanh nghiệp cũng như chính bản thân doanh nghiệp. Vì vậy việc hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên là một yêu cầu mang tính tất yếu. Nhận biết được tầm quan trọng đó của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong khuôn khổ sự hiểu biết còn hạn chế và những kinh nghiệm thực tế thu được khi thực tập tại Deloitte Việt Nam, cùng với sự hướng dẫn nhiệt tình của TS. Nguyễn Phương Hoa cùng các anh chị trong công ty, em xin mạnh dạn trình bày các quan điểm của bản thân về vấn đề kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên cũng như một số nhận xét, kiến nghị về quy trình kiểm toán tiền lương và nhân viên được thực hiện bởi công ty TNHH Deloitte Việt Nam. Bài viết của em không tránh khỏi còn thiếu sót và chưa hoàn thiện, em rất mong nhận được sự góp ý của TS để em có thể hoàn chỉnh thêm về kiến thức, bổ sung cho bài viết đạt chất lượng cao hơn. Do giới hạn về thời gian cũng như phạm vi tiếp cận nên những ý kiến được nêu ra trong báo cáo còn nhiều thiếu xót. Em rất mong nhận được sự giúp đỡ của các anh chị kiểm toán viên, của cô và các bạn. Một lần nữa em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam đã tạo điều kiện cho chúng em thực tập tại công ty, các anh chị kiểm toán viên phòng nghiệp vụ 1 và 2 đã hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề. [...]...Em cũng xin gửi lời cảm ơn đến Ts.Nguyễn Phương Hoa đã tận tình chỉ bảo em hoàn thiện chuyên đề thực tập này Sinh viên thực hiện Trần Văn Hải . MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM THỰC. quy trình đó. II. Hoàn thiện kiểm toán tiền lương và nhân viên tại công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam 1. Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu Chu n mực kiểm toán