những vấn đề kế toán huy động vốn ngân hàng thơng mại kinh tế thị trờng 1.1 Khái quát chung vốn huy động hoạt động huy động vốn Ngân hàng thơng mại 1.1.1 Khái niệm vai trò vốn huy động 1.1.1.1 Khái niệm vốn huy động Nguồn vốn NHTM giá trị tiền tệ mà ngân hàng tạo lập đợc thông qua nghiệp vụ huy động vốn, vay, vốn tự có nghiệp vụ khác nhằm đáp ứng nhu cầu hoạt động kinh doanh ngân hàng Vốn huy động giá trị tiền tệ mà NHTM huy động đợc thị trờng thông qua nghiệp vụ tiền gửi, tiền vay số nguồn vốn khác Bản chất VHĐ tài sản chủ sở hữu khác nhau, ngân hàng có quyền sử dụng quyền sở hữu phải có trách nhiệm hoan trả hạn đến kỳ hạn KH có nhu cầu rút vốn Ngời ta phân loại vốn huy động NHTM theo tiêu chí khác Căn theo hình thức huy động, nguồn vốn huy động NHTM đợc phân thành tiền gửi không kỳ hạn tiền gửi có kỳ hạn, tiền gửi tiết kiệm, tiền thu đợc từ phát hành giấy tờ có giá Căn vào tính chất Căn vào tính chất kỳ hạn, nguồn vốn NHTM đợc chia thành nguồn vốn không kỳ hạn nguồn vốn có kỳ hạn Căn theo thành phần gửi tiền nguồn vốn huy động đợc chia thành nguồn vốn từ tổ chức kinh tế nguồn vốn từ dân c 1.1.1.2 Vai trò vốn huy động Nguồn vốn huy động có vai trò quan trọng hoạt động KD NHTM Trong tỉng ngn vèn th× vèn tù cã chØ chiÕm vai trò nhỏ, lại phần lớn vốn huy động từ bên Vai trò vốn huy động đợc thể qua mặt sau: Thứ nhất, VHĐ sở để NH tổ chức hoạt động kinh doanh Vốn điều kiện tiên mặt pháp lý mà ngân hàng cần phải đảm bảo theo luật pháp Trong hoạt động KD ngân hàng vốn vừa phơng tiện kinh doanh vừa đối tợng kinh doanh Ngân hàng huy động đợc vốn lớn chứng tỏ đợc khả tài tạo tảng vững cho hoạt động KD Thứ hai, VHĐ định quy mô tín dụng, khả sinh lời nh hoạt động khác NHTM Mục tiêu hoạt động kinh doanh NH lµ an toµn vµ sinh lêi Mét NH cã VHĐ lớn có nhiều hội vay có khả thu đợc nhiều lợi nhuận từ lÃi tiền vay Đồng thời NH phát triển nghiệp vụ toán thông qua nhiều hình thức huy động, từ giảm chi phí huy động vốn thu phí toán Bên cạnh NH giảm chi phí tăng hiệu sử dụng vốn nhờ quy mô phạm vi vốn tiền gửi lớn Thứ ba, VHĐ giúp NH mở rộng quy mô đa dạng hóa hoạt động kinh doanh Trong cạnh tranh NH ngày gắt nh đa dạng hóa hoạt động kinh doanh điều kiện tiên cho phát triển Nhờ nguồn vốn lớn bên cạnh hoạt động KD truyền thống nh tín dụng, đầu t chứng khoán Căn vào tính chấtNH phát triển nghiệp vụ toán qua hình thức nh thẻ, UNC, UNT Căn vào tính chất Việc đa dạng hóa hoạt động KD giúp ngân hàng phân tán rủi ro, mở rộng phạm vi vùng miền khác Do vËy cã thĨ nãi r»ng vèn huy ®éng định việc mở rộng NH chiều rộng chiều sâu Thứ t, VHĐ định khả cạnh tranh NHTM Ngày cạnh tranh NH ngày trở nên gay gắt đặc biệt thông qua lÃi suất phí dịch vụ chất lợng sản phẩm Khi có nguồn vốn dồi hoạt động KD NH tiến hành nhiều lĩnh vực khác nhau, có nhiều vốn NH có điều kiện đầu t công nghệ NH qua nâng cao sức cạnh tranh so với NH khác VHĐ có vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh NH Để tạo lập nguồn vốn cho mình, NHTM sử dụng nhiều hình thức huy động vốn khác từ chủ thể kinh tế 1.1.2 Các hình thøc huy ®éng vèn cđa NHTM NHTM sư dơng nhiỊu hình thức khác để huy động vốn nh nhận tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn, tiền gửi tiết kiệm Bên cạnh hình thức NHTM sử dụng hình thức khác để huy ®éng tiỊn tø c¸c chđ thĨ kh¸c nỊn kinh tế nh phát hành chứng tiền gửi, kỳ phiếu, trái phiếu, vay thị trờng 1.1.2.1 Nhận tiền gửi a Tiền gửi không kỳ hạn: Tiền gửi không kỳ hạn tiền gửi doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, cá nhân gửi vào NH với mục đích để thực khoản chi trả hoạt động sản xuất KD tiêu dùng Đặc điểm tiền gửi không kỳ hạn ngời gửi tiỊn cã thĨ gưi vµ rót tiỊn bÊt cø lóc phạm vi số d tài khoản Với tính chất linh hoạt số d ngời gửi tiền đợc hởng tiện ích toán, nên tiền gửi toán thờng không đợc trả lÃi lÃi suất thÊp b TiỊn gưi cã kú h¹n TiỊn gưi cã kỳ hạn loại tiền gửi doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, cá nhân gửi vào ngân hàng với mục đích hởng lÃi Đặc điểm tiền gửi có kỳ hạn ngời gửi tiền đợc rút tiền sau thời gian định từ vài tháng đến vài năm Tuy nhiên lý kh¸c ngêi gưi tiỊn cã thĨ rót tríc hạn, ngời gửi tiền không đợc hởng lÃi đợc hởng lÃi thấp tùy sách NH c TiỊn gưi tiÕt kiƯm TiỊn gưi tiÕt kiƯm lµ khoản tiền gửi cá nhân gửi vào tài khoả n tiền gửi tiết kiệm đợc xác nhận thẻ tiết kiệm, đợc hởng lÃi theo quy định tổ chức nhận tiền gửi tiết kiệm đợc bảo hiểm theo quy định Pháp luật bảo hiểm tiền gửi Mục đích ngời gửi tiền tiết kiệm ®Ĩ hëng l·i vµ ®Ĩ tÝch lịy, vËy tµi khoản tiền gửi tiết kiệm không đợc dùng để phát hành séc hay thực khoản toán khác ngoại trừ ngời gửi tiền đề nghị trích tài khoản tiền gửi để trả nợ vay hay chuyển sang tài khoản khác chủ tài khoản 1.1.2.2 Phát hành giấy tờ có giá Giấy tờ có giá công cụ nợ NH phát hành để huy động vốn thị trờng LÃi suất loại phụ thuộc vào cấp thiết việc huy động vốn nên thờng cao lÃi suất tiền gửi có kỳ hạn thông thờng Các giấy tờ có giá bao gåm: kú phiÕu, tr¸i phiÕu, chøng chØ tiỊn gưi cã mệnh giá 1.2 Nội dung nghiệp vụ kế toán huy động vốn 1.2.1 Tài khoản chứng từ sử dụng kế toán huy động vốn 1.2.1.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản vay gồm: Nhóm tài khoản 40: Các khoản nợ Chính phủ NHNN Nhóm tài khoản 41: Các khoản nợ tổ chức tín dụng khác Hạch toán nh sau: Bên nợ ghi: số tiền ngân hàng trả nợ, Số tiền bị xử lý chuyển nợ hạn Bên có ghi: Số tiền ngân hàng vay Số d có: Phản ánh số tiền nợ NHNN TCTD Hạch toán chi tiết: Mở chi tiết cho loại vay theo NH cho vay Tài khoản tiền gửi: Nhóm tài khoản 42: Tiền gửi khách hàng Tài khoản dùng để phản ánh số tiền khách hàng gửi vào ngân hàng Hạch toán nh sau: Bên nợ ghi: Số tiền khách hàng rút Bên có ghi: Số tiền khách hàng gửi vào Số d có: Phản ánh số tiền có khách hàng Hạch toán chi tiết: Mở cho ngời gửi tiết kiệm tài khoản chi tiết Tài khoản phát hành giấy tờ có giá Nhóm tài khoản 43: Tổ chức tín dụng phát hành giấy tờ có giá Tài khoản dùng để phản ánh tình hình phát hành giấy tờ có giá toán giấy tờ có giá TCTD phát hành Hạch toán nh sau: Bên nợ ghi: Số tiền chi trả cho giấy tờ có giá đến kỳ toán Bên có ghi: Số tiền thu phát hành giấy tờ có giá Hạch toán chi tiết: Mở chi tiết cho khách hàng Tài khoản vốn tài trợ, uỷ thác đầu t Nhóm tài khoản 44: vốn tài trợ, uỷ thác đầu t, cho vay Tài khoản dùng để phản ánh số vốn tài trợ, uỷ thác đầu t, cho vay phủ, tổ chức quốc tế tổ chức cá nhân khác giao cho tỉ chøc tÝn dơng ®Ĩ sư dơng theo mục đích định, tổ chức tín dụng có trách nhiệm hoàn trả vốn đến hạn Hạch toán nh sau: Bên nợ ghi: số vốn chuyển trả lại cho tổ chức giao vốn theo kỳ hạn hợp đồng giao vốn Bên có ghi: Số vốn nhận đợc phủ, tổ chức Quốc tế tổ chức, cá nhân khác giao cho TCTD Số d có: Phản ánh số vốn tài trợ, uỷ thác đầu t, cho vay đợc giao SD Hạch toán chi tiết: Mở chi tiết theo tổ chức giao vốn loại vốn Tài khoản tiền lÃi cộng dồn dự trả Tài khoản 491: LÃi phải trả cho tiền gửi Tài khoản 492, 493, 494, 496: LÃi phải trả cho khoản nợ Tài khoản dùng để phản ánh số lÃi cộng dồn dự trả, tính tiền khoản tiền gửi khách hàng mà ngân hàng trả đến hạn Hạch toán nh sau: Bên nợ ghi: Số tiền lÃi ngân hàng đà trả Bên có ghi: Số tiền lÃi tính cộng dồn phải trả Số d có: Phản ánh số tiền lÃi ngân hàng cha toán Tài khoản chi phí chờ phân bổ Tài khoản 388: Hạch toán nh sau: Bên nợ ghi: Chi phí chờ phân bổ phát sinh kỳ Bên có ghi: Chi phí trả trớc đợc phân bổ vào kỳ chi phí kỳ Số d nợ: Phản ánh khoản chi phí trả trớc chờ phân bổ Hạch toán chi tiết: Mở TK chi tiết theo khoản CP trả trớc chờ phân bổ 1.2.1.2.Chứng từ: Theo định 165/HĐQT-KHTH, ban hành ngày 25/06/2003, chứng từ sử dụng kế toán huy động vốn gồm: Chứng tõ tiỊn mỈt: giÊy nép tiỊn, giÊy gưi tiỊn, giÊy lĩnh tiền, sec tiền mặt Chứng từ toán không dùng tiền mặt: Sec chuyển khoản, sec bảo chi, UNC Các loại kỳ phiếu, trái phiếu, CDs Các loại sổ tiÕt kiƯm PhiÕu lu, phiÕu thu, phiÕu chi C¸c chøng từ có liên quan đến việc nộp tiền lĩnh tiền từ tài khoản khách hàng nên phải đảm bảo tính pháp lý cao, không sử dụng lẫn lộn loại chứng từ Một số loại phải bảo quản theo chế độ bảo quản chứng từ có giá nh: loại sec, loại thẻ, phiếu tiết kiệm, loại kỳ phiếu, trái phiếu 1.2.2 Các hình thức kế toán huy động vốn 1.2.2.1 Kế toán huy động vốn từ tài khoản tiền gửi a Nguyên tắc mở tài khoản tiền gửi Đối với tổ chức kinh tế, mở tài khoản phải có t cách pháp nhân, thực hạch toán kinh tế độc lập Đối với cá nhân, mở tài khoản phải có t cách thể nhân có giấy phép đăng ký kinh doanh doanh nghiệp t nhân Việc lựa chọn nguyên tắc mở tài khoản, số lợng tài khoản yêu cầu khách hàng, chủ tài khoản Nếu cá nhân phải đăng ký mẫu chữ ký NH Nếu tổ chức ngời đại diện cho tổ chức giám đốc kế toán trởng hai phải đăng ký mẫu chữ ký NH Chủ tài khoản phải chịu trách nhiệm pháp lý số tài sản tài khoản Khi chủ tài khoản thực giao dịch tài khoản chứng từ kế toán hợp lệ, ngân hàng trích tài khoản khách hàng để thực dịch vụ toán trừ trờng hợp có lệnh án, trọng tài kinh tế hay ngân hàng chủ động trích tài khoản để thu nợ đáo hạn, kế toán trởng ngân hàng có trách nhiệm kiểm soát thủ tục mở tài khoản trực tiếp quản lý hồ sơ mở tài khoản khách hàng b.Nguyên tắc sử dụng tài khoản tiền gửi + Đối với chủ tài khoản : Chủ tài khoản có toàn quyền sử dụng số tiền tài khoản tiền gửi mình, tuỳ theo yêu cầu chi trả Chủ tài khoản có quyền thực toán qua ngân hàng rút tiền mặt để sử dụng Chủ tài khoản chịu trách nhiệm việc chi trả vợt số d tài khoản tiền gửi chịu phạt chậm trả theo thể lệ toán không dùng tiền mặt Khi thực toán qua NH, chủ tài khoản phải tuân thủ theo quy định hớng dẫn NH giấy tờ toán: chữ ký mẫu giấu phải nh đà đăng ký với ngân hàng Cuối tháng, sau đà nhận hết giấy báo nợ, giấy báo có, chủ tài khoản phải tổ chức hạch toán đơn vị ®èi chiÕu sè liƯu víi NH, nÕu cã chªnh lƯch báo cho NH biết để đối chiếu, điều chỉnh lại số liệu cho khớp + Đối với NH : NH có trách nhiệm rà soát giấy tờ toán KH, thực đầy đủ, kịp thời lệnh toán, yêu cầu sử dụng tài khoản khách hàng phù hợp với quy định thoả thuận NH KH Kiểm soát lệnh toán KH, đảm bảo lập thủ tục quy định, hợp pháp, hợp lệ với yếu tố đà đăng ký, cung ứng đầy đủ, kịp thời loại dịch vụ, phơng tiện toán cần thiết phục vụ cho nhu cầu giao dịch KH qua NH NH phải thực hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở chứng từ hợp pháp, hợp lệ nhận đợc, điều chỉnh khoản hạch toán sai, hạch toán không chất không phù hợp với nội dung sử dụng tài khoản theo quy định phải chịu trách nhiệm thiệt hại, vi phạm, lợi dụng tài khoản cuả khách hàng lỗi đồng thời phải bảo quản , lu trữ hồ sơ mở tài khoản chứng từ giao dịch qua tài khoản theo cách thức thời hạn thống đốc NHNN quy định Khi phát sinh nghiệp vụ giao dịch, NH phải gửi đầy đủ giấy báo nợ, giấy báo có giấy báo số d tài khoản vào ngày đầu tháng NH có quyền từ chèi thùc hiƯn c¸c lƯnh to¸n cđa KH trờng hợp sau: KH không thực đầy đủ yêu cầu thủ tục toán, lệnh toán không hợp lệ, không khớp với yếu tố đà đăng ký không phù hợp thoả thuận khách hàng ngân hàng KH đủ số d tài khoản đảm bảo cho việc thực lệnh toán, thoả thuận thấu chi trớc với NH số tiền tài khoản nhỏ quy định hạn mức trì tài khoản + Quy định đóng tất toán tài khoản: NH tất toán tài khoản tiền gửi chủ tài khoản có văn tất toán tài khoản tài khoản hết số d, ngừng giao dịch tháng liên tiếp coi nh tài khoản đà tất toán Khi chủ tài khoản cá nhân chết hay lực hành vi nhân chủ tài khoản vi phạm pháp luật toán hay hợp đồng khác NHNN quy định ngân hàng tiến hành tất toán Khi tài khoản đà đợc tất toán chủ tài khoản phải nộp cho NH tờ sec trắng cha sử dụng Nếu sau KH muốn giao dịch tiếp phải làm thủ tục để mở tài khoản khác NH đợc đóng tài khoản tiền gửi KH theo trờng hợp quy định khoản 1, điều 10, nghị định số 64/NĐ-CP ngày 20/9/2001 phủ hoạt động toán qua tổ chức cung ứng dịch vụ toán nh: Khi chủ tài khoản yêu cầu Khi cá nhân có tài khoản bị chết, tích lực hành vi nhân Khi tổ chức có tài khoản chấm dứt hoạt động theo quy định pháp luật Các truờng hợp NH sử dụng quyền định đóng tài khoản cách thức xử lý số d lại tài khoản phải thông báo trớc cho chủ tài khoản đợc niêm yết công khai Thủ tục đóng tài khoản ngân hàng quy định phải phù hợp với đặc thù kinh doanh đơn vị phải thông báo công khai c Kế toán hình thức huy động qua tài khoản tiền gửi - Kế toán tiền gửi không kỳ hạn : Do tính chất biến động thờng xuyên loại tiền gửi NH áp dụng cách tính trả lÃi hàng tháng theo phơng pháp tích số lÃi đợc nhập gốc Công thức : LÃi phải trả = Gốc *lÃi *số ngày gửi Hạch toán nh sau: Nợ : TK chi trả lÃi tiỊn gưi (801) Cã : TK thÝch hỵp KH - Kế toán tiền gửi có kỳ hạn : LÃi suất loại tiền gửi tuỳ thuộc vào thời hạn gửi thờng thay đổi theo thời kỳ Công thức tÝnh l·i : Sè tiÒn l·i = sè d tiÒn gửi * lÃi suất có kỳ hạn Nếu khách hàng rút trớc thời hạn, theo Quy định 1160 NHNN ngày 13/09/2004 ngân hàng áp dụng mức lÃi suất không kỳ hạn Hàng tháng NH tính lÃi hạch toán theo phơng pháp cộng dồn dự trả Hạch toán nh sau: + Tiền lÃi: Nợ : TK chi trả l·i tiỊn gưi ( 801 ) Cã : TK l·i cộng dồn dự trả ( 491 ) +Khi đáo hạn : Nợ : TK lÃi cộng dồn dự trả ( 491 ) Cã : TK tiỊn mỈt ( 1011 ) Thoái chi số lÃi cộng dồn dự trả đà tính : Nợ : TK lÃi cộng dồn dự trả (491 ) Cã : TK chi tr¶ l·i tiỊn gưi ( 801) Nếu hết hạn khách hàng cha rút hết tiền ngân hàng tự động chuyển sang kỳ hạn nhập số lÃi cộng dồn đà tính vào nợ gốc - Kế toán tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn : - LÃi đợc trả hàng tháng, theo phơng pháp tích số Khi NH thay đổi lÃi suất, ngày hiệu lực ngày thay đổi lÃi suất KH gửi vào nhiều lần rút nhiều lần - Hạch toán : 1.Khi khách hàng rút tiền Nợ : TK 4231 4241 Có : TK 1011 2.Tiền lÃi : Nợ : TK chi trả lÃi tiết kiƯm ( 801 ) Cã : TK tiỊn mỈt (1011) TK thích hợp Nếu cuối tháng KH không rút lÃi NH nhập lÃi vào gốc - Kế toán tiỊn gưi tiÕt kiƯm cã kú h¹n - L·i st không thay đổi suốt thời hạn cam kết - LÃi hàng tháng không đợc nhập gốc tính lÃi suất công bố đà tính đến phần luỹ tiến cho kỳ hạn việc nhập gốc làm tăng gốc Hàng tháng kế toán tính lÃi : Sè tiỊn l·i = gèc *l·i st tiÕt kiƯm có kỳ hạn * thời hạn gửi Hạch toán: Nếu trả lÃi hàng tháng: Nợ TK chi trả lÃi tiết kiệm Có TK tiền mặt TK thích hợp Nếu trả lần đáo hạn (hàng tháng không trả) Nợ TK chi trả lÃi tiết kiệm Có TK lÃi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm Khi đáo hạn : Nợ TK tiền gửi có tiết kiệm kỳ hạn Nợ TK lÃi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm Có TK tiền mặt Nếu KH đến rút trớc hạn th× NH sÏ cho KH hëng l·i suÊt theo sù thoả thuận KH với NH thời điểm bắt đầu thực hợp đồng Nếu thời điểm tính hạch toán lÃi dự trả vào cuối ngày giao dịch lÃi tháng cuối cha đợc hạch toán vào lÃi dự trả lÃi toàn lÃi kỳ hạn gồm phần: phần lÃi đà đợc hạch toán vào tài khoản lÃi dự trả, phần cha đợc hạch toán vào Khi đáo hạn NH hạch toán - Trả gốc Nợ TK thích hợp khách hàng Có TK tiền mặt - Trả lÃi Nợ Tk lÃi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm Nợ TK chi phí trả lÃi Có TK tiền mặt Nếu KH đến rút trớc thời hạn NH cho khách hàng hởng lÃi st io cho ngµy gưi t hùc tÕ Sè tiỊn l·i = Gèc * io * ngµy gưi thùc tÕ / 30 Bút toán thời điểm KH rút Nợ TK tiền gửi tiết kiệm khách hàng: gốc Nợ TK chi phí trả lÃi: lÃi Có TK tiền mặt: gốc + lÃi Thoái chi toàn chi phí vào TK lÃi phải trả số tiền gửi KH Nợ TK l·i ph¶i tr¶ Cã TK chi phÝ tr¶ l·i Nếu KH rút hạn tiền lÃi đợc nhập gốc lÃi đợc tính số tiền gốc đà đợc nhập lÃi 1.2.2.2 Kế toán huy động vốn từ phát hành giấy tờ có giá Loại : phát hành giấy tờ có giá ngang giá Trờng hợp trả lÃi sau: Tại thời điểm phát hành: Nợ TK tiền mặt Nợ TK tiền gửi khách hàng Có TK mệnh giá giấy tờ có giá Định kỳ NH tính hạch toán lÃi dự trả Nợ TK chi phÝ tr¶ l·i Cã TK l·i ph¶i tr¶ vỊ phát hành giấy tờ có giá Khi đáo hạn NH trả cho KH mệnh giá + lÃi Nợ TK mệnh giá giấy tờ có giá Nợ TK lÃi phải trả phát hành giấy tờ có giá Có TK thích hợp khách hàng Trờng hợp trả lÃi trớc: Tại thời điểm phát hành: Nợ TK thích hợp khách hàng Nợ TK chi phí chờ phân bổ Có TK mệnh giá giấy tờ có giá Định kỳ phân bổ lÃi trả trớc chi phí huy động vốn vào tài khoản chi phí trả lÃi Nợ TK chi phí trả lÃi Có TK chi phí chờ phân bổ Khi đáo hạn : Nợ TK mệnh giá giấy tờ có giá Có TK thích hợp khách hàng Loại 2: phát hành giấy tờ có giá có chiết khấu Trờng hợp trả lÃi sau: Tại thời điểm phát hành : Nợ TK thích hợp khách hàng Nợ TK chiÕt khÊu giÊy tê cã gi¸ Cã TK mƯnh gi¸ giấy tờ có giá Hàng tháng tính hạch toán lÃi dự trả - phân bổ chiết khấu để tính vào huy động vốn Nợ TK chi phí trả lÃi Có TK lÃi phải trả phát hành giấy tê cã gi¸ Cã TK chiÕt khÊu giÊy tê cã giá Khi đáo hạn: Nợ TK mệnh giá giấy tờ có giá Nợ TK lÃi phải trả phát hành giấy tờ có giá Có TK thích hợp khách hàng Trờng hợp trả lÃi trớc: Tại thời điểm phát hành : Nợ TK thích hợp khách hàng Nợ TK chiết khấu giấy tờ có giá Nợ TK chi phí chờ phân bổ Có TK mệnh giá giấy tờ có giá Hàng tháng: phân bổ lÃi trớc vào TK chi phí trả lÃi Phân bổ chiết khấu để tính vào TK chi phí trả lÃi Nợ TK chi phí trả lÃi Có TK chi phí chờ phân bổ Có TK chiết khấu giấy tờ có giá Khi đáo hạn: Nợ TK mệnh giá giấy tờ có giá Có TK thích hợp khách hàng Loại 3: Phát hành giấy tờ có giá có phụ trội Trờng hợp trả lÃi sau : Tại thời điểm phát hành : Nợ TK thích hợp khách hàng Có TK mệnh giá giấy tờ cã gi¸ Cã TK phơ tréi giÊy tê cã gi¸ Hàng tháng : tính hạch toán lÃi dự trả Nợ TK chi phí trả lÃi Có TK lÃi phải trả phát hành giấy tờ có giá Phân bổ phụ trội để ghi giảm chi phi huy động vốn Nợ TK phụ trội giấy tờ có giá Có TK chi phí trả lÃi phát hành giấy tờ có giá Khi đáo hạn : Nợ TK mệnh giá giấy tờ có giá Nợ TK lÃi phải trả phát hành giấy tờ có giá Có TK thích hợp khách hàng Trờng hợp lÃi trả trớc Tại thời điểm phát hành : Nợ TK thích hợp khách hàng Nợ TK chi phí chờ phân bổ Có TK mệnh gi¸ giÊy tê cã gi¸ Cã TK phơ tréi giÊy tờ có giá Hàng tháng : phân bổ lÃi trả trớc vào tài khoản chi phí trả lÃi phát hành giấy tờ có giá Nợ TK chi phí trả lÃi phát hành giấy tờ có giá Có TK chi phí chờ phân bổ Phân bổ phụ trội để giảm chi phí huy động vốn Nợ TK phụ trội giấy tờ có giá Có TK chi phí trả lÃi phát hành giấy tờ có giá Khi đáo hạn : Nợ TK mệnh giá giấy tờ có giá Có TK thích hợp khách hàng ... thức kế toán huy động vốn 1.2.2.1 Kế toán huy động vốn từ tài khoản tiền gửi a Nguyên tắc mở tài khoản tiền gửi Đối với tổ chức kinh tế, mở tài khoản phải có t cách pháp nhân, thực hạch toán kinh. .. trích tài khoản khách hàng để thực dịch vụ toán trừ trờng hợp có lệnh án, trọng tài kinh tế hay ngân hàng chủ động trích tài khoản để thu nợ đáo hạn, kế toán trởng ngân hàng có trách nhiệm kiểm... tạo lập nguồn vốn cho mình, NHTM sử dụng nhiều hình thức huy động vèn kh¸c tõ c¸c chđ thĨ kinh tÕ 1.1.2 Các hình thức huy động vốn NHTM NHTM sử dụng nhiều hình thức khác để huy động vốn nh nhận