Luận văn tốt nghiệp Một số ý kiến nhận xét và đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán các khoản nợ phải trả tại nhà máy thuốc lá thăng long 3.1 Nhận xét về kế toán các khoản nợ phải trả tại NMTLTL 3.1.1. u điểm NMTLTL là một doanh nghiệp sản xuất lớn, hoạt động hiệu quả có uy tín. Trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trờng nh hiện nay, có một chỗ đững vững chắc nh Nhà máy là một thành công lớn. Góp phần quan trọng vào thành công ấy là vai trò của phòng tài vụ- NMTLTL Phòng tài vụ đã bao quát đợc đầy đủ những nội dung chủ yếu của công tác kế toán, mọi nghiệp vụ phát sinh đều đợc theo dõi, phản ánh chặt chẽ. Cơ cấu bộ máy kế toán đợc tổ chức khoa học, phân công trách nhiệm rõ ràng. Mỗi kế toán viên đảm nhận phần hành của mình một cách tích cực hiệu quả, trình độ chuyên môn cao, thao tác trên máy thành thạo. Đặc biệt, phần mềm kế toán Thăng Long đợc thiết kế tơng đối phù hợp, dễ sử dụng, đảm bảo tính bảo mật dữ liệu. Mạng nội bộ đợc mở rộng gắn liền các phần hành với nhau làm cho công tác kế toán rất khoa học đơn giản, công việc kế toán của các kế toán viên trở lên thuận tiện, dễ dàng. Đây là một thành công đáng kể của phòng tài vụ trong việc nghiên cứu ứng dụng thành tựu KHKT một cách triệt để- điều mà ít doanh nghiệp làm đợc. Tổ chức kế toán các khoản nợ phải trả là một nội dung lớn, chiếm phần lớn nội dung công tác kế toán tại Nhà máy. việc tổ chức công tác kế toán các khoản nợ phải trả đã đáp ứng đợc yêu cầu, nhiệm vụ chung của kế toán các khoản nợ phải trả, đó là: - Tổ chức phản ánh đầy đủ kịp thời, theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả và tình hình thanh toán từng khoản cho từng chủ nợ. - Hệ thống chứng từ và việc luân chuyển chứng từ đợc thực hiện nghiêm túc, đúng theo chế độ qui định. Bộ chứng từ chứng minh cho việc phát sinh và thanh toán các khoản nợ phải trả đợc lu giữ khoa học, liên hoàn, thuận tiện cho công tác kiểm tra tài chính. 71 Trần Thị Thu Hiền K37-21-05 711 1 Luận văn tốt nghiệp - Ngoài việc sử dụng hệ thống TK tổng hợp theo chế độ ban hành, Nhà máy còn mở thêm nhứng TK cấp 2, cấp 3 (ví dụ mở chi tiết TK 311 từ TK 3111 đến TK 3113, TK 33611 đến TK 33616 ) theo qui định của tổng công ty để theo dõi chi tiết từng khoản mục phát sinh. - Phơng pháp hạch toán các khoản nợ phải trả tuân thủ đúng những nguyên tắc cơ bản của chế độ kế toán. - Số liệu phản ánh trên các sổ tổng hợp, chi tiết rất thống nhất, liên hoàn và phản ánh trung thực quá trình phát sinh và tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả của Nhà máy - Về hình thức sổ kế toán: hệ thống sổ sách báo cáo của Nhà máy đợc thiết kế rất khoa học . Ngoài việc tuân thủ đúng những qui định bắt buộc về hệ thống sổ kế toán của vụ chế độ kế toán, Nhà máy có sửa đổi bổ sung hình thức mấu sổ để phù hợp với kế toán máy và tận dụng tính u việt của kế toán máy : theo dõi chi tiết cụ thể từng đối tợng, từng nội dung theo từng quan hệ đối ứng. Hình thức sổ NKCT đợc thiết kế để theo dõi quan hệ đối ứng theo cả số phát sinh bên nợ và bên có với TK cần theo dõi. Đặc biệt Sổ NKCT số 5 đợc tách riêng để theo dõi trên mọi mặt : Các nhà cung cấp cùng một loại hàng hoá đợc sắp xếp trên cùng trang trên bảng chi tiết và bảng phát sinh chi tiết TK 331: Trang 1: theo dõi các HĐ nhãn cốt, bao bì, cartoon Trang 2: theo dõi các HĐ vật t chủ yếu Trang 3: theo dõi các HĐ về máy móc thiết bị Tổng số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số d cuối kỳ của từng nhà cung cấp đợc theo dõi trên bảng chi tiết TK 331 Tổng số phát sinh theo từng quan hệ đối ứng TK của từng nhà cung cấp đợc phản ánh trên bảng phát sinh chi tiết TK 331 Tổng số d nợ , tổng số d có đầu kỳ và cuối kỳ , tổng số phát sinh theo các quan hệ đối ứng TK của tất cả các nhà cung cấp đợc phản ánh trên NKCT số 5 Trên đây là một số u điểm nổi bật của phòng tài vụ _ NMTLTL về tổ chức công tác kế toán nói chung và kế toán các khoản nợ phải trả nói riêng. 72 Trần Thị Thu Hiền K37-21-05 722 2 Luận văn tốt nghiệp Những u điểm này là những mặt mạnh của Nhà máy mà không phải doanh nghiệp nào cũng đạt đợc. Tuy nhiên, bên cạnh đó Nhà máy vẫn còn một số điểm tồn tại thờng thấy trong các doanh nghiệp lớn. 3.1.2. Một số hạn chế về tổ chức kế toán các khoản nợ phải trả tại NMTLTL Nếu nh mạng nội bộ đã phục vụ hiệu quả cho kế toán NVL, kế toán thanh toán, kế toán tiêu thụ làm cho công việc kế toán đơn giản hơn, giảm nhẹ các thao tác cho kế toán viên thì trong công tác kế toán tiền lơng, Nhà máy lại cha tận dụng đợc tính năng của mạng nội bộ. Hệ thống máy trên phòng kế toán và máy dới phân xởng cha đợc kết nối. Do đó, hàng tháng kế toán tiền lơng dới PX phải chuyển bảng thanh toán lơng, thởng, các sổ kế toán khác liên quan đến chi phí nhân công của bộ phận PX lên cho phòng kế toán để kế toán nhập thêm số liệu này, tổng hợp số liệu cho toàn Nhà máy. Thao tác nh vậy sẽ làm cho công việc kế toán bị trùng lắp, thiếu khoa học. Hệ thống sổ của kế toán các khoản phải trả khác của Nhà máy cha thể hiện những u điểm nh các sổ kế toán khác đã thể hiện. Sổ chi tiết TK 3388 và sổ tổng hợp TK 3388 cha thể hiện đợc tính liên hoàn, làm cho công tác đối chiếu , kiểm tra số liệu gặp khó khăn: Sổ chi tiết TK 3388 mới chỉ phản ánh số tổng cộng phát sinh theo quan hệ đối ứng TK, cha tổng hợp đợc số liệu phát sinh theo từng nội dung phải trả để so sánh đối chiếu với tổng số phát sinh của nội dung tơng ứng trên sổ tổng hợp TK 3388 Tên gọi Nhật ký chứng từ và bảng kê số 4 của TK 311 phù hợp với cách gọi chung với các sổ kế toán khác của Nhà máy (NKCT và bảng kê số 1, NKCT và bảng kê số 2 ) nh ng lại không phù hợp với chế độ qui định. Bảng kê số 4 là bảng kê dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo PX , tổng hợp số phát sinh có của các TK 152,153,154,142,334,335 .đối ứng nợ với các TK 154, 631, 621, 622 . Không liên quan đến TK 311. Cách gọi này sẽ không thống nhất với các doanh nghiệp khác, không phù hợp với nội dung phản ánh trên sổ gây nhầm lẫn cho ngời sử dụng thông tin . 73 Trần Thị Thu Hiền K37-21-05 733 3 Luận văn tốt nghiệp Về các khoản phải trả CNV: Hàng tháng Nhà máy phải trích từ lơng của CBCNV các khoản tạm thu thuế thu nhập cá nhân, thu BHXH, BHYT để nộp cho cục thuế, cho cơ quan quản lý quĩ BH. Sau khi trả lơng, thởng Nhà máy đồng thời viết phiếu thu để thu lại những khoản nói trên. việc hạch toán đợc thể hiện nh sau: Khi trả lơng cho CBCNV , kế toán hạch toán: Nợ TK 334 / Có TK 111( tổng số tiền phải trả) Tạm thu thuế thu nhập, BHXH, BHYT ( 5% và 1% lơng CB) Nợ TK 111 / có TK 3338, 3383, 3384 Việc hạch toán nh vậy là không phù hợp với chế độ qui định, làm cho công việc hạch toán rắc rối, khó theo dõi. 3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán các khoản nợ phải trả tại NMTLTL Về việc mở rộng mạng nội bộ : để công tác kế toán tiền lơng đơn giản, khoa học hơn thì Nhà máy nên nhanh chóng mở rộng mạng nội bộ tới các PX. Khi đó, bộ phận thống kê PX sẽ làm nhiệm vụ nhập các dữ liệu liên quan đến l- ơng, các khoản trích theo lơng của bộ phận PX vào máy. cuối tháng, kế toán tiền lơng sẽ kết chuyển số liệu này để tổng hợp , phân bổ lơng cho toàn Nhà máy.có nh vậy Nhà máy mới tận dụng hết đợc tính u việt của việc áp dụng kế toán máy vào công tác kế toán. Về hình thức sổ chi tiết TK 3388 : Nhà máy nên sửa đổi theo mẫu nh sau : ( biểu số 34). Việc thay đổi mẫu nh vậy không phải là khó mà lại làm tăng hiệu quả của thông tin trên sổ chi tiết TK 3388, đảm bảo tính liên hoàn giữa các sổ kế toán. Về tên sổ kế toán: Nhật ký chứng từ và bảng kê số 4- TK 311 Nhà máy nên sửa đổi là Nhật ký chứng từ số 4 TK 311 cho phù hợp với nội dung của sổ kế toán này. Về kỹ thuật hạch toán lơng và các khoản trích theo lơng: Nhà máy nên thay đổi kỹ thuật hạch toán cho phù hợp với chế độ qui định. Cụ thể nh sau: Khi tính các khoản phải trả CNV , kế toán ghi: 74 Trần Thị Thu Hiền K37-21-05 744 4 Luận văn tốt nghiệp Nợ TK 622,627,641 ./ có TK 334 ( tổng số phải trả ) Khi tính các khoản BHXH, BHYT khấu trừ vào lơng của CNV : Nợ TK 334/ Có TK 3383,3384 (5% và 1%) Khi tính khoản thuế thu nhập tạm khấu trừ vào lơng: Nợ TK 334/ có TK 3338 ( số thuế thu nhập tạm thu ) Cuôi năm, tổng số tiền thuế đã khấu trừ vào lơng của cán bộ CNV thể hiện ở bên có của TK 3338, đối ứng nợ với TK 334 Tổng số tiền BHXH, BHYT đã khấu trừ vào lơng của CBCNV thể hiện ở bên nợ TK 334 đối ứng bên có với TK 3383,3384 Tổng số tiền đã trả cho CBCNV đợc thể hiện ở bên nợ TK 334 đối ứng có với TK 111 Mô hình nh sau: TK 3338 TK 334 TK 622,627 Tạm thu thuế TNCN số tiền phải trả CNV TK 3383,3384 Trích BHXH, BHYT 75 Trần Thị Thu Hiền K37-21-05 755 5 Luận văn tốt nghiệp Biểu số: 34 sổ chi tiết TK 3388 MĐ V Số CT Ghi nợ TK 3388, có cácTK Ghi có TK 3388, nợ các TK 1111 1121 141 Cộng nợ 3388 1111 141 4311 64188 Cộng có 3388 003 382/TM 2 283 500 2 283 500 Cộng 003 2 283 500 2 283 500 004 339/TM 16 248 000 16 248 000 Cộng 004 16 248 000 16 248 000 006 2/PR 3 000 000 3 000 000 006 214/TM 1 320 000 1 320 000 Cộng 006 1 320 000 1 320 000 3 000 000 3 000 000 007 44/ TM 42 000 000 42 000 000 Cộng 007 42 000 000 42 000 000 008 1/TƯ 3 792 000 3 792 000 008 50/TƯ 689 600 689 600 008 230/TM 400 000 400 000 Cộng 008 400 000 689 600 1 089 600 3 792 000 3 792 000 009 12/TM 5 000 000 5 000 000 009 88/TM 300 000 300 000 009 89/TM 300 000 300 000 009 128/TM 2 000 000 2 000 000 009 144/TM 400 000 400 000 009 152/TM 300 000 300 000 009 194/TM 400 000 400 000 Cộng 009 3 700 000 5 000 000 8 700 000 010 1/PR 617 500 000 617 500 000 Cộng 010 617 500 000 617 500 000 76 Trần Thị Thu Hiền K37-21-05 766 6 LuËn v¨n tèt nghiÖp 77 TrÇn ThÞ Thu HiÒn K37-21-05 777 7 . nghiệp Một số ý kiến nhận xét và đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán các khoản nợ phải trả tại nhà máy thuốc lá thăng long 3.1 Nhận xét về kế toán các khoản. kế toán tại Nhà máy. việc tổ chức công tác kế toán các khoản nợ phải trả đã đáp ứng đợc yêu cầu, nhiệm vụ chung của kế toán các khoản nợ phải trả, đó là: