Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty cầu I Thăng Long. I. Những nhận xét chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cầu I Thăng Long. Trải qua 20 năm xây dựng và phát triển công ty cầu I Thăng Long đã tham gia thi công nhiều công trình lớn nhỏ trong cả nước bao gồm xây dựng các công trình giao thông, xây dựng các công trình dân dụng, xây dựng các công trình công nghiệp…Trong đó có nhiều công trình có chất lượng cao và được cả nước biết đến như cầu Tràng Tiền ở Huế, cầu Đồng Tiến ở Hoà Bình, cầu Sông Bạc ở Hà Giang, cầu Đông Hà ở Quảng Trị…Có được những thành công đó là sự đóng góp không nhỏ của bộ phận quản lý tài chính của công ty trong đó có phòng kế toán tài vụ là nòng cốt. Bằng mọi biện pháp tích cực nhằm khắc phục những khó khăn, phát huy những lợi thế, lãnh đạo công ty và đặc biệt là phòng kế toán đã cố gắng năng động đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành phù hợp với giá cả thực tế, quản lý chặt chẽ chi phí phát sinh, hạn chế chi phí bất hợp lý, từ đó tham mưu cho lãnh đạo công ty đề ra các biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm… Từ ngày đầu thành lập đến nay, công ty cầu I Thăng Long đã trải qua rất nhiều khó khăn và có được như ngày nay đó là một quá trình phấn đấu liên tục. Song song với sự lớn mạnh về cơ sở vật chất kỹ thuật, trình độ quản lý của công ty cũng từng bước được nâng cao và hoàn thiện. Tuy nhiên trong quá trình đi lên do sự thay đổi liên tục của chế độ kế toán mà công tác kế toán của công ty không tránh khỏi những tồn tại nhất định. Trong thời gian thực tập ngắn để tìm hiểu và tiếp cận với công tác quản lý, công tác kế toán nói chung và công tác tậơp hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng, em đã được sự giúp đỡ tận tình của Ban giám đốc, của các phòng và đặc biệt là phòng kế toán đã tạo điều kiện cho em tiếp xúc với thực tế. Trong thời gian tìm hiểu bằng những hiểu biết và nhận thức của bản thân, em mạnh dạn nêu lên một số nhận xét và đề xuất một số kiến nghị về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng thể hiện những ưu điểm sau: Thứ nhất, về tổ chức quản lý với bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban chức năng đủ đáp ứng yêu cầu chỉ đạo kiểm tra các hoạt động sản xuất kinh doanh. Công ty đã đảm bảo quản lý và hạch toán các yếu tố chi phí của qúa trình sản xuất một cách tiết kiệm và có hiệu quả. Cụ thể: Công ty đã quản lý lao động có trọng tâm và luôn động viên khuyến khích đối với lao động có tay nghề cao. Việc quản lý và sử dụng vật tư theo định mức và theo kế hoạch đã góp phần tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Thứ hai, về tổ chức bộ máy kế toán, phòng kế toán của công ty được bố trí công việc hợp lý với đội ngũ kế toán có trình độ, có năng lực và nhiệt tình, trung thực. Xây dựng được hệ thống sổ sách kế toán, cách ghi chép, phương thức hạch toán một cách khoa học, hợp lý phù hợp với yêu cầu và mục đích của chế độ kế toán mới . Thứ ba, hình thức kế toán chứng từ ghi sổ mà công ty đang áp dụng thể hiện nhiều ưu điểm nổi bật. Sử dụng chứng từ làm căn cứ ghi sổ kế toán đã khiến cho khối lượng ghi sổ kế toán trở nên gọn gang, dễ hiểu và chủ động vì chứng từ ghi sổ được lập trên cơ sở các chứng từ gốc cùng loại, cùng phản ánh một nội dung, các chứng từ ghi sổ sau khi làm căn cứ ghi sổ kế toán được bảo quản và lưu vào hồ sơ theo cùng quyển có cùng nội dung và kèm theo các chứng từ gốc rất thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu. Thứ tư, về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành, công ty đã tổ chức hạch toán chi phí xây dựng cho từng công trình, hạng mục công trình trong quí một cách cụ thể, rõ rang, đơn giản phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Công ty tiến hành đánh giá kiểm kê khối lượng sản phẩm làm dở một cách khoa học và chính xác, xác định được đúng chi phí thực tế sản phẩm dở dang cuối kỳ. Công ty đã tiến hành cung cấp vật tư cho các công trình theo tiến độ thi công và theo dự toán, tránh lãng phí và mất mát vật tư ở kho công trình. Công ty trao quyền cho các đội mua vật tư tại nơi thi công. Vật liệu mua về được chuyển bằng xe của công ty tại các công trình, giá mua thấp hơn chi phí vật tư mà công ty mua về rồi chuyển đến công trình. Theo cách này công ty có thể giảm chi phí vật tư phục vụ cho thi công và đặc biệt hợp lý khi các công trình ở xa công ty. Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp nên công tác tính toán nhanh gọn, thuận tiện cho việc tính giá thành. Nhìn chung công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm ở công ty là khá chính xác đảm bảo đúng, đầy đủ và dễ hiểu. Bên cạnh những thành tích đạt được trong công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng cũng còn những tồn tại cần khắc phục, cụ thể là: Thứ nhất, công ty đóng trên địa bàn thành phố, thi công các công trình ở khắp nơi trên cả nước, nên chi phí tàu xe, lưu trú giao dịch của cán bộ công nhân viên là rất lớn, hiệu quả đem lại không cao mà nguồn thông tin thu thập không đầy đủ. Thứ hai, với tình hình thanh toán của chủ đầu tư chậm, công ty tiến hành vay tín dụng Ngân hàng. Chi phí lãi vay phát sinh lớn vì vậy lợi nhuận đạt được giảm. Thứ ba, công tác kế toán của công ty hiện nay mang tính chất thủ công, chưa vận dụng phần mềm kế toán trong công tác kế toán. II. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty cầu I Thăng Long. Ý kiến 1: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu: Ở phần kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã trình bày, ta biết ràng mọi nguyên vật liệu của công ty mua về đều được tập kết tại kho tạm ở nơi thi công. Em thấy rằng đối với các loại nguyên vật liệu có giá trị lớn như: xi măng, sắt thép được bảo quản trong kho là hợp lý. Tuy nhiên đối với những loại nguyên vật liệu như: sỏi, cát, đất, đá…thì nên tập hợp tại chân công trình đang thi công, một số trường hợp có thể xuất sử dụng ngay thuận tiện cho việc thi công, vừa tiết kiệm được chi phí vận chuyển từ kho tạm đến chân công trường thi công. Ý kiến 2 Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng “Bảng tổng hợp xuất vật liệu, CCDC” (Biểu 8) là không cần thiết bởi vì thực chất bảng này rất giống bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Theo em, kế toán nên tập hợp 3 bảng phân bổ: bảng phân bổ NVL (ghi có TK152, ghi nợ các TK…), bảng phân bổ CCLĐ (ghi có TK153, ghi nợ các TK…), bảng phân bổ CCLD tài khoản chờ phân bổ (ghi có TK1421, ghi nợ các TK…) vào chung một bảng gọi là bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Như vậy sẽ tiết kiệm được thời gian ghi chép mà vẫn đảm bảo phản ánh được toàn bộ chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong toàn công ty. Ý kiến 3 Công ty cầu I Thăng Long không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất hàng quí. Theo em kế toán công ty nên thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất. Bởi vì khoản tiền lương nghỉ phép phát sinh giữa các kỳ là không đồng đều nên nếu không thực hiện trích trước sẽ làm cho giá thành các kỳ không ổn định. Khi trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi Nợ TK622 Có TK335 Khi chi phí thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK335 CóTK334 Nếu chi phí thực tế phát sinh lớn hơn chi phí trích trước, kế toán ghi: Nợ TK622 Có TK334 Nếu chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn chi phí đã trích trước, kế toán ghi: Nợ TK335 Có TK622 Ý kiến 4 Theo chế độ kế toán hiện hành, thì các khoản trích theo lương BHXH, BHYT được tính trên tiền lương cơ bản, KPCĐ được tính trên tiền lương của nhân công sản xuất. Đặc biệt đối với doanh nghiệp xây lắp, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân sử dụng máy, nhân viên quản lý thi công được ghi vào TK627 – chi phí sản xuất chung. Ở công ty cầu I Thăng Long, các khoản trích nộp theo lương đều được tính trên tiền lương thực tế của công nhân viên. Mặt khác, các khoản trích theo lương của công nhâ trực tiếp sản xuất lại tính vào chi phí công nhân trực tiếp, các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển máy thi công lại tính vào chi phí sử dụng máy thi công. Như vậy, công ty cầu I Thăng hạch toán các khoản trích theo lương chưa đúng với chế độ kế toán. Theo em, công ty nên thực hiện đúng với chế độ kế toán đã qui định. Như thế công ty sẽ giảm được chi phí nhân công trong giá thành. Bởi vì tiền lương thực tế bao giờ cũng lớn hơn tiền lương cơ bản (tiền lương thực tế = tiền lương cơ bản + các khoản phụ cấp). Ví dụ: Trong quí IV/2002 Lương cơ bản của công nhân sản xuất là: 126.758.400 Lương thực tế của công nhân sản xuất là: 146.057.700 Theo cách tính toán của công ty khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí là: 27.750.963 Theo em, nếu BHXH, BHYT được tính trên tiền lương cơ bản, KPCĐ được tính trên tiền lương thực tế thì chi phí là: 24.470.082 Như vậy sẽ giảm được chi phí là: 27.750.963 – 24.470.082 = 3.280.881 Đối với các công trình lớn chi phí nhân công nhiều cách hạch toán này sẽ tiết kiệm rất nhiều chi phí từ đó sẽ hạ giá thành sản phẩm trong kỳ. Ý kiến 5 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công. Ở công ty cầu I Thăng Long không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà khi chi phí thực tế phát sinh ở công trình nào thì tính voà chi phí công trình đó. Theo em, công ty nên tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Bởi vì khi chi phí sửa chữa lớn phát sinh mà công trình có máy thi công phải tiến hành sửa chữa lớn cac hơn các công trình không có khoản sửa chữa lớn phát sinh và giá thành sản phẩm giữa các qui sẽ có sự biến động lớn. Theo em, trong tháng công trình nào sử dụng máy thi công nào thì đó là đối tượng để phân bổ chi phí trích trước, theo cách tính này chi phí sửa chữa lớn không phải một công trình nào gánh chịu mà được tính đều cho các công trình sử dụng máy thi công đó. Tiêu thức dùng để phân bổ chi phí sửa chữa lớn máy thi công có thể là số ca máy cho mỗi công trình. Khi trích trước chi phí sửa chữa máy thi, kế toán ghi: Nợ TK623 Có TK335 Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK335 Có TK111 Nếu chi phí sửa chữa lớn phát sinh lớn hơn chi phí đã trích trước, kế toán ghi: Nợ TK623 Có TK111 Nếu chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh nhỏ hơn chi phí đã trích trước, kế toán ghi: Nợ TK335 Có TK623 Như đã trình bày ở phần tính khầu hao chi phí sử dụng máy thi công, phương tiện vận tải truyền dẫn công ty căn cứ vào tổng mức khấu hao trong quí của các máy móc kể trên để phân bổ cho các công trình theo giá trị sản lượng thực hiện được.Theo em, cách tính này chưa hợp lý vì nó phản ánh không đúng số khấu hao mà thực chất mỗi công trình phải chịu. Có những công trình do sử dụng máy thi công mới, năng suất thực hiện cao, giá trị sản lượng thực hiện lớn sẽ phải chịu chi phí khấu hao nhiều.Trong khi đó những công trình do sử dụng máy thi công cũ, năng suất thực hiện thấp, giá trị sản lượng thực hiện ít sẽ chịu chi phí khấu hao ít. Theo em, công ty nên sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao máy thi công theo lịch trình ca máy để tính khấu hao cho các công trình. Như thế chi phí khấu hao tính cho các công trình chính xác hơn. Về chi phí khấu hao phương tiện vận tải truyền dẫn thì nên phân bổ cho các công trình theo nguyên vật liệu chính xuất dùng ở các công trình theo công thức: Tổng khấu hao các phương Khấu hao phương tiện tiện vận tải ở các công trình Chi phí nguyên vật vận tải truyền dẫn ở = x liệu chính xuất dùng công trình A Tổng chi phí nguyên vật cho công trình A liệu chính xuất dùng cho công trình Bởi vì khó có thể xác định được một cách chính xác được từng loại phương tiện sử dụng cho công trình này trong thời gian bao lâu, mà việc sử dụng phương tiện vận tải truyền dẫn gắn liền với việc vận chuyển vật liệu trong đó nguyên vật liệu chính là chủ yếu. Theo em, dùng tiêu thức nguyên vật liệu chính xuất dùng phân bổ cho các công trình là hợp lý hơn. Ý kiến 6 Hạch toán chi phí sản xuất chung Ở công ty cầu I Thăng Long kế toán không mở sổ chi tiết TK627 theo nội dung kinh tế các khoản chi phí sản xuất phát sinh, nên việc lên báo cáo sản xuất kinh doanh theo yếu tố chi phí ở thuyết minh báo cáo tài chính là không chính xác. Theo em, kế toán công ty nên mở TK cấp 2 như sau: - TK6271: Chi phí nhân viên quản lý thi công - TK6272: Chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý thi công - TK6273: Chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho quản lý thi công - TK6274: Chi phí khấu hao TSCĐ dung cho quản lý thi công - TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK6278: Chi phí bằng tiền khác Ý kiến 7 Về kế toán giá thành sản phẩm Ở công ty cầu I Thăng Long, chưa tiến hành lập bảng tính giá thành cho từng công trình theo từng khoản mục chi phí. Thực chất “Bảng tính giá thành khối lượng xây dựng hoàn thành” là bảng kê giá thành các công trình không phải là bảng tính giá thành cho từng công trình. Tuy nhiên khi đánh giá khối lượng dở dang cuối quí, kế toán không đánh giá riêng theo từng khoản mục. Do vậy khi lập bảng tính giá thành cho từng công trình theo từng khoản mục chi phí, công ty phải tiến hành phân bổ chi phí thực tế khối lượng xây dựng dở dang cuối quí theo định mức từng khoản mục chi phí trong kỳ có sẵn trong dự toán để tính ra từng khoản mục chi phí đối với khối lượng xây dựng dở dang cuối quí. Ví dụ: Ở công trình cầu Chợ Dinh quí IV/2002 Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối quí là: 54.482.170 Trong dự toán quí IV/2002: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1.495.785.600 Chi phí nhân công trực tiếp: 195.308.400 Chi phí sử dụng máy thi công: 340.560.300 Chi phí sản xuất chung: 250.381.900 Tổng chi phí trong giá thành dự toán là: 2.282.036.200 Vậy chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối quí IV/2002: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 934.710.35=600.785.495.1× 200.036.282.2 170.482.54 Chi phí nhân công trực tiếp: 864.662.4=400.308.195× 200.036.282.2 170.482.54 Chi phí sử dụng máy thi công 661.130.8=300.560.340× 200.036.282.2 170.482.54 Chi phí sản xuất chung 709.977.5=900.381.250× 200.036.282.2 170.482.54 Trong dự toán quí III/2002: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1.432.851.700 Chi phí nhân công trực tiếp: 153.523.804 Chi phí sử dụng máy thi công: 263.682.500 Chi phí sản xuất chung: 250.785.300 Tổng chi phí trong giá thành dự toán: 2.100.843.304 Vậy chi phí thực tế sản phẩm xây dựng dở dang đầu quí IV/2002 là: 51.892.867 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 826.392.35=700.851.432.1× 304.843.100.2 867.892.51 Chi phí nhân công trực tiếp 186.792.3=804.523.153× 304.843.100.2 867.892.51 Chi phí sử dụng máy thi công [...]... cố gắng i sâu học h i, tìm t i và nghiên cứu lý luận cũng như thực tế Được sự giúp đỡ hướng dẫn tận tình của thầy giáo Dương Nhạc và các thầy cô giáo, các cô, các bác, các anh, các chị trong công ty và đặc biệt là phòng kế toán em đã hoàn thành luận văn v i đề t i Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm t i công ty cầu I Thăng Long” Em hy vọng công ty sẽ ngày... 31/1 2 Số tiền Diễn gi i Quí IV/2002 Dư đầu kỳ Chi phí NVL dùng cho máy thi công Chi phí CCDC dùng cho máy thi công Phân bổ chi phí CCDC vào chi phí sử dụng máy thi công Tiền lương của công nhân sử dụng máy thi công Các khoản trích theo lương của công nhân sử dụng máy thi công Khấu hao máy thi công Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công Cộng phát sinh Dư cu i kỳ Công ty cầu I Thăng Long Biểu 33 TK623... có TK152, ghi nợ các TK) Ngư i lập Ngày tháng năm Kế toán trưởng Công ty cầu I Thăng Long Biểu 14 Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2002 Số: 52 Công trình cầu Chợ Dinh Số hiệu TK Nợ Có Trích yếu Phân bổ chi phí CCDC cho chi phí NVL trực tiếp 621 Phân bổ chi phí CCDC cho chi phí sử dụng máy thi công 623 1421 Số tiền 520.000 721.000 Ghi chú Phân bổ chi phí CCDC cho chi phí sản xuất chung 627 620.000 Cộng x... định phù hợp v i từng yêu cầu sử dụng thông tin Chính vì vậy kế toán n i chung, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp có một vai trò hết sức quan trọng Tính đúng tính đủ đầu vào là cơ sở xác định đúng kết quả kinh doanh, sử dụng hợp lý tiết kiệm chi phí là i u kiện tăng l i nhuận, tăng qui mô phát triển sản xuất, từ đó mang l i hiệu quả kinh tế, tăng tích... c i - Năm 2002 Tên t i khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: CTGS NTGS Số NT Diễn gi i Quí IV/2002 TK621 TK ĐƯ Số tiền Nợ Có 31/12 Số 50 31/12 31/12 Số 51 31/12 31/12 … Số 60 … 31/12 … 31/12 Số 110 31/12 Dư đầu kỳ Chi phí NVL trực tiếp- Cầu Chợ Dinh CCDC dùng sản xuất trực tiếpCầu Chợ Dinh Chi phí NVL trực tiếp- Đập Thảo Long … Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp các công trình Cộng phát sinh... 213 2.100.843.304 Chi phí sản xuất chung 51 892.867 × 250 785.300 = 6.194.640 2.100.843.304 Bảng tính giá thành công trình cầu Chợ Dinh Quí IV/2002 Biểu 49 Khoản mục Chi phí thực Chi phí thực Chi phí thực tế kh i tế của kh i tế của kh i kh i lượng xây lượng xây lượng dụng Chi Giá dở dựng phát dựng dang đầu kỳ phí 35.392.826 xây xây dở hoàn thành lượng dựng thành sinh trong kỳ dang cu i kỳ 1.528.355.040... bảng phân bổ tiền lương và BHXH quí IV/2002 Ngư i lập Ngày tháng năm Kế toán trưởng Công ty cầu I Thăng Long Biểu 26 Sổ chi tiết - Năm 2002 Tên t i khoản: chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: TK622 Công trình cầu Chợ Dinh NTG S 31/12 31/12 31/12 Chứng từ Số NT CTG S số 55 CTG S số 56 CTG S số1 20 31/1 2 31/1 2 31/1 2 Diễn gi i Quí IV/2002 Dư đầu kỳ Tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp Các khoản... bảng phân bổ CCLĐ quí IV/2002, t i khoản chờ kết chuyển (ghi có TK1421, ghi nợ các TK) Ngư i lập Ngày tháng năm Kế toán trưởng Công ty cầu I Thăng Long Biểu 15 Sổ chi tiết - Năm 2002 Tên t i khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: TK621 Công trình cầu Chợ Dinh NTG S 31/12 Chứng từ Số NT CTG S Số 50 31/1 2 Diễn gi i TK ĐƯ Quí IV/2002 Dư đầu kỳ Chi phí NVL trực tiếp 152 Số tiền Nợ 1.524.954.95... gốc Ngư i lập Ngày tháng năm Kế toán trưởng Công ty cầu I Thăng Long Sổ C i – Năm 2002 Tên t i khoản: chi phí sử dụng máy thi công Biểu 34 Số hiệu: TK623 Ntgs CTGS Số NT 31/1 2 CTG S Số 50 31/1 2 31/1 2 … 31/1 2 CTG S số 51 CTG S số 60 TK ĐƯ Diễn gi i Nợ Quí IV/2002 Dư đầu kỳ Chi phí NVL dùng cho máy thi công 31/12 cầu Chợ Dinh 152 116.504.098 Có Chi phí CCDC dùng cho máy thi 31/12 công – cầu Chợ 153... lo i chứng từ, xử lý thông tin trên các chứng từ theo qui trình của kế toán r i in phần mềm kế toán chi tiết và báo cáo kế toán Tình hình thực tế hiện nay cho thấy các doanh nghiệp nước ta đang có xu hướng áp dụng mạnh mẽ phần mềm kế toán trong tổ chức công tác kế toán b i vì v i kế toán thủ công kế toán trên máy vi tính thể hiện những ưu việt n i tr i: - Giảm được lao động đơn i u kế toán chi tiết,