Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân Phơng hớng và những giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC 3.1. Sự cần thiết và Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 3.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Nền kinh tế Việt Nam hiện nay đang có những chuyển biến mạnh mẽ, tích cực đợc bạn bè quốc tế thừa nhận và đánh giá cao. Cùng với sự phát triển đó, hoạt động kiểm toán đã và đang không ngừng phát triển và đợc công nhận nh là một nhân tố không thể thiếu trong nền kinh tế năng động này. Với khoảng thời gian 15 năm hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ t vấn kế toán, kiểm toán AASC đã tạo đợc uy tín và ngày càng khẳng định hiệu quả hoạt động của mình. Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm toán trên thế giới thì hoạt động kiểm toán ở Việt Nam còn rất non trẻ, hoạt động kiểm toán vẫn còn những hạn chế trên cả góc độ lý luận và thực tế. Đây chính là tất yếu khách quan đối với các công ty kiểm toán Việt Nam nói chung và AASC nói riêng trong quá trình hoạt động và phát triển. Hơn nữa, sự xuất hiện của các công ty kiểm toán Việt Nam cùng quá trình hội nhập quốc tế và khu vực càng tạo nên sự cạnh tranh, đòi hỏi AASC phải ngày càng nâng cao chất lợng của dịch vụ và không ngừng hoàn thiện hoạt động kiểm toán của mình. Thêm vào đó, bớc vào kế hoạch 5 năm 2006 2010, nhiệm vụ đối với các Công ty kế toán và kiểm toán đặt ra hết sức nặng nề. Để thực hiện thắng lợi nhiệm vụ kế toán, kiểm toán, tăng động lực thúc đẩy phát triển Công ty bền vững, đòi hỏi AASC phải nâng cao chất lợng quản lý, chất lợng hoạt động nói chung và chất lợng của cuộc kiểm toán nói riêng. Trớc hết, trong bất kỳ một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nào thì chu trình bán hàng và thu tiền cũng là một phần hành quan trọng đòi hỏi tập trung nhiều thời gian và chi phí của Công ty kiểm toán. Chu trình bán hàng và thu tiền là giai Nguyễn Thị Thanh Diệp 1 Kiểm toán 44 ASC Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 01/01/2005 31/12/2005 Khoản mục: Tiền mặt Bớc công việc: Đối chiếu số liệu Tham chiếu: R Ngời thực hiện: NTD Ngày thực hiện: 29/02/2006 D đầu kỳ: Phát sinh trong kỳ: D cuối kỳ: Nợ Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân đoạn cuối của chu kỳ kinh doanh của một doanh nghiệp, phản ánh hiệu quả kinh doanh của một doanh nghiệp. Bản thân nó chứa đựng những khoản mục quan trọng đợc phản ánh trên các báo cáo tài chính và đó cũng là những chỉ tiêu quan trọng nhất thu hút sự quan tâm của những ngời sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính. Cũng chính vì những lí do đó mà chu trình này chứa đựng nhiều rủi ro, đòi hỏi kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải có kế hoạch, chơng trình kiểm toán thích hợp. Kết quả kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền có ảnh hởng trực tiếp tới chất lợng chung của cuộc kiểm toán, do đó đòi hỏi công tác kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền phải ngày càng hoàn thiện. Căn cứ trên những thông tin đã thu thập và những bằng chứng phát hiện, kiểm toán viên có thể đa ra kết luận kiểm toán và những ý kiến t vấn cho doanh nghiệp trên giác độ quản lý, đáp ứng đợc mong muốn và yêu cầu của doanh nghiệp. Thêm vào đó, việc thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại AASC tuy đợc tuân theo quy trình chuẩn mà Công ty đã quy định, phù hợp với các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam nhng từng bớc công việc mà kiểm toán viên tiến hành vẫn cha đầy đủ, trọn vẹn theo quy định. Với những vai trò quan trọng nh đã nêu trên, hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là điều cần thiết đối với các Công ty kiểm toán nói chung và đối với AASC nói riêng. 3.1.2. Những phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền AASC là một trong những Công ty kiểm toán hàng đầu, đợc thành lập sớm nhất tại Việt Nam do đó trong quá trình hình thành và phát triển, AASC đã xây dựng riêng cho mình một quy trình kiểm toán và chơng trình kiểm toán mẫu khoa học, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế và Việt Nam. Quy trình kiểm toán tại AASC bao gồm 5 bớc: khảo sát, đánh giá khách hàng, ký hợp đồng cung cấp dịch vụ, lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trình kiểm toán, thực hiện kiểm toán, soát xét chất lợng và phát hành báo cáo kiểm toán, đợc xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam. Tuy nhiên, để một cuộc kiểm toán thực sự có hiệu quả thì kiểm toán viên khi thực hiện Nguyễn Thị Thanh Diệp 2 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân kiểm toán cần phải tiến hành một cách đồng bộ và tuân theo quy trình quy định trên. Chơng trình kiểm toán mẫu đợc xây dựng tại AASC từ năm 2001 và cho đến năm 2005 vừa qua đã đợc thay đổi và hoàn thiện. Chơng trình kiểm toán mẫu đợc áp dụng cho các khách hàng và thay đổi tuỳ theo giai đoạn tiếp cận, khảo sát khách hàng ban đầu. Tuy nhiên, việc xây dựng chơng trình kiểm toán riêng cho từng khách hàng thờng mất nhiều thời gian do đó kiểm toán viên thờng sử dụng chơng trình kiểm toán mẫu chung và trong quá trình thực hiện sẽ áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp, thực hiện các thủ tục này nhiều và hạn chế các thủ tục kia Nh vậy, để ngày càng khẳng định vị trí của mình trên thị trờng kiểm toán trong nớc và mở rộng sang các nớc trong khu vực, AASC cần phải thờng xuyên hoàn thiện công tác kiểm toán nói chung và quy trình, chơng trình kiểm toán nói riêng sao cho có tính khả thi và hiệu quả cao. Để có đợc điều đó phơng hớng đặt ra đó là: Thứ nhất các Quyết định và quy định ban hành trong việc thực hiện kiểm toán tại AASC nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng phải phù hợp với các chính sách, yêu cầu quản lý của Nhà nớc, Bộ Tài chính, phù hợp với các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành cũng nh các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán quốc tế Thứ hai, trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần linh hoạt và sáng tạo trong việc áp dụng các quy định kiểm toán tại Công ty, tránh rập khuôn máy móc. Tuy nhiên, kiểm toán viên lại không thể bỏ qua bất cứ giai đoạn, thủ tục kiểm toán nào nhằm đạt đợc mục tiêu của cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả nhất. 3.2. Những giải pháp chủ yếu để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Qua quá trình nghiên cứu lý luận và đợc tiếp cận thực tế quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền do AASC thực hiện tại các khách hàng, với Nguyễn Thị Thanh Diệp 3 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân vốn kiến thức có hạn, em xin đa ra một số giải pháp chủ yếu để hoàn thiện đối với quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nh sau: 3.2.1. Hoàn thiện giai đoạn tiếp cận khách hàng và kế hoạch tiếp cận khách hàng Sau sự xuất hiện của Nghị định 105/2004/NĐ - CP ngày 30/3/2004 do Bộ Tài chính ban hành quy định bắt buộc phải tiến hành kiểm toán đối với một số loại hình doanh nghiệp, thị trờng kiểm toán thực sự mở rộng. Tuy nhiên, gắn liền với nó là sự ra đời của hàng loạt các công ty kiểm toán Việt Nam cũng nh sự thâm nhập của các Công ty kiểm toán quốc tế vào thị trờng Việt Nam. Do đó, đòi hỏi AASC phải cạnh tranh, nâng cao chất lợng dịch vụ để tạo chỗ đứng cũng nh ngày càng mở rộng thị phần kiểm toán của mình. AASC có đội ngũ kiểm toán viên có kinh nghiệm, chuyên môn cao và sự nhiệt tình trong công việc cho nên trong những năm qua AASC luôn cung cấp dịch vụ với chất lợng cao và ngày càng có vị thế trên thị trờng. Chính vì vậy mà khách hàng của Công ty không ngừng tăng trởng trong những năm qua. Công ty luôn duy trì đợc số lợng khách hàng truyền thống và thu hút đợc những khách hàng mới. Tuy nhiên, để ngày càng thu hút đợc nhiều khách hàng hơn nữa và tạo đợc sự tin cậy từ phía khách hàng thì AASC cần coi trọng hơn nữa công tác tiếp cận khách hàng. Việc tiếp cận khách hàng mới của Công ty đợc thực hiện rất tốt và tuân theo đúng Chuẩn mực kiểm toán số 300 Kế hoạch kiểm toán. Nhng với những khách hàng cũ thì việc tiếp cận này lại không đợc chú trọng. Do những thông tin về khách hàng đều đợc lu trong hồ sơ kiểm toán năm trớc và do hạn chế về quỹ thời gian nên các kiểm toán viên thờng dựa vào những thông tin có sẵn đó mà không tập trung thu thập những thông tin bổ sung trên báo chí, tin tức Do đó kiểm toán viên có thể bỏ sót những thông tin quan trọng có ảnh h - ởng tới kết quả của cuộc kiểm toán. Do vậy kiểm toán viên cần phải linh hoạt trong việc tiếp cận với những khách hàng lâu năm để thu thập đợc những thông tin bổ sung, đảm bảo rằng không bỏ qua những thông tin quan trọng ảnh hởng đến Báo cáo tài chính và kết luận của Nguyễn Thị Thanh Diệp 4 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân mình. Đối với chu trình bán hàng và thu tiền, kiểm toán viên cần phải xem xét xem trong năm tài chính hiện hành đơn vị có thay đổi gì trong quy chế nội bộ, bộ máy kế toán, chính sách bán hàng, chính sách giá và nguyên tắc hạch toán .thông qua phỏng vấn nhân viên kế toán và những ngời phụ trách phần hành này. Nh vậy kiểm toán viên có thể vừa đảm bảo tiết kiệm đợc chi phí kiểm toán lại vẫn đảm bảo hiệu quả trong công việc. Còn đối với những khách hàng mới thì việc thu thập những thông tin về khách hàng là điểm khởi đầu quan trọng nhất và cần thiết để đạt đợc thành công trong một cuộc kiểm toán. Tăng cờng thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 Quy trình phân tích, Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hớng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với dự kiến. Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính nh : - So sánh thông tin tơng ứng trong kỳ này với các kỳ trớc. - So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị. - So sánh giữa thực tế với ớc tính của kiểm toán viên. - So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có quy mô hoạt động hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành. Theo Chuẩn mực thì các thủ tục phân tích đợc áp dụng trong tất cả các cuộc kiểm toán và thờng đợc thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, trên thực tế tại các Công ty kiểm toán Việt Nam nói chung và tại AASC nói riêng thì thủ tục này không đợc sử dụng nhiều. Kiểm toán viên thờng chỉ thực hiện thủ tục phân tích đối với những khoản mục quan trọng nh doanh thu, chi phí, giá vốn . và chỉ đợc sử dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Nh vậy, để ngày càng tăng chất lợng của dịch vụ kiểm toán cung cấp và giúp kiểm toán viên dễ dàng phát hiện những sai sót thì AASC nên tăng cờng sử dụng thủ tục phân tích trong cuộc kiểm toán, thực hiện thủ tục này trong tất cả các giai đoạn kiểm toán theo nh quy định của Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Nguyễn Thị Thanh Diệp 5 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về thủ tục phân tích. Kiểm toán viên cũng cần sử dụng thủ tục phân tích một cách linh hoạt hơn chứ không chỉ dừng ở việc tiến hành so sánh ngang, đối chiếu giữa kỳ này với các kỳ trớc Kiểm toán viên có thể sử dụng các tỷ suất để phân tích và sử dụng số liệu thống kê, định mức của các đơn vị hoạt động cùng ngành để có thể phản ánh một cách đúng đắn tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị. Hoàn thiện công tác đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 Tính trọng yếu trong kiểm toán thì khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận đợc để làm tiêu chuẩn phát hiện những sai sót trọng yếu về mặt định lợng. Còn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức có thể chấp nhận đợc. Trọng yếu và rủi ro là những khái niệm rất quan trọng tuy nhiên trên thực tế lại cha có bất kỳ sự hớng dẫn cụ thể nào về cách thức xác định trọng yếu và rủi ro từ phía Bộ Tài chính. Do đó mà mỗi một Công ty kiểm toán lại có cách thức xác định trọng yếu và rủi ro khác nhau. AASC là một trong hai Công ty kiểm toán nhà nớc thành lập sớm nhất do đó trong quá trình phát triển của mình, vận dụng các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng nh những Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, AASC đã xây dựng lên cách xác định trọng yếu trong kiểm toán Báo cáo tài chính cho Công ty mình. Điều đó khẳng định tính sáng tạo cũng nh chất lợng của dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp cho khách hàng. Tuy nhiên để dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày càng đảm bảo chất lợng và việc đánh giá trọng yếu và rủi ro phù hợp với yêu cầu của mỗi cuộc kiểm toán thì AASC nên tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu và rủi ro từ các công ty kiểm toán Việt Nam khác nh VACO, ACPA, tham khảo những căn cứ mà các công ty kiểm toán quốc tế thờng dùng khi xác định mức trọng yếu nh ở KPMG, PWC . Tại KPMG, trong phơng pháp kiểm toán của mình, KPMG rất quan tâm đến việc đánh giá rủi ro và dựa trên mức độ rủi ro để thực hiện kiểm toán. Kiểm toán Nguyễn Thị Thanh Diệp 6 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân viên thực hiện phân tích rủi ro theo hai hớng là rủi ro kinh doanh chiến lợc và rủi ro các nhóm nghiệp vụ trọng yếu. Rủi ro kinh doanh chiến lợc liên quan đến các yếu tố bên ngoài nh chính trị, xã hội và các nhân tố bên ngoài khác ảnh hởng tới hoạt động kinh doanh của khách hàng và các yếu tố nội lực khác nh các chiến lợc, mục tiêu, các chỉ tiêu đánh giá hoạt động và các rủi ro cũng nh kiểm soát. Rủi ro các nhóm nghiệp vụ trọng yếu đợc KPMG xác định qua việc kiểm tra các quy trình nghiệp vụ chủ yếu của khách hàng, sử dụng để kiểm soát các rủi ro trọng yếu và đánh giá rủi ro tiềm ẩn trong các quy trình này cũng nh các kiểm soát hiện có để khắc phục các rủi ro đó. KPMG sử dụng chơng trình phần mềm kiểm toán để xác định mức trọng yếu. Chơng trình dựa trên cơ sở Tổng tài sản hoặc tổng doanh thu của đơn vị đợc kiểm toán để xác định mức sai sót trọng yếu toàn Công ty. Dựa vào kết quả này, kiểm toán viên có thể đánh giá mức sai phạm phân bổ cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính và từ đó xác định đợc công việc cần thực hiện. Các khoản có số d nhỏ sẽ đợc tập hợp trong phần các nhóm nghiệp vụ không trọng yếu để kiểm tra riêng. Nh vậy, việc sử dụng phần mềm này giúp kiểm toán viên tiết kiệm đợc thời gian cũng nh giảm bớt đợc khó khăn trong quá trình kiểm toán. Còn tại VACO, hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 (Auditing System/2) cho phép việc đánh giá mức độ trọng yếu đợc thực hiện theo chơng trình. Kiểm toán viên chỉ tiến hành nhập số liệu và chơng trình sẽ tự động tính toán rồi đa ra kết quả. Theo chơng trình này thì mức độ trọng yếu cho từng loại hình doanh nghiệp là khác nhau. - Đối với các Công ty cổ phần tham gia thị trờng chứng khoán: Kiểm toán viên sẽ sử dụng chỉ tiêu thu nhập sau thuế trên Báo cáo tài chính để xác định mức độ trọng yếu. Kiểm toán viên tiến hành ớc tính thu nhập sau thuế vào ngày lập Báo cáo tài chính và tính 5 10% tổng thu nhập sau thuế đối với mức độ trọng yếu. - Đối với các Công ty không tham gia thị trờng chứng khoán: Kiểm toán viên xác định mức độ trọng yếu thông qua: + 2% tổng tài sản hoặc vốn chủ sở hữu + 10% thu nhập sau thuế + 0.5% - 3% doanh thu dựa trên bảng tỷ lệ quy định sau: Nguyễn Thị Thanh Diệp 7 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân Doanh thu ($) Tỷ lệ Doanh thu ($) Tỷ lệ Đến 500.000 0.03 10.000.000 0.012 600.000 0.025 15.000.000 0.01 700.000 0.023 30.000.000 0.009 800.000 0.02 50.000.000 0.008 900.000 0.018 100.000.000 0.007 1.000.000 0.017 300.000.000 0.006 2.000.000 0.016 Trên 1.000.000.000 0.005 6.000.000 0.015 - Đối với các Công ty là chi nhánh của Công ty xuyên quốc gia mà hãng cũng đợc bổ nhiệm làm kiểm toán viên: mức độ trọng yếu thờng đợc xác định trên cơ sở doanh thu và ở mức độ cao hơn hai bậc so với doanh thu không tham gia thị trờng chứng khoán ngang bậc. Tuy nhiên mức độ trọng yếu phải nhỏ hơn mức độ trọng yếu đợc xác định cho công ty mẹ. ứng dụng công nghệ thông tin để hoàn thiện chơng trình kiểm toán: Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các kiểm toán viên cũng nh những dự kiến chi tiết về những t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập. Trọng tâm của chơng trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đợc kiểm toán. AASC đã xây dựng riêng cho Công ty một chơng trình kiểm toán mẫu và hàng năm thờng đợc bổ sung, sửa đổi cho phù hợp với yêu cầu kiểm toán và những Chuẩn mực, quy định mới, do đó, cho đến nay chơng trình kiểm toán của AASC đã ngày càng hoàn thiện. Chơng trình kiểm toán tại AASC đợc xây dựng theo khoản mục bao gồm những nội dung nh: mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục đó, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết, kết luận kiểm toán . Đây là chơng trình chuẩn của AASC. Theo nh Quyết định ban hành kèm theo Chơng trình kiểm toán thì Chơng trình kiểm toán mẫu của AASC chỉ có tính chất hớng dẫn, tuỳ thuộc vào giai đoạn khảo sát và đánh giá khách hàng mà chơng trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với những đặc điểm riêng của các đơn vị đợc kiểm toán. Chơng trình kiểm toán của AASC đợc xây dựng rất khoa học và hiệu quả, tuy nhiên việc thay đổi chơng trình kiểm toán chỉ đợc áp dụng đối với một số khách hàng lớn nh: Bu chính viễn thông, lơng thực, bảo hiểm còn ch ơng trình kiểm toán mẫu vẫn đợc áp dụng đối với tất cả các khách hàng. Điều này là không phù hợp vì mỗi một khách hàng có Nguyễn Thị Thanh Diệp 8 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân những đặc thù riêng của mình. Do đó chơng trình kiểm toán mẫu có thể thích hợp với khách hàng này nhng lại không thích hợp với khách hàng khác. Kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán theo chơng trình sẵn có phải vận dụng một cách linh hoạt và sáng tạo cho mỗi một khách hàng khác nhau nhằm đảm bảo hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán. Do đó, AASC nên tiếp tục hoàn thiện hơn chơng trình kiểm toán của mình, xây dựng chơng trình kiểm toán sao cho có thể thay đổi linh động, áp dụng cho các khách hàng khác nhau sẽ cho những chơng trình kiểm toán khác nhau và phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng. Để thực hiện đợc điều đó, AASC cần xây dựng cho mình một phần mềm kiểm toán riêng, vừa đảm bảo tính hiệu quả lại tiết kiệm về mặt thời gian. Tại các Công ty kiểm toán quốc tế cũng nh một số Công ty kiểm toán Việt Nam đã áp dụng phần mềm kiểm toán trong quá trình hoạt động. Tại KPMG, chơng trình kiểm toán đợc xây dựng dựa trên cơ sở các phần hành kinh doanh thích ứng cụ thể với các hoạt động và thị trờng của khách hàng. Từ đó, bảo đảm rằng kiểm toán viên sẽ tập trung kiểm toán vào những chu trình chính mà đơn vị khách hàng sử dụng và phát hiện đợc đầy đủ các rủi ro. Còn tại VACO, việc sử dụng hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 làm chất l- ợng dịch vụ cung cấp của VACO ngày càng đạt hiệu quả cao hơn. Về nguyên tắc, hệ thống kiểm toán AS/2 bao gồm: phơng pháp kiểm toán AS/2, hệ thống hồ sơ kiểm toán và phần mềm kiểm toán AS/2. Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 đợc khái quát thành 6 bớc: - Những công việc thực hiện trớc khi kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát - Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể - Thực hiện kế hoạch kiểm toán - Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo - Công việc thực hiện sau kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm toán bao gồm: hồ sơ kiểm toán thông minh (đợc hỗ trợ bởi phần mềm kiểm toán AS/2) và hồ sơ kiểm toán thông thờng Cùng với phơng pháp kiểm toán và hệ thống hồ sơ kiểm toán, hệ thống AS/2 còn bao gồm chơng trình phần mềm kiểm toán tơng ứng. Chơng trình này sẽ trợ Nguyễn Thị Thanh Diệp 9 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân giúp đắc lực cho kiểm toán viên, giảm bớt đợc khối lợng tính toán và các công việc mà khi thực hiện bằng tay sẽ mất thời gian. Phòng Công nghệ thông tin tại AASC đã thực sự rất phát triển với chức năng nghiên cứu, xây dựng và cài đặt cho các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế xã hội các chơng trình phần mềm nh: phần mềm kế toán thơng mại dịch vụ, phần mềm kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp và các ch ơng trình phần mềm ứng dụng khác. Nh vậy, nhiệm vụ đặt ra cho Ban lãnh đạo AASC, các kiểm toán viên và đặc biệt là Phòng Công nghệ thông tin là xây dựng thành công cho AASC một phần mềm kiểm toán khoa học, hiệu quả, phù hợp với đặc điểm riêng của AASC, nhằm hỗ trợ cho cuộc kiểm toán. Có nh vậy, AASC mới ngày càng phát triển, nâng cao chất lợng dịch vị cung cấp và ngày càng khẳng định vị trí của mình trên thị trờng kế toán, kiểm toán trong nớc cũng nh mở rộng thị trờng hoạt động ra các nớc trong khu vực và thị trờng kế toán, kiểm toán quốc tế. 3.2.2. Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán đối với chu trình bán hàng và thu tiền, thực chất kiểm toán viên tiến hành kiểm toán đối với từng khoản mục có liên quan đến chu trình: doanh thu, các khoản phải thu và tiền của doanh nghiệp. Thực tế, trong quá trình thực hiện kiểm toán, AASC thờng thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết hơn là các thử nghiệm kiểm soát. Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo chơng trình kiểm toán đối với các khoản mục bao gồm các bớc nh: đối chiếu số liệu, thực hiện thủ tục phân tích, thực hiện kiểm tra chi tiết chứng từ . Kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với doanh thu, các khoản phải thu, tiền mặt và tiền gửi. Đối với doanh thu, kiểm toán hớng tới mục tiêu hiệu lực và trọn vẹn .do vậy kiểm toán viên ngoài thực hiện thủ tục phân tích để xem xét sự biến động và những yếu tố bất thờng thì sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ là chủ yếu. Còn đối với các khoản phải thu, tiền mặt và tiền gửi, ngoài kiểm tra số phát sinh kiểm toán viên còn phải chú trọng tới tính có thật của số d đầu năm và cuối năm tài chính. Việc xác định số d đầu kỳ của các khoản phải thu, các khoản tiền của khách hàng là rất quan trọng. Nếu là khách hàng truyền thống của Công ty thì kiểm toán viên có thể tin cậy đợc số đã kiểm toán năm trớc này. Còn đối với những Nguyễn Thị Thanh Diệp 10 Kiểm toán 44 [...]... thực tập tại Công ty AASC và lựa chọn đề tài: Những giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện để nghiên cứu, em đã đợc tiếp cận và phần nào hiểu đợc thực tế một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng Đợc... quả kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền thì kiểm toán viên cần thực hiện thờng xuyên thủ tục phân tích trong tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán 3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán, theo Chu n mực kiểm toán 560 Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính, kiểm toán. .. tài chính II Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền do Công ty AASC thực hiện III Phơng hớng và những giải pháp chủ yếu hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC Kết thúc bài viết này, em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của TS.Đinh Trọng Hanh và sự giúp đỡ, chỉ bảo của các anh chị trong phòng Đào tạo và hợp tác quốc tế trong. .. gia vào cuộc kiểm toán tại các khách hàng, em đã nhận biết đợc sự khác biệt giữa lý luận và thực tế thực hiện kiểm toán Em cũng đã đợc nghiên cứu chơng trình kiểm toán mẫu của Công ty AASC, việc áp dụng chơng trình vào quá trình kiểm toán tại các khách hàng Do đó, trong bài viết này em đã trình bày đợc các vấn đề: I Lý luận chung về kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài. .. cơ sở các bằng chứng thu đợc, trởng nhóm kiểm toán diễn giải những sai phạm của khách hàng và đa ra các bút toán điều chỉnh và phát hành báo cáo kiểm toán Ngoài những giải pháp nêu trên về quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, theo em AASC cũng cần chú ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến các Chu n mực, Nghị định mới cho các nhân viên trong Công ty Duy trì nâng cao và quan tâm tới việc... bán hàng và thu tiền 8 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán kế toán chu trình bán hàng và thu tiền 9 Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 45 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán tại Công ty AASC .53 Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ABC 66 Sơ đồ 2.4: Quy trình thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền do AASC thực hiện .100 Bảng 2.1: Bảng đánh giá hệ thống kiểm. .. kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền kiểm toán viên phải đánh giá tính đầy đủ của bằng chứng thu thập đợc Trớc tiên, các giấy tờ làm việc (bao gồm cả các bằng chứng kiểm toán) thu thập đợc trong quá trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền đợc tập hợp lại cho trởng nhóm kiểm toán Trởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét toàn bộ giấy tờ làm việc liên quan đến các mục đích kiểm toán và đánh giá... quan nào ban hành những văn bản hớng dẫn thực hiện thống nhất về quy trình kỹ thu t kiểm toán báo cáo tài chính và các loại hình kiểm toán khác Bộ Tài chính cũng cha ban hành các văn bản hớng dẫn việc áp dụng các chu n mực kiểm toán và cũng cha ban hành những văn bản quy định quản lý, kiểm tra, giám sát chất lợng hoạt động kiểm toán Nh vậy, Bộ tài chính cần phải sớm hoàn thiện các chính sách Nguyễn... kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền * Kiến nghị đối với các cơ quan chức năng: Để hoạt động kiểm toán độc lập thực sự phát huy đợc vai trò của nó, Nhà nớc ta cần hoàn thiện môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán Cho đến nay Luật kiểm toán độc lập vẫn cha ra đời, ngoài những Nghị định của Chính phủ, các Quy t định và thông t hớng dẫn của Bộ Tài chính, cha có... nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán thoả mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm toán Kiểm tra chi tiết là việc làm hết sức quan trọng không thể bỏ qua nhng lại chiếm rất nhiều thời gian Do đó, trong kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng, kiểm toán viên không thể thực hiện kiểm tra chi tiết 100% đối với cả tổng thể mà chỉ thực hiện đối với mẫu chọn Theo Chu n . và những giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC 3.1. Sự cần thiết và. Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 3.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Nền