Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình tài chính doanh nghiệp
Chương 1: KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH I- KHÁI NIỆM & PHÂN LOẠI II- NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN III- NHIỆM VỤ KẾ TOÁN IV- PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN I- Khái niệm & phân loại: Khái niệm: Đầu tư tài hoạt động đem tiền vốn, tài sản đầu tư vào đơn vị khác nhằm mục đích sinh lợi, nhằm mục đích chia xẻ quyền lợi & trách nhiệm với đơn vị khác Phân loại: 2.1 Phân loại theo thời gian đầu tư: + Đầu tư ngắn hạn + Đầu tư dài hạn 2.2 Phân loại theo hình thức đầu tư: + Đầu tư kinh doanh chứng khốn + Đầu tư vào cơng ty + Đầu tư vào cơng ty liên kết + Góp vốn liên doanh đồng kiểm soát + Đầu tư khác II- Nguyên tắc kế toán: + Chứng khốn đầu tư ghi sổ theo giá mua thực tế + Chứng khoán đầu tư ngắn hạn bao gồm chứng khoán dài hạn mua để bán thị trường chứng khoán mà thu hồi vốn năm + Cuối niên độ kế toán, giá chứng khoán thị trường giảm, kế tốn lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn + Khi góp vốn TSCĐ, vật tư, hàng hóa: giá trị vốn góp ghi theo giá đánh giá lại, có chênh lệch với giá trị tài sản ghi sổ kế toán phản ánh vào thu nhập khác hay chi phí khác II- Ngun tắc kế tốn: + Phải theo dõi chi tiết hoạt động đầu tư, loại chứng khốn đầu tư + Khi có thay đổi hình thức đầu tư kế tốn phải kết chuyển kịp thời III- Nhiệm vụ kế tốn: IV- Phương pháp kế toán: Chứng từ kế tốn: - Các loại chứng khốn đầu tư - Biên góp vốn - Biên bàn giao TSCĐ - Phiếu chi, giấy báo Nợ, phiếu thu, giấy báo Có - Phiếu xuất kho thành phẩm, vật tư, HH - …… IV- Phương pháp kế toán: Tài khoản kế toán: + TK 121 “ Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” + TK 128 “ Đầu tư ngắn hạn khác - TK 1281: Tiền gửi có kỳ hạn - TK 1288: Đầu tư ngắn hạn khác + TK 221 “ Đầu tư vào công ty + TK 223 “ Đầu tư vào công ty liên kết” + TK 222 “ Vốn góp liên doanh” + TK 228 “ Đầu tư dài hạn khác” - TK 2281: cổ phiếu - TK 2282: Trái phiếu - TK 2288: Đầu tư dài hạn khác II- KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH: IV- Phương pháp kế tốn: Phương pháp kế toán: 2.Tài khoản kế toán: 4.2 Tài khoản kế toán: TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 Giá trị khoản đầu tư Giá trị khoản đầu tư tài tăng tài giảm S.Dư: Giá trị khoản đầu tư tài cịn IV- Phương pháp kế toán: Tài khoản kế toán: + TK 129 “ Dự phòng giảm giá đầu tư N.hạn” + TK 229 “ Dự phòng giảm giá đầu tư D.hạn” TK 129, 229 Số dự phịng xử lý Trích lập dự phịng giảm giá Số dự phịng hồn đầu tư tài nhập S.Dư: Số dự phịng giảm giá đầu tư tài cịn IV- Phương pháp kế tốn: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.1 Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn: (1) Khi mua chứng khoán để bán: Giá mua thực tế = giá mua + chi phí mua Nợ TK 121 Giá mua Có TK 111, 112, 311 thực tế (2) Khi bán chứng khoán đầu tư: - Nếu giá bán > giá mua Nợ TK 111, 112, 131: Giá bán thực tế Có TK 121 : Giá mua thực tế Có TK 515 : Lãi IV- Phương pháp kế toán: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.1 Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn: (2) Khi bán chứng khoán đầu tư: - Nếu giá bán < giá mua Nợ TK 111, 112, 131: Giá bán thực tế Nợ TK 635 : Lỗ Có TK 121 : Giá mua thực tế (3) Chi phí bán chứng khốn : Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 311, 331 IV- Phương pháp kế toán: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.1 Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn: (4) Khi mua trái phiếu, tín phiếu ngắn hạn để hưởng lãi ( lãi trả định kỳ trả sau) Nợ TK 1212 Có TK 111, 112 (5) Định kỳ nhận lãi đầu tư chứng khoán : Nợ TK 111, 112: Lãi nhận tiền Nợ TK 1212 : Lãi tiếp tục đầu tư Nợ TK 1388 : Lãi chưa nhận Có TK 515: Lãi chia IV- Phương pháp kế toán: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.1 Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn: (6) Đến hạn thu hồi vốn & lãi chứng khoán đầu tư : Nợ TK 111, 112: Số tiền thực nhận CóTK 1212: Giá mua thực tế Có TK 515: Lãi (7) Mua chứng khốn hưởng lãi mua ( lãi trả trước) : Nợ TK 121: Giá mua thực tế CóTK 515 Lãi nhận trước Có TK 111, 112 Số tiền thực chi IV- Phương pháp kế toán: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, đầu tư chứng khoán dài hạn khác: (1) Khi mua cổ phiếu để đầu tư, giá mua thực tế & tỷ lệ vốn nắm giữ để ghi : Nợ TK 221: (nếu tỷ lệ vốn đầu tư >= 50%) Nợ TK 223: ( tỷ lệ vốn từ 20% đến < 50%) Nợ TK 2281: (nếu tỷ lệ vốn đầu tư < 20%) Có TK 111, 112, 311… (2) Góp vốn vật tư, hàng hóa, thành phẩm: - Nếu giá đánh giá lại < giá xuất kho Nợ TK 223, 2288: Giá đánh giá lại Nợ TK 811 : Chênh lệch giảm Có TK 152, 153, 155, 156: Giá X.Kho 3.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, đầu tư chứng khốn dài hạn khác: (2) Góp vốn vật tư, hàng hóa, thành phẩm: - Nếu giá đánh giá lại > giá xuất kho Nợ TK 223, 2288: Giá đánh giá lại Có TK 152, 153, 155, 156: Giá X.Kho Có TK 711: Chênh lệch tăng (3) Góp vốn tài sản cố định: - Nếu giá đánh giá lại > giá trị lại Nợ TK 223, 2288: Giá đánh giá lại Nợ TK 214 : Giá trị hao mịn Có TK 211, 213: Ngun giá TSCĐ Có TK 711: Phần chênh lệch tăng 3.2 Kế toán đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, đầu tư chứng khốn dài hạn khác: (3) Góp vốn TSCĐ - Nếu giá đánh giá lại < giá trị lại Nợ TK 223, 2288: Giá đánh giá lại Nợ TK 2141, 2143: Giá trị hao mòn Nợ TK 811 : Chênh lệch giảm Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ (4) Khi chuyển khoản đầu tư vào Cty liên kết, đầu tư khác thành đầu tư vào Cty DN đầu tư thêm: Nợ TK 221 Có TK 223, 228 Có TK 111, 112, 311… IV- Phương pháp kế tốn: 3.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, đầu tư chứng khốn dài hạn khác: (5) Khi chuyển khoản đầu tư khác thành đầu tư vào Cty liên kết DN đầu tư thêm: Nợ TK 223 Có TK 228 Có TK 111, 112 (6) Khi chuyển khoản đầu tư vào Cty thành đầu tư vào Cty liên kết, đầu tư khác: Nợ TK 223, 228 Có TK 221 (7) Khi chuyển khoản đầu tư vào Cty liên kết thành đầu tư khác Nợ TK 228 Có TK 223 3.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, đầu tư chứng khoán dài hạn khác: (8) Khi chuyển chuyển nhượng vốn đầu tư: * Nếu giá bán > giá mua vốn chuyển nhượng Nợ TK 111, 112, 131: Giá bán thực tế Có TK 221, 223, 228: Giá trị vốn Có TK 515 Lãi * Nếu giá bán < giá mua vốn chuyển nhượng Nợ TK 111, 112, 131: Giá bán thực tế Nợ TK 635 Lỗ Có TK 221, 223, 228: Giá trị vốn IV- Phương pháp kế toán: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.3 Kế tốn góp vốn liên doanh đồng kiểm sốt : (1) Khi góp vốn tiền VNĐ : Nợ TK 222 Có TK 111, 112, 311… (2) Khi góp vốn ngoại tệ: Nợ TK 222: Tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122: Tỷ giá ghi sổ Nợ TK 635 Lỗ tỷ giá Hoặc (Có TK 515 Lãi tỷ giá) Đồng thời ghi: Có TK 007: Số ngoại tệ góp vốn IV- Phương pháp kế toán: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.3 Kế tốn góp vốn liên doanh đồng kiểm sốt : (3) Góp vốn vật tư, hàng hóa, thành phẩm: * Nếu giá đánh giá lại < giá xuất kho Nợ TK 222: Giá đánh giá lại Nợ TK 811: Chênh lệch giảm Có TK 152, 155, 156: Giá xuất kho * Nếu giá đánh giá lại > giá xuất kho Nợ TK 222: Giá đánh giá lại Có TK 152, 155, 156: Giá xuất kho Có TK 3387: C/L tăng tương ứng vốn DN Có TK 711: C/L tăng tương ứng vốn khác IV- Phương pháp kế toán: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.3 Kế tốn góp vốn liên doanh đồng kiểm sốt : (3) Góp vốn vật tư, hàng hóa, thành phẩm: Khi sở liên doanh đồng kiểm soát sử dụng số NVL, tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm…, kết chuyển phần thu nhập hỗn lại: Nợ TK 3387 Có TK 711 (4) Góp vốn tài sản cố định * Nếu giá đánh giá lại < giá xuất kho Nợ TK 222: Giá đánh giá lại Nợ TK 214: Giá trị hao mịn Nợ TK 811: Chênh lệch giảm Có TK 211, 213: Ngun giá TSCĐ 3.3 Kế tốn góp vốn liên doanh đồng kiểm sốt : (4) Góp vốn tài sản cố định * Nếu giá đánh giá lại > giá xuất kho Nợ TK 222: Giá đánh giá lại Nợ TK 214: Giá trị hao mịn Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ Có TK 3387: Phần tăng tương ứng tỷ lệ vốn DN Có TK 711: Phần tăng tương ứng tỷ lệ vốn bên khác * Khi bên liên doanh bán TSCĐ, định kỳ kết chuyển khoản thu nhập hoãn lại Nợ TK 3387 Có TK 711 3.3 Kế tốn góp vốn liên doanh đồng kiểm soát : (5) Khi chuyển nhượng vốn góp liên doanh: * Nếu giá bán > giá mua vốn chuyển nhượng Nợ TK 111, 112, 131: Giá bán thực tế Có TK 222: Giá trị vốn Có TK 515 Lãi * Nếu giá bán < giá mua vốn chuyển nhượng Nợ TK 111, 112, 131: Giá bán thực tế Nợ TK 635 Lỗ Có TK 221, 223, 228: Giá trị vốn (6), Chi phí chuyển nhượng: Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 331, … IV- Phương pháp kế toán: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.3 Kế tốn góp vốn liên doanh đồng kiểm soát : (7) Khi thu hồi góp liên doanh: Nợ TK 111, 112: Vốn nhận lại tiền Nợ TK 211, 213: Vốn nhận lại TSCĐ Nợ TK 152, 156: Vốn nhận lại = vật tư, HH Có TK 222: Giá trị vốn góp thu hồi (8) Phần giá trị vốn góp khơng thu hồi liên doanh bị lỗ Nợ TK635 Có TK 222 IV- Phương pháp kế toán: Phương pháp hạch toán số NVKT phát sinh chủ yếu: 3.4 Kế tốn dự phịng giảm giá đầu tư tài chính: a) Khái niệm & nguyên tắc kế toán: + Khái niệm: Dự phịng giảm giá đầu tư tài việc tính trước vào chi phí khoản thiệt hại giá chứng khoán thị trường giảm so với giá gốc ghi sổ + Nguyên tắc kế toán: - Điều kiện lập dự phịng - Thời điểm lập hồn nhập dự phòng - Mức lập dự phòng - Xử lý số dự phịng II- KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH: 4.3.4 Kế tốn dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn: b) Trình tự kế tốn: (1) Cuối năm tài chính, lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn: Nợ TK 635: Số dự phịng cần lập Có TK 129: Dự phịng giảm giá ĐTNH Có TK 229: Dự phòng giảm giá ĐTDH (2) Sang năm sau, bán chứng khoán bị giảm giá: Nợ TK 111, 112, 131: Giá bán Nợ TK 129, 229: Số dự phòng xử lý lỗ Nợ TK 635: Chênh lệch lỗ lại ( có) Có TK 121, 221, 223, 228: Giá mua II- KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH: 4.3.4 Kế tốn dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn: b) Trình tự kế tốn: (3) Cuối năm, lập dự phòng giảm giá đầu tư cho năm tiếp theo: - Nếu số dự phòng cần lập > số dự phòng lại, lập thêm số dự phòng thiếu Nợ TK 635 Có TK 129, 229 - Nếu số dự phịng cần lập < số dự phịng cịn lại, hồn nhập số dự phòng thừa Nợ TK 129, 229 Có TK 635 ... phí mua Nợ TK 12 1 Giá mua Có TK 11 1, 11 2, 311 thực tế (2) Khi bán chứng khoán đầu tư: - Nếu giá bán > giá mua Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1: Giá bán thực tế Có TK 12 1 : Giá mua thực tế Có TK 515 : Lãi IV-... Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1: Giá bán thực tế Có TK 2 21, 223, 228: Giá trị vốn Có TK 515 Lãi * Nếu giá bán < giá mua vốn chuyển nhượng Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1: Giá bán thực tế Nợ TK 635 Lỗ Có TK 2 21, 223,... kỳ trả sau) Nợ TK 12 12 Có TK 11 1, 11 2 (5) Định kỳ nhận lãi đầu tư chứng khoán : Nợ TK 11 1, 11 2: Lãi nhận tiền Nợ TK 12 12 : Lãi tiếp tục đầu tư Nợ TK 13 88 : Lãi chưa nhận Có TK 515 : Lãi chia IV-