CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm, các đặc điểm chung và mục tiêu của kiểm toán tài chính Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung. Kiểm toán tài chính được định nghĩa như sau: “ Kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về các Bảng khai tài chính do các kiểm toán viên chuyên nghiệp tiến hành theo luật định.” Kiểm toán tài chính chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển. Đặc trưng cơ bản của kiểm toán tài chính bắt nguồn từ chính đối tượng kiểm toán tài chính và từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán. Mối quan hệ giữa kiểm toán tài chính với toàn bộ hệ thống kiểm toán là mối quan hệ giữa cái riêng và cái chung: cái riêng nằm trong cái chung song cái chung không bao trùm toàn bộ cái riêng. Do vậy, kiểm toán tài chính đã có đặc điểm riêng ngay trong đặc điểm chung của kiểm toán như mục tiêu, chức năng, đối tượng, phương pháp đến tổ chức kiểm toán. Về chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính hướng tới công khai tài chính giữa các bên có lợi ích khác nhau và từ đó thu thập bằng chứng đầy đủ và tin cậy được quán triệt trong một quá trình thực hiện chức năng chung của kiểm toán. Đối tượng của kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính. Đây là đối tượng trực tiếp và thường xuyên của kiểm toán tài chính. Bộ phận quan trọng của những Bảng khai này là Báo cáo tài chính. Theo định nghĩa trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính : “ Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị” (Điểm 04). Ngoài ra, bảng khai tài chính còn bao gồm những bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, các bảng kê khai theo yêu cầu của chủ đầu tư, các bảng quyết toán công trình, bảng quyết toán ngân sách,… 1.2.2 Lập kế hoạch chiến lược 1.2.2.1 Vai trò của lập kế hoạch chiến lược trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán chính là công cụ giúp kiểm toán xác định nội dung công việc cần thực hiện, tổ chức phối hợp công việc, thực hiện và giám sát hoạt động của đoàn kiểm toán. Kế hoạch là 1 tài liệu tổng hợp về mục tiêu cụ thể của cuộc kiểm toán, tính chất và các đặc trưng cơ bản của đơn vị được kiểm toán và các giải pháp kiểm toán cơ bản. Lập kế hoạch chiến lược là bước đầu tiên mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần thực hiện trong các cuộc kiểm toán. Kế hoạch chiến lược bao gồm: “…những định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình kinh doanh hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.” (Đoạn 04, VSA 300). Cũng theo VSA 300 (đoạn 13): “kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm.” Khi cuộc kiểm toán có đặc điểm trên, đơn vị kiểm toán bắt buộc phải lập kế hoạch chiến lược, còn trong những cuộc kiểm toán khác thì không nhất thiết phải lập kế hoạch này. Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ khái quát nội dung và trình tự các bước công việc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Lập kế hoạch chiến lược đóng vai trò cơ bản trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán như sau:  Thứ nhất, có được sự hiểu biết một cách tổng quát về đơn vị được kiểm toán, là cơ sở để ra quyết định kiểm toán, từ đó trưởng nhóm kiểm toán có kế hoạch cụ thể thực hiện cuộc kiểm toán, việc phân bổ tổ, nhóm kiểm toán một cách rõ ràng, thuận tiện cho việc kiểm toán cũng như chỉ đạo kiểm toán của trưởng nhóm;  Thứ hai, quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm toán sẽ được tiến hành đúng dự kiến theo một trật tự và phạm vi được xác định, tiết kiệm thời gian;  Thứ ba, có phương pháp, kỹ thuật kiểm toán phù hợp với từng loại công việc đã được dự tính từ trước;  Cuối cùng, xác định thời gian và số lượng kiểm toán viên cần thiết cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Như vậy, vai trò của lập kế hoạch chiến lược là vạch ra mục tiêu, định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm toán. 1.2.2.2 Nội dung lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm. Kế hoạch chiến lược do người phụ trách cuộc kiểm toán lập và được Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị phê duyệt. Nhóm kiểm toán phải tuân thủ các quy định của công ty và phương hướng mà Giám đốc đã duyệt trong kế hoạch chiến lược. Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và thực hiện kiểm toán nếu phát hiện những vấn đề khác biệt với nhận định ban đầu của Ban giám đốc thì phải báo cáo kịp thời cho Ban Giám đốc để có những điều chỉnh phù hợp. Nội dung và các bước công việc chủ yếu của công việc lập kế hoạch chiến lược được quy định cụ thể trong VSA 300 như sau: Bước 1: Xem xét tình hình kinh doanh của khách hàng (tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị) đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng . Lập kế hoạch chiến lược Tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện Xác định nhu cầu về các chuyên gia Xác định những vấn đề liên quan đến BCTC Xác định vùng rủi ro và ảnh hưởng đến BCTC Đánh giá hệ thống KSNB Xác định mục tiêu và phương pháp kiểm toán Duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược Lập kế hoạch tổng thể Thu thập thông tin về hoạt động của khách hàng Tổng hợp kế hoạch tổng thể Các vấn đề khác Thu thập hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của thủ tục kiểm toán Phối hợp, chỉ đạo, giám sát, kiểm tra Lập chương trình kiểm toán Xác định tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị Các vấn đề khác Xác định các mục tiêu kiểm toán đặc thù Thiết kế các thủ tục phân tích Thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết Xác định các thủ tục kiểm toán bổ sung Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ khái quát nội dung và trình tự các bước công việc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Bước 2: Xác định những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty. Bước 3: Xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới báo cáo tài chính (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát). Bước 4: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Bước 5: Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán. Bước 6: Xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác và các chuyên gia khác như kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp . Bước 7: Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện. Bước 8: Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán. Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán. 1.2.3 Lập kế hoạch tổng thể Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: “Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng hạn”. Do đó, kế hoạch kiểm toán tổng thể “là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến”.(Đoạn 05, VSA 300). Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán. Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo qui mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toán viên sử dụng. Do đó, việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể thường được triển khai qua các bước chi tiết sau. Chuẩn bị kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thông tin pháp lý của khách hàng và thực hiện thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát Lập KHKT toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán Sơ đồ 1.2 : Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán 1.2.3.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán là bước công việc đầu tiên của một quy trình kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cơ bản khác để tiến hành một cuộc kiểm toán. Chính vì lý do này bước chuẩn bị là hết sức quan trọng và là bước quyết định hiệu quả, hiệu năng và chất lượng của một cuộc kiểm toán. Quá trình chuẩn bị kế hoạch bao gồm việc quyết định có nên chấp nhận hoặc tiếp tục thực hiện kiểm toán cho khách hàng hay không, việc đánh giá các lý do của khách hàng đối với cuộc kiểm toán, việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và việc ký kết một thư hợp đồng. - à hình thức thanh toán. Trong hợp đồng, kiểm toán viên cần nêu rõ loại báo cáo kiểm toán được phát hành sẽ tùy vào mức độ trung thực và hợp lý, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Đồng thời, cần khẳng định với đơn vị là kiểm toán viên không có trách nhiệm phát hiện mọi sai sót , vì rằng “Giám đốc (hoặc người đứng đầu đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn chặn, phát hiện và xử lý các gian lận và sai sót trong đơn vị thông qua việc xây dựng và duy trì thực hiện thường xuyên hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp” ( VSA 240 – Gian lận và sai sót). Sau khi hai bên ký kết và đã hoàn tất mọi thủ tục pháp lý cần thiết, Công ty kiểm toán sẽ chính thức trở thành kiểm toán viên của đơn vị. (Phụ lục minh họa biểu mẫu của một hợp đồng kiểm toán.) 1.2.3.2 Thu thập thông tin cơ sở Mỗi ngành nghề kinh doanh đều có những đặc điểm riêng biệt, chính đặc điểm đó ảnh hưởng đến các nguyên tắc kế toỏn đặc thự. Hơn nữa, việc hiểu thấu đáo về hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như ngành nghề mà khách hàng đang hoạt động đó giúp cho kiểm toán viên phân biệt được các sự kiện, nghiệp vụ, thực tiễn và xét đoán chính xác các thông tin tài chính. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh đó hướng dẫn: “ Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán” 1 . Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 310 – Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của đơn vị hướng dẫn: “Để thực hiện công tác kiểm toán tài chính, chuyên gia kiểm toán phải có hiểu biết đầy đủ về hoạt động kinh doanh của đơn vị để xác định và hiểu biết các sự kiện, nghiệp vụ và thông lệ của đơn vị, mà theo đánh giá của 1 Đoạn 2 VSA 310 chuyên gia kiểm toán, có thể có một tác động quan trọng đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của chuyên gia kiểm toán hoặc đến báo cáo kiểm toán”. 2 Điều này rất cần thiết khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán với tính thận trọng nghề nghiệp đúng mức. Mỗi ngành nghề sản xuất kinh doanh có những hệ thống kế toán riêng và áp dụng các nguyên tắc kế toán đặc thù . Thêm vào dó, tầm quan trọng của nguyên tắc kế toán cũng thay đổi theo ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm: “những hiểu biết chung về kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị được kiểm toán; những hiểu biết về đặc điểm của khách hàng như: lĩnh vực hoạt động , kết quả tài chính và nghĩa vụ cung cấp thông tin kể cả những thay đổi từ lần kiểm toán trước; hiểu biết về năng lực của Ban Giám Đốc” 3 . Cụ thể như: - Hiểu biết chung về nền kinh tế: thực trạng nền kinh tế, các tỷ lệ lãi suất và khả năng tài chính của nền kinh tế, mức độ lạm phát và giá trị đơn vị tiền tệ . - Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán: thị trường và cạnh tranh, đặc điểm hoạt động kinh doanh, các thay đổi trong công nghệ sản xuất kinh doanh, rủi ro kinh doanh, chuẩn mực kế toán và các vấn đề có liên quan . - Các nhân tố bên trong của đơn vị được kiểm toán: các đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh của đơn vị, khả năng tài chính . Muốn thực hiện đúng đắn công việc của mình, kiểm toán viên còn phải hiểu cả những khía cạnh đặc thù của một tổ chức cụ thể để hiểu rõ cơ cấu tổ chức của đơn vị đó, dây chuyền và các dịch vụ sản xuất, cơ cấu vốn, chức năng và vị trí của kiểm toán nội bộ…để hiểu rõ các sự kiện, các nghiệp vụ và các hoạt động có thể tác động đến báo cáo tài chính và để thực hiện so sánh khách hàng này với các đơn vị khác trong ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh đó. 2 Đoạn 2 ISA 310 3 Đoạn 22 VSA 300 Sự hiểu biết về ngành kinh doanh của khách hàng có thể thu thập theo nhiều cách khác nhau. Đó là qua những cuộc tranh luận đối với kiểm toán viên có trách nhiệm với hợp đồng trong những năm trước và kiểm toán viên hiện nay trong các hợp đồng tương tự, cũng như qua các buổi hội nghị với nhân viên của khách hàng, trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc công ty khách hàng. Kiểm toán viên có thể có những kiến thức đó qua nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành và ở Việt Nam kiểm toán viên có thể lấy các thông tin từ Niêm giám thống kê do Tổng cục thống kê phát hành hằng năm. Kiến thức đáng kể cũng có thể thu thập theo cách tham gia một cách tích cực vào các Hiệp hội Kế toán, Kiểm toán và các chương trình huấn luyện. Những hiểu biết về đặc thù kinh doanh của khách hàng không chỉ hữu ích trong quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán mà còn giúp cho kiểm toán viên nhanh chóng xác định được các “khu vực” trọng tâm cần đặc biệt lưu ý khi kiểm toán, đánh giá tính hợp lý của dự toán kế toán và các giải trình của các nhà quản lý cũng như xét đoán về sự thích hợp của chế độ kế toán và sự thể hiện của chế độ này. 1.2.3.2.1 Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung Các hồ sơ năm trước thường chứa đựng rất nhiều thông tin khách hàng, về công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức, điều lệ Công ty, chính sách tài chính, kế toán . Ngoài ra đa phần các Công ty kiểm toán đều duy trì hồ sơ kiểm toán thường xuyên đối với mỗi khách hàng. Qua đó kiểm toán viên sẽ tìm thấy những thông tin hữu ích về công việc kinh doanh của khách hàng Việc cập nhật và xem xét các sổ sách của Công ty là rất cần thiết nhằm xác định các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của nhà nước, với các chính sách hiện hành của Công ty hay không mà còn giúp kiểm toán viên hiểu được bản chất của các số liệu cũng như sự biến động của chúng trên các Báo cáo tài chính được kiểm toán. 1.2.3.2.2 Tham quan nhà xưởng Việc tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng và qua đó đã cho kiểm toán viên một cái nhìn tổng thể về công việc kinh doanh của khách hàng. Cách nhìn thực tế về các phương tiện vật chất giúp cho việc hiểu được công tác bảo vệ tài sản và tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế toán, phát hiện những vấn đề cần quan tâm như sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máy móc lạc hậu hay không được phát huy hết công suất . Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có được nhận định ban đầu về phong cách quản lý của Ban Giám đốc, tính hệ thống trong việc tổ chức, sắp đặt công việc . 1.2.3.2.3 Nhận diện các bên liên quan Tại đoạn 05 của VSA 550 - Các bên liên quan: “Các bên được được coi là liên quan nếu một bên có khả năng kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể đối với bên kia trong việc ra quyết định tài chính và hoạt động”. Theo nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận bản chất mối quan hệ giữa các bên hữu quan phải được tiết lộ trên sổ sách, báo cáo và qua mô tả các nghiệp vụ kinh tế, gồm cả số tiền; và số tiền nợ hoặc bị nợ của các bên đối tác có liên quan. Do vậy, các bên hữu quan và các nghiệp vụ giữa các bên hữu quan có ảnh hưởng lớn đến Báo cáo tài chính và sự nhận định của người sử dụng Báo cáo tài chính. Do vậy, kiểm toán viên phải xác định các bên hữu quan và nhận định sơ bộ về mối quan hệ này ngay trong giai đoạn lập kế hoạch thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng . từ đó bước đầu dự đoán các vấn đề có thể phát sinh giữa các bên hữu quan để có thể hoạch định một kế hoạch kiểm toán phù hợp. 1.2.3.2.4 Dự đoán nhu cầu chuyên gia bên ngoài Thuật ngữ “ chuyên gia” chỉ một người hoặc một văn phòng có năng lực, hiểu biết trong một lĩnh vực riêng ngoài lĩnh vực kế toán và kiểm toán. Nếu Công ty kiểm toán cho rằng không ai trong nhóm kiểm toán có chuyên môn hay có khả năng về lĩnh vực nào đó để thực hiện những thủ tục kiểm toán cần thiết nhất định thì công ty kiểm toán có thể quyết định sử dụng chuyên gia bên ngoài. Tại đoạn 08, 09 và 11 của VSA số 620 - Sử dụng tư liệu của một chuyên gia hướng dẫn khi sử dụng chuyên gia thì KTV và Công ty Kiểm toán phải xác định [...]... - Lập KHKT: “KHKT tổng thể và chương trình kiểm toán sẽ được sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự kiến của các thủ tục kiểm toán Nội dung và nguyên nhân thay đổi KHKT tổng thể và chương trình kiểm toán phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán Trên thực tế chương trình kiểm toán có thể được soạn thảo trong giai đoạn thực hiện kiểm. .. hợp: - Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không đầy đủ - Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không hiệu quả - KTV không được cung cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng KTV thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao đối với cơ sở dẫn liệu trên Báo cáo tài chính trong trường hợp: - KTV có đủ cơ sở để kết luận hệ thống kế toán và hệ thống... thảo trong giai đoạn thực hiện kiểm toán hoặc không cần soạn thảo mà sử dụng chương trình kiểm toán mẫu của Công ty kiểm toán phù hợp với điều kiện thực tế Kết luận phần 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đã khái quát được một số nội dung chính của kiểm toán BCTC, lập KHKT trong kiểm toán BCTC và nội dung lập KHKT BCTC Tuy nhiên, do hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC ở nước ta vẫn còn mới mẻ,... vào Báo cáo tài chính của doanh nghiệp: khi những người sử dụng bên ngoài đặt nhiều niềm tin vào BCTC thì KTV cần xác định một mức rủi ro kiểm toán thấp, từ đó tăng số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập và tăng độ chính xác trong kết luận đưa ra của mình - Khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi BCKT công bố: Trong trường hợp KTV tin rằng khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính. .. ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từng khoản mục Tại đoạn 22 của ISA 400 - Đánh giá rủi ro và KSNB, quy định: “Sau khi hiểu được hệ thống kế toán và KSNB chuyên gia kiểm toán phải thực hịên đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số dư của mỗi tài khoản trọng yếu” Tại đoạn 27 của VSA số 400 - Đánh giá rủi ro và KSNB: “ Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và... Trên thực tế chỉ có một số Công ty kiểm toán tại Việt Nam đã xây dựng quy trình ước lượng trọng yếu và rủi ro, còn nhiều Công ty vẫn chưa xây dựng được quy trình cụ thể 1.2.4 Thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên... trình kiểm toán thường được thiết kế theo từng chu trình hoặc từng tài khoản nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục dựa trên cơ sở dẫn liệu đối với khoản mục này tuỳ theo việc phân chia BCTC theo cách nào Chương trình kiểm toán được thiết kế ngay trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán và có thể phải sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi Việc thay đổi chương trình kiểm toán ban đầu không phải là điều... chuẩn mực kiểm toán vẫn đang tiếp tục được ban hành, nên các vấn đề lý luận trên đang còn tiếp tục nghiên cứu và hoàn thiện Đây là đề tài nghiên cứu về chuyên môn và kỹ thuật nghiệp vụ lập KHKT BCTC, tác giả đã kết hợp những vấn đề lý luận và thực tiễn lập KHKT BCTC để đưa ra các nội dung, trình tự các bước cần phải tuân thủ khi thực hiện lập KHKT BCTC nhằm hoàn thiện lập KHKT trong kiểm toán BCTC... bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên Báo cáo tài chính không vượt qua mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu Do hầu hết các thủ tục kiểm toán đều tập trung vào các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán nên KTV thường phân bổ mức ước lượng cho các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán thay vì các tài khoản... tâm của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành ba phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiêm trực tiếp số dư Mỗi phần được chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệp vụ và khoản mục trên BCTC Việc thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán trên đều . CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái. tiêu của kiểm toán tài chính Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung. Kiểm toán tài chính