THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) 2.1 Giới thiệu chung Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) 2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển đặc điểm Công ty Cổ Phần Kiểm tốn Tư vấn A&C 2.1.1.1 Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) Công ty hàng đầu Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, thực Dịch vụ Tư vấn thuộc lĩnh vực Quản trị Doanh nghiệp , Tài Kế tốn, Thuế, Đầu tư…và nhiều lĩnh vực tài có liên quan đến tất loại hình doanh nghiệp Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) doanh nghiệp Nhà nước thành lập theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26 tháng 03 năm 1992 Bộ Trưởng Bộ Tài với tư cách chi nhánh Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) thành phố Hồ Chí Minh Từ năm 1992 đến năm 1995, A&C hoạt động sở chương trình kiểm tốn VACO Lúc đó, ngành kiểm tốn cịn mẻ Việt Nam lý luận thực tiễn thị trường Việt Nam Các chương trình kiểm tốn A&C chủ yếu trích từ sổ tay kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm tốn KTV soạn thảo chương trình cho khách hàng số phần hành dựa hướng dẫn sổ tay kiểm toán Hệ thống chương trình kiểm tốn bắt đầu hình thành hoàn thiện cho phần hành kiểm toán lĩnh vực kiểm toán Đến năm 1995, trước yêu cầu cấp thiết thị trường kiểm tốn Việt Nam, Bộ Tài định tách A&C từ Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) thành công ty riêng theo Quyết định số 107/TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng năm 1995 Bộ trưởng Bộ Tài hoạt động theo Giấy phép kinh doanh số 102218 Uỷ ban Kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 13 tháng năm 1995, với số vốn pháp định 1,8 tỷ đồng, vốn kinh doanh tỷ đồng Công ty lấy tên giao dịch AUDITING AND CONSULTING COMPANY, viết tắt A&C Trụ sở A&C đặt số 229 Đồng Khởi, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Cơng ty cịn có Chi nhánh đặt Hà Nội, Nha Trang Cần Thơ Mục tiêu hoạt động chủ yếu A&C thực chức cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho khách hàng thuộc thành phần kinh tế Từ năm 1996 đến năm 1999, A&C thường xuyên kí kết hợp đồng hợp tác với Cơng ty Kiểm tốn quốc tế Ernst&Young để đồng tham gia kiểm toán hợp đồng lớn; với cam kết Ernst&Young giúp đào tạo nhân viên A&C chuyển giao công nghệ vấn đề quản lí doanh nghiệp, phần hành kiểm toán Với tiếp cận học hỏi kinh nghiệm, A&C hồn thiện chương trình kiểm tốn nhằm phục vụ khách hàng cách tốt Với mục đích làm tăng tính tự chủ đơn vị, giảm bớt can thiệp Nhà nước vào doanh nghiệp đồng thời để phù hợp với điều kiện phát triển mạnh mẽ kinh tế nước nghành nghề kiểm tốn, Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) Bộ Tài chọn cơng ty Bộ Tài tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu từ doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty Cổ phần theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30 tháng năm 2003 Bộ Trưởng Bộ Tài chính, Giấy phép đăng kí kinh doanh số 4103001964 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày tháng 12 năm 2003 Với định phê duyệt Phương án cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn trực thuộc Bộ Tài theo hình thức: Cổ phần hố tồn Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn Vốn điều lệ Công ty cổ phần: 5.045.000.000 đồng đó: Tỷ lệ vốn cổ phần nhà nước : 51% vốn điều lệ - Tỷ lệ vốn cổ phần nhà nước bán cho cán công nhân viên Công ty : 49% vốn điều lệ Tỷ vốn cổ phần bán doanh nghiệp : 0% vốn điều lệ Giá trị doanh nghiệp nhà nước thời điểm cổ phần hoá 31/12/2002: Giá trị thực tế doanh nghiệp nhà nước: 17.422.521.000 đồng Giá trị thực tế phần vốn nhà nước doanh nghiệp : 5.045.000.000 đồng Mệnh giá cổ phần : 100.000 đồng ( Một trăm ngàn đồng chẳn) Tổng số cổ phần phát hành : 50.450 cổ phần Trong đó: Cổ phần Nhà nước nắm giữ : 25.780 cổ phần (51%) Cổ phần bán : 24.720 cổ phần (49%) Trong đó: Cổ phần bán theo giá ưu đãi cho người lao động công ty: 9.950 cổ phần (19,72%) Cổ phần bán theo giá sàn cho người lao động công ty: 10.335 cổ phần (20,49%) Sau chuyển đổi hình thức sở hữu này, A&C kiên trì với mục tiêu là: “Khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ”, chiến lược công ty đẩy mạnh mối quan hệ với khách hàng lâu năm song song với việc phát triển số lượng khách hàng Để thực mục tiêu trên, Công ty trọng đến việc phát triển dịch vụ chủ đạo đặc biệt dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài tư vấn kế tốn Cũng chuyển đổi hình thức sở hữu mà Công ty hoạt động linh hoạt huy động vốn mở rộng kinh doanh, có điều kiện hồn thiện quy trình kiểm tốn nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao đối tượng khách hàng Đầu năm 2004, A&C công nhận Công ty thành viên tổ chức kế toán, kiểm toán tư vấn quốc tế HLB “ HLB tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp thành lập từ năm 1969 có trụ sở London – Anh quốc Với hệ thống công ty thành viên 100 quốc gia, HLB có tập thể đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm hầu hết thị trường giới từ 1.500 chủ phần hùn 10.800 nhân viên 400 chi nhánh để đáp ứng yêu cầu dịch vụ khách hàng với doanh thu hàng năm khoảng tỷ la Mỹ ” Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) công ty kiểm toán Việt Nam (VACO, A&C, AFC, Thuỷ Chung, Tiên Phong, DTL STT) thành viên Hãng Kiểm toán quốc tế (Deloitte Touche Tohmatsu, HLB International, BDO International, Morison International, ASNAF, Horwarth International, RSM International) 2.1.1.2 Bên cạnh đó, A&C ba Cơng ty kiểm toán Uỷ ban chứng khoán nhà nước (SSC) chấp nhận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết chứng khoán năm 2005-2006 Chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) Hà Nội Từ thành lập Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn đến năm 2001, chi nhánh Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội văn phịng đại diện cơng ty hoạt động 41B Lý Thái Tổ, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Để mở rộng phạm vi hoạt động, cho phép Uỷ Ban Nhân dân thành phố Hà Nội theo Quyết định số 1144/QĐUB “ Về việc chuyển văn phòng đại diện thành chi nhánh TP Hà Nội” ngày 01 tháng 03 năm 2001 Chi nhánh hoạt động thức theo Giấy đăng ký kinh doanh số 312448 ngày 16 tháng 03 năm 2001 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Chi nhánh có tư cách pháp nhân, có tài khoản giao dịch ngân hàng, có quyền ký hợp đồng kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán Vào năm 2003, sau Cơng ty tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu, Hội Đồng Quản Trị Công ty Quyết định số 02/QĐ-KTTV-HĐQT ngày 29 tháng 12 năm 2003 thành lập Chi nhánh Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 0113003559 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 15 tháng 01 năm 2004 với tên giao dịch: AUDITING AND consulting joint stock company – Hanoi Branch Chi nhánh đặt trụ sở: 877 Đường Hồng Hà, Quận Hồn Kiếm, Hà Nội; có mã số thuế: 03 0044 9815 – 002 tài khoản giao dịch: 102010 0000 33545 Sở Giao dịch I – Ngân hàng Công Thương Việt Nam 2.1.1.3 Đặc điểm Công ty Cổ Phần Kiểm toán Tư vấn A&C Với hiệu “A&C luôn phấn đấu nhà cung cấp dịch vụ uy tín cao Việt Nam giới”, A&C đặt tiêu chí hoạt động phải cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, thông tin với độ tin cậy cao nhất, đảm bảo quyền lợi cho khách hàng, giúp cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty khách hàng đạt kết cao 2.1.1.3.1 Phương thức hoạt động Quy trình hoạt động Cơng ty xây dựng dựa sở nghiên cứu lựa chọn phương thức hoạt động vừa phù hợp với chuẩn mực thông lệ Quốc tế kế toán kiểm toán, vừa phù hợp với thực tiễn quản lý quy định pháp luật hành Việt Nam Bên cạnh đó, A&C ln đặt lợi ích hợp pháp khách hàng lên hàng đầu 2.1.1.3.2 Chức Công ty A&C Cơng ty kiểm tốn độc lập phép hoạt động lĩnh vực kiểm tốn tư vấn có khả cung cấp dịch vụ sau: • Kiểm Tốn Báo cáo Tài • Thẩm định, Kiểm tốn đầu tư xây dựng bản, xác định giá trị doanh nghiệp • Dịch vụ Tư Vấn • Đào tạo • Dịch vụ Kế Tốn Sơ đồ 2.1: Mơ hình loại hình dịch vụ cung cấp Cơng ty A&C Dịch vụ Kiểm Tốn Báo cáo Tài Đây hoạt động chủ yếu Công ty, việc kiểm tốn ln gắn liền với việc hỗ trợ thơng tin tư vấn để góp phần hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn, hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội lập báo cáo tài doanh nghiệp Hơn nhiều trường hợp, với dịch vụ Cơng ty kiểm tốn bảo vệ quyền lợi hợp pháp, đáng doanh nghiệp khách hàng Thẩm định, Kiểm toán đầu tư xây dựng bản, xác định giá trị doanh nghiệp Hoạt động Thẩm định, Kiểm toán đầu tư xây dựng bản, xác định giá trị doanh nghiệp hoạt động trội A&C Trong bao gồm dịch vụ sau: Kiểm toán toán vốn đầu tư dự án lĩnh vực kinh tế, văn hoá, xã hội Kiểm toán xác định giá trị dự tốn, giá trị tốn cơng trình đầu tư xây dựng bản: cơng trình dân dụng (các khu hộ, chung cư, khách sạn, văn phịng); cơng trình giao thông vận tải (Cầu đường, Sân bay, Bến cảng, ); cơng trình Cơng nghiệp đặc biệt cơng trình ngành Điện (Thuỷ điện, Nhiệt điện); cơng trình nơng nghiệp, thuỷ lợi; Các loại hình cơng trình khác… Thẩm định giá trị tài sản Nhà cửa, đất đai, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải… Tư vấn đầu tư xây dựng Xác định giá trị doanh nghiệp Với báo cáo kiểm toán giúp cho doanh nghiệp hoàn tất thủ tục bước phê duyệt Quyết toán vốn đầu tư, giá trị tốn cơng trình đầu tư xây dựng trước cơng trình đưa vào sử dụng, đồng thời kết dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp thông tin tài liệu đáng tin cậy việc lựa chọn đối tác đầu tư, mục đích chấp, chuyển nhượng, cổ phần hoá, giải thể, phá sản doanh nghiệp theo Luật Dịch vụ Tư Vấn Các dịch vụ tư vấn Công ty bao gồm: thuế; dịch vụ pháp lý hoạt động tư vấn khác Hoạt động tư vấn Cơng ty nhiều hình thức trao đổi trực tiếp với khách hàng, tổ chức sinh hoạt nghiệp vụ thường kỳ tổ chức Hội thảo chuyên đề hàng năm với Khách hàng Bên cạnh đó, Cơng ty cịn hợp tác với Tổ chức nghề nghiệp Quốc tế Cơ quan Nhà nước nhằm đạt mục tiêu chất lượng hiệu phục vụ khách hàng Dịch vụ Đào tạo Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) thường xuyên tổ chức đầo tạo bồi dưỡng kế toán trưởng, tạo điều kiện cho khách hàng có sở bổ nhiệm kế toán trưởng theo tiêu chuẩn quy định Nhà nước Tất thành viên Hội đồng quản trị Ban Giám đốc A&C với kinh nghiệm giảng dạy quản lý đào tạo từ nhiêu năm trường Đại học nên tích lũy kinh nghiệm, xây dựng chương trình huấn luyện tổ chức thành cơng khố học thuộc chun đề kế tốn, kiểm tốn, phân tích tài chính, thẩm định, dự án đầu tư…theo yêu cầu khách hàng Riêng mục tiêu đào tạo nội bộ, để không ngừng nâng cao chất lượng hiệu phục vụ đa dạng hố loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng, Công ty coi trọng việc cập nhật thơng tin, cập nhật chuơng trình đào tạo, bồi dưỡng hợp tác Quốc tế nhằm chuyên nghiệp hoá nghề nghiệp đội ngũ nhân viên, đảm bảo phát triển vững chế thị trường thích ứng với q trình hội nhập kinh tế với Khu vực Thế giới Dịch vụ Kế Toán Với đội ngũ nhân viên đào tạo chuyên nghiệp, A&C nhiều năm khách hàng tín nhiệm dịch vụ kế toán sau: Tư vấn tổ chức hồn thiện cơng tác kế tốn Ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài báo cáo khác theo yêu cầu khách hàng Cài đặt phần mềm kế toán Tổ chức đào tạo tuyển chọn nhân viên kế toán theo yêu cầu khách hàng 2.1.1.3.3 Khách hàng Lĩnh vực hoạt động Khách hàng công ty tăng dần qua năm lĩnh vực hoạt động công ty đa dạng Khách hàng chủ yếu công ty bao gồm: - Doanh nghiệp có Vốn đầu tư nước ngồi, Hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt động theo Luật Đầu tư nước Việt Nam, Văn phòng đại diện, Doanh nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam Doanh nghiệp Việt Nam thuộc lĩnh vực ngành nghề hình thức sở hữu khác Ban Quản lý dự án Cơng trình đầu tư xây dựng Các quan, Tổ chức nước Quốc tế có nhu cầu cung cấp dịch vụ 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Công ty Cổ Phần Kiểm toán Tư vấn A&C 2.1.2.1 Đội ngũ kiểm toán viên Đội ngũ kiểm toán viên kỹ sư A&C có Cử nhân hoạct Thạc sĩ đào tạo quy Việt Nam nước ngồi theo chun ngành 2.1.2.2 Tài – Kế Toán - Quản Trị – Ngân hàng – Xây dựng – Kiến trúc – Giao Thông – Thuỷ lợi – Tin học -… Kể từ hoạt động với thương hiệu A&C đến nay, A&C xây dựng đội ngũ gồm 250 nhân viên 60% ( tính tổng số Nhân viên kiểm tốn ) có chứng Bộ Tài Việt Nam cấp, gần 70% nhân viên có từ hai cử nhân trở lên ( có 58% có cử nhân Luật) 12% Nhân viên có Thạc sĩ, ACCA đào tạo chương trình ACCA Tại chi nhánh Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Hà Nội, đội ngũ nhân viên bao gồm 54 nhân viên, có 14 nhân viên có chứng Kiểm tốn viên Bộ Tài cấp chiếm 26% cán nhân viên chi nhánh Trong trình phục vụ khách hàng, với lĩnh nghề nghiệp, hiệu công việc tận tuỵ đội ngũ nhân viên, Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) thiết lập nên mối quan hệ hợp tác tốt đẹp bền vững với khách hàng Bộ máy quản lý Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Bộ máy quản lý Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) Với đặc thù ngành kiểm toán nên máy quản lý Công ty tổ chức đơn giản theo mơ hình chức năng, bao gồm: Hội đồng quản trị, Ban giám đốc Cơng ty, Phịng nghiệp vụ, Phịng hành quản trị nội Các đơn vị trực thuộc gồm: chi nhánh Hà Nội, chi nhánh Nha Trang, chi nhánh Cần Thơ, công ty TNHH Đồng Khởi Mơ hình tổ chức máy hoạt động Công ty xây dựng khoa học, gọn nhẹ, phân cấp rõ ràng, giúp cho Ban Giám đốc điều hành cách có hiệu hoạt động Công ty Tổ chức máy hoạt động Công ty khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.1 : Tổ chức máy hoạt động Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN KIỂM SỐT BAN GIÁM ĐỐC Phòng tở chức hành chính phòng kiểm toán XDCB Phòng kế toán Các phòng kiểm toán BCTC phòng 1,2,3,4,5 Phòng tư vấn, đào tạo Phòng dịch vụ Chi nhánh tại Hà Nội Chi nhánh tại Nha Trang Chi nhánh tại Cần Thơ Công ty TNHH Đồng Khởi Chức phận Công ty A&C Hội đồng quản trị quan quản lý Cơng ty, có tồn quyền nhân danh Cơng ty để định vấn đề có liên quan đến mục đích, quyền lợi Cơng ty trừ vấn đề thuộc thẩm quyền Đại hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị có quyền nhiệm vụ sau: định chiến lược phát triển Công ty; kiến nghị loại cổ phần tổng số cổ phần quyền chào bán loại; định huy động vốn theo hình thức; định phương án đầu tư; định giải pháp thị trường, tiếp thị công nghệ; bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức Giám đốc cán quản lý quan trọng khác Công ty; định cấu tổ chức, quy chế quản lý nội Công ty; định thành lập Cơng ty con, lập chi nhánh, văn phịng đại diện… Hội đồng quản trị Công ty A&C gồm thành viên: Ông Võ Hùng Tiến Chủ tịch Ông Nguyễn Minh Trí Phó Chủ tịch Bà Hà Thị Ngọc Hà Uỷ viên Bà Phùng Thị Quang Thái Uỷ viên Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh Uỷ viên Ban Giám đốc đại diện pháp nhân đối nội đối ngoại Công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật quan quản lý Nhà nước hoạt động Cơng ty Giám đốc người có quyền điều hành cao Công ty, trực tiếp lãnh đạo lĩnh vực hoạt động Công ty kinh tế, kế hoạch, tài chính, tổ chức hành chính, cơng tác thi đua khen thưởng, kỷ luật, xây dựng quy chế quy định quản lý nội Cơng ty Phó giám đốc có nhiệm vụ giúp Giám đốc điều hành hoạt động để thực mục tiêu, chiến lược Cơng ty Các Phó giám đốc phụ trách hoạt động, lĩnh vực mà Giám đốc phân công chịu trách nhiệm trước Giám đốc lĩnh vực giao Ban Giám đốc Cơng ty A&C bao gồm: Ơng Võ Hùng Tiến Giám đốc Bà Phùng Thị Quang Thái Phó Giám đốc Ơng Nguyễn Chí Dũng Phó Giám đốc Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh Phó Giám đốc Biểu số 2.11: Đánh giá rủi ro tiềm tàng Căn Dấu hiệu cho Qua quy trình hướng dẫn trên, rủi rothấy A&C đánh giá rr tiềm tàng dựa yếu tố chủ yếu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 hướng dẫn đánh giá dựa ro tiềm tàng cao chủ yếu như: liêm khiết, kinh Rủi nhân tố nghiệm…; áp lực bất thường Ban Giám đốc, Kế toán trưởng… Rủi ro tiềm tàng thấp 2.2.2.4.1.3 Rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên dựa vào thông tin thu thập qua tìm hiểu cơng ty Cân nhắc q trình lập chiến lược kiểm toán khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm soát sở đánh giá hệ thống kiểm soát nội Sức ép lớn Ban Giám đốc, Kế toán trưởng phải báo cáo kết hay dự tính cao trước Hệ thống kiểm sốt nội bao gồm yếu tố: Mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm sốt nội kiểm tốn nội Có ítNhững thông tin ghi lại giấy tờ làm việc phục vụ kiểm toán sức ép viên đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng đáng tin cậy, Kinh nghiệm năm trước hoạt động có hiệutốn phát năm trước thấp Từ đó, kiểm tốn viên đánh Chênh lệch kiểm mức độ: cao, trung bình, giá rủi ro kiểm sốt mức độ Trong q trình đánh giá, kiểm toán viên phải dựa vào xét đốn nghề nghiệp để đưa kết luận xác Khơng có chênh lệch kiểm tốn 2.2.2.4.1.4 Rủi ro phát Khả bị biển thủ Rủi ro phát xác định từ ba loại rủi ro : rủi ro kiểm toán mong Các loại ro nghiệp vụ số dư liên quan gồm: loại tiền, đánh giá muốn, rủihìnhtiềm tàng rủi ro kiểm soát Cácnhận rủi ro toán tiền; nhữngtheo khoản mục chuyển nhượng; khoản mục dễ bị biển thủ trực tiếp mức: cao, trung bình, thấp hay gián tiếp qua thủ thuật hay nghiệp vụ giả Tuy nhiên, kế hoạch kiểm toán tổng thể A&C có nêu Các loại hình nghiệp vụ số dư liên quan gồm: Tài sản vơ hình hữu hình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro không dễ bị đánh cắp chuyển thành khoản mục dễ bị đánh cắp; cơng nợ kiểm sốt nhưnggiá giá đề cập đến tài khoản khơng tốn tiền mặt, việc đánh chưa trị rủi ro phát 2.2.2.4.2 Các khoản mục chọn khoản mục dễ bị biển thủ khoản chuyển nhượng Kiểm viên vào hệ thống kiếm loại nội nghiệp đơn số dư Tính chấttốn khoản mục tính sốthình vụ vị kiểm toán, vào trình đánh giá rủi ro đơn vị kiểm tốn, kiểm toán viên xác tài khoản định khoản mục trung tâm có số lượng tất khoản mục ít; Quy mơ khoản mục lớn 2.2.2.4.3 Xác định mức độ trọng yếu giá xác định khoản mục Các phép tính phức tạp; Cần phải đánh thời điểm ghi nhận khoản mục Dựa vào hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam học tập kinh nghiệm số hãng kiểm toán lớn giới, A&C xây dựng phần mềm nhỏ, dễ sử dụng dùng cho việc xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Đây điểm khác biệt A&C với hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập khác Việt Nam chưa có phần mềm đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC Kiểm toán viên nhập số liệu vào BCTC vào máy tự động chạy bảng đánh giá mức trọng yếu dựa sở cách tính nêu phần lý luận Xác định mức trọng yếu (PM): Mức trọng yếu xác định số nhỏ mức lựa chọn sau: PM= Min { (x% Lợi nhuận trước thuế), (y% Doanh thu), (z% Tài sản)} Tỷ lệ quy định: x=a% b% y=c%d% z=e%f% Trong kiểm toán, nhóm trưởng phải trao đổi thống với kiểm toán viên tỉ lệ để xác định mức trọng yếu Xác định mức độ sai phạm tối đa tổng thể (TE) TE = x% PM Với x= a1 %  b1 % Điều khiến cho công việc đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng tiết kiệm đạt hiệu chất lượng Tuy nhiên, kiểm tốn viên đánh giá mức trọng yếu khơng dựa vào kết máy tính mà kiểm tốn viên cịn phải dựa vào kinh nghiệm để định mức trọng yếu cho kiểm toán 2.2.2.4.4 Phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục - Xác định mức sai phạm cần bút toán điều chỉnh (SAD) SAD = x% PM Kiểm toán viên kiểm tra 100% nghiệp vụ số dư tài khoản trước chọn mẫu, sau kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản có giá trị từ mức TE trở lên nhỏ mức TE nhỏ mức Th Việc xác định mức trọng yếu công ty TNHH Q&H kiểm toán A&C thực sau: Biểu số 2.11: Xác định mức độ trọng yếu áp dụng cho công ty Q&H … Xác định mức độ trọng yếu 2.1 Mức độ trọng yếu tổng thể (PM) Đơn vị tính : Đồng Chỉ tiêu Số tiền Mức trọng yếu Mức Mức Mức Mức Mức Doanh Thu trước thuế 1.913.021.263 95.651.063 191.303.126 Doanh Thu 35.525.725.226 177.628.626 355.257.252 2.2.2.5 Phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra Trưởng nhóm kiểm tốn lên kế hoạch phối hợp đạo cơng việc kiểm tốn kiểm tốn viên q trình kiểm tốn đơn vị khách hàng Đồng thời trưởng nhóm xác định kế hoạch việc giám sát kiểm tra công ty A&C đơn vị kiểm tốn q trình kiểm toán Biểu số 2.12: Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra cơng ty Q&H (trích kế hoạch kiểm tốn).xem trang sau) 2.2.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn Cơng việc cuối q trình lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty Cổ Phần Kiểm tốn Tư vấn A&C thiết kế chương trình kiểm tốn tổng thể Các chương trình xây dựng sẵn cho tất khoản mục Tùy theo điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà kiểm toán viên A&C vận dụng linh hoạt chương trình kiểm toán tổng thể 2.2.3.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị Kiểm tốn viên phân cơng kiểm tốn khoản mục kiểm tốn viên lập danh mục tài liệu cần thu thập yêu cầu khách hàng cung cấp Các tài liệu thường bao gồm: Bảng cân đối số phát sinh cuối Bản thảo Báo cáo tài Các sách kế toán liên quan đến khoản mục Biên kiểm kê Bảng giải trình chênh lệch số liệu số liệu sổ sách Bảng xác nhận số dư ngân hàng, xác nhận nợ khách hàng, nhà cung cấp Các sổ chi tiết Sổ Các giấy tờ có liên quan khác Biểu số 2.12: Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra cơng ty Q&H (trích kế hoạch kiểm tốn) 2.2.3.1 Mục tiêu kiểm toán … Chương đạo, kiểm toán đưa IV Phối hợp, trình giám sát, kiểm tra.ra mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục kiểm tốn sở cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán chung Thời gian Các mục tiêu Thực tế năm trước đặc thù xác định dựa sở kết hợp mục tiêu kiểm toán chung đánh giá, dự tính rủi ro sai sót có khoản mục Ngày bắt đầu 2.2.3.2 Thủ tục kiểm tốn Thời Thủ tục kiểm tốn gồmgian kiểm tốn tạiphân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết thủ thủ tục đơn vị (ngày) Thời gian tổng hợp Công ty A&C (ngày) tục kiểm tốn bổ sung (nếu có) Thời gian phát hành Báo cáo (ngày) Các thủ tục phân tích Kiểm tốn sơ gồm hai loại bản: KTV sử dụng  Phân tích ngang (phân tích xu hướng): việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu BCTC Các tiêu phân tích ngang sử dụng bao gồm: so sánh số liệu kỳ với số liệu kỳ trước kỳ với nhau, so sánh số liệu thực tế toán kết thúc dự tốn số liệu ước tính Kiểm với số liệu KTV, so sánh kiện Công ty khách hàng với liệu chung ngành  Phân tích dọc (phân tích tỷ suất tài chính): việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC Các tỷ suất tài thường sử dụng phân tích dọc là: tỷ suất khả toán Kế hoạch năm nay.nợ ngắn hạn (tỷ số toán hành, tỷ số toán nhanh, tỷ số toán tiền mặt), tỷ suất khả sinh lời Thủ tục kiểm tra chi tiết Ngày bắt đầu công việc cụ thể mà ktv tiến hành bước nhằm xác minh việc phát sinh, trình đơn vị (ngày) sổ trình bày khoản mục Thời gian kiểm tốn ghi sổ, chuyển kiểm toán BCTC gian đảmhợp mục (ngày)kiểm tốn đặt hay khơng có tổng bảo Công ty A&C tiêu Thời Các thủ tục kiểm toán bổ sung áp dụng ktv cần có thêm Thời gian phát hành Báo cáo (ngày) chứng để kết luận đạt mục tiêu đặt Kiểm toán sơ Biểu số 2.13: Chương trình kiểm tốn khoản mục Hàng Tồn Kho áp dụng đối 23/02/2005 với công ty Q&H 03 Công ty cổ phần kiểm tốn tư vấn A&C Chương trình kiểm toán HÀNG TỒN KHO Kiểm toán kết thúc 26/02/2005 I Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị: - Biên bản kiểm kê có sự chứng kiến của kiểm toán viên - Báo cáo nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm - Thẻ kho - Sổ cái, Sổ chi tiết hàng tồn kho - Nhật ký mua hàng - Kế hoạch tài năm II Mục tiêu kiểm tốn - Tính hiện hữu, đầy đủ, sở hữu - Tính chính xác - Đánh giá - Trình bày và công bố hàng tờn kho III Thủ tục kiểm tốn Trình tự kiểm tốn A Thủ tục phân tích So sánh tỉ lệ hàng tồn kho tài sản lưu động tổng tài sản tháng (quý), năm với năm trước Xem xét biến động loại hàng tồn kho tháng (quý) năm với năm trước để phát biến động bất thường Tìm hiểu nguyên nhân biến động …… B Thủ tục kiểm tra chi tiết Tìm hiểu sơ bợ về hạch toán hàng tờn kho tại cơng ty khách hàng - Phương pháp kế tốn hàng tồn kho Tham chiếu Ngoại lệ Đã Có / làm Không rõ Chữ ký, ngày tháng - Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang - Phương pháp tính giá thành - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ: - Tìm hiểu quy trình Nhập - Xuất kho … Đọc lại hồ sơ kiểm kê, tìm hiểu cách thức lưu kho và quản lý lưu kho hàng …… Thu thập danh mục hàng tồn kho cuối kỳ, đối chiếu số lượng danh mục này với biên bản kiểm kê có sự chứng kiến của kiểm toán viên Chọn một số mặt hàng tồn kho kiểm tra phương pháp tính giá xuất kho xem có nhất quán với năm trước và phù hợp với chính sách kế toán hay không Xem xét cách tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ, kiểm tra lại việc tính giá thành đơn vị Kiểm tra lại việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối kỳ, kiểm tra tính đầy đủ của việc lập dự phòng … Kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ (cut-off) cách chọn một số nghiệp vụ trước và sau ngày kết thúc niên độ để đảm bảo việc ghi chép đầy đủ Đối chiếu số liệu Bảng cân đối số phát sinh với sổ Cái, báo cáo nhập-xuất-tồn 10 Đối chiếu số liệu sổ chi tiết hàng tồn kho với Báo cáo Nhập- Xuất- Tồn 11 Xem xét việc trình bày cơng bố hàng tồn kho Báo cáo tài … C Các thủ tục bổ sung (nếu có) IV Kết luận kiến nghị A Kết luận mục tiêu kiểm toán B Kiến nghị C Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau 2.2.3.3 Kết luận kiến nghị Trong phần này, kiểm toán viên phải ghi lại kết luận mục tiêu kiểm toán Đồng thời kiểm toán viên cần đưa kiến nghị để điều chỉnh sai sót khoản mục vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau ... trưởng nhóm kiểm tốn thơng báo kế hoạch kiểm tốn cho nhóm kiểm tốn tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 2.2.2 Lập kế hoạch tổng thể Kế hoạch kiểm toán tổng thể thực trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng... duyệt Phương án cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn trực thuộc Bộ Tài theo hình thức: Cổ phần hố tồn Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn Vốn điều lệ Cơng ty cổ phần: 5.045.000.000... giao gửi tồn file tài liệu kiểm toán chi nhánh thực cho Công ty Công ty tổng hợp công việc cho ý kiến báo cáo tài toán vốn đầu tư xây dựng Chi nhánh lập báo cáo kiểm toán chi nhánh mà khơng tiến