Đang tải... (xem toàn văn)
Công tác quản lý thuế của nước ta đã từng bước được nâng lên về chất, tăng cường giao dịch điện tử, cải cách thủ tục hành chính phù hợp với quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, rút ngắn khoảng cách giữa Việt Nam với các nước trong khu vực và trên thế giới. Việc đảm bảo nguồn thu thuế, nâng cao sự hài lòng của người nộp thuế (NNT) đối với cơ quan thuế luôn là mục tiêu quan trọng hàng đầu của công tác quản lý thuế nói chung và quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) nói riêng. Thực trạng hiện nay, công tác quản lý hoàn thuế GTGT vẫn còn nhiều bất cập trong quá trình thực hiện, đặc biệt là vẫn còn tình trạng lợi dụng việc hoàn thuế GTGT để chiếm dụng NSNN. Vì thế, đòi hỏi cán bộ công chức ngành thuế phải ngày càng phải nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ, thường xuyên rà soát, kịp thời phát hiện và có chế tài để xử lý đối với các hành vi gian lận hoàn thuế là rất quan trọng. Mục đích là để răn đe, góp phần đưa chính sách, pháp luật của Nhà nước vào cuộc sống, qua đó thúc đẩy nền kinh tế phát triển ổn định và lành mạnh. Xuất phát từ thực tế công tác tại Phòng Kê khai và Kế toán Thuế kết hợp với lý luận và vốn kiến thức đã được Quý Thầy Cô truyền đạt trong quá trình học lớp Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch Kiểm tra viên Thuế do trường Nghiệp vụ Thuế tổ chức theo hình thức trực tuyến từ ngày 1952020 đến ngày 1062020, tôi chọn tình huống: “Xử lý thu hồi hoàn thuế đối với Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO” để viết bài tiểu luận cho khóa học này.Trong quá trình nghiên cứu và phân tích không sao tránh khỏi những sai sót, kính mong Quý Thầy Cô đóng góp để bài viết này được tốt hơn.
Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình PHẦN I: LỜI NÓI ĐẦU Thuế nguồn thu quan trọng, chiếm tỷ trọng cao tổng thu ngân sách nhà nước (NSNN) hầu hết quốc gia giới Nguồn thu từ thuế giúp Nhà nước đảm bảo nhu cầu chi tiêu, quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh, phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội, thu nhập quốc dân nên sách thuế phải đảm bảo công bằng, hợp lý Công tác quản lý thuế nước ta bước nâng lên chất, tăng cường giao dịch điện tử, cải cách thủ tục hành phù hợp với trình hội nhập kinh tế quốc tế, rút ngắn khoảng cách Việt Nam với nước khu vực giới Việc đảm bảo nguồn thu thuế, nâng cao hài lòng người nộp thuế (NNT) quan thuế mục tiêu quan trọng hàng đầu công tác quản lý thuế nói chung quản lý hồn thuế giá trị gia tăng (GTGT) nói riêng Thực trạng nay, cơng tác quản lý hồn thuế GTGT cịn nhiều bất cập q trình thực hiện, đặc biệt cịn tình trạng lợi dụng việc hồn thuế GTGT để chiếm dụng NSNN Vì thế, địi hỏi cán cơng chức ngành thuế phải ngày phải nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ, thường xuyên rà soát, kịp thời phát có chế tài để xử lý hành vi gian lận hoàn thuế quan trọng Mục đích để răn đe, góp phần đưa sách, pháp luật Nhà nước vào sống, qua thúc đẩy kinh tế phát triển ổn định lành mạnh Xuất phát từ thực tế công tác Phịng Kê khai Kế tốn Thuế kết hợp với lý luận vốn kiến thức Quý Thầy Cơ truyền đạt q trình học lớp Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch Kiểm tra viên Thuế trường Nghiệp vụ Thuế tổ chức theo hình thức trực tuyến từ ngày 19/5/2020 đến ngày 10/6/2020, tơi chọn tình huống: “Xử lý thu hồi hồn thuế Cơng ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO” để viết tiểu luận cho khóa học Trong q trình nghiên cứu phân tích khơng tránh khỏi sai sót, kính mong Q Thầy Cơ đóng góp để viết tốt Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình PHẦN II: NỘI DUNG I Mơ tả tình Bắt đầu từ tháng 05/2017 Cục Thuế tỉnh Tiền Giang triển khai dịch vụ hoàn thuế điện tử Theo đó, NNT cần lập giấy đề nghị hồn trả, ký điện tử gửi đến cổng thông tin điện tử quan thuế Cơ quan thuế tiếp nhận có trách nhiệm giải hồ sơ hồn thuế không 06 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Tiền Giang cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 1200786546 ngày 01/3/2012, có trụ sở ở Lơ 45 Khu công nghiệp Mỹ Tho, xã Trung An, TP Mỹ Tho, tỉnh Tiền Giang, ngành nghề kinh doanh: chế biến thủy sản xuất sang nước Đức, Pháp, United Kingdom xuất qua Cảng biển ICD Phước Long 3, cảng Cát Lái, Cảng ICD Tây Nam…và bán nước Công ty kê khai thuế GTGT phương pháp khấu trừ, kỳ tính thuế theo tháng Cục Thuế tỉnh Tiền Giang quản lý Ngày 14/01/2019 Công ty lập gửi đến cổng thông tin Tổng cục Thuế giấy đề nghị hoàn thuế GTGT, kỳ tháng 11/2018, với số thuế đề nghị hoàn 4.462.847.657 đồng, lý đề nghị hồn: Cơ sở kinh doanh có thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên theo Điều 2, Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/03/2018 Bộ Tài Căn quy trình hồn thuế ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 Tổng cục Thuế, Phịng Kê khai Kế tốn thuế phân loại: hồn thuế trước, kiểm tra sau Cơng chức phân cơng giải hồ sơ hồn thuế tiến hành đối chiếu tờ khai hạch toán ứng dụng quản lý thuế tập trung TMS với tờ khai NNT kê khai mạng; xác định doanh thu xuất khẩu, doanh thu bán nội địa, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, thuế GTGT đầu Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình Đồng thời, bảng kê hàng hóa dịch vụ áp dụng mức thuế suất 0% NNT gửi kèm hồ sơ hoàn thuế để đối chiếu doanh thu xuất với tờ khai hải quan, invoice chứng từ tốn lơ hàng hóa xuất Sau kiểm tra, cơng chức tính tốn phân bổ thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất khẩu, thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất chưa có chứng từ tốn ngân hàng,….thể ở bảng tính số thuế hồn sau: Chỉ tiêu STT Số kê khai I Tháng 11/2018 Tổng Doanh thu a Doanh thu nội địa b Doanh thu xuất (sản xuất túi nhựa xuất khẩu, xuất sang Đức, Pháp, United Kingdom xuất qua Cảng biển ICD Phước Long 3, cảng Cát Lái, Cảng ICDTây Nam Khơng có trường hợp xuất qua biên giới đất liền) c Tỷ lệ doanh thu xuất khẩu/Tổng doanh thu chịu thuế d Doanh thu xuất chưa có chứng từ TTNH 49.574.489.501 4.653.513.922 Tỷ lệ doanh thu xuất chưa có chứng từ TTNH/ doanh thu xuất Thuế GTGT đầu Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang Thuế GTGT đầu vào khấu trừ phát sinh tháng Thuế GTGT đầu vào điều chỉnh tăng kỳ trước Thuế GTGT đầu vào điều chỉnh giảm kỳ trước Thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Thuế GTGT đầu vào HHDV chưa chứng từ TTNHH có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên Thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất =(9)x(1d) 10 Thuế GTGT đầu vào phân bổ cho HHDV bán nước kỳ (4)-(9) e 11 12 13 Thuế GTGT phải nộp (+) , khấu trừ (-) = (2) (3a) - (10) Thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất chưa có chứng từ toán ngân hàng khơng hồn, chuyển khấu trừ tiếp kỳ sau =(10)x(1e) Thuế GTGT đủ điều kiện hoàn (9)-(11) -(12) 44.920.975.579 90,6131% 5.914.073.014 13,1655% 965.351.393 5.428.199.050 4.918.658.758 509.540.292 455.811.101 647.566.235 3.815.281.422 Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình Số thuế GTGT đủ điều kiện hồn khơng vượt doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất nhân với 10% theo quy định Điều 2, Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2008 Bộ Tài Ngày 18/01/2019, Cục Thuế ban hành định hoàn thuế chuyển lệnh hoàn sang Kho bạc nhà nước để hoàn trả cho Công ty với số tiền là: 3.815.281.422 đồng Căn kế hoạch kiểm tra năm 2018, ngày 15/12/2019 Cục Thuế tỉnh Tiền Giang định số 1289/QĐ-CT việc kiểm tra sau hồn thuế Cơng ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO Qua đối chiếu sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ Cơng ty cung cấp, cán kiểm tra phát lô hàng xuất Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO bị trả lại ngày 21/01/2019 không đảm bảo chất lượng theo hợp đồng, trị giá 3.909.876.456 đồng Lơ hàng nằm kỳ hồn thuế tháng 11/2018 mà Cục Thuế hồn trả cho Cơng ty Công ty chưa kê khai bổ sung giảm doanh thu xuất tờ khai thuế GTGT tháng 11/2018 chưa tự nộp lại số tiền thuế GTGT hoàn trả tương ứng vào tài khoản thu hồi hoàn thuế Đồn kiểm tra phân tích lại số liệu hồn thuế Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO sau ghi nhận lô hàng xuất bị trả lại sau: S T T I a Chỉ tiêu Số kê kha i Số kiể m tra Chê nh lệch 45,6 64,6 13,0 45 3,90 9,87 6,45 Tháng 11/2018 Tổng Doanh thu Doanh thu nội địa b Doanh thu xuất (sản xuất túi nhựa 49, 574 ,48 9,5 01 4,6 53, 513 ,92 44, 920 ,97 5,5 4,65 3,51 3,92 41,0 11,0 99,1 23 3,90 9,87 6,45 Trường Nghiệp vụ Thuế xuất khẩu, xuất sang Đức, Pháp, United Kingdom xuất qua Cảng biển ICD Phước Long 3, cảng Cát Lái, Cảng ICDTây Nam Khơng có trường hợp xuất qua biên giới đất liền) Tỷ lệ doanh thu xuất c khẩu/Tổng doanh thu chịu thuế Doanh thu xuất d chưa có chứng từ TTNH Tỷ lệ doanh thu xuất chưa có e chứng từ TTNH/ doanh thu xuất Thuế GTGT đầu 79 Tiểu luận tình 90 613 1% 89.8 094 % 5,9 14, 073 ,01 5,91 4,07 3,01 13 165 5% 14.4 207 % 965 ,35 1,3 93 965, 351, 393 0.80 37% 1.25 52% Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang a Thuế GTGT đầu vào HHDV bán nước Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình khơng hồn chuyển sang kỳ Thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất chưa chứng từ TTNH khơng b hồn chuyển sang kỳ (của kỳ trước chuyển sang) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ phát sinh tháng Thuế GTGT đầu vào điều chỉnh tăng kỳ 5,4 28, 199 ,05 5,42 8,19 9,05 trước Thuế GTGT đầu vào điều chỉnh giảm kỳ trước Thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Thuế GTGT đầu vào HHDV chưa chứng từ TTNHH có giá trị từ 20 triệu đồng trở Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình lên 1 Thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất =(9)x(1d) Thuế GTGT đầu vào phân bổ cho HHDV bán nước kỳ (4)-(9) Thuế GTGT phải nộp (+) , khấu trừ (-) = (2) - (3a) - (10) 4,9 18, 658 ,75 4,87 5,03 1,11 43,6 27,6 46 509 ,54 0,2 92 553, 167, 938 43,6 27,6 46 455 ,811 ,10 412, 183, 455 43,6 27,6 46 12 Thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất chưa có chứng từ TTNH khơng hồn =(10)x(1e) 13 Thuế GTGT đủ điều kiện hoàn (9)-(11) -(12) 647, 566, 235 3,81 5,28 1,42 703, 011, 881 3,75 9,83 5,77 55,4 45,6 46 55,4 45,6 46 Chỉ tiêu (1b) Doanh thu xuất giảm 3.909.876.456 đồng hàng hóa xuất không đảm bảo chất lượng theo hợp đồng bị trả lại dẫn đến tiêu (1) Tổng doanh thu giảm tương ứng Doanh thu xuất tổng doanh thu thay đổi, thực phân bổ lại số thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất chưa có chứng từ tốn ngân hàng khơng hồn, làm cho tiêu số (13) Thuế GTGT đủ điều kiện hoàn giảm 55.445.646 đồng Như vậy, từ ngày 21/01/2019 đến thời điểm Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra sau hoàn thuế 326 ngày NSNN bị Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO chiếm dụng số tiền 55.445.646 đồng NSNN Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình II Mục tiêu xử lý tình Trong năm gần số doanh nghiệp lợi dụng thơng thống sách để cố tình vi phạm pháp luật thuế Tình cho thấy Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO có hành vi khơng nộp lại số tiền hồn thuế cao số thuế hồn Vì vậy, để giải thu hồi hoàn thuế, quan thuế phải thận trọng, nắm vững qui định pháp luật, xác định rõ nguyên nhân việc, cân nhắc kỹ lưỡng tình để ban hành định cuối đảm bảo tính hợp pháp, hợp lý nhằm đạt mục tiêu sau: Thứ nhất, buộc Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO nộp đầy đủ số tiền chiếm đoạt NSNN 55.445.646 đồng Đảm bảo nguồn thu cho NSNN ổn định, thu đúng, thu đủ nộp kịp thời vào NSNN, góp phần cân đối chi tiêu cho ngân sách Thứ hai, tăng cường cơng tác phịng chống gian lận thuế, chiếm đoạt tài sản nhà nước thơng qua việc hồn thuế GTGT hàng xuất Thứ ba, lập lại trật tự kỹ cương lĩnh vực thuế nói chung hồn thuế GTGT nói riêng Đề giải pháp vừa mang tính giáo dục, thuyết phục vừa kiên răn đe giúp NNT nhận thức, hiểu biết chấp hành chủ trương, đường lối, sách Đảng pháp luật nhà nước Thứ tư, nâng cao ý thức nười nộp thuế việc chấp hành quy định pháp luật Trong tổ chức kinh doanh, NNT cần thể trách nhiệm, khơng lợi nhuận trước mắt gây thiệt hại đến nguồn thu NSNN, tác động xấu đến hoạt động sản xuất kinh doanh tăng trưởng tổng thể kinh tế III Phân tích nguyên nhân hậu Nguyên nhân 1.1 Nguyên nhân xuất phát từ ngành thuế Chất lượng công tác quản lý thuế nhiều quan thuế bước nâng lên Tuy nhiên, hệ thống sách thuế thời gian qua thay Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình đổi liên tục để phù hợp với xu hội nhập kinh tế quốc tế Rất nhiều Thông tư vừa ban hành chưa lâu bị sửa đổi, thay nên cán thuế gặp lúng túng áp dụng biện pháp quản lý Và NNT gặp khó khăn tiếp cận, điều chỉnh hồ sơ sổ sách kế toán theo thay đổi sách thuế Việc ban hành Thơng tư hướng dẫn chậm, chồng chéo dẫn đến hiểu biết nhận thức pháp luật, đặc biệt sách thuế NNT cịn hạn chế Cơng tác tun truyền, phổ biến giáo dục pháp luật thuế quan thuế NNT chưa đạt hiệu cao nên NNT chưa nắm vững quy định, nguyên tắc kê khai bổ sung có hàng hóa xuất bị trả lại Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 có hiệu lực từ ngày 01/7/2007 quy định NNT tự khai tự nộp tự chịu trách nhiệm nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động thời gian, linh hoạt kế hoạch sản xuất, kinh doanh Để nâng cao lực cạnh tranh quốc gia, giảm dần tần suất, thời gian kê khai nộp thuế xuống mức ngang với nước khu vực, Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 có hiệu lực từ ngày 01/01/2015 bỏ quy định phải nộp bảng kê mua vào bảng kê bán hồ sơ khai thuế GTGT Vì vậy, phận kê khai giải hồ sơ hoàn thuế trước, kiểm tra sau chủ yếu dựa vào số liệu NNT kê khai tờ khai kỳ hoàn thuế, cung cấp ở hồ sơ hoàn thuế để ban hành Quyết định hoàn thuế Đội ngũ cán kiểm tra cịn nên chưa kiểm tra kịp thời, toàn hồ sơ hoàn thuế trước, kiểm tra sau, dẫn đến hệ phát sai phạm NSNN bị chiếm dụng thời gian dài, NNT bị xử lý nộp tiền chậm nộp nhiều ngày 1.2 Ngun nhân từ phía Cơng ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO Bên cạnh đơn vị chấp hành tốt nghĩa vụ kê khai nộp thuế đóng góp vào nguồn thu cho NSNN cịn tồn số doanh nghiệp gian lận, không tuân thủ theo quy định pháp luật thuế, tìm phương thức để tối thiểu hóa số thuế phải nộp mình, chí trốn thuế Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình Cơng ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO ở tình chưa tuân thủ quy định sách thuế hành nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ xuất Kế toán chưa chủ động liên hệ để hướng dẫn quan thuế xử lý số thuế đầu vào hoàn tương ứng với lô hàng xuất bị trả lại, chưa thực phối hợp với quan thuế thực nghĩa vụ mình, chưa nộp lại số tiền hoàn tương ứng Ý thức chấp hành pháp luật chưa cao, Cơng ty cho quan thuế hoàn thuế cho kỳ thuế tháng 11/2018, không phát việc hàng xuất bị trả lại Hoặc tiền chậm nộp tính bị phát 0,03%/ngày thấp nhiều so với lãi suất vay khoản vay hữu Công ty nên Công ty chấp nhận đánh đổi Hậu 2.1 Đối với công tác quản lý thu NSNN Hậu đầu tiên, rõ nét mà hành vi gây làm thiệt hại cho NSNN 55.445.646 đồng Hành vi vi phạm không kịp thời phát dẫn đến NSNN bị chiếm dụng thời gian dài Chính sách thuế Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế …ban hành, tuyên truyền đến quan thuế, NNT chưa thực nghiêm minh Việc không chấp hành quy định pháp luật thuế NNT gây ảnh hưởng đến môi trường kinh doanh nói riêng pháp luật nói chung Gây hậu nghiêm trọng đời sống kinh tế xã hội, đặc biệt việc thực chức quản lý hành nhà nước lĩnh vực thuế Dù NNT vơ ý hay cố tình vi phạm quy định pháp luật gây ảnh hưởng đến việc xây dựng thực kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội ở địa phương, ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn quỹ hoàn thuế tỉnh, nước, ảnh hưởng đến số tiền hoàn doanh nghiệp khác đủ điều kiện hồn thuế quỹ hồn thuế khơng đảm bảo 10 Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình 2.2 Đối với Công ty Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO Việc vi phạm Cơng ty ảnh hưởng đến việc giải kỳ hoàn thuế sau Cơng ty chủ yếu xuất thủy sản nước ngoài, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Cơ quan thuế lưu ý kiểm tra kỹ tiêu, số liệu có liên quan để hạn chế việc hồn thuế bị sai sót Các định xử lý cho hành vi vi phạm (nếu có) ban hành cập nhật vào TMS lưu với thời gian lâu, cơng khai ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Cơng ty, khách hàng lựa chọn đối tác chấp hành tốt pháp luật thuế để giao dịch Ngồi ra, vi phạm làm cho Công ty không xét khen thưởng Bằng khen Bộ Tài chính, Giấy khen Tổng cục Thuế, Giấy khen Cục Thuế … mà năm quan thuế rà soát cho NNT, việc trao tặng thương hiệu uy tín cho Cơng ty xuất ngành chức IV Xây dựng phương án lựa chọn phương án giải Cơ sở pháp lý để xử lý tình Căn theo khoản Điều 34 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 quy định khai bổ sung hồ sơ khai thuế: “Trước CQT công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở NNT, NNT phát hồ sơ khai thuế nộp có sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế” Căn Khoản Điều 10 Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài chính: “Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm số thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ tính thuế có sai sót lập hồ sơ khai bổ sung: Trường hợp người nộp thuế quan thuế giải hồn thuế người nộp thuế phải nộp số tiền thuế hồn sai tính tiền chậm nộp kể từ ngày quan Kho Bạc Nhà nước ký xác nhận Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN đến ngày người nộp thuế kê khai bổ sung” 11 Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình Trong trường hợp này, Cơng ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO không kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế tháng 11/2018 để điều chỉnh giảm số thuế hồn, khơng nộp trả vào tài khoản thu hồi hoàn thuế số tiền chênh lệch hồn cao trước quan thuế cơng bố định kiểm tra Tiến hành xem xét tình hình tuân thủ pháp luật thuế Công ty từ vào hoạt động đến thời điểm kiểm tra Cơng ty ln chấp hành tốt sách pháp luật thuế Cơng ty có thay đổi nhân ở phận kế toán mới, vi phạm lần đầu Từ phân tích việc ở trên, lên hai vấn đề sau: Thứ nhất, Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO cố tình khơng kê khai bổ sung, điều chỉnh tờ khai thuế cho lơ hàng xuất bị phía đối tác nước ngồi trả lại nhằm mục đích chiếm dụng tiền từ NSNN Phần doanh thu hàng bán bị trả lại Công ty phản ánh đầy đủ sổ sách kế toán Thứ hai, Công ty chưa nắm vững quy tắc kê khai, không tiến hành điều chỉnh, bổ sung hồ sơ khai thuế có thay đổi doanh thu làm ảnh hưởng đến số thuế quan thuế ban hành định hoàn thuế, cụ thể giảm số thuế hoàn NSNN chi hoàn Từ phân tích trên, đưa nhận định nguyên nhân chủ quan khách quan dẫn đến việc vi phạm Công ty Xây dựng phương án giải tình Căn quy định pháp luật hành số liệu thực tế mà đoàn kiểm tra thu thập được, đoàn kiểm tra thuế đưa phương án giải để xử lý hành vi vi phạm Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO sau: 2.1 Phương án Căn vào Khoản Điều 11 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; với hành vi trốn thuế, gian lận thuế, phạt tiền lần tính số thuế trốn, số thuế gian lận: 12 Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình - Thu hồi hoàn thuế GTGT: 55.445.646 đồng; - Phạt tiền lần tính số thuế trốn, gian lận: 55.445.646 đồng * Ưu điểm: - Phương án giải hậu nhanh, triệt để - Thể tính quyền lực, tính cưỡng chế cao quản lý thuế - Phương án thể nghiêm minh pháp luật, mức xử phạt cao mang tính răn đe người vi phạm * Nhược điểm: - Phương án có khả thi hành thấp - Chưa tạo đồng thuận quan thuế NNT, NNT vi phạm lần đầu, quan thuế không xem xét đến tình tiết giảm nhẹ 2.2 Phương án Căn theo vào khoản 1, khoản khoản 4; Điều 10 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế: - Thu hồi hồn thuế GTGT: 55.445.646 đồng; - Tiền chậm nộp tiền thuế theo quy định hành * Ưu điểm: - Mang tính giáo dục pháp luật cao - Mức phạt thấp nên tạo đồng tình quan thuế NNT * Nhược điểm: - Phương án có mức xử phạt thấp chưa đủ mạnh, NNT sẵn sàng chiếm dụng tiền NSNN đến lúc quan thuế phát nộp lại tiền thuế nộp tiền chậm nộp xét hiệu kinh tế chi phí thấp so với vay nên phương án khơng mang tính răn đe người vi phạm - Vì phương án xử lý khơng mang tính răn đe nên NNT lựa chọn đánh đổi chấp hành tốt quy định pháp luật phải trả chi phí huy động vốn cao hay vi phạm pháp luật để chiếm dụng vốn Do phương án chưa thể tính cơng pháp luật 13 Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình 2.3 Phương án Căn theo vào khoản 1, khoản 2, khoản khoản 4; Điều 10 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế: - Thu hồi hồn thuế GTGT: 55.445.646 đồng; - Phạt 20% số thuế khai sai: 11.089.129 đồng; - Tiền chậm nộp tiền thuế theo quy định hành * Ưu điểm: - Xử lý vấn đề cách triệt để, truy thu xử phạt hợp lý khơng q cao, NNT có khả thi hành - Có xét đến tình tiết tăng nặng giảm nhẹ nên phương án vừa mang tính giáo dục vừa mang tính răn đe có sức thuyết phục người vi phạm - Thể công xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế * Nhược điểm: - Thời gian xử lý kéo dài cần xem xét chi tiết đến tình tiết vụ việc - Địi hỏi người cán công chức đủ lực, công tâm, khách quan việc xem xét thái độ chấp hành pháp luật thuế đơn vị trước vi phạm khắc phục hậu sau vi phạm xảy Lựa chọn phương án giải Việc lựa chọn phương án tối ưu để định xử lý hành vi vi phạm quan trọng Cơ quan thuế lựa chọn phương án không hợp lý, thiếu gây bất bình đối tượng bị xử lý, lòng tin vào hệ thống pháp luật nói chung hệ thống pháp luật thuế nói riêng, NNT phản ứng lại với định quan thuế dẫn đến thưa kiện Trong tình này, Cơ quan thuế phải thật công tâm, khách quan xét tính chất mức độ vi phạm, điều khoản xử lý để đưa định cuối hành vi vi phạm NNT 14 Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình Xét tính chất mức độ vi phạm hành vi Công ty không thuộc trường hợp trốn thuế, gian lận thuế Về khách quan, NNT có thay đổi nhân ở phận kế toán nên chưa nắm rõ sách nguyên tắc kê khai bổ sung Hơn nữa, suốt thời gian hoạt động, Công ty tuân thủ pháp luật thuế lần NNT bị quan thuế phát vi phạm So sánh ba phương án đề xuất trên, nhận thấy: Phương án mức xử phạt cao, thể tối đa tính răn đe; Phương án mức xử phạt thấp chưa đầy đủ, chủ yếu mang tính giáo dục Tuy nhiên, hai phương án khơng thể tính cơng pháp luật, chưa xem xét đến tình tiết tăng nặng giảm nhẹ hành vi vi phạm Phương án giải vấn đề mà phương án chưa làm được; vừa thu hồi đủ số thuế GTGT hoàn nộp trả NSNN mà NNT chiếm dụng, tính đủ tiền chậm nộp vừa xử phạt vi phạm hành hợp lý để răn đe; phương án có mức xử phạt hợp lý nên mang tính giáo dục pháp luật thuế cao cho người vi phạm Qua phân tích ba phương án nêu trên, nhận thấy việc thực theo phương án tối ưu, phù hợp với tình hình, tình hành xảy Cơng ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO Tính tối ưu phương án thể hiện: - Trong xử phạt vi phạm hành cần phải xem xét đến tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ, phản ánh tính cơng pháp luật thuế Đồng thời răn đe, giáo dục, bắt buộc doanh nghiệp chấp hành nghiêm túc pháp luật thuế hành - Công ty vi phạm có phần lỗi quan thuế quản lý chưa làm tốt công tác tuyên truyền hướng dẫn nên hiệu chấp hành chưa cao Vì vậy, quan thuế nên tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty việc thực nghĩa vụ thuế Nhà nước, an tâm đầu tư mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Vừa thu đúng, thu đủ, vừa nuôi dưỡng nguồn thu 15 Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình - Về mặt kinh tế xã hội đảm bảo ổn định, không gây áp lực nặng nề cho doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh, đời sống người lao động đảm bảo V Kế hoạch tổ chức thực phương án Căn vào Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, đoàn kiểm tra thực bước sau: - Bước 1: Lập biên xác nhận số liệu Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO - Bước 2: Lập biên kiểm tra, xác định lỗi vi phạm, lắng nghe, ghi nhận phần trình bày ý kiến bổ sung hồ sơ liên quan - Bước 3: Lập báo cáo đánh giá kết kiểm tra Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO - Bước 4: Lập dự thảo định thu hồi hoàn thuế xử phạt vi phạm hành thuế Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO chuyển phận thẩm định - Bước 5: Lập tờ trình Lãnh đạo Cục Thuế định thu hồi hoàn thuế xử phạt - Bước 6: Căn vào Tờ trình Phịng Thanh tra Kiểm tra, Cục Thuế ban hành định thu hồi hoàn thuế xử phạt hành Cơng ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO - Bước 7: Triển khai định xử phạt hành chính, phối hợp với phận liên quan theo dõi trình chấp hành định Công ty TNHH Chế biến Thủy sản VINAPRO VI Kiến nghị, đề xuất Để giảm thiểu khắc phục việc gian lận hoàn thuế, lĩnh vực hoàn thuế GTGT xuất khẩu, cần thiết phải áp dụng giải pháp sau: 16 Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình - Tiếp tục hồn thiện sách thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, điều chỉnh đầy đủ nghiệp vụ phát sinh, công khai, minh bạch, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra, dễ thực Chính sách thuế phải phù hợp, ổn định lâu dài, tránh sửa đổi bổ sung liên tục gây phiền hà cho NNT - Tuyên truyền phổ biến sâu rộng, thường xuyên cho tổ chức, cá nhân luật thuế, văn luật, để họ thấy rõ trách nhiệm nghĩa vụ nộp thuế Thực cung cấp dịch vụ tư vấn cho đối tượng nộp thuế, để nâng cao trách nhiệm nghĩa vụ tính tự giác trước pháp luật sở sản xuất kinh doanh - Nâng cao hiệu lực tính pháp lý, hiệu pháp luật xử lý nghiêm vi phạm hành thuế Xử lý nghiêm hành vi trốn thuế, gian lận thuế để răn đe, đồng thời khen thưởng, tuyên dương sở kinh doanh hoạt động hiệu quả, thực nghiêm chỉnh nghĩa vụ thuế, có đóng góp nhiều cho nguồn thu NSNN - Cần phải phối hợp chặt chẽ phận nội quan thuế, phận: Kê khai thuế, Thanh tra Kiểm tra Quản lý nợ nhằm liên kết thông tin có liên quan đối tượng nộp thuế lại với để tránh nhiều thiếu sót khơng cần thiết, giảm thiểu công việc mà hiệu lại cao - Tăng cường cơng tác kiểm tra sau hồn thuế, tăng cường cán thuộc phận tra, kiểm tra Bồi dưỡng, nâng cao nghiệp vụ công tác tra, kiểm tra nhằm đáp ứng với yêu cầu ngày cao công tác quản lý thuế Kịp thời phát hiện, ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật thuế ngày tinh vi Công ty, Doanh nghiệp - Tiếp tục trì đề cao vai trị phối kết hợp cơng tác quản lý hàng xuất nhập với Cơ quan Hải quan để nhanh chóng nhận thơng tin liên quan đến nghĩa vụ xuất nhập nghĩa vụ thuế Giảm thiểu tình trạng NNT có hành vi khai gian lận khâu xuất, nhập 17 Trường Nghiệp vụ Thuế Tiểu luận tình PHẦN III: KẾT LUẬN Thuế với vai trò nguồn thu chủ yếu NSNN, công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế cở sở đảm bảo công xã hội thúc đẩy cạnh tranh phát triển Hiện thiếu hiểu biết tính tuân thủ, tự giác số người nộp thuế chưa cao nên quan thuế phải đối mặt với hành vi vi phạm pháp luật Do ngành thuế phải có nổ lực lớn hoàn thành nhiệm vụ Đảng Nhà nước giao cho Để đáp ứng yêu cầu cơng tác đào tạo bồi dưỡng trình độ nghiệp vụ chuyên môn phải quan tâm trọng, cán công chức phải sức học tập, nâng cao lực chuyên môn, kỹ quản lý, vừa đảm bảo hỗ trợ tốt cho đối tượng nộp thuế vừa làm cho người nộp thuế tin tưởng thực thi nghĩa vụ Do đó, việc nghiên cứu tình xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế, nội dung việc học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn, giúp nâng cao hiểu biết nhận thức đầy đủ mặt quan điểm, kiến thức việc xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế để trình thực nhiệm vụ giao xác, Luật, thể tính nghiêm minh, triệt để pháp luật, đồng thời vừa mang tính nhân văn giáo dục, nâng cao hiệu lực, hiệu quan quản lý Nhà nước cấp./ 18 ... sau = (10 )x(1e) Thuế GTGT đủ điều kiện hoàn (9)- (11 ) - (12 ) 44.920.975.579 90, 613 1% 5. 914 .073. 014 13 ,16 55% 965.3 51. 393 5.428 .19 9.050 4. 918 .658.758 509.540.292 455. 811 .10 1 647.566.235 3. 815 .2 81. 422... 553, 16 7, 938 43,6 27,6 46 455 , 811 ,10 412 , 18 3, 455 43,6 27,6 46 12 Thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất chưa có chứng từ TTNH khơng hồn = (10 )x(1e) 13 Thuế GTGT đủ điều kiện hoàn (9)- (11 ) - (12 ) 647,... thu xuất Thuế GTGT đầu 79 Tiểu luận tình 90 613 1% 89.8 094 % 5,9 14 , 073 , 01 5, 91 4,07 3, 01 13 16 5 5% 14 .4 207 % 965 ,35 1, 3 93 965, 3 51, 393 0.80 37% 1. 25 52% Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển