Luận Văn Đề Tài: hệ thống kế toán pháp KÕ to¸n ph¸p CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN PHÁP I MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ BẢN CHẤT, ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TỐN Bản chất Kế tốn pháp phương pháp đo lường tính tốn cho quản lý đối tượng khác quan tâm thông tin kinh tế, tài chính; Giúp cho đối tượng đưa định kinh doanh phù hợp  Vai trò kế tốn: có tác dụng cung cấp thơng tin cho đối tượng sau  Các nhà quản trị doanh nghiệp  Các nhà đầu tư  Những người cung cấp tín dụng  Các quan quản lý Nhà Nước  Các đối tượng khác, như: nhà cung cấp, khách hàng, nhân viên,  Nhiệm vụ:  Ghi nhận, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh tổ chức, đơn vị nên chứng từ  Phân loại, tập hợp nghiệp vụ kinh tế theo đối tượng  Khoá sổ kế toán  Ghi bút toán điều chỉnh hay kết chuyển cần thiết  Lập báo cáo kế toán Đối tượng  Tài sản (tài sản có): tồn thứ hữu hình vơ hình mà doanh nghiệp quản lý nắm quyền với mục đích thu lợi ích tương lai Bao gồm loại là: TSLĐ TSBĐ  Nguồn vốn (tài sản nợ): phản ánh nguồn hình thành nên tài sản có doanh nghiệp , gồm nguồn: NVCSH Cơng nợ phải trả  Q trình kinh doanh doanh nghiệp  Các mối quan hệ kinh tế, pháp lý:  tài sản có =  tài sản nợ, Hệ thống phương pháp nghiên cứu kế tốn Phương pháp chứng từ KÕ to¸n ph¸p Phương pháp tính giá Phương pháp đối ứng tài khoản Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán II TÀI KHOẢN VÀ PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN Khái niệm nguyên tắc ghi TK  TK “bảng kê” nhằm theo dõi theo thời gian hệ thống để phản ánh cách thường xuyên liên tục đối tượng kế toán theo nội dung kinh tế  Tài khoản thực tế sổ hay trang sổ có nhiều cột Tuy nhiên mặt lý thuyết mơ hình hố TK theo hình thức chữ T Tên TK Nợ Có Như TK bao gồm yếu tố: Tên TK Bên trái : bên nợ Bên phải : bên có  Nguyên tắc xây dựng TK:  Phải có nhiều loại TK khác để phản ánh TS có, TS nợ trình kinh doanh doanh nghiệp  Kết cấu TK TS có phải ngược với kết cấu TK TS nợ  Số tăng kỳ phải phản ánh bên với SDĐK số phát sinh giảm ghi phần đối diện  TK TS có SD bên nợ  TK TS nợ SD ln bên có  Ngun tắc ghi TK:  Trong TK khoản tăng tập hợp bên, bên tập hợp số giảm  Ghi nợ hay có TK nghĩa ghi số tiền vào bên nợ hay bên có  SD TK phần chênh lệch bên nợ bên có quan hệ đối ứng TK TS có  - TS có   TS nợ  - TS nợ   TS có  - TS nợ  KÕ to¸n ph¸p TS có  - TS nợ  Nguyên tắc ghi sổ kép Là ghi số tiền nghiệp vụ phát sinh vào bên nợ TK này, đồng thời ghi vào bên có hay nhiều TK  ngược lại Thực chất ghi nợ TK với ghi có TK  với số tiền = Trước ghi kép vào TK, để tránh nhầm lẫn KT vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chứng từ để ĐK (là việc st tính chất nghiệp vụ xác định nghi nợ TK nào; ghi có TK với số tiền bao nhiêu?) ĐK bao gồm ĐK giản đơn liên quan (là ĐK liên quan đến TK) ĐK phức tạp Hệ thống TK KT thống hành Pháp a, Các thuận lợi hệ thống TK KT thống  Đối với doanh nghiệp:  Giúp doanh nghiệp lựa chọn xác TK sử dụng, ND phản ánh TK nguyên tắc ghi chép TK  So sánh tiêu doanh nghiệp khác ngành, giúp cho việc xác định đối thủ cạnh tranh để từ có biện pháp nâng cao hiệu kinh doanh  Đối với toàn kinh tế:  Tập hợp tiêu kinh tế thống sở số liệu kế toán đồng  Nắm vững tình hình doanh nghiệp tiềm để có sách vĩ mô phù hợp  Đối với nhà cung cấp, ngân hàng,  Dễ dàng đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp  Dễ hiệu việc kiểm tra, tra hoạt động kinh tế b Lịch sử hình thành phát triển hệ thống TK KT Pháp  Hệ thống TK KT Pháp hình thành năm 1947 Hệ thống tách biệt phần KTTC phần KTQT Hệ thống TK sửa đổi, bổ sung năm 1957  Hệ thống TK KT 1957 thay hệ thống TK KT 1982 Hệ thống sử dụng đến tận c loại TK kết cấu loại Hệ thống TK KT 1982 bao gồm loại: KÕ to¸n ph¸p  Từ TK loại  loại 8: thuộc phạm vi KTTC (KT tổng quát)  TK loại 9: dùng cho KTQT  Trong phạm vi KTTC gồm loại:  TK loại 1: Các TK vốn bao gồm: vốn công ty, VCSH  tiền vay Các TK thuộc loại có SD có trừ TK 119 129  TK loại 2: Các TK TSBĐ Các TK có SD nợ trừ TK 28 29  TK loại 3: TK hàng tồn kho dở dang Các TK có SD nợ trừ TK 39  TK loại 4: Các TK người thứ (TK tốn) Các TK dư nợ (đối với TK phải thu) dư có (đối với TK phải trả)  TK loại 5: Các TK tài Các TK có SD nợ trừ TK 59 loại TK nêu TK thuộc bảng CĐKT  TK loại 6: Các TK chi phí  TK loại 7: Các TK lợi tức (thu nhập) Hai loại TK TK quản lý chung khơng có SD  TK loại 8: Những TK đặc biệt Dùng để phản ánh nghiệp vụ mang tính đặc biệt, thành lập, hợp nhất, giải thể, phá sản  Kết cấu loại TK sau: TK TS có (loại 2, 3, 5) TK TS Nợ (loại1) DĐK DĐK TS  TS  TS  TS  DCK DCK TK toán (loại 4) DĐK (phản ánh số DĐK (số phải thu đầu kỳ) phải trả ĐK) TK CP (loại6) Tập hợp CP phát Các khoản ghi  CP Phải thu  Phải trả  sinh kỳ Kết chuyển CP sang TK 12 Phải trả  Phải thu DCK TK 12 (Kq niên độ) CP KC sang TN KC sang TK TN (loại7) Các khoản ghi  TN Tập hợp khoản Kết chuyển TN TN PS kỳ từ từ TK loại TK loại KÕ to¸n ph¸p  Trong phạm vi KTQT: Các TK sử dụng TK loại Ghi chép vào TK loại theo tiêu chuẩn riêng d Cơ cấu thập phân TK STT từ  làm thành số TK chúng dùng để loại TK Mỗi TK chia thành tiểu khoản, tiết khoản, số hiệu TK chi tiết mở đầu số hiệu chia Vị trí chữ số toàn số hiệu TK có giá trị dẫn nghiệp vụ ghi chép vào TK e Ý nghĩa số tận Trong TK có chữ số, số tận dùng để phân tách nghiệp vụ Những TK có chữ số trở lên số tận TK có tác dụng TK tập hợp hay TK tổng hợp TK bậc với có số tận từ  g Ý nghĩa số tận  Trong TK có chữ số, TK thuộc bảng CĐKT có số tận TK dự phịng  giá TS Ví dụ: TK 29, 39, 49, 59  Đối với TK có chữ số trở lên, có số tận cho phép hạch toán nghiệp vụ có ND ngược lại ND ghi TK bậc có số tận từ  Ví dụ 1: TK 409 TK có kết cấu ngược với TK 401  408 (TK 401  408 ln dư có cịn TK 409 dư nợ) Ví dụ 2: TK 709 ln có kết ngược với TK 701  708 (TK 701  708  ghi,  ghi nợ, cịn TK 709 ngược lại) III SỔ KẾ TOÁN Sổ nhật ký a Khái niệm KÕ to¸n ph¸p  Là sổ dùng để ghi hàng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Theo luật thương mại Pháp, doanh nghiệp phải sử dụng sổ nhật ký, trang sổ đánh số liên tục Quá trình sử dụng sổ khơng xé sổ, khơng bỏ trống sổ, khơng ghi ngồi lề, khơng tẩy xoá, gạch bỏ cách cạo sửa tẩy hay mực hoá học mà phải chữa sổ theo phương pháp quy định (nếu có sai sót)  Sổ nhật ký phải lưu giữ 10 năm kể từ ngày ghi chép nghiệp vụ cuối b Phương pháp ghi sổ nhật ký - Dùng để ghi tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian - Mỗi TK ghi dòng vào sổ nhật ký - Các nghiệp vụ ngăn cách ngày tháng phát sinh nghiệp vụ số liệu chứng từ gốc - Phần diễn giải sổ nhật ký phần giải thích cụ thể nghiệp vụ kế tốn Thơng tin dùng để diễn giải lấy từ chứng từ - Cuối trang phải tiến hành cộng cột nợ cột có ghi “Cộng mang sang” cuối trang Sang trang sau số tổng cột cuối trang trước viết “Cộng trang trước” SỔ NHẬT KÝ Diễn giải Số hiệu TK Ghi Nợ Ghi Có Số tiền Ghi Nợ Ghi Có Cộng VD1: Tại dn M tháng 1/N có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đây: Ngày 2.1 Khách hàng toán nợ cho dn =TGNH, số tiền 500.000 F – chứng từ số 0123 Ngày 5.1 Mua hàng hoá nhập kho theo giá chưa thuế TVA 20.000 F, thuế TVA 18,6% Dn toán cho nhà cung cấp = TGNH, séc chuyển tiền số 0567 Ngày 20.1 Dn toán tiền quảng cáo 2.000 F điện thoại 5.000 F TGNH (séc chuyển tiền số 0568) Yêu cầu: Ghi nhật ký nghiệp vụ KÕ to¸n ph¸p Hướng dẫn: NV1: Nợ TK 512 : 50.000 Có TK 411 : 50.000 NV2: Nợ TK 607 : 50.000 Nợ TK 4456 : 9.300 Có TK 512 : 59.300 NV3: Nợ TK 623 : 2.000 Nợ TK 626 : 5.000 Có TK 512 : 7.000 Số hiệu TK Ghi Nợ Diễn giải Ghi Có Số tiền Ghi Nợ Ngày 2.1.N, số CT: 0123 Ghi Có 50.000 Ngân hàng 512 411 Khách hàng 50.000 (Khách hàng toán nợ qua ngân hàng) Ngày 5.1.N, số CT: 0567 607 Mua hàng hoá 50.000 4456 Thuế TVA 9.300 512 Ngân hàng 59.300 (Mua h nhập kho, TVA 18,6%, toán = TGBH) Ngày 20.1.N, số CT: 0568 623 Quảng cáo 2.000 626 Tiền điện thoại 5.000 512 Ngân hàng 7.000 (Dn toán tiền quảng cáo, tiền điện thoại = TGNH) Cộng 116.300 116.300 Sổ a Khái niệm: Là sổ phân loại nghiệp vụ kinh tế ghi sổ nhật ký theo TK Sổ cần thiết kế theo sổ quyển, sổ tờ rời, sổ có hình thức bên hay bên Ghi vào sổ sở thông tin ghi sổ nhật ký KÕ to¸n ph¸p Mẫu sổ cái: SỔ CÁI Tên TK: Ngày Số hiệu: TK đối ứng diễn giải Số tiền Trang sổ nhật ký tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ Số PS kỳ Cộng phát sinh: SDCK (cộng cột): Cộng luỹ kế CK: b Phương pháp ghi sổ  Ghi sổ ghi định kỳ  Ghi ngày tháng PS nghiệp vụ  Thông tin ghi sổ sổ nhật ký Sau ghi sổ phải đánh dấu vào sổ nhật ký để phân biệt nghiệp vụ ghi vào sổ VD2: Với tài liệu cho VD1 Giả sử TGNH đầu tháng dn 200.000 F Yêu cầu: Mở ghi sổ TK tiền NH SỔ CÁI Tên TK: Ngày Ngân hàng, TK đối ứng diễn giải Số tiền Trang sổ nhật ký tháng 1/1/N Số hiệu: 512 SDĐK Nợ có 200.000 2/1/N TK 411 – khách hàng toán 01 5/1/N TK 607 – Mua hàng hoá nhập kho 01 50.000 TK 4456 – TVA khấu trừ 01 9.300 TK 623 – CP quảng cáo 01 2.000 TK 626 – CP tiền điện thoại 01 5.000 20/1/N Cộng PS 50.000 50.000 66.300 KÕ to¸n ph¸p Dư CK 183.700 Cộng luỹ kế 250.000 250.000 Bảng cân đối số phát sinh Cuối kỳ sau hoàn tất ghi sổ nhật ký vào sổ cho TK, kế toán tiến hành cộng sổ cho tất TK Tính dư cuối kỳ TK, số PS kỳ số dư cuối kỳ dùng làm để lập bảng cân đối số PS Bảng cân đối số phát sinh Tháng năm Số hiệu Số PS Tên TK TK SDCK Có Nợ Ngân hàng 50.000 66.300 183.700 Cộng: 512 Nợ A A B Có B Chú ý: o Bảng CĐ số PS bảng kiểm tra dùng để kiểm tra tính xác việc ghi sổ KT thơng qu việc kiểm tra tính cân đối cặp số liệu bảng:  PS Nợ kỳ TK =  PS Có kỳ  dư nợ CK TK =  dư có o Nếu tính CĐ cặp số liệu khơng trì ngun nhân là: Định khoản sai Tính dư CK TK sai Có nhầm lẫn sai sót q trình đưa số liệu vào bảng Cộng sai cột o Tuy nhiên, bảng CĐ số PS hết sai sót q trình ghi chép IV BÁO CÁO KẾ TOÁN (xem chương VIII) Chứng từ gốc Sổ nhật ký Sổ KÕ to¸n ph¸p Sang đầu năm sau ghi ngược lại: 62 Nợ TK 487 Có TK 76 b Điều chỉnh TN nhận Khái niệm: khoản TN PS thuộc năm KT chưa ghi sổ chưa lập HĐ hay chưa đến kỳ đối tượng  phải trả Do vậy, cuối niên độ KT phải điều chỉnh (là việc ghi  TN năm hành) PP hạch toán: + Khi bán SP, h2, dvụ cho khách hàng, hàng giao HĐ chưa lập:  Cuối năm ghi  khoản TN từ bán hàng chưa ghi sổ: Nợ TK 418 Có TK 70 (701 – 707) Có TK 4458  Sang năm sau lập HĐ gửi cho khách hàng, KT ghi BT: BT1: xoá bỏ BT điều chỉnh từ năm trước Nợ TK 70 Nợ TK 4458 Có TK 418 BT2: ghi theo số HĐ Nợ TK 531, 512, 411 Có TK 70 Có TK 4457 + Trợ cấp kd từ N2 cuối năm chưa nhận được:  Cuối năm ghi  TN: Nợ TK 441 Có TK 74  Sang năm sau ghi BT: BT1: xoá bỏ điều chỉnh từ cuối năm trước Nợ TK 74 Có TK441 BT2: phản ánh số thu Nợ TK 531, 512 Có TK 74 + TN cho thuê TSBĐ hh vh cuối năm chưa nhận tiền:  Cuối năm ghi  TN: 63 KÕ to¸n ph¸p Nợ TK 4687 Có TK 708 Có TK 75  Sang năm sau nhận tiền: BT1: xoá bỏ BT … Nợ TK 708 Nợ TK 75 Có TK4687 BT2: ghi theo số nhận thực tế Nợ TK 531, 512 Có TK 708 Có TK 75 + TN tài nhận:  Vào cuối năm khoản tiền lãi chưa nhận ghi  TN: Nợ TK 5188, 5088 Nợ TK 2678 : lãi từ CK dự phần Nợ TK 2768 : lãi từ khoản đầu tư TC  Nợ TK 4188 : lãi thu từ khách hàng nợ hạn Có TK 76  Sang năm sau: BT1: xố … Nợ TK 76 Có TK 2678, 2768, 4188, 5088, 5188 BT2: nhận tiền lãi thực tế Nợ TK 531, 512 Có TK 76 III HẠCH TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Khái niệm PP xác định Khái niệm: kqkd kq TC cuối dn sau thời kỳ định kq hoạt động sxkd, TC, bất thường PP xác định:  TN từ hđ kd + Xác định kd riêng theo hoạt động: + Xác định kq chung: Kq kd = -  CP từ hđ kd Kd niên độ = kd hđ sxkd + kd hđ TC + kd hđ bt 64 Kq hđ sxkd = TN hđ sxkd – CP hđ sxkd KÕ to¸n ph¸p Kq hđ TC = TN hđ TC – CP hđ TC Kq hđ bt = TN hđ bt – CP hđ bt Phương pháp hạch toán a TK sử dụng 128 – xđ kq kd 120 – kq niên độ (lãi) 129 – kq niên độ (lỗ) b PP hạch toán kết chung Cuối kỳ kết chuyển khoản TN niên độ: Nợ TK 70  79 Có TK 128 Kết chuyển tồn CP: Nợ TK 128 Có TK 60 – 69 Sau xác định kq = cách so sánh bên nợ bên có TK 128 + Nếu bên có > bên nợ (TN > CP)  phần chênh lệch lãi, KT kết chuyển: Nợ TK 128 Có TK 120 + Ngược lại, phần chênh lệch lỗ, KT kết chuyển: Nợ TK 129 Có TK 128 SƠ ĐỒ: TK 60  69 Tập hợp CP TK 128 kết chuyển CP TK 70  79 kết chuyển TN hợp TN TK 120 TK 129 tập 65 KÕ to¸n ph¸p Lãi lỗ c PP hạch toán kết theo hoạt động Xác định kết hoạt động sxkd TK 60 -> 65, 681 Tập hợp CP TN kỳ TK 128 TK 70 -> 75, 781 kết chuyển CP kết chuyển CP tập kỳ TK 120 TK 129 Lãi lỗ Xác định kết hoạt động TC TK 66, 686 Tập hợp TK 128 kết chuyển cuối kỳ TK 76, 786 kết chuyển cuối kỳ TK 120 tập hợp TK 129 Lãi lỗ Xác định kết hoạt động bất thường: TK 67, 687 Tập hợp kết chuyển cuối kỳ TK 128 TK 77, 787 kết chuyển cuối kỳ tập hợp hợp 66 KÕ to¸n ph¸p TK 120 TK 129 Lãi lỗ IV BÁO CÁO TÀI CHÍNH khái niệm ý nghĩa Khái niệm: BCTC báo cáo tổng hợp TS, NV (VCSH cơng nợ), tình hình kết kd dn sau thời kỳ Ý nghĩa: + Cung cấp thơng tin tổng hợp tình hình TC kết kd dn sau thời kỳ cho đối tượng quan tâm + Cung cấp thơng tin (tổng hợp) chơ việc phân tích tình hình sử dụng vốn, hiệu kd, … nhằm xác định phương hướng kd có hiệu Các loại BCTC: + Bảng CĐKT (bảng tổng kết TS) + BC kết niên độ (BC Kq kd) + Các chế độ BC kèm theo Bảng cân đối kế toán (bảng tổng kết TS) a Khái niệm: Là bảng tổng kết TS có, cơng nợ vốn CSH dn thời điểm định bảng CĐ tổng thể phản ánh tổng quát tình hình vốn kd, tình hình kd, kq kd trình độ sd vốn đơn vị b Kết cấu Bao gồm phần: phần TS có phần TS nợ bố trí hình thức bảng bên hay bảng bên, đó: Phần TS có : cho biết TS dn nắm giữ, quản lý sd, … Phần TS nợ: phản ánh NVCSH công nợ mà dn phải trả MẪU: 67 KÕ to¸n ph¸p BẢNG TỔNG KẾT TÀI SẢN Năm … Niên độ N TS có Gtrị gộp K.H dự phịng TSBĐ I Gtrị Niên độ (N – 1) TS nợ Niên độ (N) Niên độ (N-1) Vốn CSH I TSBĐ vơ hình Vốn TSBĐ hữu hình Dự trữ TSBĐ dở dang Kết niên độ (12) TSBĐ TC Kết niên độ (11) II Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phịng (14, 15) II Cơng nợ phải trả Các khoản phải thu Vay Đầu tư TC ngắn hạn Nợ nhà cung cấp Tiền Nợ Nhà nước III TK điều chỉnh Nợ Ngân hàng III TK điều chỉnh TN (487) (486)  TS có  TS nợ c Phương pháp lập Trước hết phải tính Dck TK thuộc bảng tổng kết (TK loại  loại 5) Số liệu để đưa vào cột niên độ (N-1) lấy từ số liệu cột niên độ N BC năm trước Cột niên độ (N): Mỗi tiêu bảng liên quan đến TK lấy SDCK TK theo nguyên tắc sau: + TK có SD có đưa vào phần TS có (cột ghi giá trị gộp) + Các TK 28, 29, 39, 49, 59 TK khấu hao dự phịng – SD ln bên có đưa vào phần TS có, cột khấu hao dự phịng hình thức ghi âm + Cột giá trị phần TS có xác định cách lấy cột giá trị gộp trừ số liệu cột khấu hao dự phòng + Ở phần vốn CSH (phần TS nợ), tiêu dư nợ phản ánh số lỗ chúng ghi số âm + Tổng TS có = tổng TS nợ 68 KÕ to¸n ph¸p Báo cáo kết kinh doanh a Khái niệm: Là BC tổng hợp phản ánh tóm lược doanh thu, CP, TN, kq kinh doanh dn sau thời kỳ định b Kết cấu phương pháp lập Kết cấu: BC gồm phần: Phần CP phần lợi tức Mẫu bảng bên sau: BÁO CÁO KẾT QUẢ NIÊN ĐỘ Năm … Chi phí KD I Niên độ (N) Niên độ (N-1) Thu nhập KD I CP hoạt động sxkd B TK 781  TN hoạt động sxkd  CP hoạt động sxkd II CP hoạt động TC TN hoạt động TC TK 66 TK 76 TK 686 TK 786  TN hoạt động TC  CP hoạt động TC III TN hđ bất thường CP hoạt động bất thường TK 67 TK 77 TK 687 TK 787  TN hđ bất thường  CP hoạt động bất thường IV A TK 70  75 TK 681 III Niên độ (N-1) TN hoạt động sxkd TK 60  65 II Niên độ (N) CP khác TK 69 (691  695)  CP kinh doanh  TN kinh doanh lãi lỗ Cộng luỹ kế A B Cộng luỹ kế 69 KÕ to¸n ph¸p Phương pháp lập: + Phải khoá sổ TK loại 6, để đưa số tổng cộng vào bên bảng cho phù hợp + Cột niên độ (N-1), số liệu lấy từ cột niên độ (N) BC kỳ trước Lưu ý: TK 69 hạch toán sau Phần tham dự nhân viên vào kết mở rộng dn: Nợ TK 691 Có TK 424 Thuế lợi tức phải nộp: Nợ TK 695 Có TK 444 CHƯƠNG IX : KẾ TỐN CƠNG TY I KẾ TỐN CƠNG TY HỢP DANH Khái quát chung a Khái niệm đặc điểm: Khái niệm: Là công ty thành lập hình thức hùn vốn hay nhiều người quen biết lẫn nhau, tồn “Hội danh” Đặc điểm: + cơng ty phải có số hội viên >= người, hội viên phải quen biết lẫn + Các hội viên có trách nhiệm liên đới vô hạn định số nợ công ty + “Hội danh” cơng ty phải có tên hội viên (toàn hay số hội viên) kèm theo chữ (“cơng ty hợp danh”) + Vốn góp chia thành phần hùn, không phát hành chứng khốn + Các phần hùn khơng thể chuyển nhượng lẫn b Thủ tục thành lập Các hội viên phải có đủ lực để thực hành vi thương mại Cơng ty phải có mục đích hoạt động hợp pháp Khi thành lập phải soạn thảo khế ước, khế ước phải nêu rõ điều lệ, hình thức pháp lý, mục đích kinh doanh, trụ sở, tên công ty, số vốn, tên hội viên 70 Khế ước công bố tháng kể từ ngày thành lập cơng ty KÕ to¸n ph¸p Việc quản trị dn hay nhiều người hội viên cơng ty hay người ngồi cơng ty, người quản lý không từ chức lý đáng hưởng thù lao hình thức lương hay tiền lãi Vấn đề giải thể công ty: Công ty hợp danh bị giải thể nguyên nhân: + Đã hết hạn hoạt động theo điều lệ + Chưa hết hạn tồn thể hội viên trí giải thể + Sự rút lui hội viên + Sự từ trần, khánh kiệt, lực hoàn toàn hội viên Phương pháp hạch toán a Hạch toán thành lập công ty TK sử dụng: 101, 4561 Phương pháp hạch tốn: Sơ đồ: TK 101 TK 45611 Hứa góp vốn = vật TK 213 góp = vật Lưu ý : Trường hợp hội viên khó khăn TC chưa thể góp đủ vốn hứa KT dùng TK455 để phản ánh số vốn thiếu KT ghi : Nợ TK 455 Có TK 4561 KÕ to¸n ph¸p 71 Trường hợp hội viên góp vật đánh giá cao số vốn hứa KT phản ánh phần chênh lệch vào TK455: Nợ TK 21 : giá trị đánh giá Có TK 45611 : phần vốn hứa góp Có TK 455 : phần chênh lệch VD : Ba ông A, B, C thành lập công ty hợp danh với tên “ABC-công ty hợp danh”, số vốn hứa góp 15 triệu Fr : A - góp nhà xưởng : triệu B - góp phương tiện vận tải : triệu C - góp tiền qua TK ngân hàng : triệu Giả sử thực góp: ơng A góp nhà xưởng đánh giá triệu, ông B góp … đánh giá 2,8 triệu, ông C chưa đủ tiền nên góp 3,5 triệu Yêu cầu : Ghi BT cần thiết : BT1: Nợ TK 45611 : 11.000.000 Nợ TK 45615 : 4.000.000 Có TK 101 (A, B, C) : 15.000.000 BT 2: a Nợ TK 213 : 9.000.000 Nợ TK 45611 : 8.000.000 Có TK 455 b : 1.000.000 Nợ TK 281 : 2.800.000 Nợ TK 455 : Có TK 45611 c Nợ TK 512 Có TK * Nợ TK 455 Có TK 45615 200.000 : 3.000.000 : 3.500.000 : 3.500.000 : 500.000 : 500.000 b Hạch toán phân phối kết quả: Nguyên tắc: + Trường hợp công ty kinh doanh có lãi ,số lãi phân chia sau :  Theo tỷ lệ với số vốn góp (nếu điều lệ không ấn định phân chia khác nhau)  Theo tỷ lệ không đồng điều lệ công ty đặt  Lập quĩ dự trữ theo luật theo điều lệ công ty KÕ to¸n ph¸p + Trường hợp cơng ty kinh doanh bị lỗ : 72  Số lỗ để dư TK kq chuyển niên độ, sang niên độ sau bù lỗ  Buộc thành viên phải gánh chịu số lỗ theo tỉ lệ với số vốn góp PP hạch toán: + Hạch toán phân chia số lãi: TK 1061 TK 120 Lập quỹ dự trữ theo luật TK 128 kết chuển số lãi kd TK 1063 Lập … theo điều lệ TK 455 Phân chia cho thành viên + Phân chia số lỗ: TK 128 TK 129 Kết chuyển số lỗ kd TK 119 lỗ chuyển năm sau TK 455 Phân chia theo tỉ lệ Với vốn góp c Hạch tốn nghiệp vụ tăng vốn Trường hợp 1: KÕ to¸n ph¸p 73 TH tăng vốn góp hội viên góp vốn thêm, KT hạch tốn giống TH góp vốn để thành lập cơng ty Trường hợp 2: Tăng vốn từ tiền lãi hay từ quỹ dự trữ theo điều lệ: TK 101 TK 4561 TK 120 Bổ sung vốn từ tiền lãi Tăng vốn kd (chi tiết Cho thành viên) TK 106 Bổ sung vốn từ Vốn dự trữ điều lệ VD: Giả sử công ty hợp danh “ABC” nêu định  vốn 4.950.000 Fr, Từ tiền lãi : 950.000 Từ quỹ dự trữ theo điều lệ : 4.000.000 Yêu cầu: Xác định số vốn thành viên  sau nghiệp vụ  vốn biết tỉ lệ phân chia theo tỉ lệ vốn góp Giải BT1: Nợ TK 4561 : 4.950.000 Có TK 120 : 950.000 A : 558.824 B : 173.856 C : 217.320 Có TK 106 : 4.000.000 A : 2.352.941 B : 732.026 C : 915.033 BT2: Nợ TK 401 : 4.950.000 74 Có TK 4561 : 4.950.000 KÕ to¸n ph¸p  (số vốn “ABC” = …) d Hạch tốn giảm vốn cơng ty hợp danh Trường hợp 1: giảm vốn kd thua lỗ, số lỗ chia cho thành viên Nợ TK 101 : chi tiết cho hội viên Có TK 119 : số lỗ từ năm trước chuyển sang Có TK 129 : số lỗ năm Trường hợp 2: trả lại vốn không cần dùng BT1: xác định số vốn trả lại Nợ TK 101 Có TK 455 BT2: trả Nợ TK 455 Có TK 531, 512 e Kế tốn giải thể cơng ty hợp danh Điều kiện giải thể: Hết thời hạn hoạt động theo điều lệ Toàn thành viên trí giải thể … (đã ghi) Các công việc cần tiến hành giải thể cơng ty: Thu hồi khoản nợ Thanh tốn khoản nợ Chia phần lại số lỗ cho thành viên Trình tự hạch tốn: 75 KÕ to¸n ph¸p Sơ đồ: TK 3137, 20, 21 TK 467 Bán thu TS thu tiền Giao cho quản tài TK 40,42,43,46,16 toán nợ TK 41, 46 TK 125 Thu hồi nợ thù lao trả cho TK 455 TK 101,106 kết chuyển số lỗ vốn góp Giao cho quản tài vốn dự trữ lý TS người quản tài TK 125 TK 531, 512, 514 TK 129 lãi lý Tài sản Tiền thu hồi Giao cho quản tài kết chuyển lỗ niên độ TK 120 Chia lãi (lỗ) cho hội viên Kết chuyển lãi niên độ VD: Công ty M, N, Q kinh doanh thua lỗ kéo dài nên định giải thể, trình án thương mại TA chấp nhận TA cử nhân viên (quản tài viên) đến phụ trấch việc giải thể công ty Cho bảng tổng kết TS trước giải thể sau: BẢNG TỔNG KẾT TÀI SẢN Công ty M, N, Q Ngày 31/ 8/ N 25.000 1) Vốn (TK 101) 2) H tồn kho (TK 37) 8.000 M : 25.000 3) Khách hàng (TK 411) 15.000 N : 15.000 4) Tiền mặt (TK 531) 2.000 Q : 15.000 1) Đất đai (211) 55.000 76 2) Dự trữ theo điều lệ (TK 106) KÕ to¸n ph¸p 3) Lỗ niên độ (TK 129) 4) Nợ nhà cung cấp (TK 401)  50.000  1.500 (15.000) 8.500 50.000 ... triển hệ thống TK KT Pháp  Hệ thống TK KT Pháp hình thành năm 1947 Hệ thống tách biệt phần KTTC phần KTQT Hệ thống TK sửa đổi, bổ sung năm 1957  Hệ thống TK KT 1957 thay hệ thống TK KT 1982 Hệ thống. .. Hệ thống phương pháp nghiên cứu kế tốn Phương pháp chứng từ 2 KÕ to¸n ph¸p Phương pháp tính giá Phương pháp đối ứng tài khoản Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán II TÀI KHOẢN VÀ PHÂN LOẠI TÀI... to¸n ph¸p CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN PHÁP I MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ BẢN CHẤT, ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TỐN Bản chất Kế tốn pháp phương pháp đo lường tính tốn cho quản lý