CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm nhiệm vụ kế toán Nguyên Vật liệu, Công cụ dụng cụ: 1.1.1 Khái niệm đặc điểm Nguyên Vật liệu: a/ Khái niệm: + Vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm b/ Đặc điểm: + Tham gia vào chu kỳ sản xuất, nên thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng + Toàn giá trị vật liệu chuyển hết vào giá trị sản phẩm Vật liệu xếp vào tài sản lưu động 1.1.2 Khái niệm đặc điểm công cụ dụng cụ: a/ Khái niệm: + Công cụ dụng cụ tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy định tài sản cố định b/ Đặc điểm: + Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, hình thái vật chất ban đầu giữ nguyên + Giá trị công cụ dụng cụ chuyển dần vào giá trị sản phẩm Tuy nhiên giá trị công cụ dụng cụ không lớn nên để đơn giản công tác quản lý hạch toán tính hết giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh lần phân bổ dần số kỳ kinh doanh định Vì có phương pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng sau: * Phân bổ lần(100% giá trị): p dụng cho Công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ Giá trị công cụ dụng cụ tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ * Phân bổ lần (50% giá trị): p dụng cho công cụ dụng cụ có gía trị tương đối lớn Khi xuất dùng ta phân bổ 50% giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí Mức phân bổ lần = Tổng giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng Mức phân bổ = Giá trị lại - Phế liệu - Bồi thường lần CCDC chưa phân bổ thu hồi (Nếu có) * Phân bổ nhiều lần: p dụng cho công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn (như trang bị hoàn toàn công cụ dụng cụ) Trong trường hợp phải vào giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng, thời gian sử dụng, mức độ tham gia công cụ dụng cụ vào sản xuất để xác định số lần phân bổ mức phân bổ cho lần Mức phân bổ cho lần = Tổng giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng Số lần phân bổ 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán: - Tổ chức ghi chép đầy đủ chế độ, chứng từ kế toán vật liệu - Tổ chức hệ thống ghi sổ chi tiết để phản ánh kịp thời biến động tăng, giảm vật liệu - Kiểm tra việc ghi chép thủ kho, phát việc ứ đọng phẩm chất kiểm kê định kỳ vật liệu để phát hiện, thừa, thiếu vật liệu - Cung cấp kịp thời thông tin cần thiết cho phận có liên quan cho lãnh đạo - Xây dựng phương hướng hạch toán cho phù hợp với quy chế công ty 1.2 Phân loại, tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.2.1 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ: a/ Nguyên vật liệu: * Căn vào công dụng vật liệu, trình sản xuất gồm có: - Nguyên vật liệu chính: Dùng để cấu thành nên thực thể sản phẩm: Sắt, thép, sản xuất khí: Ximăng, cát, đá…trong xây dựng; hạt giống, phân bón nông nghiệp…Nguyên vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất, chế tạo sản phẩm - Vật liệu phụ: Có tác dụng kết hợp với vật liệu trình sản xuất để nâng cao chất lượng sản phẩm, hoàn thiện sản phẩm - Nhiên liệu: Cung cấp nhiệt cho trình sản xuất : Than, ximăng, dầu, khí đốt… - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phận máy móc, thiết bị dùng việc thay thế, sửa chữa cho máy móc, thiết bị hư hỏng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không thuộc vật liệu * Căn vào nguồn cung cấp vật liêu, gồm có: - Vật liệu mua - Vật liệu tự sản xuất - Vật liệu có từ nguồn khác (được cấp, góp vốn…) b/ Công cụ dụng cụ: - Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh: Là dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho quản lý bàn ghế, quạt điện, máy cầm tay…và công cụ phục vụ cho sản xuất như: Kìm, búa, dao, kéo…tuỳ ngành sản xuất - Bao bì luân chuyển: Là bao bì sử dụng nhiều lần, nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh :Can nhựa, thùng chứa… - Đồ dùng cho thuê: Là công cụ dụng cụ mua thuê doanh nghiệp chuyên cho thuê 1.2.2 Tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ: a/ Tính giá theo giá thực tế: a.1/ Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho: * Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua Giá nhập kho = Giá mua + Chi phí thu mua - Chiết khấu, giảm gía vật liệu, CCDC Ghi chú: - Thuế GTGT nộp mua vật liệu, công cụ dụng cụ tính vào giá nhập kho doanh nghiệp không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế - Nếu vật liệu, công cụ dụng cụ mua từ nước thuế nhập tính vào giá nhập kho Thuế nhập = Giá nhập x Thuế suất thuế nhập cửa - Thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính vào giá nhập doanh nghiệp không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Thuế GTGT phải nộp = [ Giá nhập +Thuế nhập] x Thuế suất hàng nhập cửa khẩu thuế GTGT - Trường hợp hàng nhập chịu thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp nộp thuế GTGT phải nộp thuế nhập thuế TTĐB cho hàng nhập Thuế TTĐB tính vào giá nhập kho * Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ thuê gia công, chế biến Giá nhập kho = Giá vật liệu CCDC + Chi phí thuê + Các chi phí vận CCDC để gia công chế biến gia công, chế biến chuyển, bốc dỡ * Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ nhận góp vốn liên doanh, vốn góp cổ phần: Giá nhập kho giá hội đồng định giá xác định a.2/ Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho: Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho tính theo bốn phương pháp sau: + Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Theo phương pháp người ta giả định vật liệu nhập trước xuất trước Do giá xuất vật liệu giá lần nhập trước + Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO): Theo phương pháp vật liệu nhập sau xuất trước Do giá vật liệu xuất kho giá lần nhập sau + Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp vật liệu xuất kho thuộc lô hàng nào, lấy giá lô hàng làm giá xuất kho + Phương pháp bình quân : Có loại >Phương pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá thực tế VL, CCDC + Giá thực tế VL, CCDC Đơn giá bình quân = tồn đầu kỳ nhập kỳ kỳ dự trữ Số lượng VL, CCDC + Số lượng VL, CCDC tồn đầu kỳ nhập kỳ > Phương pháp đơn giá bình quân cuối kỳ trước: Đơn giá bình quân = Trị giá thực tế VL, CCDC tồn kho đầu kỳ(cuối kỳ trước) kỳ dự trữ Số lượng VL, CCDC tồn kho đầu kỳ( cuối kỳ trước) > Phương pháp bình quân sau lần nhập(bình quân liên hoàn): Theo phương pháp sau lần nhập, vật liệu công cụ dụng cụ phải tính lại đơn giá b/ Tính giá theo giá hạch toán: Giá hạch toán giá xác định trước từ đầu kỳ kế toán sử dụng liên tục kỳ kế toán Có thể lấy giá kế hoạch giá cuối kỳ trước để làm giá hạch toán cho kỳ Giá hạch toán sử dụng hạch toán chi tiết vật liệu, hạch toán tổng hợp phải sử dụng giá thực tế Giá hạch toán có ưu điểm phản ánh kịp thời biến động giá trị loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh Phương pháp sử dụng giá hạch toán để phản ánh vật liệu dùng phương pháp kê khai thường xuyên Khi sử dụng giá hạch toán để phản ánh vật liệu cuối kỳ kế toán phải tính hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán vật liệu tồn nhập kỳ để xác định giá thực tế vật liệu xuất kỳ Giá thực tế VL + Giá thực tế VL Hệ số chênh lệch = tồn đầu kỳ nhập kỳ õ Giá hạch toán VL + Giá hạch toán VL tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế VL = Giá hạch toán VL x Hệ số chênh lệch xuất kỳ xuất kỳ 1.3 Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.3.1 Chứng từ kế toán * Các chứng từ bắt buộc: Là chứng từ mà doanh nghiệp tuân theo qui định nhà nước - Phiếu nhập kho(mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ(mẫu 03-VT) - Biên kiểm kê sản phẩm, vật tư, hàng hoá(mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho(mẫu 02-BH) * Các loại chứng từ hướng dẫn: - Phiếu xuất kho vật tư theo hạng mức (mẫu 04-VT) - Biên kiểm kê vật tư (mẫu 05-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) 1.3.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ: - Thẻ kho (mẫu 06-VT) - Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ - Sổ đối chiếu luân chuyển : Theo dõi tình hình nhập - xuất – tồn loại vật liệu kho - Số số dư vật liệu, công cụ dụng cụ: Theo dõi tình hình tồn kho loại vật liệu 1.3.3 Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ: a/ Phương pháp thẻ song song: * Sơ đồ tổ chức hạch toán Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ(thẻ) kế toán chi tiết VL, CCDC Bảng tổng hợpN-X-T kế toán tổng hợp Sổ Phiếu xuất kho Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu * Nguyên tắc hạch toán: - Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi nhập, xuất, tồn thứ vật liệu, công cụ dụng cụ Sau ghi vào thẻ kho, thủ kho chuyển toàn chứng từ nhập, xuất kho phòng kế toán - Tại phòng kế toán: Hàng ngày định kỳ, vào chứng từ thủ kho chuyển đến, kế toán ghi chép số lượng giá trị thứ vật liệu, công cụ dụng cụ kho vào sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ b/Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: *Sơ đồ hạch toán: Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng kê xuất Số kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu * Nguyên tắc hạch toán: - Thủ kho: Sử dụng thẻ kho để ghi nhập - xuất – tồn cho danh điểm vật liệu, công cụ dụng cụ -Tại phòng kế toán: Không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để phản ánh tổng số nhập, tổng số xuất tồn kho thứ theo kho Sổ mở cho năm tháng ghi lần vào cuối tháng Cuối tháng đối chiếu thẻ kho mặt số lượng, sổ kế toán tổng hợp mặt số tiền c/ Phương pháp sổ số dư: * Sơ đồ tổ chức hạch toán: Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ số dư Bảng tổng hợp nhập - xuất -tồn Sổ kế toán tổng hợp Phiếu gioa nhậnChứng từ xuất Phiếu xuất kho Ghi Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu * Nguyên tắc hạch toán: - Tại kho: Hàng ngày, vào chứng từ nhập, xuất kho vật liệu, thủ kho ghi số lượng nhập xuất vào thẻ kho tính số lượng tồn kho Sau ghi vào thẻ kho, thủ kho chuyển toàn chứng từ nhập xuất kho phòng kế toán Cuối tháng, thủ kho phải vào số lượng tồn vật liệu thẻ kho để ghi vào sổ số dư - Tại phòng kế toán: Hàng ngày định kỳ, kế toán xuống kho nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu kiểm tra việc ghi chép thủ kho thẻ kho Sau kế toán ký xác nhận thẻ kho phiếu giao nhận chứng từ Từ số liệu phiếu giao nhận chứng từ, kế toán ghi vào bảng luỹ kế nhập xuất-tồn vật liệu, bảng mở rộng cho kho Cuối tháng, kế toán tổng hợp giá trị vật liệu nhập xuất kho tháng tính số dư cuối kỳ cho thứ vật liệu bảng luỹ kế Số tồn cuối tháng bảng luỹ kế đối chiếu phải khớp với số dư tiền sổ số dư trùng với số liệu sổ kế toán tổng hợp 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên: 1.4.1 Phương pháp kê khai thường xuyên: - Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn vật tư, hàng hoá sổ kế toán - Theo phương pháp này, tài khoản hàng tồn kho nhóm 15 (151, 152, 153 …) dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hoá Vì vậy, giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kế toán - Về nguyên tắc: Vật tư, hàng hoá tồn kho thực tế phải phù hợp với số tồn sổ kế toán, có chênh lệch phải tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý kịp thời - Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng cho đơn vị sản xuất đơn vị thương mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao 1.4.2 Chứng từ kế toán: * Khi mua nguyên vật liệu, CCDC nhập kho phải có số chứng từ sau: - Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng người cung cấp vật liệu, CCDC - Biên kiểm nghiệm vật tư - Phiếu nhập kho * Khi xuất kho nguyên vật liệu, CCDC phải có số chứng từ sau: - Phiếu xuất kho theo hạn mức - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho 1.4.3 Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 151” Hàng mua đường” Kết cấu: Bên nợ: Phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá đường, cuối tháng chưa Bên có: Phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá đường nhập kho chuyển thẳng cho khách hàng nơi sử dụng Số dư Bên nợ: Trị giá vật tư, hàng hoá mua đường lúc cuối kỳ - Tài khoản: 152”Nguyên liệu, vật liệu” Kết cấu: Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá trị thực tế nguyên vật liệu kỳ( mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn…) Bên có: Phản ánh trị giá vật liệu xuất kho giảm xuống nguyên nhân khác Số dư bên nợ: Trị giá vật liệu tồn kho thực tế - Tài khoản: 153 “Công cụ dụng cụ” Kết cấu: Bên nợ: Trị giá CCDC nhập kho tăng lên nguyên nhân khác Bên có: Trị giá CCDC xuất kho giảm xuống nguyên nhân khác Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế CCDC tồn kho - Tài khoản:142, 242 “Chi phí trả trước” Kết cấu: Bên nợ: Xuất dùng CCDC loại phân bổ hai nhiều lần dùng cho sản xuất kinh doanh Bên có: Định kỳ phân bổ giá trị CCDC xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh Số dư bên nợ: Giá trị CCDC xuất dùng chưa phân bổ 1.4.4.Sơ đồ hạch toán tổng hợp nhập xuất NVL, CCDC: 151 152 111, 112, 331 Vật liệu đường kỳ trước nhập kho liệu trả lại cho người bán Xuất vật 111, 112, 141, 331 111, 112, 331 Mua VL nhập kho (giá chưa thuế) khấu, giảm giá hàng mua hưởng Chiết 133 Thuế GTGT 333 621, 627, 641, 642 Thuế nhập 411 Xuất vật liệu cho hoạt động SXKD 154 Nhập kho VL cổ đông góp vốn cấp phát, nhận góp vốn liêngia công chế biến Xuất vật liệu để doanh 412 632, 157 Chênh lệch tăng đánh giá lại vật liệu Xuất vật liệu để bán 338 128, 222 Vật liệu thừa kiểm kê Xuất vật liệu để góp vốn liên doanh 131 138 Nhập kho vật liệu trao đổi hàng Vật liệu thiếu kiểm kê 154 412 Chênh lệch Nhập kho vật liệu gia công, chế biến xonggiảm đánh giá lại vật liệu 111, 112, 331 153 111, 112, 131 Mua CCDC nhập khoTrả lại người bán, chiết khấu TM, giảm giá hưởng 154 627,641,642 Nhập kho CCDC gia công, chếXuất kho CCDC loại phân bổ l lần cho SXKD biến xong 411 Nhập kho CCDC cổ đông góp vốn liên doanh, cấp phát 621, 627, 641, 642 Xuất vật liệu cho hoạt động SXKD 338 CCDC thừa kiểm kê 142, 242 Xuất kho Xuất loại phân bổ nhiều lần cho SXKD CCDC vật liệu để gia công chế biến 632 412 Xuất CCDC để bán Chênh lệch tăng đánh giá lại CCDC kê 131 412 Nhập kho CCDC trao đổi hàng Chênh lệch giảm đánh giá lại CCDC 151 CCDC đường kỳ trước nhập kho Xuất cho thuê 142 1.5 Kế toán tổng hợp vật liệu, CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ: 1.5.1.Phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán hàng tồn kho vào kết kiểm kê thực tế để tính toán phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sở kế toán tổng hợp Từ tính giá trị hàng hoá, vật tư xuất kỳ theo công thức Giá trị vật Giá trị vật tư tư hàng Giá trị vật tư = hàng hoá tồn Giá trị vật tư + hàng hoá nhập - hàng hoá - Như việc kiểm kê vật tư, hàng hoá tiến hành vào cuối kỳ để xác định giá vật tư, hàng hoá tồn kho thực tế, để làm ghi sổ kế toán tài khoản hàng tồn kho đồng thời tính giá trị vật tư hàng hoá xuất kỳ để làm ghi sổ kế toán tài khoản mua hàng(TK 611) Còn tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh giá trị thực tế vật tư hàng hoá tồn kho đầu kỳ cuối kỳ - Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng đơn vị thương mại kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá, vật tư với quy cách mẫu mã khác nhau, giá trị thấp: Hàng hoá vật tư xuất dùng xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ…) 1.5.2 Tài khoản sử dụng: TK 611”Mua hàng” Kết cấu: Bên nợ: - Trị giá vật liệu có đầu kỳ từ TK 151, 152, 153 chuyển sang - Trị giá vật liệu, CCDC nhập kỳ Bên có: - Trị giá vật liệu, CCDC xuất dùng kỳ - Trị giá vật liệu, CCDC cuối kỳ kết chuyển sang TK 151, 152, 153 1.5.3.Sơ đồ hạch toán tổng hợp nhập xuất NVL, CCDC 151,152,153 611 151,152,153 Kết chuyển trị giá NVL, CCDC tồnKết chuyển trị giá NVL, CCDC tồn cuối kỳ đầu kỳ 111,122,331 111,122,131 Mua nguyên vật liệu, CCDC Trả lại hàng hoá, chiết khấu TM, giảm giá hưởng 411 621,627 Nhập NVL, CCDC nhận góp vốn liên doanh, vốn CP cấp phát xuất dùng kỳ Trị giá NVL, CCDC ... hướng hạch toán cho phù hợp với quy chế công ty 1.2 Phân loại, tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.2.1 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ: a/ Nguyên vật liệu: * Căn vào công dụng vật liệu, trình... (mẫu 05-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) 1.3.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ: - Thẻ kho (mẫu 06-VT) - Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ - Sổ đối chiếu luân... tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho: * Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua Giá nhập kho = Giá mua + Chi phí thu mua - Chiết khấu, giảm gía vật liệu, CCDC Ghi chú: - Thuế GTGT nộp mua vật liệu,