Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán chênh lệch các quyết định ngắn hạn
KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH CÁC QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN Chương bắt đầu giới thiệu cấu trúc thông tin thứ hai kế toán quản lý - kế toán chênh lệch Khái niệm chi phí chênh lệch (cũng khoản thu nhập chênh lệch) trình bày tương phản với khái niệm chi phí đầy đủ Việc sử dụng kế tốn chênh lệch phân tích số vấn đề thuộc phạm vi thời gian tương đối ngắn, mô tả Những vấn đề gọi vấn đề lựa chọn thay thế, nhà quản lý nghiên cứu tình để chọn số nhiều phương án hành động tốt thay cho Các vấn đề lựa chọn thay có tính đến phạm vi thời gian dài giới thiệu chuyên đề khác Khái niệm chênh lệch Cấu trúc chi phí cho mục đích khác Trong kế tốn quản trị trình bày việc đo lường chi phí đầy đủ, dạng cấu trúc chi phí Trong chương chúng tơi đưa dạng cấu trúc chi phí thứ hai gọi chi phí chênh lệch Một số người gặp khó khăn việc lĩnh hội tư tưởng có nhiều loại cấu trúc chi phí Họ nói “khi trả 280 đôla cho công ty để lấy bàn rõ ràng chi phí cho bàn 280 đôla Làm số chi phí khác được” Do vậy, đưa ba nhận xét sau: (1) chi phí chắn có nhiều nghĩa; (2) trường hợp chênh lệch cấu trúc chi phí liên quan đến mục đích sử dụng thơng tin chi phí; (3) trường hợp chênh lệch chưa hiểu rõ có sai lầm nghiêm trọng Để minh hoạ cho nhận xét xem xét tình sau đây: Ví dụ: Một công ty sản xuất bán bàn làm việc Theo báo cáo kế tốn chí phí cơng ty này, chi phí đầy đủ cho việc sản xuất Marketing bàn 300$ Giả thiết khách hàng muốn mua bàn với giá 280$: Nếu cơng ty vào chi phí tương ứng bàn 300$ chắn công ty không chấp nhận khách hàng Tiền thu vào công ty 280$, chi phí lại 300$ Do ban giám đốc kết luận công ty bị tổn thất 20$ chấp nhận với giá bán Tuy nhiên chi phí vốn tính riêng cho việc sản xuất bán bàn - gỗ vật tư khác, tiền công cho người thợ làm bàn, tiền hoa hồng cho người bán hàng - 225$ Các khoản mục chi phí khác tạo phí đầy đủ 300$ khoản mục chi phí khơng phản ảnh riêng trường hợp Do ban giám đốc chấp nhận hố đơn với giá 280$ Khi tổng chi phí cơng ty tăng thêm 225$, tổng thu nhập công ty tăng 280$ tổng lợi nhuận công ty tăng thêm 55$ Do cơng ty lợi nhiều 55$ nhờ vào việc chấp nhận khách hàng từ chối họ Rõ ràng có sai lầm vấn đề ban giám đốc dựa vào thơng tin chi phí đầy đủ Trong ví dụ sử dụng hai kết tính tốn chi phí 300$ 225$ cho sản phẩm bàn Những số thể hai dạng cấu trúc chi phí Mỗi cẩu trúc sử dụng cho mục đích riêng: 300$ kết đo lường chi phí đầy đủ sản phẩm chúng, 225$ dạng cấu trúc chi phí khác sử dụng cho mục đích khác Một mục đích để định tình định có nên bán sản phẩm thấp chi phí đầy đủ hay không Dạng cấu trúc chi phi chi phí chênh lệch Chi phí chênh lệch thu nhập chênh lệch Nói cách chuẩn mực hơn, chi phí chênh lệch khoản chi phí khác biệt điều kiện định, điều kiện khác nhau, chi phí chênh lệch khơng [Chi phí chênh lệch cịn gọi chi phí tương xứng Thuật ngữ khơng mang tính chất mơ tả tất dạng cấu trúc chi phí tương xứng cho mục đích định] Chi phí chênh lệch thường liên quan đến tình riêng Trong ví dụ trên, chi phí chênh lệch bàn 225$.Trong điều kiện khác, ví dụ vài ngày sau đó, với vấn đề chi phí chênh lệch khơng phải 225$ Chi phí chênh lệch người mua bàn 280$: người mua phải chịu chi phí 280$, mà chi phí khơng có bàn khơng mua Khái niệm chi phí chênh lệch dùng cho thu nhập Thu nhập chênh lệch khoản thu nhập khác biệt điều kiện khác Trong ví dụ bàn, thu nhập chênh lệch người sản xuất bàn 280$ người sản xuất chấp nhận khách hàng thu nhập người sản xuất khơng phải 280$ người khơng chấp nhận khách hàng Sự tương phản so với chi phí đầy đủ Có ba điểm khác chi phí đầy đủ chi phí chênh lệch Bản chất chi phí Chi phí đầy đủ sản phẩm đối tượng chịu chi phí tổng chi phí trực tiếp cộng với phần chi phí gián tiếp sử dụng hợp lý Chi phí chênh lệch tính đến yếu tố chi phí khác biệt tập hợp điều kiện định Đó điểm khác chi phí đầy đủ chi phí chênh lệch Trong ví dụ bàn nói trên, sản lượng người sản xuất bàn tăng thêm bàn người sản xuất chấp nhận khách hàng so với trường hợp người sản xuất không chấp nhận bán bàn Do đề nghị mua hàng xem xét có tác động đến sản lượng chi phí Đó trường hợp có nhiều vấn đề liên quan đến chi phí chênh lệch Vì vậy, hiểu biết tồn diện thơng qua khái niệm chi phí trình bày kế toán quản trị tiền đề phân tích nhiều vấn đề kế tốn chênh lệch Nguồn số liệu Thơng tin chi phí đầy đủ thu nhận trực tiếp từ hệ thống kế toán chi phí cơng ty Hệ thống lập để tính tốn báo cáo chi phí đầy đủ Khơng có hệ thống tương ứng cho việc thu nhập chi phí chênh lệch Các khoản mục thích hợp tạo chi phí chênh lệch thu nhập để giải yêu cầu phân tích vấn đề định Vì khoản mục chi phí chênh lệch vấn đề định phụ thuộc vào thực chất vấn đề nên khơng thể xác định chi phí chênh lệch hệ thống kế tốn thu nhập chi phí theo thơng lệ Thay vào hệ thống kế tốn lập để cung cấp số liệu ban đầu cho việc xác định chi phí chênh lệch dùng cho vấn đề định mà thơi Nếu người ta lập hệ thống kế tốn cho: (a) Nó xác định khoản mục chi phí biến đổi riêng biệt so với khoản mục chi phí cố định; (b) Nó xác định khoản mục chi phí trực tiếp cho đối tượng chịu chị phí biến đổi Trong nhiều cơng ty, điều thực nhờ vào việc phân loại tài khoản cách hợp lý Các chi phí trực tiếp nguyên vật liệu chi phí trực tiếp lao động khoản chi phí biến đổi, khơng cần xác định riêng biệt thêm khoản chi phí Đối với tổng chi phí sản xuất chi phí quản lý, chi phí chung cho việc bán hàng, khoản chi phí biến đổi xác định cấu tổ chức tài khoản Tương tự vậy, khoản mục chi phí trực tiếp đối tượng chịu chi phí chủ yếu xác định riêng biệt tài khoản Tất nhiên, điều thực phạm vi mà xác định riêng biệt coi có ích Triển vọng theo thời gian Hệ thống kế tốn chi phí đầy đủ thu thập khoản chi phí có tính chất lịch sử Điều có nghĩa đo lường chi phí xảy Trong số mục tiêu, ví dụ xây dựng mức giá, chi phí có tính chất lịch sử dùng để phản ánh tác động đo lường điều kiện tương lai Tuy nhiên, số mục tiêu khác, ví dụ báo cáo tình hình tài chi phí có sử dụng mà khơng có biến đổi Trong chi phí chênh lệch ln ln có liên quan đến tương lai Chi phí chênh lệch có khả thể chi phí chấp nhận tiến trình hành động định khơng phải chấp nhận chi phí Phân tích lợi nhuận Trong phép tính tốn sản lượng hịa vốn giới thiệu khái niệm lợi nhuận đơn vị Trong phần này, khái niệm lợi nhuận đơn vị phát triển thành phương pháp gọi phương pháp phân tích lợi nhuận Chúng tơi làm phân tích lợi nhuận cơng cụ quan trọng phân tích chi phí chênh lệch Trong việc giải thích phương pháp chúng tơi làm sáng tỏ mối quan hệ khác chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phi trực tiếp, chi phí gián tiếp, chi phí đầy đủ chi phí chênh lệch Phân tích lợi nhuận tập trung vào người ta gọi số dư lợi nhuận Số dư lợi nhuận cho công ty (hoặc dây chuyền sản xuất, phân xưởng phân đoạn cơng ty) chênh lệch tổng số thu nhập tổng số chi phí biến đổi [Chúng sử dụng thuật ngữ số dư lợi nhuận phần chênh lệch tổng số thu nhập với tổng số chi phí biến đổi chúng tơi sử dụng thuật ngữ lợi nhuận đơn vị thu nhập cận biên (Unit contribution or Maginal income) cho phần chênh lệch thu nhập chi phí biến đổi đơn vị: thực hành, thuật ngữ hoàn chỉnh số dư lợi nhuận đơn vị (Contribution margin) dùng thay cho thuật ngữ lợi nhuận đơn vị] Minh hoạ 21.1 tương phản với báo cáo thu nhập thông thường cho công ty giặt Minh hoạ có số liệu xếp lại để đo lường số dư lợi nhuận cho hai khu vực dịch vụ Việc phân tích tài liệu thể tổng số thu nhập 42.000 $ tháng sáu, có 32.000 $ thu từ khu vực làm sấy khô 9.600 $ khu vực giặt Các khoản phí tổn [vì báo cáo thu nhập nên tổng số giá trị bị trừ khỏi thu nhập gọi phí tổn] chi phí áp dụng kỳ kế tốn đại Do vậy, việc mô tả chương sử dụng thuật ngữ với nghĩa rộng chi phí, sử dụng tương đương dạng chi phí gọi phí tổn Số tiền 6.300 $ (cho khu vực giặt là) báo cáo thu nhập phân tích để xác định xem giá trị chi phí biến đổi đó, thuộc khu vực làm xấy khô, thuộc khu vực giặt Trong tổng số giá trị 19.800 $ tiền lương tiền công có 7.800 $ tiền cơng chi phí biến đổi khu vực làm sấy khô 4.200 $ chi phí biến đổi khu vực giặt Phần cịn lại 7.800 $ tiền lương tiền cơng phí tổn cố định dùng chung cho cơng ty Các phí tổn biến đổi khác thuộc phần cung ứng lượng Tổng số phí tổn biến đổi 18.300 $ cho khu vực làm - sấy khô 6.300 $ cho khu vực giặt Số dư lợi nhuận tức phần chênh lệch tổng số thu nhập tổng số phí tổn biến đổi 14.100 $ cho khu vực làm - sấy khô 3.300 $ thêm vào phần chi phí biến đổi, khu vực làm sấy khơ cịn có 3.600 $ phí tổn cố định Đây phần khấu hao thiết bị làm sấy khô Khu vực giặt có 1.200$ phí tổn cố định trực tiếp Lấy số dư lợi nhuận trừ chi phí song khơng trừ chi phí cố định, kết thu thể khu vực góp phần chi phí gián tiếp cố định tồn doanh nghiệp Tổng số 10.500 $ khu vực làm sấy khô, 2.100 $ cho khu vực giặt 12.600 $ cho toàn doanh nghiệp Vì tổng chi phí gián tiếp cố định dùng cho doanh nghiệp 15.600 $ nên lợi nhuận không đủ lớn để tạo thu nhập tháng, doanh nghiệp bị lỗ 3000 $ Các dạng chi phí Chúng tơi sử dụng số liệu minh hoạ 21.1 để khái quát lại dạng chi phí trình bày Chi phí biến đổi (ở phí tổn biến đổi) 18.300 $ khu vực làm - sấy khô 6.300 $ cho khu vực giặt Đó chi phí biến đổi chúng thay đổi theo tỷ lệ sản lượng làm - sấy khô giặt thực Chi phí cố định 4.800 $ khấu hao thiết bị cộng với 15.600 $ phí tổn cố định gián tiếp, tổng số 20.400 $ Chi phí trực tiếp khu vực làm - sấy khơ (đối tượng chịu chi phí) bao gồm chi phí biến đổi 18.300 $ chi phí cố định trực tiếp (3.600 $ cho khấu hao thiết bị làm - sấy khô) Do vậy, tổng số chi phí khu vực làm sấy khơ 21.900 $ Đó chi phí trực tiếp tồn chi phí xác định cho đối tượng chịu chi phí khu vực làm sấy khơ Tồn chi phí trực tiếp cao chi phí biến đổi khu vực làm sấy khơ có tính đến chi phí cố định trực tiếp Minh hoạ 21.1 Sự khác báo cáo thu nhập theo thông lệ báo cáo theo thặng dư lợi nhuận A Báo cáo thu nhập theo thông lệ Tháng Sáu Các khoản thu Các khoản 42.000$ Tiền lương tiền công 19.800$ Cung ứng 10.800$ Hơi đốt, ánh sáng lượng> 2.400$ Quảng cáo 1.200$ Tiền thuê nhà 4.200$ Khấu hao thiết bị 4.800$ Các chi phí khác (Điện thoại, bảo hiểm, ) 1.800$ Tổng phí tổn 45.000$ Lãi (lỗ) (3.000$) - Chi phí gián tiếp: tổng số 15 600$ chi phí khơng xác định đối tượng chịu chi phí nào: khu vực làm - sấy khô hay khu vực giặt - Chi phí đầy đủ khơng trình bày phân tích Để tính chi phí đầy đủ hai đối tượng chịu chi phí, cần phân chia 15.600 $ chi phí gián tiếp cho khu vực theo tiêu chuẩn phân bổ hợp lý B Báo cáo thu nhập theo thặng dư lợi nhuận Tháng Sáu Minh hoạ không đề cập đến chi phí chênh lệch thơng thường, khơng thể xác định khoản chi phí Đúng khoản chi phí thường có liên quan đến vấn đề lựa chọn phương án cụ thể Ví dụ: Giả sử ban giám đốc xem xét số hoạt động định theo xu hướng tăng khối lượng công việc làm - sấy khô đặt câu hỏi: tăng khối lượng ảnh hưởng đến thu nhập Trong tình này, chi phí chênh lệch chi phí biến đổi (và tất nhiên thu nhập thu nhập chênh lệch) Mỗi đồng tăng thêm cho hoạt động kinh doanh làm - sấy khơ dự tính làm tăng 44 xu lợi nhuận, tỉ lệ phần trăm thặng dư lợi nhuận so với thu nhập bán hàng là:14.100 $ / 32.400 $ = 44% Kết dự báo bảng phân tích lợi nhuận cung cấp khác với dự báo bảng phân tích thu nhập theo thơng lệ Bảng phân tích thu nhập cho thấy doanh nghiệp hoạt động thua lỗ Nếu phí tổn gián tiếp phân bổ cho hai khu vực theo tỉ lệ, chẳng hạn với phí tổn biến đổi khu vực bị lỗ: Tổng số $ Khu vực giặt ($) Khu vực làm - sấy khô ($) Lợi nhuận bù đắp cho phí tổn gián tiếp 12.600 10.500 2.100 Phân bổ phí tổn gián tiếp 15.600 11.605 3.995 Lãi (lỗ) (3.000) (1.105) (1.895) Từ số liệu này, người ta kết luận khu vực hay khu vực không nên tiếp tục hoạt động để giảm bớt số tổn thất Trái lại, phân tích lợi nhuận rằng, khu vực có phần lợi nhuận bù đắp cho chi phí cố định gián tiếp tổng số tổn thất doanh nghiệp không giảm cho hai khu vực ngừng hoạt động Đây dạng phân tích trình thêm phần sau chương Các vấn đề lựa chọn phương án Trong vấn đề lựa chọn phương án, hai nhiều phương án hành động đưa giám đốc chọn phương án mà ông (bà) ta cho tốt [Theo nghĩa rộng, tất định quản lý dẫn đến việc lựa chọn nhiều phương án] Các vấn đề thảo luận vấn đề xác định phương án Trong phương án cần lựa chọn, lựa chọn thực sở đánh giá chặt chẽ Có nghĩa khơng dùng phương pháp có hệ thống để xác định, đo lường đánh giá ưu, nhược điểm phương án Những người định theo đánh giá làm chẳng qua họ khơng có phương pháp khác để suy nghĩ họ làm vấn đề mà nỗ lực đánh giá phương án cách có hệ thống khó khăn, tốn đơn giản khơng thể làm Khơng có cơng thức tốn học giúp cho việc giải vấn đề mà đó, quan điểm cá nhân có liên quan lại yếu tố chủ chốt Cũng khơng có lý phải cố gắng tính tốn thơng tin có sẵn q sơ sài khơng xác đến mức mà khơng thể tin vào kết tính Tuy nhiên, nhiều tình khác, lợi giảm bớt số hậu phương án sở việc đo lường hậu theo phương pháp hệ thống Trong chương bàn đến phương pháp phân tích Các mục tiêu Trong vấn đề lựa chọn phương án, người giám đốc tìm kiếm phương án thuận lợi để thực mục tiêu tổ chức Khi nhà đầu tư cung cấp vốn cho doanh nghiệp hoạt động lợi nhuận, họ hy vọng có khoản thu hồi (lợi nhuận) cho khoản đầu tư Rõ ràng, lợi nhuận thu từ khoản đầu tư định nhiều thoả mãn nhà đầu tư cao: ý tưởng dẫn đến tuyên bố nhà kinh tế cho mục tiêu công ty làm tối đa hoá mức thu hồi đầu tư (ROI) Tuy nhiên, thực ý tưởng tối đa hố việc làm q khó khăn khơng thể áp dụng vào tình thực tế Người giám đốc phương án có sẵn phương án mang lại ROI tối đa Hơn nữa, số cách hành động làm tăng ROI lại khơng thể chấp nhận theo luân thường đạo lý Vì lý vậy, ý kiến cho mục tiêu quan trọng doanh nghiệp có thu nhập thoả đáng cho khoản đầu tư bỏ có tính thực hợp lý mặt đạo đức ROI thoả đáng quan trọng, khơng phải mục tiêu doanh nghiệp Trong nhiều vấn đề thực tiễn, thoả mãn cá nhân, quan hệ bạn bè, trách nhiệm cộng đồng vấn đề cần suy nghĩ khác quan trọng ROI Cơng ty có mục tiêu quan trọng khác như: trì vị thị trường mình, ổn định làm tăng thu nhập cho cổ phần Khi suy nghĩ chiếm ưu khơng thể tìm giải pháp cho vấn đề phương pháp trình bày ý nghĩa cao mà phương pháp thực cho thấy tác động đến ROI tìm kiếm mục tiêu khác Do vậy, người định phải tìm kiếm phương án hành động để tạo ROI thoả đáng Trong hai phương án cho vấn đề, người giám đốc phải lựa chọn phương án có khả đem lại ROI lớn với điều kiện giải pháp phù hợp với mục tiêu khác Nếu giá trị vốn đầu tư không bị ảnh hưởng định đó, phương án tốt phương án tạo lợi nhuận cao Nếu vốn đầu tư thu nhập không chịu tác động lựa chọn phương án tốt phương án có chi phí thấp Chỉ tiêu ROI khơng sử dụng thường xuyên tổ chức phi-lợi nhuận Trong tổ chức thế, mục tiêu cung cấp dịch vụ với chất lượng chấp nhận mức chi phí thấp có Tuy nhiên, phương pháp phân tích vấn đề lựa chọn tổ chức phi - lợi nhuận giống phương pháp ứng dụng cho tổ chức hướng theo-lợi nhuận Phương án tốt phương án mà người ta hy vọng cung cấp khối lượng dịch vụ mức chi phí thấp Các bước phân tích Phần lớn vấn đề lựa chọn phương án thường bao gồm bước phân tích sau: Xác định vấn đề Lựa chọn giải pháp phương án có Đo lường, đánh giá hậu biểu quan hệ định lượng cho giải pháp chọn Xác định hậu biểu quan hệ định lượng đánh giá chúng so sánh với so với hậu đo lường Đề định Chúng chủ yếu tập trung vào thơng tin biểu quan hệ định lượng, bước trình tự Đối với bước khác có phần trình bày vắn tắt Trong bước bước 2, xác định vấn đề giải pháp phương án Nếu vấn đề không xác định rõ ràng xác khơng thể xác định đại lượng số lượng tương ứng với giải pháp Trong nhiều tình huống, việc xác định vấn đề việc khó tồn q trình phân tích Hơn nữa, chí vấn đề xác định giải pháp phương án cho vấn đề khơng rõ ràng Ví dụ Giám đốc nhà máy xem xét dự kiến mua cỗ máy để sản xuất chi tiết sản xuất phương pháp thủ công Thoạt đầu tưởng có hai phương án (a) tiếp tục sản xuất chi tiết phương pháp thủ công; (b) mua máy Tuy nhiên, thật có thêm số phương án nên xem xét; (c) mua máy khác so với dự kiến bàn đầu; (d) cải tiến phương pháp sản xuất thủ công chí (e) ngừng sản xuất mua chi tiết từ bên Người ta suy nghĩ chút khả trước tập trung ý thật kỹ vào dự kiến ban đầu Càng có nhiều phương án cần xem xét việc phân tích trở nên phức tạp Vì lý đó, sau phát tất phương án có, nhà phân tích phải suy xét để loại bỏ phương án không thực hấp dẫn, giữ lại vài phương án để phân tích chi tiết Trong phần lớn vấn đề, có phương án tiếp tục thực xảy - có nghĩa từ bỏ thay đổi theo dự kiến Phương án “theo trạng” gọi tình gốc sử dụng điểm mốc để đánh giá phương án khác Bước 3, đo lường yếu tố định lượng Thông thường phương án có khuyết điểm ưu điểm định Nhiệm vụ người định đánh giá yếu tố có liên quan định xem phương án thực có nhiều ưu điểm sở cân đối Nếu yếu tố biến số thể hoàn toàn lời lẽ việc đánh giá nhiệm vụ khó khăn Ví dụ: Hãy xem báo cáo: “Một qui trình sản xuất dự kiến tiết kiệm lao động làm cho tiêu hao lượng tăng lên đòi hỏi bổ sung bảo hiểm” Một báo cáo không đưa cách đo lường mức độ quan trọng tương đối việc tiết kiệm lao động so với mức giá tăng chi phí bảo hiểm tiêu hao lượng Ngược lại, báo cáo rằng: “qui trình dự kiến tiết kiệm 1000 $ chi phí lao động, chi phí lượng tăng thêm 200 $ chi phí bảo hiểm tăng 100 $” Tác động thực tế yếu tố dễ dàng xác định: có nghĩa 1000 $ - [200 $ +100 $] thể lợi ích thực qui trình sản xuất 700 $ Ví dụ chứng tỏ lý cần thể nhiều yếu tố số lượng tốt Khi làm vậy, người ta tìm tác động thực tế yếu tố phương pháp tính cộng, trừ đơn giản Bước 4, đánh giá yếu tố không đo lường Phần lớn vấn đề thường có yếu tố quan trọng đo lường Do định cuối phải tính đến khác biệt đo lường khác biệt khơng thể đo lường phương án Xác định tầm quan trọng tương đối yếu tố chưa đo lường so sánh chúng với so sánh với ưu, nhược điểm yếu tố đo lường việc làm cần thiết Ta dễ dàng thấy tầm quan trọng yếu tố chưa đo lường Các phép tính toán số học cho yếu tố đo lường thường công việc vất vả đưa đến số dường rõ ràng xác Tuy nhiên, tất yếu tố có ảnh hưởng đến số liệu cuối cộng lại không quan trọng yếu tố ... đích để định tình định có nên bán sản phẩm thấp chi phí đầy đủ hay khơng Dạng cấu trúc chi phi chi phí chênh lệch Chi phí chênh lệch thu nhập chênh lệch Nói cách chuẩn mực hơn, chi phí chênh lệch. .. đề định Vì khoản mục chi phí chênh lệch vấn đề định phụ thuộc vào thực chất vấn đề nên khơng thể xác định chi phí chênh lệch hệ thống kế tốn thu nhập chi phí theo thơng lệ Thay vào hệ thống kế. .. việc xác định chi phí chênh lệch dùng cho vấn đề định mà thơi Nếu người ta lập hệ thống kế toán cho: (a) Nó xác định khoản mục chi phí biến đổi riêng biệt so với khoản mục chi phí cố định; (b)
