ĐỀ ÁN MƠN HỌC “Chế độ tài kế tốn TSCĐ th mua tài Việt Nam” Đề án mơn học PHẦN 1: LỜI NĨI ĐẦU Mặc dù hoạt động cho thuê nói chung cho thuê tài nói riêng cịn lạ Việt Nam giới hoạt động xuất từ lâu Với xu phát triển loại hình nước ta năm gần đây, trước yêu cầu phát triển đổi kinh tế, để hội nhập với phát triển chung kinh tế giới, Bộ Tài Chính ban hành nhiều văn sửa đổi, bổ xung chế độ kế tốn doanh nghiệp nói chung chế đội tài kế tốn TSCĐ th mua tài nói riêng cho phù hợp với sách Với mong muốn tìm hiểu sâu thêm khía cạnh hoạt động cho thuê hoạt động thuê tài đồng thời luận bàn thắc mắc chế độ kế toán vấn đề này, tơi xin mạnh dạn trình bày số vấn đề chế độ tài kế tốn TSCĐ th mua tài Việt Nam mà tơi sưu tầm nghiên cứu Tôi thực công việc với mong muốn làm sáng tỏ nghi vấn phần giúp bạn đọc hiểu rõ thêm hoạt động xa lạ với nhiều người lại quan trọng với doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt hoàn cảnh hầu hết doanh nghiệp nước ta thiếu vốn hoạt động Tình trạng lạc hậu cơng nghệ sản xuất dẫn đến suất, chất lượng, kiểu dáng hầu hết doanh nghiệp dần khả cạnh tranh thị trường, kể thị trường nước MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN TSCĐ TH MUA TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Nội dung đề tài mà tơi trình bầy gồm phần chủ yếu sau đây: Đề án môn học I - KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI HOẠT ĐỘNG THUÊ MUA TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM II - CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY CHO TH TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM III - CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH VỀ THU, NỘP VÀ QUẢN LÝ SỬ DỤNG LỆ PHÍ ĐĂNG KÝ VÀ CUNG CẤP THÔNG TIN VỀ GIAO DỊCH BẢO ĐẢM VÀ TÀI SẢN CHO THUÊ TÀI CHÍNH IV - KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG TH MUA TÀI CHÍNH V - THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THUÊ MUA TÀI CHÍNH, CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH KẾ TỐN TH MUA TÀI CHÍNH VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Đơng- chủ nhiệm mơn Kế Tốn Tài Chính- Trường đại học Kinh Tế Quốc Dân, tận tình giúp đỡ tơi hồn thành viết Tuy cố gắng, song viết không tránh khỏi khiếm khuyết nội dung Tôi mong nhận ý kiến đóng góp bạn đọc Xin chân trọng cảm ơn PHẦN 2: NỘI DUNG Đề án môn học I - KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI HOẠT ĐỘNG THUÊ MUA TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM: Khái niêm: Theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực số 06 Thuê tài sản, ban hành công bố theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ Tài chính, thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Thuê tài sản: Là thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro va lợi ích gắn liền với quyền sỡ hữu tài sản cho bên thuê Quyền sỡ hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động: Là thuê tài sản khơng phải th tài Hợp động th tài sản không huỷ ngang: Là hoạt động thuê tài sản mà hai bên đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ trường hợp: a) Có kiện bất thường xảy như: - Bên cho thuê không giao hạn tài sản cho thuê; - Bên thuê không trả tiền thuê theo quy định hợp động thuê tài sản: - Bên thuê bên cho thuê vi phạm hợp đồng; - Bên thuê bị phá sản giải thể; - Người bảo lãnh bị phá sản giải thể bên cho thuê không chấp thuận đệ nghị chấm dứt bảo lãnh đề nghị người bảo lãnh khác thay bên thuê; Đề án môn học - Tài sản cho thuê bị hư hỏng sữa chữa phục hồi b) Được đồng ý bên cho thuê c) Nếu hai bên thoả thuận hợp đồng thuê tài sản tài sản tương tự d) Bên thuê toán thêm khoản tiền thời điểm khởi đầu thuê tài sản Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy trước hai ngày: ngày quyền sử dụng tài sản chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản quy định hợp đồng Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm khơng phải trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản Khoản toán tiền thuê tối thiểu: a) Đối với bên thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng (không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo giá trị bên cho thuê bên liên quan đến bên cho thuê đảm bảo toán b) Đối với bên cho thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê hợp đồng (không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên cho thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm) cộng với giá trị lại tài sản cho thuê đảm bảo toán bởi: - Bên thuê; Đề án môn học - Một bên liên quan đến bên thuê; - Một bên thứ ba độc lập có khả tài c) Trường hợp hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp gía trị hợp lý vào ngày mua khoản tốn tiền th tối thiểu (đối với bên cho thuê bên thuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi hợp đồng theo thời hạn thuê khoản toán cần thiết cho việc mua tài sản Gía trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi gía trị khoản nợ tốn cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Gía trị cịn lại tài sản cho thuê: Là giá trị ước tính thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính thu từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê Gía trị cịn lại tài sản th đảm bảo: a) Đối với bên thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê (gía trị đảm bảo số tiền bên thuê phải trả cao trường hợp nào) b) Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên thứ ba có khả tài khơng liên quan với bên cho th, đảm bảo tốn Gía trị cịn lại tài sản th khơng đảm bảo: Là phần gía trị cịn lại tài sản thuê xác định bên cho thuê không bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩm hay đơn vị tương Đề án mơn học đương thu từ tài sản cho thuê nhiều người sử dụng tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê Đầu tư gộp hợp đồng thuê tài chính: Là tổng khoản tốn tiền th tối thiểu theo hợp đồng thuê tài (đối với bên cho thuê) cộng giá trị lại tài sản thuê khơng đảm bảo Doanh thu tài chưa thực hiện: Là số chênh lệch tổng khoản toán tiền th tối thiểu cộng gía trị cịn lại khơng đảm bảo trừ giá trị khoản tính theo tỉ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài Đầu tư hợp đồng thuê tài chính: Là số chênh lệch đầu tư gộp hợp đồng thuê tài doanh thu tài chưa thực Lãi suất ngầm định hợp đồng hợp đồng thuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm thuê tài chính, để tính giá trị khoản tốn tiền thuê tối thiểu gía trị giá trị cịn lại khơng đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê Lãi suất biên vay: Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự Tiền thuê phát sinh thêm: Là phần khoản toán tiền thuê, không cố định xác định dựa số yếu tố ngồi yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm doanh thu, số lượng sử dụng, số giá, lãi suất thị trường Đề án môn học Phân loại thuê tài sản 2.1 - Việc phân loại tài sản vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Rủi ro bao gồm khả thiệt hại từ việc không tận dụng hết lực sản xuất lạc hậu kỹ thuật biến động bất lợi tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả thu hồi vốn Lợi ích khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động tài sản thuê khoảng thời gian sử dụng kinh tế tài sản thu nhập ước tính từ gia tăng gía trị tài sản giá trị lý thu hồi 2.2 - Thuê tài sản phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sỡ hữu tài sản 2.4 - Bên cho thuê bên thuê phải xác định thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản 2.3 - Việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng Ví dụ trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài là: a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản với mức giá ước tính thấp gía trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê c) Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu Đề án môn học d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, gía trị khoản tốn tiền th tối thiểu chiếm phần lớn gía trị lý tài sản thuê e) Tài sản thuộc loại chuyên dụng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn 2.5 - Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thỗ mãn ba trường hợp sau: a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; b) Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; c) Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 2.6 - Phân loại tài sản thuê thực thời điểm khởi đầu thuê Bất thời điểm hai bên thoả thuận thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) dẫn đến thay đổi cách phân loại thuê tài sản theo tiêu chuẩn từ đoạn 2.1 đến đoạn 2.5 thời điểm khởi đầu thuê tài sản, điều khoản thay đổi áp dụng cho suốt thời gian hợp đồng Tuy nhiên, thay đổi ước tính (ví dụ, thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả tốn bên th, khơng dẫn đến phân loại thuê tài sản 2.7 - Thuê tài sản quyền sử dụng đất nhà phân loại thuê hoạt động thuê tài Tuy nhiên đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê, bên th khơng nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động Số tiền thuê tài sản quyền sử dụng đất phân bổ cho suốt thời gian thuê Đề án môn học II - CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY CHO TH TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM: Theo quy chế tạm thời tổ chức hoạt động cơng ty cho th tài Việt Nam (ban hành kèm theo nghị định số 64/ CP ngày 9-101995 Chính phủ) chế độ tài bao gồm: Các quy định chung: Điều 1: Cho thuê tài chinh hoạt động tín dụng trung, dài hạn thơng qua việc cho th máy móc thiết bị động sản khác Bên cho thuê cam kết mua máy móc- thiết bị động sản theo yêu cầu bên thuê nắm giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên sử dụng tài sản thuê toán tiền thuê suốt thời hạn thuê hai bên thoả thuận không huỷ bỏ hợp đồng trước thời hạn kết thúc thời hạn thuê, bên thuê chuyển quyền sở hữu, mua lại tiếp tục thuê tài sản theo điều kiện thoả thuận hợp đồng thuê Điều 2: Trong quy chế từ ngữ hiểu sau: 1.Bên cho thuê: Là công ty cho th tài có tư cách pháp nhân, cấp giấy phép hoạt động theo quy chế 2.Bên thuê: Là doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam, trực tiếp sử dụng tài sản thuê thời hạn thuê theo mục đích kinh doanh hợp pháp 3.Tài sản th: Là máy móc thiết bị động sản khác đạt tiêu chuẩn kỹ thuật tiên tiến, có giá trị hữu ích năm, sản xuất nước nhập 4.Thời hạn thuê: Là thời gian bên thuê sử dụng tài sản thuê trả tiền thuê, bên cho thuê bên thuê thoả thuận hợp đồng thuê Đề án môn học GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, nhận tài sản cố định thuê tài hố đơn dịch vụ cho th tài bên cho thuê, kế toán ghi: + Khi nhận tài sản cố định th tài chính, kế tốn vào hợp đồng thuê tài chứng từ có liên quan phản ánh giá trị tài sản cố định th tài theo gía chưa có thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (133.2) Có TK 342 - Nợ dài hạn (tổng gía tốn TSCĐ) + Cuối kỳ, kế toán vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ theo chế độ thuế quy định để xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ Số thuế GTGT khấu trừ kỳ ghi: Nợ TK 333.1 - Thuế GTGT phải nộp (333.11) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ - Đối với đơn vị có TSCĐ th tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT, nhận TSCĐ thuê tài chính, kế tốn vào hợp đồng th tài chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ th tài theo giá có thuê GTGT (thuế GTGT đầu vào không khấu trừ), ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (tổng giá tốn TSCĐ) Có TK 342 - Nợ dài hạn - Căn vào hoá đơn dịch vụ cho th tài kỳ, kế tốn xác định số tiền phải trả kỳ cho bên cho th tài chính, sở tính xác định số lãi thuê phải trả kỳ này, công nợ dài hạn đến hạn phải trả, ghi: 36 Đề án môn học Nợ TK 342 - Nợ dài hạn (tổng số tiền thuê phải trả kỳ - lãi thuê phải trả) Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài (lãi th phải trả kỳ này) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn phải trả (tổng số tiền thuê Lãi thuê phải trả kỳ này) + Khi trả tiền thuê TSCĐ cho bên thuê tài chính, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Có TK 111, 112… - Phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên thuê tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài Có TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 111, 112… - Cuối kỳ, kế tốn trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất kinh doanh theo chế độ quy định, ghi: Nợ TK 632, 627, 641 642 Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2142) - Khi trả TSCĐ thuê tài cho bên th, kế tốn ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2142) Có TK 212 - TSCĐ th tài - Trường hợp hợp đồng thuê tài quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán phản ánh giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 211 - Hao mịn TSCĐ th Có TK 212 - TSCĐ thuê tài 37 Đề án mơn học Đồng thời ghi chuyển giá trị hao mịn: Nợ TK 2142 - Hao mịn TSCĐ th Có TK 2141 - Hao mịn TSCĐ hữu hình - Trường hợp tiền thêm để mua lại TSCĐ đồng thời với việc ghi chuyển TSCĐ thuê tài thành TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp (bằng hai bút tốn trên), kế tốn cịn phải phản ánh giá trị tăng thêm TSCĐ mua lại Căn vào hố đơn dịch vụ cho th tài (lần cuối cùng) chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112… C - GHI NHẬN THUÊ TÀI CHÍNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đối với bên thuê Ghi nhận báo cáo tài Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỉ lệ triết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng Trường hợp xác định lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu 38 Đề án mơn học Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, chi phí đàm phán ký kết hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ cịn lại cho kỳ kế tốn Th tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn sách khấu hao tài sản phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích Khi trình bày tài sản th báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế tốn “TSCĐ hữu hình” Trình bày báo cáo tài Bên thuê tài sản phải trình bày thơng tin th tài sau: - Gía trị cịn lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài chính; - Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ; - Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm; - Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản Đối với bên cho thuê Ghi nhận báo cáo tài 39 Đề án môn học Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài khoản phải thu bảng cân đối kế tốn gía trị đầu tư hợp đồng cho thuê tài Đối với thuê tài phần lớn rũi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản chuyển giao cho bên thuê, khoản phải thu cho thuê tài phải ghi nhận khoản thu vốn gốc doanh thu tài từ khoản đầu tư dịch vụ bên cho thuê Việc ghi nhận doanh thu tài phải dựa sở lãi suất định kỳ cố định tổng số đầu tư cho thuê tài Bên cho thuê phân bổ doanh thu tài suốt thời gian cho thuê dựa lãi suất thuê định kỳ cố định số dư đầu tư cho thuê tài Các khoản tốn tiền th tài cho kỳ kế tốn (khơng bao gồm phí cung cấp dịch vụ) trừ vào đầu tư gộp để làm giảm số vốn gốc doanh thu tài sản chưa thực Các chi phí phát trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu tài tiền hoa hồng chi phí pháp lý phát sinh đàm phán ký kết hợp đồng thường bên cho thuê chi trả ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu Trình bày báo cáo tài Bên cho th tài sản phải trình bày thơng tin cho th tài sau: - Bảng đối chiếu tổng đầu tư gộp cho thuê tài sản giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản phải thu vào ngày lập báo cáo tài kỳ báo cáo theo thời hạn: + Từ (1) năm trở xuống; + Từ (1) năm đến năm (5) năm; 40 Đề án môn học + Trên năm (5) năm - Doanh thu cho thuê tài chưa thực hiện; - Gía trị cịn lại tài sản th khơng đảm bảo theo tính tốn bên cho thuê; - Dự phòng luỹ kế cho khoản phải thu khó địi khoản tốn tiền thuê tối thiểu; - Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ V - THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THUÊ MUA TÀI CHÍNH, CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH - KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG TH MUA TÀI CHÍNH VÀ HƯỚNG HỒN THIỆN Trên giới, Cơng ty động từ lâu sử dụng hình thức thuê tài sản nguồn để có tài sản kinh doanh Trong vài thập kỷ qua, kinh doanh lĩnh vực thuê tài sản phát triển mạnh nhiều nước tạo thuận lợi cho bên thuê bên cho thuê: Thứ nhất, tạo cho bên thuê có 100% nguồn vốn với tỷ lệ lãi suất cố định việc thuê tài sản ký kết mà không cần bên thuê bỏ đồng tiền có tài sản sử dụng Đây điều lý tưởng cho công ty phát triển Hơn nữa, việc toán tiền thuê thường cố định, giúp bên thuê tránh rủi ro điều kiện có lạm pháp cao Thứ hai, nhiều trường hợp hình thức thuê tài sản tạo mặt lợi thuế nhờ có miễn giảm thuế nhiều so với tài sản mua Thứ ba, bên cho thuê thường nhận khoản tiền lời tương đối ổn định bên th trả hình thức tốn tiền th 41 Đề án môn học Thứ tư, bảo vệ cho bên thuê tránh khỏi rủi ro lỗi thời tài sản điều kiện tiến khoa học kỹ thuật phát triễn với tốc độ cao Chính vậy, doanh nghiệp tiến hành th tài hưởng nhiều lợi so với hình thức tín dụng khác Có thể nói, bên cạnh ưu điểm thời gian xét duyệt tài trợ nhanh, bị ảnh hưởng uy tín doanh nghiệp, việc tốn tiền linh hoạt doanh nghiệp th tài cịn hưởng tỷ lệ tài trợ cao, trí lên tới 100% chi phí đầu tư thiết bị Toàn số tiền thuê (cả gốc lãi) chia cho việc toán theo định kỳ (tháng, q, năm) Do đó, th tài biện pháp hữu hiệu vốn cho doanh nghiệp thiếu vốn, đặc biệt hoàn cảnh hầu hết doanh nghiệp nước ta thiếu vốn hoạt động Tình trạng lạc hậu công nghệ sản xuất dẫn đến suất, chất lượng, kiểu dáng sản phẩm hầu hết doanh nghiệp dần khả cạnh tranh thị trường, kể thị trường nước Việc chờ vốn đầu tư ngân sách hay vay vốn ngân hàng để đầu tư đổi công nghệ điều dễ dang doanh nghiệp Theo quy định tạm thời tổ chức hoạt động Cơng ty cho th tài Việt Nam (Nghị định 64/CP ngày 9/10/1995 Chính phủ) giao dịch phải thoả mãn bốn điều kiện: Khi kết thúc hợp đồng cho thuê, bên thuê nhận quyền sở hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thoả thuận; Khi kết thúc hợp đồng thuê, bên thuê nhân quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại; Thời hạn thuê phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản; Tổng số tiền thuê tài sản phải trả tương đương với giá trị tài sản thị trương vào thời điểm ký hợp đồng 42 Đề án môn học Những quy định bước đầu khuyến khích nhà đầu tư nước bỏ vốn vào hoạt động cho thuê Việt Nam Tuy nhiên, xét lâu dài khơng thuận lợi cho phía nhà th (chủ yếu doanh nghiệp thiếu vốn Việt Nam) trường hợp họ muốn mua lại TSCĐ thuê phải chờ kết thuc hợp đồng thuê Lúc đó, với tiến khoa học kỹ thuật mới, liệu họ muốn mua lại TSCĐ thuê hay không? Mặt khác với TSCĐ thuê thời hạn dài giá trị lớn, bên thuê thay nhận quyền sở hữu kết thúc hợp đồng thuê lại phải bỏ tiền để tiếp tục thuê (nếu muốn) Mặc dầu hoạt động thuê lạ Việt Nam giới, hoạt động xuất từ lâu Các quy chế điều kiện cho thuê hình thành, công ty cho thuê xây dựng thông qua Vì vậy, hoạt động cho th tài Việt Nam cần tuân thủ quy chế điều kiện Theo thơng lệ quốc tế, TCSĐ coi thuê tài (hay thuê vốn) đồng thời thoã mãn điều kiện: Khi kết thúc hợp đồng, quyền sở hữu TSCĐ phải chuyển giao cho bên thuê; Thời gian thuê phải 3/4 thời gian hữu dụng TSCĐ thuê; Khi kết thúc hợp đồng thuê thời điểm đó, bên thuê phép lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp giá thực tế TSCĐ thuê; Gía trị thời hợp đồng thuê phải trả cho TSCĐ thuê 90% gía trị tài sản thuê Việc hạch tốn đơn vị th tài Việt Nam theo chế độ kế toán hiên hành cịn nhiêu vướng mắc, trí có nhiều mâu thuẫn không chất vật Điều thể từ cách tính giá TSCĐ thuê, phản ánh lãi thuê cách thức toán tiền thuê (cả gốc lãi) Theo quy định nguyên giá TSCĐ thuê tài tính theo gía trị khoản tiền thuê theo công thức: 43 Đề án môn học PV = FV (1 + r )t Trong đó: PV: Gía trị tiền th (gốc); FV: Tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả (cả gốc lãi); r : Tỷ lệ lãi suất; t : Số kỳ thuê (thời gian thuê) Cách tính sử dụng doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính lãi gộp tức lãi kỳ sau tính bằng: (tiền lãi gơc - số lãi kỳ trước)x lãi suất; phù hợp với cách cho thuê TSCĐ thu hồi gốc lẫn lãi Cũng theo chế độ quy định, hợp đồng ghi rõ số tiền bên thuê phải trả cho giai đoạn thuê, ghi rõ số tiền lãi phải trả năm nguyên giá TSCĐ th tài xác định theo cơng thức Ngun gía TSCĐ thuê = Tổng số nợ phải trả theo hợp đồng thuê Số năm x Số lãi phải thuê trả năm Những quy định nguyên giá nêu không phù hợp với tài sản thuê tài Trên thực tế, xu hướng người cho thuê người thuê thoả thuận với cho suốt thời gian cho thuê thuê, số tiền trả cuối năm (mỗi kỳ) (mỗi lần trả nợ bao gồm tiền lãi phần tiền gốc) Điều vừa tránh đươc rủi ro, vừa có nguồn thu thực tế hàng năm cho người cho thuê cách ổn định Đồng thời với người thuê số tiền phải trả hàng năm nên tình hình tài khơng bị xáo trộn tìm nguồn trả nợ giảm bớt chi phí lãi vay phải trả Trong trương hợp chuyển quyền sở hữu bán lại TSCĐ cho bên thuê trước 44 Đề án môn học thời hạn, việc xác định giá trị lại chưa thu hồi dễ dàng Số tiền trả đặn (thu đặn) năm tính theo cơng thức: Số tiền phải trả đặn kỳ (tháng, quý, năm) PV * r = 1− (1 + r ) t Để theo dõi tình hình th TSCĐ dài hạn, kế tốn sử dụng: TK 212 - Tài sản cố định thuê tài - Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê dài hạn tăng thêm - Bên có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê dài hạn giảm trả cho bên thuê mua lại Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê dài hạn TK 212 mở chi tiết theo TSCĐ thuê Phương hướng hoàn thiện phương pháp hạch toán (tại đơn vị thuê) sau - Khi nhận TSCĐ thuê ngoài, vào chứng từ có liên quan (biên giao nhận, hợp đồng thuê TSCĐ…) ghi: Nợ TK 212 - Nguyên giá TSCĐ thời điểm thuê Nợ TK 142 (1421) - Số lãi cho thuê phải trả Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 342 - Tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả - Định kỳ toán tiền thuê theo hợp đồng Nợ TK 342 (hoặc TK 315) Có TK liên quan (111, 112…) - Hàng tháng trích khấu hao TSCĐ thuê kết chuyển (trừ dần) lãi phải trả vào chi phí kinh doanh: Nợ TK liên quan (627, 641, 642) 45 Đề án mơn học Có TK 214 (2142) - Số khấu hao phải trích Có TK 1421 - Trừ dần lãi phải trả vào kinh phí - Khi kết thúc hợp đồng thuê + Nếu trả lại TSCĐ cho bên thuê Nợ TK 1421 - Chuyển giá trị lại chưa khấu hao hết Nợ TK 214 (2142) - Gía trị hao mịn Có TK 212 - Ngun giá TSCĐ thuê + Nếu bên thuê quyền sở hữu hoàn toàn BT1) Kết chuyển nguyên giá TSCĐ 46 Đề án mơn học Nợ TK 211, 213 Có TK 212 - Nguyên giá BT2) Kết chuyển giá trị hao mịn luỹ kế Nợ TK 214 (2142) Có TK 214 (2141, 2143) - Gía trị hao mịn + Nếu bên th mua lại Ngồi hai bút tốn phản ánh theo nguyê giá giá trị hao mòn giống chuyển giao quyền sở hữu hoàn toàn, kế tốn cịn phản ánh số tiền phải trả mua lại hay chuyển quyền sở hữu (tính vào nguyên giá TSCĐ) Nợ TK 211, 213 - Gía trị trả thêm (khơng có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT khấu trừ Có TK liên quan (111, 112, 342) Cách hạch toán phản ánh nội dung hợp đồng thuê tài nhiên cịn nhiều điểm khúc mắc Trước hết thời điểm thuê, toàn số lãi thuê phải trả suốt thời gian thuê lại ghi nhận lúc vào tài khoản 142 (1421 - Chi phí trả trước) Về thực chất số lãi thủa thuận theo hợp đồng thuê chưa trả Hơn nữa, tài khoản1421 dùng để theo dõi khoản chi phí trả trước có thời gian phân bổ vịng năm tổng số lãi thuê phải trả lớn, trí nhiều hợp đồng số lãi cịn lớn số gốc (lãi suất thuê tài giới phổ biến mức 11%) Chính vậy, tơi kiến nghị sau: Thứ nhất, ngun giá TSCĐ thuê tài ghi theo số nợ gốc mà bên thuê phải trả Số nợ xác định dễ dàng, dựa vào số vốn đầu tư thực tế để có thân tài sản cho thuê Trường hợp cần thiết 47 Đề án môn học tiến hành định giá tài sản cho thuê theo giá trị phù hợp với tình trạng kỹ thuật tài sản Thứ hai, không ghi nhận vào chi phí trả trước tổng số lãi phải trả suốt thời gian thuê Số lãi thuê phải trả hàng năm phân bổ dần (nếu tính vào chi phí trả trước) trích trước theo kế hoạch vào chi phí (nếu tính vào chi phí phải trả) Cách làm phản ánh giá trị tài sản thuê tài mà tạo điều kiện thuận lợi cho kế tốn có kế hoạch phân bổ trích trước chi phí lãi thuê kịp thời Theo cách này, nhận TSCĐ thuê ngoài, kế tốn ghi nhận ngun giá tài sản th tài chính: Nợ TK 212 - Nguyên giá TSCĐ thời điểm thuê Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 342- Số tiền thuê TSCĐ phải trả (giá gốc thuế GTGT) - Số lãi cho thuê tài sản phải trả theo năm: Nợ TK 142 (1421) - Số lãi cho thuê phải trả năm Có TK 338 (3388) - Số lãi cho thuê phải trả năm - Định kỳ toán tiền thuê theo hợp đồng (gốc lãi) Nợ TK 342 (hoặc 315) - Số gốc phải trả hàng kỳ Nợ TK 338 (3388) - Số lãi cho thuê trả hàng kỳ Có TK liên quan (111, 112) - Hàng tháng trích khấu hao TSCĐ thuê kết chuyển (trừ dần) lãi phải trả vào chi phí kinh doanh Nợ TK liên quan (627, 641, 642) Có TK 214 (2142) - Số khấu hao phải trích Có TK 1421 - Trừ dần lãi phải trả vào chi phí - Nếu trích trước chi phí lãi thuê phải trả hàng tháng năm Nợ TK liên quan (627, 641, 642) 48 Đề án mơn học Có TK 335 - Trích trước chi phí lãi thuê phải trả vào chi phí - Khi tốn lãi th Nợ TK 335 - Số lãi cho thuê phải trả kỳ Có TK liên quan (111, 112…) PHẦN 3: KẾT LUẬN Qua nội dung vừa trình bày thấy vai trò quan trọng việc thuê tài sản, đặc biệt thuê tài doanh nghiệp Nó có ý nghĩa với nước ta mà hầu hết doanh nghiệp thiếu vốn hoạt động tình trạng lạc hậu cơng nghệ sản xuất Th tài giúp cho doanh nghiệp Việt Nam có cơng nghệ đứng vững thị trường điều kiện cạnh tranh gay gắt mà xu hội nhập phát triển khoa học kỹ thuật trở thành động lực sản xuất trực tiếp Có thể khẳng định rằng, hoạt động thuê tài cịn mẽ Việt Nam tương lai khơng xa loại hình phát triển nhanh chóng để hội nhập với phát triển chung kinh tế giới Điều phù hợp với nhu cầu thị thường nước ta Tuy Bộ Tài chính, Chính phủ ta đưa văn hướng dẫn, quy định chi tiết hoạt động thuê mua tài bước đầu khuyến khích hoạt động phát triển, đòi hỏi cấp thiết Việt Nam phải thường xuyên theo sát thực tế để có chế độ kế tốn hồn chỉnh hơn, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực mẽ Mặc dù cố gắng kiến thức, trình độ chun mơn kinh nghiệm thực tế cịn nhiều hạn chế nên đề tài em nhiều hạn chế Vì vậy, em mong nhận hướng dẫn bảo 49 Đề án môn học thầy cô, đặc biệt PGS.TS Nguyễn Thị Đông, bạn bè để đề án môn học em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn 50 ... đây: Đề án môn học I - KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI HOẠT ĐỘNG THUÊ MUA TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM II - CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY CHO THUÊ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM III - CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH... thêm khía cạnh hoạt động cho th hoạt động thuê tài đồng thời luận bàn thắc mắc chế độ kế toán vấn đề này, tơi xin mạnh dạn trình bày số vấn đề chế độ tài kế tốn TSCĐ th mua tài Việt Nam mà tơi sưu... NỘP VÀ QUẢN LÝ SỬ DỤNG LỆ PHÍ ĐĂNG KÝ VÀ CUNG CẤP THÔNG TIN VỀ GIAO DỊCH BẢO ĐẢM VÀ TÀI SẢN CHO THUÊ TÀI CHÍNH IV - KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG TH MUA TÀI CHÍNH V - THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THUÊ MUA TÀI CHÍNH,