Đang tải... (xem toàn văn)
Báo cáo ngân lưu
Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế tốn - Bài giảng Nguyên lý kế toán (Tuần thứ 3,4: từ – 30/8/04) Fulbright, K.10 BÁO CÁO NGÂN LƯU 8/18/2004 NguyenTanBinh Mục tiêu học tập Sau nghiên cứu chương này, bạn có thể: Giải thích khái niệm báo cáo ngân lưu Phân loại hoạt động: kinh doanh, đầu tư tài Xác định dòng ngân lưu cách dựa vào báo cáo thu nhập Sử dụng phương pháp gián tiếp để tính dòng ngân lưu ròng từ hoạt động kinh doanh Sử dụng phương pháp trực tiếp suy diƠn 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế tốn - Bài giảng Mục tiêu học tập (tiếp) Quan hệ khấu hao đến dòng ngân lưu từ hoạt động kinh doanh Điều chỉnh lợi nhuận ròng để tính dòng ngân lưu từ hoạt động kinh doanh Điều chỉnh lãi, lỗ bán tài sản cố ủũnh vaứ số điều chỉnh khác 8/18/2004 NguyenTanBinh Tổng quát báo cáo ngân lưu Báo cáo ngân lưu giải thích thay đổi số dư tiền mặt doanh nghiệp kỳ kinh doanh 9Báo cáo ngân lưu giải thích dòng thu, dòng chi kỳ kinh doanh thông qua hoạt động: kinh doanh, đầu tư tài 9“Tiền mặt” hiểu bao gồm tiền mặt chứng khoán ngắn hạn tương tự tiền 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng Mục đích báo cáo ngân lưu Một báo cáo ngân lưu phải bao gồm: 9Chỉ mối quan hệ lợi nhuận dòng ngân lưu 9Báo cáo dòng ngân lưu khứ, và: Dự đoán dòng ngân lưu tương lai Đánh giá cách tạo tiền sử dụng tiền nhà quản trị Xác định khả trả lãi vay, cổ tức trả nợ đến hạn 9Chỉ thay đổi ròng tài sản cố định 8/18/2004 NguyenTanBinh Mục đích báo cáo ngân lưu (tiếp theo) Báo cáo ngân lưu, với báo cáo thu nhập, giải thích nguyên nhân thay đổi khoản mục bảng cân đối kế toán 9Bảng cân đối kế toán cho biết trạng tài doanh nghiệp thời điểm 9Báo cáo thu nhập báo cáo ngân lưu cho biết hiệu hoạt động doanh nghiệp thời kỳ 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế tốn - Bài giảng Mục đích báo cáo ngân lưu (tiếp theo) Quan hệ báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2001 Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2002 Báo cáo thu nhập Báo cáo ngân lưu 8/18/2004 NguyenTanBinh Phân loại hoạt động doanh nghiệp Tiền bị ảnh hưởng từ 02 định quản trị yếu: Quản trị kinh doanh – Quan tâm đến hoạt động ngày để tạo doanh thu chi phí Quản trị tài – Quan tâm đến câu hỏi: tiền lấy từ đâu sử dụng chúng để mang lại lợi ích cho doanh nghiệp 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng Phân loại hoạt động doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh – giao dịch ảnh hưởng đến báo cáo thu nhập Hoạt động đầu tư – (1) cho vay, thu nợ, mua bán chứng khoán công ty khác (2) mua tài sản mới, lý tài sản cũ Hoạt động tài – tạo nguồn tiền cách vay mượn, phát hành trái phiếu, cổ phiếu trả tiền lại cho chủ nợ, chủ sở hữu 8/18/2004 NguyenTanBinh Phân loại hoạt động doanh nghiệp (tiếp) Hoạt động kinh doanh Dòng tiền vào Thu tiền khách hàng Thu lãi vay cổ tức Thu khác từ hoạt động kinh doanh 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình Dòng tiền Chi trả người bán Chi trả lương Chi trả lãi vay, thuế Chi trả khác cho hoạt động kinh doanh NguyenTanBinh 10 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng Phân loại hoạt động doanh nghiệp (tiếp) Hoạt động đầu tư Dòng tiền vào Thanh lý tài sản cố định cũ Bán chứng khoán đầu tư Thu nợ cho vay 8/18/2004 Dòng tiền Mua sắm tài sản cố định Mua chứng khoán đầu tư Cho vay NguyenTanBinh 11 Phân loại hoạt động doanh nghiệp (tiếp) Hoạt động tài Dòng tiền vào Vay tiền Phát hành cổ phiếu Phát hành trái phiếu 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình Dòng tiền Trả nợ vay Mua lại cổ phiếu, mua lại trái phiếu Chi trả cổ tức NguyenTanBinh 12 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng Phương pháp tính dòng ngân lưu từ hoạt động kinh doanh Có hai phương pháp tính dòng ngân lưu từ hoạt động kinh doanh Phương pháp trực tiếp – tính ngân lưu ròng từ hoạt động kinh doanh cách lấy dòng thực thu trừ (-) cho dòng thực chi, cách trực tiếp Phương pháp gián tiếp – điều chỉnh từ lợi nhuận ròng để tính dòng ngân lưu ròng từ hoạt động kinh doanh Dù phương pháp nào, dòng ngân lưu ròng từ hoạt động kinh doanh cho kết 8/18/2004 NguyenTanBinh 13 Phương pháp tính dòng ngân lưu từ hoạt động kinh doanh (tiếp) Với phương pháp trực tiếp, số tiền báo cáo thu nhập điều chỉnh quan hệ với tài khoản tài sản tài khoản nợ phải trả Doanh thu chi phí điều chỉnh để phản ảnh dòng tiền thực thu, thực chi (Lưu ý lần rằng, doanh thu không thu tiền, chi phí không chi tiền) Với phương pháp gián tiếp, lợi nhuận ròng điều chỉnh cho giao dịch tiền mặt 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh 14 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng Phương pháp tính dòng ngân lưu từ hoạt động kinh doanh (tiếp) C¸c ủ ban chn mùc kÕ to¸n nước khuyến khích sử dụng phương pháp trực tiếp dòng thu, dòng chi cách dễ hiểu cho nhà đầu tư (cổ đông) Nhưng phương pháp gián tiếp công ty ưa thích chất lượng lợi nhuận nguyên nhân ảnh hưởng đến dòng ngân lưu ròng từ hoạt động kinh doanh cách rõ ràng 8/18/2004 NguyenTanBinh 15 Một số giao dịch thông thường ảnh hưởng đến dòng ngân lưu Các giao dịch thuộc hoạt động kinh doanh: Bán hàng hoá dịch vụ, thu tiền mặt Bán chịu Thu cổ tức hay lãi vay Thu khoản phải thu Ghi nhận giá vốn hàng bán Mua hàng nhập kho, trả tiền mặt Mua chịu Trả khoản phải trả + + + 0 - “+” nghóa giao dịch tạo dòng tiền vào “-” nghóa giao dịch tạo dòng tiền “0” nghóa giao dịch không ảnh hưởng đến tiền mặt 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh 16 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng Một số giao dịch thông thường ảnh hưởng đến dòng ngân lưu (tt) Các giao dịch thuộc hoạt động kinh doanh: Chi phí phát sinh phải trả Trả chi phí phát sinh Thuế phát sinh phải trả Trả thuế phát sinh Lãi vay phát sinh phải trả Trả lãi vay phát sinh Trả trước chi phí (ví dụ bảo hiểm) Ghi giảm chi phí trả trước Ghi chi phí khấu hao 0 0 “+” nghóa giao dịch tạo dòng tiền vào “-” nghóa giao dịch tạo dòng tiền “0” nghóa giao dịch không ảnh hưởng đến tiền mặt 8/18/2004 NguyenTanBinh 17 Một số giao dịch thông thường ảnh hưởng đến dòng ngân lưu (tt) Các giao dịch thuộc hoạt động đầu tư: Mua tài sản cố định, trả tiền mặt Mua chịu tài sản cố định Bán lý tài sản, thu tiền mặt Bán chịu tài sản cố định Mua chứng khoán đầu tư Bán chứng khoán đầu tư Cho vay 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh + + - 18 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng Một số giao dịch thông thường ảnh hưởng đến dòng ngân lưu (tt) Các giao dịch thuộc hoạt động tài chính: Tăng nợ vay (dài ngắn hạn) Giảm nợ vay (dài ngắn hạn) Phát hành cổ phiếu (thường ưu đãi) Mua lại cổ phiếu Trả nợ vay Trả cổ tức Chuyển nợ thành cổ phiếu Chuyển phần nợ dài hạn thành nợ ngắn hạn 8/18/2004 + + 0 NguyenTanBinh 19 Dòng ngân lưu Lợi nhuận Báo cáo thu nhập báo cáo ngân lưu phục vụ cho nhu cầu thông tin khác Báo cáo thu nhập cho biết công ty hoạt động để làm tăng vốn chủ sở hữu (xem kết lãi lỗ) • Nó phù hợp doanh thu chi phí, sử dụng phương pháp kế toán theo thực tế phát sinh (accrual) để đo lường hiệu hoạt động kinh doanh Báo cáo ngân lưu quan tâm đến dòng ngân lưu ròng tạo từ hoạt động kinh doanh 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh 20 10 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng Từ số tiền báo cáo thu nhập dẫn đến khoản mục ngân lưu (tt) Số tiền chi trả lương xác định chi phí lương phát sinh nợ lương phải trả Lương phải trả đầu kỳ (+) Chi phí lương phát sinh kỳ Tổng lương phải trả (-) Lương phải trả cuối kỳ Số tiền chi trả lương $ 4,000 36,000 $ 40,000 (25,000) $ 15,000 Hoặc tóm tắt hơn, Chi phí lương phát sinh kỳ Giảm (tăng) lương phải trả Số tiền chi trả lương 8/18/2004 $ 36,000 (21,000) $ 15,000 NguyenTanBinh 35 Từ số tiền báo cáo thu nhập dẫn đến khoản mục ngân lưu (tt) Lưu ý ví dụ lãi vay phải trả thuế thu nhập phải trả có số dư không (zero) đầu kỳ cuối kỳ Điều có nghóa tổng chi phí lãi vay phát sinh thuế thu nhập phát sinh trả, nên dòng ngân lưu với chi phí Đó $4,000 trả lãi vay $20,000 trả thuế 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh 36 18 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng So sánh báo cáo thu nhập báo cáo ngân lưu (1) Hầu doanh thu chi phí ghi nhận theo phương pháp thực tế phát sinh, có mối quan hệ với tài khoản tài sản cách tất nhiên Các tác động tiền mặt lên tài khoản thuộc báo cáo thu nhập điều hoà (cân bằng) tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán có liên quan với chúng Cách tiếp cận bảng cân đối kế toán dựa lợi nhuận ròng thực tế phát sinh với thay đổi tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán 8/18/2004 NguyenTanBinh 37 So sánh báo cáo thu nhập báo cáo ngân lưu (2) Tóm tắt cách tiếp cận bảng cân đối kế toán: Thay đổi Tài sản tiền Tác động ngược chiều Số tiền Báo cáo thu nhập Thay đổi Nợ phải trả 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình Trừ số tăng Cộng số giảm Số tiền Báo cáo ngân lưu Cộng số tăng Trừ số giảm NguyenTanBinh 38 19 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng So sánh báo cáo thu nhập báo cáo ngân lưu (3) Luôn nhớ rằng, dù cộng hay trừ khoản tăng giảm, thay đổi tài khoản tài sản tiền, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu phải kèm theo thay đổi tiền mặt để giữ tính cân đẳng thức kế toán ∆Tiền mặt = ∆Nợ phải trả + ∆Vốn chủ sở hữu – ∆Tài sản tiền 8/18/2004 NguyenTanBinh 39 So sánh báo cáo thu nhập báo cáo ngân lưu (4) Các điều chỉnh phổ biến để chuyển số tiền báo cáo thu nhập thành khoản mục ngân lưu: Báo cáo thu nhập Tài sản phi tiền tệ Nợ phải trả Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí lương Chi phí thuê Chi phí bảo hiểm Chi phí khấu hao Chi phí khấu trừ Khoản phải thu Hàng mua kỳ Lương trả trước Tiền thuê trả trước Bảo hiểm trả trước Tài sản cố định Tài sản vô hình Doanh thu nhận trước Khoản phải trả Lương phải trả Tiền thuê phải trả Bảo hiểm phải trả 8/18/2004 Nguyễn Tấn Bình NguyenTanBinh 40 20 ... toán - Bài giảng Mục đích báo cáo ngân lưu Một báo cáo ngân lưu phải bao gồm: 9Chỉ mối quan hệ lợi nhuận dòng ngân lưu 9Báo cáo dòng ngân lưu khứ, và: Dự đoán dòng ngân lưu tương lai Đánh giá... giảng Mục đích báo cáo ngân lưu (tiếp theo) Quan hệ báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2 001 Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2002 Báo cáo thu nhập Báo cáo ngân lưu 8/18/2004 NguyenTanBinh... khác 8/18/2004 NguyenTanBinh Tổng quát báo cáo ngân lưu Báo cáo ngân lưu giải thích thay đổi số dư tiền mặt doanh nghiệp kỳ kinh doanh 9Báo cáo ngân lưu giải thích dòng thu, dòng chi kỳ kinh