Đang tải... (xem toàn văn)
tìm hiểu về kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản tại Tổng công ty Sông Đà
Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Môc lôc Môc lôc Lêi nói đầu CHƯƠNG I .6 CƠ Sở Lý LUậN CủA VIệC kiểm toán báo cáo toán công trình đầu t xây dựng kiểm toán nội .6 1.1.Kh¸i qu¸t chung vỊ kiĨm to¸n 1.2 KiĨm to¸n néi bé B¸o c¸o qut to¸n công trình đầu t xây dựng 10 1.2.1 Kiểm toán nội quản lý đầu t xây dựng 10 1.2.2 Mục tiêu, yêu cầu, đối tợng kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t XDCB kiểm toán nội bé thùc hiÖn 15 1.2.3 Quy trình kiểm toán .17 Bíc : LËp kÕ ho¹ch kiĨm to¸n .17 Ch¬ng ii 25 thùc tr¹ng kiểm toán nội báo cáo toán công trình đầu t xây dựng tổng công ty Sông Đà .25 2.1 Tình hình sản xuất kinh doanh hoạt động kiểm toán Tổng công ty Sông §µ .25 2.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng công ty Sông Đà .25 2.1.2 Quá trình hoạt động máy kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà .29 2.2 Thực trạng kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà thùc hiÖn .31 2.2.1 LËp kÕ hoạch kiểm toán 31 2.2.2 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 48 2.2.3 KÕt thóc kiĨm to¸n 63 2.3 Nhận xét quy trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà tiến hành 67 Chơng III .75 phơng hớng hoàn thiện kiểm toán nội Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng qua thực tiễn hoạt động phòng kiểm toán nội tổng công ty sông đà 75 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà 75 3.2 Một số kiến nghị nhằm khắc phục khó khăn hoàn thiện kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng 78 KÕt luËn 85 Tµi liƯu tham kh¶o 87 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Danh mục sơ đồ, bảng biểu Sơ đồ, bảng biểu Tên sơ đồ bảng biểu Sơ đồ số Nộ dung kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu t Sơ đồ số Tổ chức máy kế toán Tổng công ty Sông Đà Sơ đồ số Đối chiếu quy trình kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tài Bảng số Một số tiêu kết hoạt động Tổng công ty Sông Đà Bảng số Quyết định phê duyệt kế hoạch kiểm toán Bảng số Bảng phân công công tác Bảng số Mẫu đề cơng kiểm toán Bảng số Đề cơng kiểm toán nguồn vốn Bảng số Đề cơng kiểm toán chi phí xây dựng lắp đặt Bảng số Đề cơng kiểm toán chi phí mua sắm trang thiết bị Bảng số Đề cơng kiểm toán chi phí kiến thiết khác Bảng số Đề cơng kiểm toán Tài khoản tiền Bảng số 10 Đề cơng kiểm toán vật t Bảng số 11 Đề cơng kiểm toán tài sản cố định Bảng số 12 Đề cơng kiểm toán toán Bảng số 13 Tổng hợp dự án đầu t nhà G10 Bảng số 14 Chênh lệch dự toán toán Bảng số 15 Bảng kê giảm giá trị công trình Bảng số 16 Mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phải thu Bảng số 17 Biên kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Danh mục chữ viết tắt KTCB : Kiến thiết XDCB : Xây dựng HĐQT : Hội đồng quản trị Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Lời nói đầu Trong năm gần đây, hoà chung với xu hội nhập mở cửa kinh tế, ngành công nghiệp xây dựng đà vơn lên phát triển mặt nhằm đáp ứng nhu cầu ngày tăng xây dựng ngành, địa phơng, doanh nghiệp nh hộ dân c nớc Sự phát triển mạnh mẽ đòi hỏi việc quản lý công nghiệp xây dựng phải đồng ngày đạt hiệu cao Hơn thế, tính chất đặc thù ngành sản phẩm xây dựng nên quản lý đầu t xây dựng đòi hỏi có kết hợp nhiều bên khác nh chủ đầu t, quan thiết kế, đơn vị tổ chức thi công, đơn vị cung cấp vật t thiết bị, quan quản lý Nhà nớc,do nhà quản lý phải nâng cao trình độ chuyên môn, có kinh nghiệm thực tế mà phải có hiểu biết nhiều lĩnh vực khác Một hoạt động quản lý đầu t xây dựng có hiệu mẻ nớc ta hoạt động kiểm toán Hoạt động phát triển khu vực kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập, mà phát huy đợc sức mạnh quản lý lĩnh vực kiểm toán nội Trong trình thực tập phòng Kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà, em đà đợc tìm hiểu trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng Đây lĩnh vực kiểm toán mang tính đặc thù, diễn thờng xuyên hoạt động kiểm toán Tổng công ty Sông Đà hoạt động đà cung cấp nhiều thông tin, nhiều ý kiến cho Ban lÃnh đạo Tổng công ty với mục tiêu kiểm tra tính xác, trung thực báo cáo, giám sát việc tuân thủ quy tắc, quy định nhà nớc nh Tổng công ty ban hành từ góp phần ngăn chặn tợng gian lận, tiêu cực, phục vụ cho lợi ích toàn công ty giúp công ty phát triển vững bền Nhận thức đợc mẻ lý luận yêu cầu thiết yếu thực tế quản lý đầu t xây dựng bản, chuyên đề tốt nghiệp em đề cập đến vấn đề: Tìm hiểu kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng Tổng công ty Sông Đà Trong chuyên đề đề cập đến lý luận Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng vấn đề kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng kiểm toán nội bộ, tìm hiểu thực tế kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng Tổng công ty Sông Đà đa nh÷ng ý kiÕn vỊ viƯc vËn dơng lý ln nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng Tổng công ty Sông Đà Nội dung chuyên đề bao gồm phần sau: Chơng I: Cơ sở lý luận việc kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng Chơng II: Thực trạng kiểm toán nội Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng Tổng công ty Sông Đà Chơng III: Hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng Tổng công ty Sông Đà Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng CHƯƠNG I CƠ Sở Lý LUậN CủA VIệC kiểm toán báo cáo toán công trình đầu t xây dựng kiểm toán nội 1.1.Khái quát chung kiểm toán Kiểm toán hoạt động xuất nớc ta khoảng 10 năm nhng đà có bớc phát triển lớn ngày khẳng định rõ vai trò việc xác minh bày tỏ ý kiến, tạo niềm tin cho ngời quan tâm, củng cố nếp hoạt động tài góp phần nâng cao hiệu quả, lực quản lý Hiện nay, giới có rÊt nhiỊu quan niƯm vỊ kiĨm to¸n, c¸c quan niƯm không hoàn toàn đối lập mà phản ánh trình phát triển thực tiễn lý luận kiểm toán đồng thời nêu lên chất kiểm toán việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Nh vậy, kiểm toán có chức xác minh bày tỏ ý kiến lĩnh vực đợc kiểm toán với mục đích tạo niềm tin cho ngời quan tâm tính trung thực thông tin, tính quy tắc việc thực nghiệp vụ, tính hiệu quả, tính hiệu hoạt động Nội dung trực tiếp kiểm toán thực trạng hoạt động tài Thực trạng phần đợc phản ánh bảng khai tài hay tài liệu kế toán nói chung phần tài liệu kế toán hay tài liệu khác Để thực tốt chức mình, kiểm toán phải hình thành hệ thống phơng pháp kỹ thuật hoàn chỉnh khoa học bao gồm phơng pháp kiểm toán chứng từ phơng pháp kiểm toán chứng từ Phân hệ phơng pháp kiểm toán chứng từ bao gồm: - Kiểm toán cân đối kế toán: phơng pháp dựa cân đối kế toán cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành cân đối Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng - Đối chiếu trực tiếp: đối chiếu tiêu nguồn tài liệu khác với - Đối chiếu logic: việc nghiên cứu mối liên hệ tiêu có quan hệ với Phân hệ phơng pháp kiểm toán chứng từ bao gồm: - Kiểm kê: việc kiểm tra chỗ đối tợng kiểm toán - Điều tra:là dùng cách khác để tiếp cận đánh giá đối tợng kiểm toán - Trắc nghiệm : việc tái diễn hoạt động, nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc qua Một kiểm toán phải đợc thực kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu kế toán kiểm toán đồng thời phải có hiểu biết định lĩnh vực mà kiểm toán Khách thể kiểm toán đợc xác định cá nhân hay đơn vị, tổ chức cần đợc kiểm toán Trong trình hình thành phát triển, ngành kiểm toán không dừng lại việc kiểm toán bảng khai tài hay tài liệu kế toán mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác Vì theo quan điểm đại, phạm vi kiểm toán rộng bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: Kiểm toán thông tin (information audit): hớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu làm sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tài liệu kế toán Kiểm toán tính quy tắc (regularity audit): hớng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị đợc kiểm toán trình hoạt động Kiểm toán hiệu (efficiency audit): hớng vào mối quan hệ bên sản phẩm dịch vụ làm với bên nguồn lực đà tạo chúng với yêu cầu có kết tối đa chi phí nguồn lực tối thiểu Kiểm toán hiệu (effect audit): hớng vào mối quan hệ mục tiêu kết cụ thể chơng trình Kiểm toán hoạt động phát sinh từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý Kiểm toán tạo niềm tin cho ngời quan tâm nh nhà đầu t, nhà quản trị doanh nghiệp, ngời lao động, khách hàng, nhà cung cấp, quan Nhà nớc, Kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài kế toán nói chung hoạt động đơn vị đợc kiểm toán nói riêng Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Đồng thời kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Trong điều kiện nớc ta nay, hệ thống pháp lý cha hoàn chỉnh, cha có chuyên gia giỏi, giàu kinh nghiệm quản lý, để trì kỷ cơng bảo đảm phát triển hớng việc xây dựng đồng tổ chức thực tốt kiểm toán lĩnh vực việc làm cần thiết có vai trò, ý nghĩa lớn hệ thống quản lý Hiện nay, với phát triển ngày mạnh mẽ hoạt động kinh tế, kiểm toán đóng vai trò to lớn Hoạt động thực cần thiết đơn vị thuộc thành phần kinh tế Hình thức tổ chức máy kiểm toán theo đợc phân thành loại hình: kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội Kiểm toán nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc hệ thống máy chuyên môn Nhà nớc thực chức kiểm toán tài sản Nhà nớc nớc ta, kiểm toán Nhà nớc đợc thức thành lập theo Nghị định 70/CP có chức xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan Nhà nớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nớc đoàn thể quần chúng, tổ chức xà hội sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nớc cấp( trích điều Nghị định 70/CP) Theo điều Nghị định 70/CP kiểm toán Nhà nớc có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Qua kiểm toán, cung cấp kết cho phủ góp ý kiến với đơn vị đợc kiểm toán củng cố tài kế toán kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập hình thức tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán t vấn theo yêu cầu khách hàng kiểm toán viên độc lập thực Chức kiểm toán độc lập xác minh đa ý kiến tính trung thực, hợp lý thông tin tài đơn vị đợc kiểm toán với tạo tin cậy cho ngời quan tâm tới thông tin Kiểm toán nội Theo chuẩn mực Hành nghề kiểm toán nội ban hành tháng năm 1978, Kiểm toán nội máy thực chức thẩm định độc lập đợc thiết lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động tổ chức với t cách trợ giúp tỉ chøc ®ã”(Modern internal auditing_ appraising operationand control – Victor Z.Brink and Herbert Witt) Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Nh vậy, kiểm toán nội máy thực chức kiểm toán phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị Do mục tiêu đợc giới hạn phạm vi nội đơn vị nên máy thờng bao gồm kiểm toán viên néi bé VỊ néi dung kiĨm to¸n, kiĨm to¸n néi không kiểm tra chất lợng thông tin kế toán, tài mà thực kiểm toán hiệu quả, kiểm toán hiệu năng, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán thông tin nhằm phục vụ yêu cầu khác quản lý nớc phát triển nh Mĩ Pháp, kiểm toán nội đà trở thành hoạt động nghề nghiệp phức tạp đòi hỏi nghên cứu, đào tạo tổ chức tơng ứng với chức lĩnh vực hoạt động thời kỳ, từ lĩnh vực xử lý thông tin đến hiệu kinh doanh lực quản lý nớc ta, kiểm toán nội gắn liền với hoạt động kế toán quản lý, cha tách thành hệ thống pháp quy riêng với quy trình phơng pháp kỹ thuật riêng đồng thời đội ngũ kiểm toán viên nội cha đợc quan tâm đào tạo bồi dỡng nghiệp vụ mức Để đáp ứng yêu cầu quản lý, Bộ Tài đà ban hành Quy chế kiểm toán nội áp dụng doanh nghiệp nhà nớc kèm theo Quyết định số 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Theo điều quy chế doanh nghiệp phải thờng xuyên tổ chức kiểm toán nội nhằm đánh giá chất lợng độ tin cậy thông tin kinh tế, tài chính; bảo vệ an toàn tài sản doanh nghiệp; chấp hành pháp luật, sách, chế độ nhà nớc, nh nghị quyết, định Hội đồng quản trị, Ban giám ®èc doanh nghiƯp ®èi víi ho¹t ®éng cđa doanh nghiƯp (kể công ty cổ phần, liên doanh mµ sè vèn gãp cđa doanh nghiƯp nhµ níc chiÕm 50%) Quy chế để doanh nghiệp xây dựng trì hệ thống kiểm soát nội thích hợp có hiệu doanh nghiệp đơn vị thành viên Phạm vi hoạt động kiểm toán nội lĩnh vực: Kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo quản trị doanh nghiệp đơn vị thành viên; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán hoạt động Trong trình kiểm toán, kiểm toán nội phải thùc hiƯn c¸c nhiƯm vơ sau: - KiĨm tra tÝnh phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội - Kiểm tra xác nhận chất lợng, độ tin cậy thông tin kinh tế, tài phản ánh báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trớc trình ký duyệt Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng - Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, nghị quyết, định Hội đồng quản trị, Ban giám đốc doanh nghiệp - Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh 1.2 Kiểm toán nội Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng 1.2.1 Kiểm toán nội quản lý đầu t xây dựng Quản lý đầu t xây dựng lĩnh vực phức tạp, khó khăn đặc thù riêng ngành lại đặc biệt khó khăn phức tạp chế thị trờng Đứng trớc thử thách ngành kiểm toán lại khẳng định vị trí, vai trò hiệu trình quản lý đầu t xây dựng Kiểm toán đầu t xây dựng nới chung kiểm toán Báo cáo toán công trình xây dựng nói riêng không đặt câu hỏi khó cho kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập mà công việc có tính đặc thù diễn thờng xuyên kiểm toán nội đơn vị có hoạt động đầu t xây dựng Đặc điểm ngành XDCB, đặc điểm quản lý đầu t XDCB có ảnh hởng nhiều đến trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t XDCB Đầu t việc bỏ vốn để thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai Đầu t xây dựng việc bỏ vốn lĩnh vực xây dựng nhằm tạo sản phẩm công trình, hạng mục công trình thu lợi ích kinh tế, xà hội từ công trình, hạng mục công trình Xây dựng ngành sản xuất vật chất chịu tác động điều kiện tự nhiên Sản phẩm ngành công trình, hạng mục công trình đợc tạo nên từ vật liệu xây dựng, thiết bị, lao động gắn liền với đất, khoảng không mặt nớc, mặt biển thềm lục địa Các công trình, hạng mục công trình sản phẩm công nghệ xây lắp đợc tạo nhằm sản xuất sản phẩm cụ thể Các công trình xây dựng thờng có giá trị lớn, thời gian thi công lâu, địa điểm thi công cố định, có dự toán phơng pháp thi công riêng Công trình xây dựng có nhiều loại: Nếu theo tính chất công trình theo quy mô đầu t , công trình đợc chia thành ba loại: + Công trình sản phẩm dự án nhóm A 10 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng + Kiểm toán công nợ phải trả với nhà cung cấp + Kiểm toán toán vốn đầu t công trình Việc kiểm toán đợc thực mẫu chọn số hạng mục công trình, kiểm toán viên chủ yếu chọn hạng mục có số d lớn, phức tạp, thời gian thi công dài Các chứng từ gốc chủ yếu phiếu giá toán Ví dụ hàng mục công trình: phần móng khung bê tông khu nhà C: kiểm toán viên kiểm tra phiếu giá toán số 378 hạng mục thấy phiếu giá đà đầy đủ yếu tố pháp lý Để chứng minh giá trị toán báo cáo toán có phản ánh giá trị khối lợng hạng mục công trình hay không, phải tiến hành kiểm toán nghiệp vụ khác nh kiểm toán vật t, kiểm toán chi phí máy thi công, kiểm toán chi phí nhân công liên quan đến hạng mục Căn để kiểm toán viên kết luận khối lợng công tác kết cấu công tác thực tế hạng mục công trình, đơn giá đơn vị khối lợng công tác kết cấu công tác xây lắp theo quy định Nhà nớc, tỷ lệ định mức chi phí chung lợi nhuận định mức áp dụng cho loại công trình hệ số tính chi phí vật liệu, chi phí nhân công Qua trình kiểm toán kiểm toán viên thấy ban quản lý đà toán tăng cho hạng mục công trình khối lợng đơn giá Kiểm toán viên yêu cầu ghi giảm giá trị hạng mục công trình Kết cụ thể: Bảng số 15: Bảng kê giảm giá trị công trình sai khối lợng đơn giá Hạng mục: Phần móng khung bê tông STT Khoản mơc Chi phÝ vËt liƯu Sè b¸o c¸o Sè kiểm toán Chênh lệch 1.117.069.591 1.108.069.842 8.999.749 Chi phí nhân công 103.010.272 101.329.442 1.680.830 Chi phí máy thi công 124.170.294 99.92.581 24.277.713 Chi phí quản lý 56.655.649 55.731.193 924.456 Lợi nhuận chi phí khác 126.081.523 122.852.075 3.229.448 Tỉng céng 1.526.987.330 1.487.875.130 39.112.200 KiĨm to¸n c¸c khoản phải thu Kiểm toán viên đợc biết Quy chế tài Tổng công ty cuối kỳ kế toán viên phải thực đối chiếu công nợ cá nhân đơn vị Tổng công ty thực việc tốt Theo đánh giá kiểm toán viên nội bội biên đối chiếu công nợ đợc dùng làm để sử dụng làm chứng thay cho việc xác nhận khoản phải thu Chính kiểm 61 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng toán viên yêu cầu ban quản lý cung cấp sổ chi tiết khoản công nợ biên đối chiếu công nợ cuối kỳ Kết kiểm tra khoản phải thu cho thấy có khoản tạm ứng cho ông Trần Văn A - thành viên ban quản lý dự án để trả mua xi măng phục vụ thi công công trình từ tháng 12/2002, giấy đề nghị tạm ứng số 47, giấy toán tạm ứng số 32 nhng phiếu thu khoản tạm ứng thừa 12 triệu đồng Bộ phận kế toán đà gửi biên đối chiếu công nợ cho ngời nhng cha nhận đợc hồi âm kế toán không nỗ lực việc thu lại khoản tiền Kiểm toán viên nội yêu cầu phận kế toán phải tìm cách thu hồi khoản tiền Còn khoản mục cha có biên đối chiếu công nợ Đây khoản tiền 5.000.000đ Công ty ứng trớc cho nhà cung cấp thiết bị chiếu sáng - Công ty TNHH Bình Minh để mua lô đèn chùm theo Hợp đồng kinh tế số 186 ngày 12/4/2002 Tổng giá trị hợp đồng 21.214.000đ Kiểm toán viên đợc biết lý nhà cung cấp bị phá sản làm thủ tục pháp lý Chủ đầu t hi vọng thu lại đợc khoản tièn đà ứng trớc cho nhà cung cấp nên cha lập dự phòng Kiểm toán viên kiểm tra toàn chứng từ liên quan đến vụ việc sau thảo luận nội đoàn kiểm toán đà trí yêu cầu phải chuyển khoản sang nợ khó đòi lập dự phòng 50% giá trị Hợp đồng là: 21.214.000 x 50% = 10.607.000đ Kiểm toán tài khoản tiền Đánh giá cấu kiểm toán soát nội dự án hoạt động tốt việc quản lý thu, chi tiền kiểm toán viên nội đợc phân công kiểm toán tài khoản tiền định không kiểm toán chi tiết, không sâu vào việc kiểm tra, xem xét đánh giá Kiểm toán viên yêu cầu đợc cung cấp sổ cái, sổ chi tiết tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng chủ yếu kiểm tra chứng từ có sẵn không thực bớc kiểm kê quỹ, lấy xác nhận với ngân hàng phục vụ số d, khoản đà sử dụng Kiểm toán viên xem xét sổ tài khoản 111 - tiền mặt nhận xét tình hình thu chi tháng, quỹ, năm đặc biệt ý biến động bất thờng Ví dụ tháng 7/2002 thu tiền mặt tăng nhiều bán số thiết bị lắp đặt mua nhng không sử dụng thay đổi yêu cầu quy cách loại thiết bị so với thiết kế Kiểm toán viên kiểm tra định phê duyệt Tổng giám đốc, kiểm tra Phiếu thu tiền mặt với đầy đủ yếu tố pháp lý chứng từ chứng minh khác chấp nhận với việc ghi giảm giá trị công trình khoản tiền thu Trên sở phân tích kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán chi tiết số khoản mục trọng yếu Có thể khái quát thủ tục khoản phải thu tiền mặt sau: 62 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Bảng số 16: Mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phải thu Mục tiêu Thủ tục kiểm toán Đảm bảo cho khoản tiền ghi sổ Xem xét chứng khoản thu đà thực tế nhận đợc tiền Số tiền đà thu đợc ghi sổ cách Đối chiếu phiếu thu với sổ Nhật đầy đủ ký chung Các khoản tiền thu đà đợc tính toán Xem xét khoản thu ngoại tệ đánh giá đắn (Chênh lệch tỉ giá), khoản thu vàng bạc đá quý Còn với Tiền gửi ngân hàng thủ tục để áp dụng kiểm toán nh tiền mặt Tuy nhiên sai số thu chi tiền gửi ngân hàng theo đánh giá kiểm toán viên so với tiền mặt bời khoản thu chi tiền gửi ngân hàng kiểm soát đơn vị có kiểm soát ngân hàng Đồng thời thủ tục chứng từ kiểm tra ký duyệt khoản tiền gửi ngân hàng đợc thực cách chặt chẽ qua nhiều khâu, nhiều phận doanh nghiệp nh ngân hàng Kiểm toán viên đánh giá khoản tiền đợc trình bày trung thực, hợp lý báo cáo đơn vị chủ đầu t 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Báo cáo kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng nhà G10 đợc lập tổng hợp phần việc kiểm toán viên Trớc báo cáo kiểm toán đợc lập kiểm toán viên nội lập biên kiểm toán Đây giai đoạn tổng hợp phát kiểm toán từ sổ tay kiểm toán viên nội Trong sổ tay kiểm toán viên nội phần phát kiểm toán đợc trình bày với cấu gồm: Thực trạng ( chênh lệch ) Nguyên nhân Hậu Kiến nghị xử lý Cụ thể biên chi tiết đợc kiểm toán viên lập cho phần việc mà họ đợc phân công đà làm sau trởng đoàn tiến hành xem xét tổng hợp 63 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng lại sở đà có theo dõi phần việc trình thực cuôc kiểm toán Các biên kiểm toán đợc chuyển cho ban quản lý dự án để ký xác nhận trớc đồng thời báo cáo kiểm toán đợc lập Thực tế phòng kiểm toán nôi Tổng công ty Sông Đà biên kiểm toán đợc hiểu đồng với báo cáo kiểm toán 64 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Bảng số17: Biên kiểm toán Bộ xây dựng cộng hoà xà hội chủ nghĩa việt nam Tổng công ty sông đà - §éc lËp - Tù - H¹nh - biên kiểm toán Báo cáo toán Trung tâm điều hành sản xuất Tổng công ty Sông Đà nhà G10 - quận Thanh xuân - Hà Nội Thực Quyết định số 76TCT/KTNB ngày 04/01/2003 Hội đồng quản trị Tổng công ty phòng kiểm toán nội Tổng công ty đà tiến hành kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng trung tâm điều hành sản xuất giao dịch Tổng công ty nhà G10 Quận Thanh Xuân - Hà Nội thời gian vừa qua (từ ngày 17/2/2003 đến ngày 24/2/2003) Đại diện đoàn kiểm toán nội Tổng công ty : Đ/c : Nguyễn Hồng Phong Trởngphòng Kiểm toán nội bộ- Trởng đoàn đồng chí chuyên viên phòng kiểm toán nội Đại diện công ty Xây lắp vật t vận tải Sông Đà 12 Đ/c : Ninh Mạnh Hùng - Giám đốc công ty Đ/c : Trần Tuyết Hoa- Kế toán trởng Cùng đ/c kết toán trởng chi nhánh, xí nghiệp trực thuộc số cán phòng liên quan Sau xem xét báo cáo toán sổ sách chứng từ tổng hợp kết kiểm toán nh sau: Phần I: khái quát công trình trình xây dựng trung tâm giao dịch điều hành nhà G10: Phần II : Kết kiểm toán I.Kiểm toán báo cáo toán 1.Về toán khối lợng công trình: Giảm giá trị công trình toán tăng khối lợng đơn giá số hạng mục công trình đợc kiểm tra: 341.964.223đ Giá trị khối lợng toán cha xác yêu cầu banh quản lý bên thi công toán lại: 15.215.455đ Giá trị khối lợng toán cha hợp lý trình Hôi đồng quản trị Tổng công ty xem xét thêm 29.235.242đ II Kiểm toán tuân thủ Phần III: Nhận xét số kiến nghị: Một báo cáo kiểm toán đợc lập với hình thức nh Đại diện đoàn kiểm toán Đại diện đơn vị 65 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Nh thấy báo cáo tổng hợp gồm phần: - Nội dung mét cc kiĨm to¸n - C¸c ph¸t hiƯn - C¸c kiến nghị kết luận kiểm toán phụ lục kiểm toán Các kết luận kiến nghị kiểm toán vấn đề có liên quan đến ®iỊu chØnh b¸o c¸o qut to¸n, thay ®ỉi quy chÕ quản lý hạch toán đến đơn vị tham gia thi công, đến quan quản lý Đó điều mà kiểm toán viên đà trao đổi với ngời có liên quan đến đối tợng kiểm toán Cách trình bày báo cáo nh thờng dài mang tính chất diễn giải toàn kết kiểm toán Căn để lập báo cáo kiểm toán nh đà trình bày ý kiến nhận xét chứng kiểm toán đà thu thâp đợc trình kiểm toán lu giữ trình kiểm toán Báo cáo kiểm toán đợc trởng phòng kiểm toán nội bô kiểm tra xem xét lại điều chỉnh, bổ xung chi tiết cần thiết sau đợc lập thành đó: đơc chuyển cho ban quản lý dự án, đợc chuyển cho ban giám đốc Tổng công ty đợc lu phòng kiểm toán nôi hồ sơ kiểm toán phòng Trong quy trình kiểm toán nội Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng theo dõi sau kiểm toán giai đoạn cuối kiểm toán Tổng giám đốc Tổng công ty tiến hành xem xét kết luậnvà kiến nghị kiểm toán viên trớc vấn đề tồn định cần thiết Đồng thời ban quản lý dự án tiếp tục giải trình nợ phòng kiểm toán nội trình kiểm toán vấn đề kiểm toán viên xác định có chứng cớ cha thoả mÃn chúng vấn đề quan hệ đến lợi ích ban quản lý dù ¸n C¸c kÕt ln kiĨm to¸n cđa kiĨm to¸n viên nội có yêu cầu thay đổi Báo cáo toán nhng đồng thời hớng để nâng cao hiệu quả, hiệu lực lần thực dự án đầu t xây dựng sau kể việc thực đầu t lẫn trình lập Báo cáo toán phù hợp với quy định Nhà nớc 66 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng 2.3 Nhận xét quy trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà tiến hành Tuy hoạt động đợc năm kể từ năm 1998 nhng phòng kiểm toán nội Tổng công ty xây dựng Sông Đà đà khẳng định đợc vị trí vai trò Theo nhà chuyên môn đánh giá phòng kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà nơi hoạt động có hiệu nớc ta Tại Tổng công ty xây dựng Sông Đà, kiểm toán nội phòng chức độc lập với phòng ban khác Tổng công ty chịu lÃnh đạo trực tíêp Tổng giám đốc, đợc lÃnh đạo công ty nhận thức vị trí, vai trò cần thiết kiểm toán nội hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Mặt khác tỉ chøc bé m¸y kiĨm to¸n néi bé tËp trung Tổng công ty nên kiểm toán nội có khả kiểm tra đợc tính hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, hoạt động sản xuất kinh doanh điều hành quản lý doanh nghiệp, tổng kết đánh giá u nhợc ®iĨm cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé ®èi víi lĩnh vực t vấn giúp lÃnh đạo Tổng công ty doanh nghiệp thnàh viên cho phù hợp với doanh nghiệp Hiện nay, phòng kiểm toán nội Tổng công ty xây dựng Sông Đà xác định phạm vi kiểm toán nội bao gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ nhng thực tế với tổ chức bé m¸y kiĨm to¸n néi bé nh hiƯn kiĨm toán nội thực tốt đợc nội dung kiểm toán tài kiểm toán tuân thủ mà cha trọng đến kiểm toán hoạt động Qua trình theo dõi thực tế kiểm toán Báo cáo toán công trình xây dựng kiểm toán nội Tổng công ty xây dựng Sông Đà thực dự án nhà G10 yếu tố khác nh: qua đề cơng kiểm toán phần việc đà lập, qua thực tế kiểm toán nói chung phòng ảnh hởng trực tiếp gián tiếp đến kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng nh công tác kiểm kê kiểm toán, việc thực thủ tục kiểm toán qua vấn kiểm toán viên nội phòng ta khái quát quy trình kiểm toán dự án đàu t xây dựng nh sau: Chuẩn bị kiểm toán : - Chọn dự án chọn hạng mục công trình dự án - Tìm hiểu thay đổi cấu kiểm soát nội đơn vị chủ đầu t 67 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng - Lập kế hoạch tổng quát trình Tổng giám đốc Tổng công ty phê chuẩn thông báo cho ban quản lý dự án - Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Thực kiểm toán : - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán khoản mục trọng yếu báo cáo toán theo đề cơng đà chuẩn bị: + Kiểm toán tài khoản vốn + Kiểm toán chi phí đầu t : Chi tiết nh sau: ã Kiểm toán chi phí đầu t xây dựng lắp đặt ã Kiểm toán chi phí trang thiết bị lắp đặt công trình ã Kiểm toán chi phí kiến thiết khác ã Kiểm toán tài khoản tiền ã Kiểm toán tài khoản vật t ã Kiểm toán tài khoản toán ã Kiểm toán tài sản cố định Lập báo cáo kiểm toán : - Lập biên kiểm toán chi tiết sau lập biên kiểm toán tổng hợp - Lập báo cáo kiểm toán Theo dõi sau kiểm toán Quy trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t XDCB giống với quy trình kiểm toán Nhà nớc đặc biệt phần lựa chọn đâu khoản mục trọng yếu dự án đầu t xây dựng để kiểm toán Có thể lý giải nh sau: Xét góc độ kiểm toán cách độc lập dự án đầu t xây dựng kiểm toán nội kiểm toán Nhà nớc có chất Tuy nhiên điểm khác chỗ: mục đích kiểm toán nội phục vụ ban lánh đạo đơn vị kiểm toán nội dự án đầu t xây dựng nhằm nâng cao hiệu đầu t hay nội dung kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án phải nội dung kiểm toán Nhà nớc chủ yếu thực kiểm toán tuân thủ Hơn kiểm toán nội có hiĨu biÕt phong phó vỊ hƯ thèng kiĨm 68 Chuyªn đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng soát nội dự án nên công việc tìm hiểu đối tợng kiểm toán có phần thuận lợi đồng thời việc lập chơng trình kiểm toán đợc lồng ghép vào trình kiểm toán tức việc tiến hành thủ tục kiểm toán không cần đợcghi chép lại thành văn mà chủ yếu đợc thực thi trực định kiểm toán viên kỹ kinh nghiệm họ bớc công việc riêng biệt phần chuẩn bị kiểm toán nh kiểm toán Nhà nớc Mặt khác kiểm toán nội gắn với đối tợng kiểm toán họ có điều kiện thuận lợi để thực có hiệu kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng Kiểm toán nội bé chđ u vËn dơng Quy chÕ kiĨm to¸n néi áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nớc Bộ Tài Chính ban hành cha hớng tới Chuẩn mùc kiĨm to¸n néi bé qc tÕ Qua thùc tÕ quy trình kiểm toán thấy đợc cố gắng kiểm toán nội việc tìm quy trình kiểm toán dự án đầu t xây dựng phù hợp với đặc trng riêng đồng thời nhiều hạn chế Những điểm mạnh kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà thể nhiều mặt Quy trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng đợc mô tả phần phù hợp với Chuẩn mực thực hành nghề nghiệp kiểm toán nội Viện kiểm toán viên nội ban hành, đồng thời phù hợp với Quy chế kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc Bộ Tài ban hành ngày 28/10/1997 với giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán Thực kiểm toán Báo cáo kết kiểm toán Theo dõi sau kiểm toán Trong trình kiểm toán dự án đầu t nhà G10 kế hoạch kiểm toán có Sự thay đổi phù hợp với kiểm toán số 520- lập kế hoạch kiểm toán chơng trình làm việc phải đủ linh hoạt để bao quát đợc yêu cầu cha đơc kiểm toán kiểm toán nội Trong trình kiểm toán kiểm toán viên đà phối hợp kỹ thuật kiểm toán nh: kiểm tra hoá đơn, chứng từ số liệu, tính toán kiểm tra loại sổ sách 69 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng nhật ký kế toán, kiểm tra phát trờng hợp không bình thờng, kiểm tra mối quan hệ hoá đơn, chứng từ đề thu thập chứng kiểm toán Kiểm toán viên nội Tổng công ty có hiểu biết sâu sắc hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty doanh nghiệp thành viên bớc lập kế hoạch kiểm toán không tốn thời gian công sức Hơn lợi để thực kiểm toán dự án thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội triển khai thủ tục kiểm toán việc nắm đợc cấu kiểm soát dự án điều kiện kiên để thực kiểm toán hoạt động- mảng quan trọng kiểm toán dự án đầu t xây dựng Đồng thời điểm khác biệt so với quy trình kiểm toán nhà nớc Trong trình thực kiểm toán việc trao đổi thông tin phối hợp phần việc đoàn kiểm toán đợc thực tốt Các kiểm toán viên đợc phân công thực công việc tơng đối độc lập nhằm phát huy tính động, sáng tạo chủ động tiến hành theo trình tự chơng trình kiểm toán chi tiết đồng thời tận dụng đợc kinh nghiệm trình độ chuyên môn kiểm toán viên Tuy nhiên kiểm toán viên có trao đổi thông tin với để đảm bảo kiểm toán đợc toàn diện sâu sắc, không trùng lặp không bỏ sót Ví dụ nh kết hợp sử dụng liệu kiểm toán khoản phải trả với kiểm toán khoản vật t, chi phí lắp đặt thiết bị khác Đó phối hợp trởng đoàn kiểm toán - ngời nắm kiểm toán cách tổng hợp có hệ thống đồng thời ngời có trình độ nghiệp cao, có nhiều năm lĩnh vực kiểm tra tài kế toán điều đảm bảo tính thống yếu tố dự án dứ án theo định nghĩa khái quát đơn vị hoàn chỉnh hoạt động độc lập mối quan hệ qua lại với mục tiêu, công cụ quản lý có kế hoạch nhằm đạt đợc mục tiêu đà định Quá trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng đợc triển khai đồng thời kiểm toán viên làm nhiệm vụ t vấn tài kế toán cho ban quản lý dự án nhằm sửa chữa nhng sai sót kịp thời nâng cao trình độ hạch toán kế toán, cao hiệu quản quản lý cho dự án sau Đồng thời trình theo dõi sau kiểm toán đợc tổ chức tốt có phối hợp kiểm toán nội bộ, ban giám đốc ban quản lý dự án đảm bảo kết luận kiến nghị mang tính khả thi có ý nghĩa thiết thực Những mặt hạn chế Về nội dung kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng bản: Kiểm toán tập trung vào kiểm toán thông tin phản ánh báo cáo, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động cha thể rõ ràng Mặt khác, kiểm toán tuân thủ cha đơc khái quát thành quy trình chuẩn tính đa dạng chất phức tạp loại hình kiểm toán nh 70 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng loại hình kiểm toán hoạt động Cha có hệ thống chuẩn mực quy tắc chi phối đến công việc Thực tế khó khăn không kiểm toán nội mà kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nớc hạn chế nhân thời gian đồng thời tính phức tạp vấn đề Về quy trình kiểm toán dự án đầu t xây dựng : Trong phần chuẩn bị đội ngũ nhân viên cho kiểm toán dự án kiểm toán nội Tổng công ty vấn cha trọng đến vấn đề xác nhận nhu cầu chuyên gia t vấn kiểm toán Trên thực tế cho thấy kiểm toán nội đợc tập trung Tổng công ty nên có điều kiện thuận lợi việc xin ý kiến chuyên gia, xin số liệu phòng ban chức Tổng công ty nhng cha có chuẩn bị nên gây nhiều bất cập chờ đợi làm gián đoạn đén tiến độ chất lợng kiểm toán Các kiểm toán viên nội có u điểm hiểu biết sâu sắc hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty lại ngời có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kế toán, tài bớc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thờng đợc triển khai ít, kiểm toán viên chủ yếu thu thập thông tin tài liệu cần thiết thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán năm trớc, khoản mục cụ thể kiểm toán viên chủ yếu dựa vào phơng pháp vấn trực tiếp nhân viên đơn vị kiểm tra chứng từ sổ sách mà không lập bảng mô tả, bảng tờng thuật hay lu đồ vốn công cụ hiệu để đánh giá hệ thống kiểm soát nội Cách thu thập thông tin nh không xác cung cấp thông tin sai lệch đối tợng kiểm toán Mặt khác tổng công ty có quy mô lớn hoạt động sản xuất kinh doanh đa dạng nhiều lĩnh vực có cấu quản lý phức tạp hiểu biết hệ thống kiểm soát nội không cha đủ mà cần phải có hiểu biết cách có hệ thống Nếu việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội tèt gióp cho viƯc thùc hiƯn hiƯu qu¶ ë c¶ mảng kiểm toán báo cáo toán, kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ giúp cho kiểm toán viên đỡ thời gian việc kiểm tra chỗ không cần thiết tập trung vào chỗ quan trọng Điều quan trọng hiểu biết đầy đủ, có hệ thống cấu kiểm soát nội toàn Tổng công ty cung cấp sở cho công việc kiểm toán hoạt động dự án việc khảo sát tính hiệu trình kiểm soát nội dự án phần công tác kiểm toán hiệu hiệu lực dự án Chính vậy, việc phòng kiểm toán nội triển khai tìm hiểu cấu kiểm soát nội cách có hệ thống xét mặt khách quan cha đủ điều kiện để thực kiểm toán dự án có hiệu cao Trong trình kiểm toán Báo cáo toán công trình nhà G10, kiểm toán viên đà vần dơng kh¸i niƯm träng u nhng chđ u theo kinh nghiệm Việc định sai số sai phạm trọng yếu khoản mục không đợc xác định rõ ràng mà chủ yếu đợc định cách chủ quan kiểm toán viên Ví dụ sai số triệu đồng tập hợp chi phí sản xuất chung đà phải sai sót trọng yếu cha 71 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng số tiền nhng khoản mục hàng tồn kho trọng yếu trọng yếu khái niệm quan trọng kiểm toán ảnh hởng đến phán xét ngời đọc báo cáo kiểm toán ảnh hởng đến định họ Bên cạnh kiểm toán viên nội thờng tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn nghĩa khoản mục có số d lớn có hội đợc chọn trớc, không theo quy định mà dựa vào xét đoán chủ quan kinh nghiệm kiểm toán viên Chính mẫu kiểm toán không mang tính đại diện cao, đảm bảo sai sót, gian lân tập trung vào khoản mục có sè d lín Gian lËn, sai sãt cã thĨ tËp trung vào khoản mục có số s nhỏ nhng mật ®é xÈy sai sãt cã thĨ rÊt lín vµ có ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng kiểm toán nói chung kiểm toán dự án đầu t xây dựng riêng Đồng thời việc đánh giá quy mô mẫu để tiến hành việc kiểm toán không đợc trọng khiến cho khối lợng công tác kiểm toán trở nên lớn gây lÃng phí thời gian tiền bạc Công tác kiểm kê chủ yếu dựa vào kết kiểm kê đối tợng kiểm toán thực Điều khiến cho tồn vật chất tài sản không đợc đánh giá xác Việc sử dụng kỹ thuật kiểm toán khác nh điều tra xác nhận không đợc sử dụng trình kiểm toán dự án đầu t xây dựng Hay nói cách khác kiểm toán viên nội chủ yếu sử dụng kỹ thuật kiểm toán chứng từ mà cha kết hợp với thủ tục kiểm toán chứng từ Điều cha đảm bảo cho kết luận kiểm toán có tính tin cậy cao kiểm toán viên nội có hiểu biết sâu sắc hệ thống kiểm soát nội thực trạng hoạt động tài có hai phần riêng biệt: phần đợc phản ánh tài liệu kế toán phần khác cha đợc phản ánh tài liêu Đối với phần thứ nhất, việc xác minh bày tỏ ý kiến đà hoàn toàn có sở chứng minh thông tin kế toán Do kiểm toán viên sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ để tìm chừng kiểm toán Còn phần thứ hai cha có sở liệu cần có phơng pháp kiểm toán chứng từ để tạo chứng kiểm toán nh: điều tra kiểm kê hay thực nghiƯm … Khi kiĨm tra chi tiÕt c¸c kiĨm to¸n viên ghi lại sai sót phát đợc dới dạng diễn giải lời báo cáo kiểm toán Còn thông tin khác trình kiểm toán hầu nh không đợc giữ lại giấy tờ làm việc Điều gây khó khăn cho kiểm toán viên muốn tìm lại chứng cụ thể đơn vị đợc kiểm toán đà trình bày lại với ban lÃnh đạo Tổng công ty họ có đòi hỏi giải trình cụ thể Các nhà quản lý khó mà đánh giá công việc kiểm toán hiệu qủa nh thể nào, đặc biệt trờng hợp có tranh chấp pháp lý hay kiện tụng Hơn số lợng phát việc tập hợp phát sổ tay kiểm toán kiểm soát đợc nhng trờng hợp phát nhiều bao gồm sai sót rõ ràng phát kiểm toán nghi vấn mà không đợc hệ thống hoá kiểm toán viên nội gặp khó khăn việc 72 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng xử lý số liệu Ví dụ nh công tác tổng hợp kết kiểm toán, theo dõi xử lý trờng hợp nghi vấn cần có giải trình để kết luận sai sót hay chứng minh đợc s chân thực nghiệp vụTại Tổng công ty xây dựng Sông Đà ban lÃnh đạo tin tởng kiểm toán viên việc thực nhiệm vụ đợc giao Điều lý giải cho thực tế việc kiểm toán viên nội không ghi chép lại công việc đà tiến hành lâu dài ảnh hởng cho kiểm toán Báo cáo toán việc lập báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán dùng để đánh giá rút kinh nghiệm cho kiểm toán sau Không thể có quy trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng hiệu không đúc rút kinh nghiệm từ công việc đà làm Qua nhận xét thấy đợc kết đáng khích lệ hạn chế công tác kiểm toán Báo cáo toán công trình xây dựng phòng kiểm toán nội Đồng thời qua việc nghiên cứu đối chiếu lí luận thực tiễn cônng tác kiểm toán dự án đầu t xây dựng phòng kiểm toán nội Tổng công ty đà đợc mô tả ta cã thĨ rót mét sè bµi häc kinh nghiệm dẫn đến thực trạng đó: Sự trao đổi thông tin phối hợp kiểm toán viên đoàn kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng với đạo bao quát trởng đoàn Dự án đầu t XDCB chỉnh thể thống yếu tố có mối liên hệ chặt chẽ với Chính kiểm toán viên triển khai kiểm toán theo khoản mục tơng đối độc lập với nhng nhờ trao đổi thông tin phối hợp tốt nên đảm bảo đợc mối liên hệ qua lại phần việc với nh đà phân tích Thực tế kiểm toán nói chung cho thấy thực phân đoạn kiểm toán theo khoản mục mà kết nối liệu tốt không đảm bảo chất lợng kiểm toán Nó dẫn đến tách biệt tài khoản vốn có liên quan chặt chẽ với nh vËt t tån kho vµ chi phÝ vËt t tính vào công trình Nhờ thực tốt công tác trao đổi thông tin phối hợp công việc đà làm giảm khả theo đợc dòng vận động liên tục thông tin từ nghiệp vụ kinh tế đợc phản ánh vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tổng hợp vào sổ báo cáo Trong lúc nớc ta cha thể tiếp cận đợc với cách kiểm toán theo chu kỳ học kinh nghiệm dẫn đến thành công kiểm toán dự án đầu t xây dựng Hiểu biết thình hình hoạt động dự án : Với lợi nhân viên Tổng công ty đà làm việc nhiều năm lĩnh vực kiểm tra tài chính, kế toán kiểm toán viên nội tổ chức Qua hiểu biết kiểm toán viên đà lựa chọn đợc phơng pháp tiếp cận dự án, tập trung vào mục tiêu trọng tâm tạo điều kiện thuận lợi để triển khai kiểm toán Nhu cầu chuyên gia lĩnh vực chuyên môn: kiểm toán viên đứng trớc tình đòi hỏi kiến thức chuyên môn vấn chuyên 73 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng gia Ngời thờng đợc điều động từ phận khác Tổng công ty với yêu cầu ngời phải độc lập với đối tợng kiểm toán Dự đoán nhu cầu chuyên gia đợc chuẩn bị trình chuẩn bị kiểm toán Tuy nhiên việc phòng kiểm toán nội cha ý đến công tác gây nhiều bất cập trình thực kiểm toán nh đà phân tích Hiểu biết chuẩn mực, luật lệ, sách chế độ Nhà nớc Tổng công ty : Điều đảm bảo cho kiểm toán đợc tiến hành nhanh kết luận kiểm toán có giá trị thuyết phục cao 74 Chuyên đề tốt nghiệp đại học Cao Thị Hồng Phợng Chơng III phơng hớng hoàn thiện kiểm toán nội Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng qua thực tiễn hoạt động phòng kiểm toán nội tổng công ty sông đà 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo toán công trình đầu t xây dựng kiểm toán nội Tổng công ty Sông Đà Ngày nay, giới phát triển ngày ngành kiểm toán nói chung kiểm toán nội nói riêng thể thay đổi chất phạm vi hoạt động kiểm toán Sự ®êi cđa kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc lúc ban đầu xuất phát từ nhu câù đảm bảo xác hồ sơ, số liệu, tuân thủ quy tắc, kiểm soát gian lận sai sót Qua thời gian, kiểm toán nội đà trở thành công việc có phạm vi ngày rộng tổ chức thuộc tất lĩnh vực Kiểm toán nội gặt hái đợc nhiều thành tựu nghiên cứu nh phong pháp tiếp cận Ngày nay, kiểm toán nội đợc nhìn nhận nh nhiệm vụ không thĨ thiÕu mäi lÜnh vùc cđa tỉ chøc Sù mở rộng loại hình hoạt động kiểm toán nội đà đợc đơn vị t nhân thừa nhận Điều thể vị trí cao tổ chức, ngân sách hoạt động lớn hơn, thừa nhận mục tiêu nghiên cứu rộng hơn, đợc sử dụng nhiều để phục vụ cho nhiều loại hình hoạt động khác Trong hầu hết công ty, chuyên viên kiểm toán nhân viên khác đợc nhìn nhận nh cộng quan trọng hoạt động chung công ty Tất thừa nhận chứng tỏ công việc kiểm toán nội ngày đợc mở rộng trở nên độc lập Sự phát triển kiểm toán nội diễn rrộng khắp xuất phát từ trình hoạt động phận kiểm toán nội doanh nghiệp tổ chức Chính phủ Những hoạt động sở thành công cho tổ chức Sự tiến triển tơng lai kiểm toán nội lớn qua nỗ lực nghề nghiệp phạm vi rộng lớn Nhng xét cách toàn diện, phát triển kiểm toán néi bé phơ thc vµo thµnh tùu cđa mäi kiĨm toán viên nội Do đó, mục tiêu 75 ... Báo cáo toán công trình xây dựng kết cuối kiểm toán, thể ý kiến, nhận xét, kết luận kiểm toán viên Báo cáo toán công trình xây dựng Báo cáo kiểm toán Báo cáo toán công trình xây dựng kiểm toán. .. quản lý Kiểm toán Báo cáo toán công trình xây dựng có đối tợng Báo cáo toán vốn đầu t vào công trình tính tuân thủ quy chế quản lý đầu t xây dựng Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu t vào công trình. .. thực kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên phải nắm đợc hệ thống Báo cáo toán công trình xây dựng Kiểm toán Báo cáo toán công trình xây dựng kết hợp chặt chẽ loại kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán
