Đang tải... (xem toàn văn)
Tìm hiểu giai đoạn thực hiện kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản của kiểm toán Nhà nước
LỜI NÓI ĐẦU Cùng với phát đất nước sau mười lăm năm đổi mới, việc đầu tư xây dựng (XDCB) cơng trình phục vụ quốc tế dân sinh, thiết lập sở hạ tầng, tạo dựng sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân, góp phần giải nhiệm vụ kinh tế xã hội có tầm quan trọng chiến lược giai đoạn phát triển kinh tế đất nước yêu cầu cấp bách đặt trước mắt lâu dài toàn Đảng tồn dân, phù hợp với nhu cầu, xu hướng phát phát triển khu vực giới Do việc đầu tư cơng, dự án trọng điểm để phát triển kinh tế đất nước thoát khỏi tình trạng lạc hậu tiến kịp với phát triển khu vực hoạt động kinh tế quốc gia Xuất phát từ yêu cầu đó, Đảng Nhà nước ta tập trung huy động nguồn vốn khác để đầu tư cho xây dựng vốn vay nước ngoài, vốn ngân sách, nguồn tài trợ…v.v nhằm thúc đẩy hoạt động đầu tư xây dựng Song vần đề đặt đầu tư xây dựng để đem lại hiệu kinh tế cao, việc sử dụng nguồn vốn đầu tư xây dựng vấn đề nhiều nhà quản lý quan tâm nhiều điều vướng mắc cần phải tháo gỡ kiểm tra, kiểm soát cách chặt chẽ có quy mơ khoa học phát huy hiệu Ở nước ta kiểm toán Nhà nước thành lập (năm 1994) công cụ quản lý vĩ mô Nhà nước nhằm mục tiêu thiết lập trật tự, kỷ cương để làm lành mạnh tài quốc gia Trong năm qua, kiểm toán Nhà nước thực hàng nghìn kiểm tốn địa phương, Bộ, ngành, tổ chức xã hội, doanh nghiệp Nhà nước Thơng qua hoạt động kiểm tốn kiểm tốn Nhà nước phát thực trạng tình hình phát triển kinh tế-xã hội, thu chi ngân sách Nhà nước, hoạt động sản xuất kinh doanh tỉnh, thành phố doanh nghiệp Đặc biệt kiểm toán Nhà nước sâu phát tình hình quản lý sử dụng ngân sách Nhà nước lĩnh vực quan trọng, có lĩnh vực XDCB Kiểm tốn Nhà nước phát hiện, nhận xét, đánh giá tình hình đầu tư XDCB thực tiễn tích cực hạn chế Có thể nói hoạt động kiểm tốn Nhà nước có đóng góp tích cực nhằm thúc đẩy phát triển công tác đầu tư XDCB nước ta Tuy nhiên thực tế nước ta cịn nhiều dự án đầu tư XDCB khơng mang lại hiệu mong muốn, nhiều dự án cịn tình trạng thất thốt, lãng phí vốn, ngân sách Nhà nước Điều địi hỏi kiểm tốn Nhà nước cần phải có hoạt động tích cực việc thực thi nhiệm vụ, chức cơng tác Để thực điều kiểm toán Nhà nước nghiên cứu ban hành "quy trình kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng bản" nhằm mục tiêu phát triển tích cực cơng tác Với mục đích góp phần nhỏ vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn kiểm tốn Nhà nước dự án đầu tư XDCB, em chọn đề tài "Tìm hiểu giai đoạn thực kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo toán đầu tư xây dựng kiểm toán Nhà nước" nhằm tìm hiểu nghiên cứu xây dựng số ý kiến góp phần hồn thiện cơng tác kiểm toán Nhà nước Nội dung đề tài hai phần mở đầu kết luận, phần nội dung chia làm ba phần chính: I Những vấn đề chung XDCB thực kiểm toán báo cáo toán kiểm toán Nhà nước II Thực kiểm toán toán báo cáo tốn cơng trình đầu tư XDCB kiểm tốn Nhà nước III Một số nhận xét kiến nghị thực kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo toán đầu tư XDCB kiểm toán Nhà nước Do nhiều hạn chế mặt kiến thức, thơng tin, khn khổ viết này, em nêu vấn đề khái quát mà em tìm hiểu Em hy vọng nhận ý kiến nhận xét, đánh giá quý báu thầy cô giáo, em xin chân thành cảm ơn NỘI DUNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ XDCB VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Khái niệm đặc điểm cơng trình đầu tư xây dựng Cơng trình xây dựng sản phẩm cơng nghệ xây lắp gắn liền với đất (bao gồm mặt nước, mặy biển, thềm lục địa) tạo thành vật liệu xây dựng, thiết bị lao động (kể lao động trực tiếp, lao động gián tiếp - lao động phục vụ thi công lao động quản lý) Cơng trình XDCB bao gồm hạng mục nhiều cơng trình nằm dây truyền cơng nghệ đồng bộ, hồn chỉnh để tạo sản phẩm lao vụ định dự án Trong nội dung đề tài này, công trình đầu tư XDCB đựoc hiểu cơng trình xây dựng hình thành từ dự án đầu tư từ nguồn ngân sách Nhà nước, vốn tín dụng ưu đãi Nhà nước dùng để đầu tư dự án xây dựng sở hạ tầng kinh tế , sở sản xuất tạo việc làm, dự án đầu tư quan trọng Nhà nước thời kỳ (điện, xi măng, sắt thép, cấp thoát nước ), vốn thuộc khoản vay nước ngồi Chính phủ nguồn viện trợ quốc tế dành cho đầu tư phát triển (kể vốn hỗ trợ phát triển thức ODA), vốn thuộc quỹ hỗ trợ đầu tư quốc gia quỹ khác Nhà nước dùng cho đầu tư phát triển, vốn tín dụng thương mại, vốn đầu tư doanh nghiệp Nhà nước (vốn khầu hao bản, vốn tích luỹ từ lợi nhuận sau thuế, vốn tự huy động), vốn hợp tác liên doanh với nước doanh nghiệp Nhà nước, vốn quyền cấp tỉnh cấp huyện, vốn đầu tư quan ngoại giao, tổ chức quốc tế quan nước khác phép xây dựng đất Việt Nam quản lý theo hiệp định thoả thuận ký kết Chính phủ Việt Nam với phủ nước tổ chức, quan nước ngồi Những cơng trình có số đặc điểm sau: Những sản phẩm xây dựng kết ngành công nghiệp đặc biệt (công nghiệp xây lắp) bao gồm nhiều phương thức thi công khác Sản phẩm xây lắp cơng trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, giá trị lớn, thời gian sản xuất sản phẩm lâu dài,thường phải thi cơng ngồi trời, mặt nước, đáy nước, hầm sâu, gắn liền với vị trí địa lý xác định, lực lượng thi công luôn phải di động theo tiến độ thi công sản phẩm Đặc điểm làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật tư phức tạp ảnh hưởng điều kiện khách quan Mặt khác, cơng trình xây dựng có nhiều chủ thể quản lý thi cơng, quan hệ kinh tế tài liên quan đến cơng trình phức tạp Ngồi ra, chúng quản lý theo chế đặc biệt, theo trình tự bắt buộc chế định luật pháp, quy trình quy phạm, địng mức kinh tế - kỹ thuật quy định ngặt nghèo chặt chẽ Sản phẩm XDCB có chế tiêu thụ đặc biệt: người sử dụng, người mua có trước, người làm có sau sản phẩm có tầm quan trọng định, tạo xung lực chủ yếu cho tăng trưởng kinh tế quốc dân, tạo sở cho q trình cơng nghiệp hố đại hố đất nước Khái niệm quy trình kiểm tốn, thực kiểm toán báo cáo toán cần thiết Quy trình kiểm tốn Nhà nước trình tự thực tiến hành cơng việc kiểm tốn, trình tự xếp theo thứ tự phù hợp với diễn biến khách quan hoạt động kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán, đươc Tổng kiểm toán Nhà nước quy định áp dụng thống cho kiểm toán kiểm toán viên Nhà nước phải tuân thủ tiến hành kiểm toán, nhằm đảm bảo chất lượngvà hiệu kiểm toán Trong điều kiện khác tuỳ thuộc vào quy mô dự án đầu tư XDCB lớn hay nhỏ, phức tạp hay đơn giản, đơn vị kiểm toán lần đầu hay thường xuyên, mục đích, nội dung thời gian kiểm tốn mà nội dung cơng việc khác nhau, thơng thường phải có bước bản: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm tốn, lập báo cáo cơng bố kết kiểm tốn Trong đó, thực kiểm tốn báo cáo tốn đầu tư XDCB q trình kiểm tốn viên Nhà nước sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm tốn cụ thể để thu thập chứng kiểm tốn Đó trình chủ động triển khai kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ý kiến sát thực mức độ trung thực hợp lý q trình liên quan đến cơng tác đầu tư (giai đoạn chuẩn bị đầu tư, giai đoạn thực kết thúc đầu tư) báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành Để hoạt động kiểm tốn có hiệu quả, tiết kiệm thu chứng sát thực thời gian định trước u cầu phải có quy trình kiểm tốn cụ thể, chi tiết Đặc biệt q trình thực kiểm tốn, q trình yêu cầu kiểm toán viên sử dụng nhiều phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ để thực công tác kiểm tốn, cần có quy trình cụ thể mang tính khoa học để kiểm tốn viên dễ dàng phối hợp với cách chặt chẽ có hiệu theo mục tiêu, chương trình phạm vi kiểm tốn Kiểm tốn viên phải có phân cơng phân nhiệm chức nhiệm vụ cụ thể để biết phải thực cơng việc gì, với Mục đích yêu cầu kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDCB kiểm toán Nhà nước Kiểm tốn báo cáo tốn đầu tư XDCB có đặc điểm khác so với kiểm tốn khía cạnh khác kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước kiểm tốn ngân sách Nhà nước, chu kỳ đầu tư dài, chu kỳ dự án đầu tư XDCB bao gồm nhiều giai đoạn, để đưa dự án từ ý tưởng thành thực, đồng thời yêu cầu, nguyên tắc chu trình quản lý dự án đầu tư XDCB có nhiều điểm khác biệt Mục đích kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB là: Kiểm tốn Nhà nước kiểm toán xác định dự án đầu tư XDCB thực có tuân thủ theo nguyên tắc, thủ tục quy định Nhà nước quản lý dự án đầu tư XDCB hay không Kiểm toán Nhà nước kiểm tra soát xét xác định dự án đầu tư XDCB có tiến hành theo trình tự từ có ý đồ xây dựng đến việc khảo sát nghiên cứu luận chứng tính khả thi dự án; thiết kế tính tốn kỹ thuật cơng trình, việc cung ứng, tổ chức đấu thầu, đến xây dựng cơng trình hồn thành nghiệm thu bàn giao cơng trình Ngồi kiểm toán Nhà nước xem xét kiểm tra giám sát phận, tổ chức có liên quan đến chất lượng cơng trình, việc nghiệm thu tốn cơng trình có đắn, trung thực hay không Phát tồn tại, sơ hở gian lận thất thoát quản lý đầu tư xây dựng bản, đề xuất với Nhà nước trưng thu khoản chi tiêu đầu tư XDCB không chế độ, không hợp lý, không hợp lệ cho ngân sách Nhà nước Khi cơng trình hồn thành, toán bàn giao kiểm toán đánh giá hiệu sử dụng vốn đầu tư vào dự án đầu tư XDCB nào, hiệu cao hay thấp Trên sở đề xuất với tổ chức, quan quyền lực Nhà nước, Chính phủ Quốc hội sửa đổi, cải tiến chế quản lý cấp phát vốn đầu tư XDCB Để đạt mục đích đó, kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư XDCB cần phải thực yêu cầu sau: Kiểm toán phải đảm bảo quy trình tuân thủ theo bước q trình thực kiểm tốn bởi: kiểm tốn dự án đầu tư XDCB có nhiều đặc thù đến nhiều phận tổ chức nên trình kiểm toán viên cần phải xem xét, khảo sát tỷ mỷ, tính tốn lại số liệu giai đoạn, cơng tác q trình đầu tư XDCB Đồng thời kiểm toán viên phải hiểu rõ chuẩn bị đầy đủ pháp lý chế độ quy định đầu tư XDCB, sở để thu thập chứng xác thực có tính thuyết phục cao Trong q trình kiểm tốn phải thận trọng, trung thực khách quan, thể tính độc lập cao Bởi vì, thơng thường sai sót cơng tác quản lý dự án tổ chức thi cơng cơng trình XDCB dẫn đến sai sót trọng yếu Vì để phát sai sót gian lận làm thất tài sản tiền bạc, kinh phí ngân sách Nhà nước cơng việc kiểm tốn viên phải tiến hành thận trọng để đến kết luận thoả đáng Tính trung thực, khách quan việc khảo sát, xem xét, kiểm tra số liệu, tài liệu hay việc tuân thủ quy định dự án đầu tư yêu cầu cần thiết để kiểm toán viên có kết luận đắn, khách quan Kiểm tốn viên dự án đầu tư XDCB phải người có am hiểu kinh nghiệm thực tế đầu tư XDCB quản lý đầu tư XDCB Đây điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trình tìm hiểu thực kiểm tốn đơn vị kiểm tốn II THỰC HIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN XÂY DỰNG CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Đối với việc thực kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư XDBC kiểm toán Nhà nước thực hai nhiệm vụ chủ yếu sau: Kiểm toán tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng; Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành A KIỂM TỐN TN THỦ LUẬT PHÁP, CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG Kiểm toán tuân thủ giai đoạn chuản bị đầu tư 1.1 Mục tiêu rủi ro giai đoạn kiểm toán tuân thủ giai đoạn chuẩn bị đầu tư Mục tiêu kiểm tốn Nhà nước giai đoạn phải xác minh đánh giá tình hình chấp hành sách chế độ quản lý đầu tư xây dựng dự án đầu tư ưu điểm, khuyết nhược điểm hiệu kinh tế, tài chính, xã hội dự án tính đắn định cấp có thẩm quyền Kiểm toán viên vào văn pháp lý như: quy chế quản lý đầu tư xây dựng, quy chế đấu thầu, quy chế quản lý sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức (ODA) (đối với cơng trình xây dựng sử dụng vốn hỗ trợ nước ngồi); Các thơng tư liên thơng tư ngành có liên quan hướng dẫn quy chế quản lý đầu tư, xây dựng quy chế đấu thầu; Các định cấp có thẩm quyền cho phép tiến hành cơng tác chuẩn bị đầu tư, định giao nhiệm vụ chủ đầu tư thành lập ban quản lý dự án (nếu có); Kế hoạch năm chuẩn bị đầu tư cấp có thẩm quyền giao; Hợp đồng điều tra, khảo sát, tư vấn lập báo cáo đầu tư thẩm định báo cáo đầu tư (báo cáo nghiên cứu tièn khả thi báo cáo nghiên cứu khả thi); Quyết định cấp có thẩm quyền phê duyệt kết đấu thầu giai đoạn chuẩn bị đầu tư (nếu có), định thành lập giấy phép kinh doanh hành nghề đơn vị nhận hợp đồng điều tra, khảo sát, tư vấn lập báo cáo đầu tư; Biên bàn giao tài liệu giai đoạn chuẩn bị đầu tư; Báo cáo toán vốn chuẩn bị đầu tư hoàn thành để tiến hành kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn giai đoạn này, kiểm toán Nhà nước thường gặp phải rủi ro chủ yếu sau: tài liệu công tác điều tra thăm dò thị trường, nguồn nguyên vật liệu, động lực, môi sinh, môi trường, nguồn đầu tư khơng đầy đủ, xác, cụ thể: Khối lượng khảo sát tính sai, khơng sát với điều kiện thực tế, dễ dẫn đến gian lận; Những công việc tư vấn chưa có quy định định mức chi phí khơng lập, duyệt dự tốn lập, duyệt với đơn giá cao, chất lượng nhà cung cấp dịch vụ nhiều nhiều hạn chế 1.2 Nội dung kiểm toán giai đoạn chẩn bị đầu tư Trong giai đoạn kiểm toán viên Nhà nước tập chung vào việc kiểm tra xem xét việc chấp hành quy định thẩm quyền quan định chuẩn bị đầu tư có với quy định pháp luật hành Nhà nước hay khơng; Tính đắn dự tốn chi phí thăm dò, khảo sát, tư vấn, thẩm định (về khối lượng, đơn giá tỷ lệ chi phí theo quy định); Hồ sơ thủ tục đầu thầu định thầu tính đầy đủ, đắn, hợp lệ theo quy chế quản lý đầu tư xây dựng quy chế đấu thầu; Tư cách pháp nhân hành nghề giấy phép bên nhận thầu điều tra, khảo sát, lập báo cáo đầu tư Tính hợp pháp, hợp lệ hợp đồng nhận thầu phù hợp với quy định Pháp lệnh hợp đồng kinh tế phù hợp với tiêu khối lượng, tiền vốn ghi văn thủ tục đầu tư (Quyết định chuẩn bị đầu tư dự toán ), thủ tục lý hợp đồng; Hồ sơ nghiệm thu bàn giao tài liệu giai đoạn chuẩn bị đầu tư số lượng nội dung tài liệu phù hợp với quy định quản lý đầu tư xây dựng 1.3 Kỹ thuật sử dụng Đối với giai đoạn kiểm toán Nhà nước thực thủ tục sốt xét, tìm kiếm tài liệu có liên quan so sánh, đối chiếu tài liệu với quy định luật pháp để xem xét tính hợp lý, hợp lệ tài liệu Ngồi kiểm tốn Nhà nước cịn thực thủ tục phương pháp điều tra để tìm hiểu thu thập thông tin cần thiết việc thực vấn người có thẩm quyền cá nhân có liên quan về: Quy mơ dự án, kết cấu chính, cơng suất, tổng số vốn đầu tư, Bộ chủ quản, ban quản lý dự án, tứ tổng hợp, phản ánh, loại trừ, đưa nhận xét nắm việc thực đầu tư có với yêu cầu chuẩn bị đầu tư không, sai đâu Kiểm toán tuân thủ giai đoạn thực đầu tư kết thúc dự án đầu tư đưa vào khai thác sử dụng 2.1 Mục tiêu rủi ro kiểm toán giai đoạn thực đầu tư kết thúc dự án đưa vào khai thác sử dụng Đối với giai đoạn này, kiểm toán Nhà nước vào văn pháp quy như: Báo cáo nghiên cứu khả thi định đầu tư; Các định giâo đất, định phê duyệt thiết kế kỹ thuật tổng dự toán thiết kế kỹ thuật thi cơng tổng dự tốn, định phê duyệt kết đấu thầu kèm theo báo cáo định giá xếp hạng nhà thầu chủ đầu tư (trường hợp đấu thầu), định định thầu cơng trình tự làm; Dự tốn mua sắm tài sản chi phí kiến thiết khác phê duyệt; Giấy phép xây dựng, giấy phép khai thác tài nguyên (trường hợp dự án đầu tư có nhu cầu khai thác tài nguyên), giấy phép kinh doanh hành nghề đơn vị nhận thầu (trường hợp định thầu); Hợp đồng kinh tế giao nhận thầu xây lắp, mua sắm thiết bị chi phí kiến thiết khác; Hồ sơ thiết kế vẽ thi công dự toán hạng mục phê duyệt, hồ sơ nghiệm thu cơng trình gồm: hồ sơ nghiệm thu giai đoạn xây lắp cơng trình, hồ sơ nghiệm thu hồn thành hạng mục cơng trình tồn cơng trình Để xác minh tính hợp pháp, hợp lệ định, văn có liên quan trình tự thủ tục thực bước giai đoạn Những rủi ro kiểm toán viên Nhà nước thường gặp q trình kiểm tốn giai đoạn là: Nội dung báo cáo đầu tư (tiền khả thi khả thi) sơ sài, không cung cấp đủ thông tin cần thiết, không tuân thủ đầy đủ theo quy định (do kế hoạch đầu tư hướng dẫn); Nội dung hồ sơ thiết kế kỹ thuật tổng dự tốn khơng đầy đủ theo quy định (do Xây dựng hướng dẫn) đễ xảy sai lệch quy mô, công nghệ, công suất, cấp cơng trình, vốn, diện tích sử dụng so với định đầu tư; Không chấp hành quy chế đấu thầu; Dự tốn bị tính tốn sai: khối lượng tính trùng lắp, sai tiên lượng, đơn giá khơng giá quy định vận dụng sai lệch cơng việc chưa có quy định giá, tính tốn số học sai; Hợp đồng thi cơng khơng giá dự tốn phê duyệt khơng cấp chủ quản phê duyệt hợp đồng; Khối lượng phát sinh khơng có văn thiết kế phê duyệt bổ sung, sửa đổi; Hồ sơ nghiệm thu không đầy đủ vẽ hồn thành cơng trình, thiếu tài liệu kết thí nghiệm vật liệu, bê tơng, kết cấu : Thiếu biên nghiệm thu phần, nhật ký cơng trình khơng ghi đầy đủ diễn biến phát sinh cố q trình thi cơng 2.2 Nội dung kiểm toán tuân thủ giai đoạn thực kết thúc đầu tư Trong giai đoạn kiểm toán Nhà nước tiến hành việc kiểm tra xem xét tính hợp pháp, hợp lệ quan tham gia lập thủ tục đầu tư (khảo sát, thiết kế, tư vấn tư cách pháp nhân giấy phép kinh doanh hành nghề phù hợp với việc nhận thầu) Kiểm toán Nhà nước xem xét việc chấp hành trình tự, thủ tục đầu tư báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, báo cáo nghiên cứu khả thi báo cáo đầu tư phải lập, thẩm định, phê duyệt quy định trình tự nội dung khơng; Trình tự thiết kế cơng trình theo bước quy định có tn thủ khơng như: việc thực thiết kế sơ báo cáo nghiên cứu tiền khả thi; thiết kế kỹ thuật, thiết kế vẽ thi công trường hợp thiết kế bước; thiết kế kỹ thuật thi công trường hợp thiết kế bước; Các bước thẩm định thiết kế kỹ thuật, tổng dự tốn phải có thực trước phê duyệt không Kiểm tra việc chấp hành quy định thẩm quyền quan thẩm định, thẩm quyền quan định phê duyệt cấp giấy phép tính đắn hợp pháp hồ sơ thủ tục đấu thầu giá thầu, đối tượng tham gia đấu 10 sản bàn giao cho đơn vị sử dụng, so sánh, đối chiếu với giá trị ghi nhận báo cáo tốn Một cơng trình hồn thành bàn giao cho nhiều đối tượng sử dụng đó, kiểm tốn Nhà nước cịn thực số thủ tục khác để xác minh tồn hoạt động ban quản lý dự án để tính khơng tính tài sản ban quản lý dự án quản lý trước vào giá trị tài sản bàn giao hay không (trường hợp ban quản lý dự án không giải thể, tiếp tực quản lý tài sản dùng cho hoạt động ban tài sản kiểm tốn loại bỏ, khơng tính vào giá trị bàn giao) Tổng hợp kết kiểm tốn, kiểm tốn Nhà nước kết luận tính trung thực tài sản bàn giao báo cáo toán, xác định số chênh lệch, nguyên nhân ác chênh lệch 2.5 Kiểm tốn tình hình cơng nợ vật tư tồn đọng Nguyên vật liệu khoản phải trả, phải thu đóng vai trị quan trọng việc thực dự án đầu tư xây dựng.Với khoản mục này, kiểm toán Nhà nước thực thủ tục kiểm toán để kiểm tra xác định tính đắn nợ phải thu nợ phải trả Chủ đầu tư đến thời điểm kiểm tốn tốn vốn đầu tư hồn thành thu thập xác nhận tồn số lượng tình trạng loại vật tư Kiểm toán Nhà nước sau kiểm tra xác định tính đắn hợp pháp, hợp lệ chi phí đầu tư xây lắp, thiết bị, kiến thiết khác Kiểm toán Nhà nước sử dụng thủ tục kiểm toán phương pháp kiểm toán so sánh đối chiếu, phân tích đểkiểm tra sổ sách kế toán, hợp đồng kinh tế chứng từ tốn để tính tốn lại số công nợ phải trả phải thu Đối với khoản phải thu, kiểm toán Nhà nước thực đối chiếu sổ kế toán chi tiết với sổ kế tốn tổng hợp khoản cơng nợ, báo cáo tốn biên đối chiếu cơng nợ với đơn vị thi công, cung cấp Sử dụng biện pháp nghiệp vụ gửi thư xác nhận để xác minh khoản phải thu đơn vị có số dư lớn Tổng hợp thư xác nhận công nợ so sánh với tổng số khoản phải thu, xác định số chênh lệch làm rõ nguyên nhân chênh lệch 21 Đối với khoản phải trả, kiểm toán Nhà nước thực kiểm tra phiếu giá toán biên nghiệm thu bên A- B, hoá đơn nhận hàng biên kiểm kê hàng tồn kho Đối chiếu sổ kế toán chi tiết tài khoản toán với sổ kế toán tổng hợp báo cáo tốn, biên đối chiếu cơng nợ với đơn vị, đối chiếu khoản phải trả xác nhận số khoản phải trả thời điểm báo cáo tài chính, đối chiếu khoản phải trả năm so với năm trước để phát thay đổi khoản phải trả không phù hợp Từ kiểm tốn Nhà nước đưa kết luận tính trung thực khoản phải trả báo cáo tài đồng thời xác định số chênh lệch nguyên nhân chênh lệch Đối với loại vật tư tồn đọng, kiểm toán Nhà nước tham gia vào báo cáo kiểm kê vật tư, đánh giá quy trình kiểm kê vật tư đảm bảo xác định vật tư số lượng, chủng loại, giá trị Đồng thời đối chiếu sổ chi tiết sổ tổng hợp vật tư, thiết bị đối chiếu với khách hàng để xem xét cấc loại vật tư có trình bày cách trung thực thời điểm ghi bảng cân đối, loại vật tư có kê khai, đánh giá phân loại xác khơng, giá trị vật tư có phù hợp với quy định hành khơng Từ kiểm toán Nhà nước đưa kết luận việc báo cáo tốn có trình bày trung thực vật tư nhập sử dụng vào cơng trình thời điểm báo cáo, xác định số chênh lệch (nếu có) nguyên nhân chênh lệch III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐẦU TƯ XDCB CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Những hạn chế tồn Do nguyên nhân khách quan chủ quan, giai đoạn thực kiểm tốn đối tượng cụ thể cịn có hạn chế sau: Thứ nhất, sở pháp lý để tiến hành kiểm toán, sở để tiến hành kiểm toán: hệ thống văn pháp lý quy định Nhà nước bộc lộ số nội dung chưa đồng bộ, chưa thống chưa kịp thời, 22 nên hoạt động đầu tư nhiều vướng mắc cần phải bàn, chế độ sách công tác đạo thực đầu tư Các văn chế độ quy định cho công tác đầu tư XDCB chưa kịp thời, chưa đáp ứng biến động đa dạng chế thị trường, sách thuế cịn nhiều thay đổi Công tác hướng dẫn quan chức chưa kịp thời, chưa đồng quan có quan chức Làm cho q trình thực kiểm tốn kiểm tốn Nhà nước cịn gặp nhiều khó khăn, bất cập Thứ hai, ảnh hưỏng việc thu thập thông tin chứng kiểm toán đến việc thực kiểm toán kiểm toán Nhà nước Trong dự án đầu tư trình tự, bước chuẩn bị từ tổng mức đầu tư, nguồn vốn đầu tư duyệt, quy mô, địa điểm đầu tư, thời gian khởi công hoàn thành dự án đầu tư, thực tế cơng trình việc tập hợp hồ sơ cịn chưa khoa học, chưa tập chung, với việc bảo quản lưu trữ cịn lẫn lộn nên kiểm tra cịn có văn thất lạc khơng đảm bảo tính đầy đủ ( thiếu, rách ) Điều đáng ý tài liệu hồ sơ hồn cơng theo giai đoạn đơn vị thi công thiếu, chưa đầy đủ tư liệu thông tin phản ánh chi tiết nội dung cơng trình Tình hình chấp hành trình tự thủ tục đầu tư, chất lượng cơng trình, cố vấn đề tồn vồn tài sản trình kiểm tốn cịn chưa hồn thiện đầy đủ với nhiều lý khác nhau, vừa chủ quan vừa khách quan, nguyên nhân ý thức chầp hành đơn vị tham gia thực dự án đầu tư, việc thay đổi thiết kế, phần khối lượng phát sinh chưa tán thành trí cho phép chủ dự án, đơn vị thi công tiến hành Khi tiến hành thu thập thơng tin thường khơng đủ, khơng có sở pháp lý để kiểm tra thẩm định Về tình hình thu thập thơng tin có liên quan đến việc tốn thường xảy số liệu tốn khơng tương xứng với kết khối lượng hoàn thành theo thời điểm tiến độ thi cơng cơng trình dẫn đến tình trạng thơng tin tài liệu số liệu chưa đầy đủ thiếu xác, cơng tác 23 thu thập thông tin cần phải kiểm tra chi tiết đồng số liệu tài liệu liên quan với độ tin cậy cao để làm cho công việc thực kiểm toán kiểm toán Nhà nước Thứ ba, cơng tác đánh giá hệ thống kiểm sốt nội tổ chức quản lý dự án đầu tư chưa trọng, quan tâm mức Thực tế năm qua công tác đánh giá khảo sát, phân tích tình hình kiểm sốt nội q trình kiểm tốn kiểm tốn Nhà nước cịn hạn chế, nhiều quan tâm đến khâu toán tài mà cịn chưa coi trọng khâu phân tích tình hình thực tế diễn đơn vị công tác quản lý hoạt động điều hành mặt khâu tổ chức mày, trình điều hành hoạt động máy sao? Dẫn đến khả điều hành hoạt động hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý hệ thống tài nào?…v.v Từ tình hình thực tế đánh giá phân tích chất hoạt động sản xuất đơn vị Tuy nhiên cơng tác cịn nhiều bất cập, dẫn đến q trình thực kiểm tốn kiểm toán viên nhiều lúng túng thụ động Thứ tư, quy trình kiểm tốn báo cáo tốn XDCB nói chung q trình thực kiểm tốn nói riêng với mục đích kiểm tra xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình, sở đánh giá tình hình kết q trình đầu tư xây dựng với việc chấp hành luật, chế độ, sách Nhà nước cơng tác điều hành quản lý vốn đầu tư xây dựng, tình hình chế thị trường có vốn đầu tư nước ngồi Với mục đích u cầu đặt cho công tác quản lý điều hành cơng trình đầu tư xây dựng thực tế diễn năm qua kiểm toán Nhà nước thực kiểm tốn cơng trình đầu tư xây dựng phần lớn làm theo loại hình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng bản, kiểm tốn tính tn thủ sách chế độ quản lý đầu tư xây dựng kiểm tốn mức độ hẹp tính kinh tế, hiệu hiệu lực dự án đầu tư Với thực tế kiểm toán dự án đầu tư đề cập, kiểm toán Nhà nước chủ yếu đề cập đến kiểm toán báo cáo đầu tư kiểm tốn tính tn thủ pháp 24 luật, chế độ đầu tư xây dựng chưa đề cập tới hiệu sử dụng nguồn vốn đầu tư xây dựng tình hình phát triển đất nước, chưa đề cập đền việc sử dụng nguồn vốn vay nước để sử dụng cho có hiệu khơng trước mắt mà cịn lâu dài Những vấn đề thực tế cho thấy kiểm tốn Nhà nước chưa có đủ điều kiện vật chất thời gian cho phép để tiến hành kiểm toán mang đầy đủ với nội dung xác định hiệu sử dụng đồng vốn Xuất phát từ tình hình thực tế kiểm tốn năm qua khả trình độ thời gian khơng cho phép nên kiểm tốn Nhà nước thực kiểm toán đựoc số nội dung giới hạn phạm vi hẹp giới hạn công việc phải thực theo nội dung kiểm toán tập chung vào trọng tâm, trọng điểm với khoảng thời gian hạn chế nên thường chủ yếu kiểm toán xác định theo niên độ báo cáo tài dự án đầu tư xây dựng có nhiều cơng trình, cịn cơng trình hồn thành tồn hay hồn thành theo giai đoạn thời kỳ kiểm tốn thường khởi cơng đến hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kiểm tốn Nhà nước khơng đủ điều kiện thời gian để tiến hành kiểm toán cách chi tiết cụ thể nội dung cơng trình đầu tư Thứ năm, trình thưc kiểm tốn vấn đề cịn chưa đề cập sâu sắc cần lực lượng cán kỹ thuật có đủ điều kiện kiến thức, khả trình độ để đảm nhận cơng việc mà nhiều kiểm tốn viên non yếu lĩnh vực này: nhiều kiểm tốn viên cịn chưa mắm bắt am hiểu nhiều việc kiểm tra khối lượng thực tế cơng trình hồ sơ vẽ thi cơng mà phần lớn tập chung vào vấn đề sổ sách việc sử dụng nguồn vốn tốn vốn có với báo cáo tốn khơng, mà theo quan điểm nhiều kiểm tốn viên cần tập chung nhiều thời gian vật chất kiến thức kỹ thuật để xem chi tiết khía cạnh khối lượng hồn thành, bóc tách chi tiết phần toán mà hồ sơ hồn cơng thể hiện, lĩnh vực xem cịn yếu kiểm tốn báo cáo tốn đầu tư 25 Thứ sáu, trình thực kiểm toán đầu tư xây dựng bản, kiểm toán Nhà nước áp dụng kiểm toán tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành Nhưng thực tế q trình kiểm tốn kiểm tốn Nhà nước cịn bắt gặp nhiều dạng hình khác lĩnh vực đầu tư xây dựng, mà cụ thể quy trình kiểm tốn dự án đầu tư, kiểm toán Nhà nước sâu vào hai dạng quy trình kiểm tốn là: +Kiểm tốn tính tn thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu tư xây dựng, nêu trên, để thực quy trình kiểm tốn có hiệu kiểm tốn Nhà nước có vào quy chế quản lý đầu tư xây dựng, quy chế đấu thầu, quy chế quản lý sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức ODA (đối với cơng trình sử dụng vốn hỗ trợ nước ngoài) Căn vào quy định với văn chế độ, thơng tư liên bộ, thơng tư bộ, ngành có liên quan đến hướng dẫn đầu tư xây dựng quy chế đấu thầu, thủ tục pháp lý dự án phải đầy đủ, sở pháp lý mà áp dụng vào tình hình thực tiễn trình thực kiểm tốn Từ sở phải phân tích đánh giá tình hình chấp hành sách chế độ quản lý đầu tư xây dựng dự án, vấn đề tồn chế, vướng mắc trình thực hiện, mà chế độ sách cịn chưa bắt kịp với địi hỏi khách quan chế thị trường thơng qua đánh giá ưu điểm, nhược điểm hiệu kinh tế, tài vấn đề xã hội khác dự án đầu tư Trong q trình kiểm tốn theo nội dung kiểm tốn tn thủ quy trình nêu có hai nội dung kiểm toán tuân thủ giai đoạn đầu tư thực tế kiểm tốn kiểm tốn Nhà nước tiến hành kiểm tra nội dung quy trình, kiểm tra tồn thủ tục giấy tờ định cấp có thẩm quyển, dự toán, định giao nhiệm vụ, hợp đồng, phê duyệt kết chúng thầu Thực tế cho thấy có nhiều dự án đầu tư văn pháp lý chưa đồng bộ, chưa đầy đủ nhiều thiếu sót nội dung q trình thực đầu tư cịn tình trạng thiếu văn pháp lý để sử dụng trình thực 26 Đặc biệt cơng trình có sử dụng nguồn vốn nhiều đối tượng tham gia trình tự thủ tục văn có tính chất pháp lý cịn thiếu, chưa đồng bên tham gia dẫn đến tình trạng lúng túng trình đạo điều hành, tiến hành kiểm tra việc chấp hành quy định cịn tình trạng thăm dò khảo sát, tư vấn, thẩm định khối lượng, đơn giá tỷ lệ chi phí theo quy định cịn thiếu xác cịn nhiều vấn đề sai sót làm cho giá trị thực tế loại cơng trình khơng với thiết kế gây nên tình trạng chi phí cho giá trị cơng trình bị lãng phí gây thất khơng đáng có Một thực tế kiểm toán giai đoạn thực đầu tư kết thúc dự án đầu tư đưa vào khai thác sử dụng trình ngiệm thu cơng trình bao gồm nhiều hồ sơ nghiệm thu giai đoạn xây lắp hạng mục cơng trình, hồ sơ nghiệm thu hồn thành cơng trình tồn cơng trình cịn tình trạng nghiệm thu cịn có số hạng mục cơng trình khơng với thiết kế kỹ thuật, thiết kế kỹ thuật chưa phù hợp với chủ trương mục tiêu đầu tư ghi định đầu tư thiết kế sơ báo cáo nghiên cứu khả thi duyệt kể quy mô công nghệ, công suất tiêu chuẩn, quy chuẩn xây dựng Điều cho thấy thực trạng công tác đấu tư phức tạp không kiểm tra kiểm sốt cách chặt chẽ thì phần khối lượng phát sinh chiếm tỷ lệ cao gây tình trạng thất nguồn vồn khơng đáng có gía trị cơng trình Tóm lại q trình kiểm tốn tính tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu tư xây dựng thực tế cho thấy có nhiều quy định Nhà nước đầu tư chưa đồng bộ, chưa kịp thời, văn hướng dẫn chậm triển khai, chế độ đầu tư cịn có tính ổn định chưa cao nên q trình đầu tư cịn nhiều vướng mắc đẫn đến tình trạng đầu tư chưa sát với chủ trương mục tiêu đề ra, việc chấp hành pháp luật, chế độ đầu tư chưa nghiêm từ việc nhận thức, tình trạng lãng phí, thất đầu tư xây dựng điều khơng thể tránh khỏi +Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đấu tư cơng trình hồn thành Như nêu nguồn vốn đầu tư thực từ giai đọan chuẩn bị đầu tư đến kết thúc cơng trình đưa vào sử dụng q trình sử dụng nguồn 27 vốn đầu tư từ nhiều nguồn khác nhau, giá trị cơng trình đầu tư giá trị sản bàn giao đưa vào sử dụng tồn đọng công nợ, vật tư, thiết bị tất quy mặt giá thời điểm Việc thực kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư cơng trình hồn thành vào văn chế độ quản lý tài chế độ có liên quan để xác định tính đắn, hợp pháp, hợp lệ vốn đầu tư thực hiện, nguồn vốn cấp, sở qua kiểm tốn đánh giá phân tích kết việc đầu tư Với nội dung kiểm toán báo cáo quyêt toán vốn đầu tư cơng trình hồn thành nêu q trình thực kiểm tốn quy trình kiểm tốn kiểm tốn Nhà nước nguồn vốn đầu tư cấp có thẩm quyền phải phù hợp với quy định quản lý vốn đâu tư theo quy chế quản lý đầu tư xây dựng phải ghi vào kế hoạch đầu tư hàng năm Nhà nước Để xách minh tính đắn nguồn vốn đầu tư tất phải phản ánh tài khoản nguồn vốn chủ đầu tư, sở đối chiếu hàng năm với quan cấp vốn kho bạc, ngân hàng Thực tế hầu hết cơng trình hồn thành nhiều nguồn vốn phản ánh chưa đầy đủ tài khoản với nhiều lý khác nhau, có phần khách quan có phần chủ quan (hạch tốn khơng đầy đủ nguồn vốn) chủ yếu cơng trình có nguồn vốn nước ngồi, vốn huy động địa phương, huy động tài sản sức nhân đân nguồn vốn khác phần lớn nguồn vồn hay bị bỏ sót q trình tốn có phản ánh chưa đầy đủ, ngồi xuất nguồn thu trình đầu tư tiền gửi ngân hàng, tiền bán phế phẩm, sảm phẩm phụ q trình thi cơng, mà giá trị lại sử dụng vào hoạt động khác Vì q trình kiểm tốn nguồn vồn kiểm toán Nhà nước thường khó khăn thực tốn khơng thể nên bàn giao đưa vào sử dụng cịn thiếu phản ánh khơng với giá trị thực cơng trình phản ánh tài sản cố định không với thực tế Đối với giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành với điều kiện thực tế kiểm tốn Nhà nước cịn thiếu kiểm toán viên chuyên nghành am hiểu sâu 28 kỹ thuật thiết kế thi công chưa đủ điều kiện thời gian để thực hoàn thành kiểm tra chi tiết nội dung mà trình khảo sát đặt kế hoạch, thực tế trường kiểm tra, bóc tách khối lượng chưa có độ tin cậy cao Ngồi thực tế cho thấy tốn cơng trình đầu tư ln có phần khối lượng phát sinh mà dự tốn ban đầu khơng có, tốn chủ đầu tư chấp nhận cho toán vấn đề thực khó xác định từ khảo sát thiết kế vấn đề khơng đề cập tới dự tốn khơng duyệt Đặc biệt q trình thực kiểm quy trình kiểm tốn vốn đầu tư cịn chưa đề cập sâu tới vấn đề giải phóng mặt bàn giao mặt thi công vấn đề chi phí kiến thiết khác có liên quan đến giá tri tốn vốn cơng trình, thực tế phần chi phí thường hay lẫn lộn với phần xây lắp làm cho cấu đầu tư khơng phản ánh xác giá trị thực tế cơng trình Ngồi thực tế kiểm toán năm qua kiểm toán Nhà nước cho thấy chi phí đầu tư khác giá trị thiệt hại thiên tai, dịch hạo nguyên nhân bất khả kháng không bảo hiểm q trình tốn cơng trình nhiều đưa vào chi phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình, làm tăng khoản chi phí mà dự tốn khơng đước duyệt định đầu tư Trong cơng trình tốn vốn đàu tư tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng phổ biến thường kéo dài qua nhiều cơng đoạn, q trình kiểm tốn việc xác định tính đắn nợ phải thu, phải trả vấn đề phức tạp khó khăn thời gian không cho phép, điều kiện khả đối chiếu đầy đủ tính xác cơng nợ khơng có độ tin cậy cao, lẽ mà kiểm tốn viên khơng sâu xác minh vấn đề khâu yếu trình thực nhiệm vụ Có nhiều khoản nợ khơng có khả tốn đơn vị giải thể, thay đổi máy v.v sổ sách thể khoản phải thu 29 khách hàng, vật tư thiết bị tồn đọng không kiểm kê đánh giá lại quản lý chặt chẽ, nên thực tế thể giá trị toán cơng trình khơng với giá trị thực tế nó, q trình kiểm tốn việc xác minh tính đắn giá trị cơng trình tương đối Về việc thực kiểm tra kiến nghị đồn kiểm tốn, đơn vị kiểm tốn, cơng tác kiểm tra cịn chưa quan tâm mức, có nhiều đơn vị không kiểm tra lại kiến nghị của đồn kiểm tốn, mà đơn vị không báo cáo việc thực kiến nghị đồn kiểm tốn quan kiểm tốn Nhà nước, kết thực kiến nghị chưa cao Những kiến nghị bước thực kiểm toán báo cáo toán XDCB kiểm toán Nhà nước +Về địa vị pháp lý quan kiểm tốn Nhà nước Trong q trình kiểm toán báo cáo toán đầu tư xây đựng, kiến nghị báo cáo kiểm toán đơn vị thực kiểm toán phải báo cáo kiểm toán Nhà nước văn việc thực kiến nghị đồn kiểm tốn Khơng thực kiến nghị kiểm tốn Nhà nước sễ có biện pháp đơn vị Những vấn đề mà đồn kiểm tốn kiến nghị với quan quản lý cấp trên, cấp ngành có liên quan chủ trương sách, chế độ hướng dẫn đạo chưa phù hợp với thực tế đầu tư xây dựng, cần phải nghiên cứu kịp thời xét thấy phù hợp phải hướng dẫn sửa đổi để đáp ứng cho việc đầu tư xây dựng + Về chất lượng kiểm toán viên Thực kiểm toán báo cáo toán XDCB nội dung khó, điều u cầu kiểm tốn viên phải có trình độ, am hiểu đặc thù, tính chất cơng việc, đặc biệt phải chun sâu có kinh ngiệm Thực tế cho thấy trình thực kiểm tốn, nhiều kiểm tốn viên cịn hạn chế trình độ, kinh ngiệm Địi hỏi kiểm tốn Nhà nước cần có chương trình bồi dưỡng, đào tạo nhằm nâng cao chất lương kiểm toán viên Ngồi kiểm tốn Nhà 30 nước cần nghiên cứu xem xét trang bị trang thiết bị kỹ thuật nhằm hỗ trợ cơng việc kiểm tốn viên +Đối với q trình thực kiểm tốn đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước cần đầu tư thời gian khảo sát chi tiết để lập kế hoạch sát phù hợp với tình hình thực tế quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực kiểm toán đạt hiệu chất lượng cao với yêu cầu đặt đề cương Đối với q trình thực kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tốn đầu tư xây dựng kiểm toán Nhà nước cần bổ sung thêm nội dung kiểm tốn q trình thực đầu tư theo giai đoạn, cơng trình tiến hành thực thi công, vấn đề cần nghiên cứu sâu nội dung phương pháp tiến hành để kiểm toán đạt hiệu chất lượng cao Đồng thời bổ xung thêm nội dung kiểm tốn hiệu hiệu cơng trình XDCB thực tế cho thấy có nhiều dự án đầu tư XDCB sau thực lại hoạt động hiệu quả, chí có dự án tỏ hiệu từ q trình thi cơng, gây lãng phí, thất lớn tiền của, cơng sức Đối với quy trình kiểm tốn báo cáo tốn XDCB nói chung bước thự kiểm toán riêng, phần kiểm tra đơn vị kiểm toán thực kiến nghị đồn kiểm tốn Phải u cầu đơn vị kiểm toán báo cáo việc thực kiện kiến nghị đồn kiểm tốn báo cáo việc thực kiến nghị đồn kiểm tốn quan kiểm tốn Nhà nước trước đồn tiến hành kiểm tra Có cơng tác kiểm tốn Nhà nước thực có hiệu 31 KẾT LUẬN Từ thành tựu đạt thời kì đổi mới, đất nước ta tiến vào thời kì đẩy nhanh cơng cơng nghiệp hố đại hoá đất nước Từ xuất phát điểm thấp đất nước ta ngày đạt thành tựu ban đầu to lớn kinh tế, trị, văn hố, giáo dục Đảng- Nhà nước kiên trì thực đường chọn đưa nước ta tiến lên nước XHCN phát triển Và để thực điều Đảng-Nhà nước ta nỗ lực đầu tư chương trình, dự án nói chung dự án đầu tư xây dựng nói riêng, nhằm xây dựng sở hạ tầng cho đất nước Phục vụ cho dân sinh, phát triển kinh tế- xã hội Ngày có nhiều dự án khánh thành hay dự án đầu tư Song với thực tế nước ta dự án đưa vào khai thác sử dụng chưa mang lại hiêu có nhiều dự án đầu tư cịn gây lãng phí, thất tiền của, cơng sức Điều địi hỏi Nhà nước cần phải quản lý chặt chẽ hoạt động này, nói hoạt động để phát triển đất nước Với chức công cụ quản lý vĩ mô Nhà nước, kiểm tốn Nhà nước nói chung Vụ kiểm tốn đầu tư nói riêng cần phải nỗ lực hoạt động để thực tốt chức nhiệm vụ giao Để làm điều kiểm toán Nhà nước ngiêm túc nghiên cứu để hoàn thiện việc thực cơng tác kiểm tốn Trong nội dung đề tài em khơng ngồi mục đích đó, nhiên khả trình độ có hạn nên việc tìm hiểu cịn chưa kỹ lưỡng, ý kiến đưa nhằm gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót, lần hy vọng nhận ý kiến nhận xét thầy cô cho đề tài em 32 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Lý thuyết kiểm toán (GS.TS Nguyễn Quang Quynh - chủ biên) - Kiểm tốn tài (GS.TS Nguyễn Quang Quynh - chủ biên) - Kiểm tốn tài (PTS Vương Đình Huệ - PTS Đồn Xn Tiên - xuất năm 1996) - Kiểm toán - auditing, Alvin A.rens, James K.Loebbecker, NXB thống kê Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phàm Văn Được - Cẩm nang kiểm toán viên Nhà nước - Tạp chí kiểm tốn - Chẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế - Tạp chí kiểm tốn số 33 MỤC LỤC Lời nói đầu Nội Dung I Những vấn đề chung XDCB thực kiểm toán báo cáo toán kiểm toán Nhà nước Khái niệm đặc điểm cơng trình đầu tư xây dựng Khái niệm quy trình kiểm tốn, thực kiểm tốn báo cáo tốn cần thiết Mục đích u cầu kiểm tốn báo cáo toán dự án đầu tư XDCB kiểm toán Nhà nước II Thực kiểm toán báo cáo tốn quy trình kiểm tốn xây dựng kiểm toán Nhà nước A Kiểm toán tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu tư xây dựng.7 Kiểm toán tuân thủ giai đoạn chuản bị đầu tư 1.1 Mục tiêu rủi ro giai đoạn kiểm toán tuân thủ giai đoạn chuẩn bị đầu tư 1.2 Nội dung kiểm toán giai đoạn chẩn bị đầu tư .8 1.3 Kỹ thuật sử dụng .8 Kiểm toán tuân thủ giai đoạn thực đầu tư kết thúc dự án đầu tư đưa vào khai thác sử dụng 2.1 Mục tiêu rủi ro kiểm toán giai đoạn thực đầu tư kết thúc dự án đưa vào khai thác sử dụng 2.2 Nội dung kiểm toán tuân thủ giai đoạn thực kết thúc đầu tư .9 2.3 kỹ thuật sử dụng .10 B Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư cơng trình hồn thành 11 34 Mục tiêu rủi ro kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư cơng trình hồn thành 11 Nội dung kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành .14 2.1 Kiểm toán nguồn vốn đầu tư 14 2.2 Kiểm toán vốn đầu tư thực .14 2.3 Kiểm toán chi phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình .18 2.4 Kiểm toán giá trị tài sản bàn giao cho sản xuất sử dụng 18 2.5 Kiểm tốn tình hình cơng nợ vật tư tồn đọng 19 III Một số nhận xét kiến nghị giai đoạn thực kiểm tốn quy trình kiểm tốn đầu tư XDCB kiểm toán Nhà nước 20 Những hạn chế tồn .20 Những kiến nghị bước thực kiểm toán báo cáo toán XDCB kiểm toán Nhà nước 27 Kết luận 32 35 ... cho kiểm toán viên trình tìm hiểu thực kiểm toán đơn vị kiểm toán II THỰC HIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO QUY? ??T TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN XÂY DỰNG CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Đối với việc thực kiểm toán. .. hồn thiện cơng tác kiểm tốn kiểm toán Nhà nước dự án đầu tư XDCB, em chọn đề tài "Tìm hiểu giai đoạn thực kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo toán đầu tư xây dựng kiểm tốn Nhà nước" nhằm tìm hiểu. .. hành cơng trình đầu tư xây dựng thực tế diễn năm qua kiểm toán Nhà nước thực kiểm tốn cơng trình đầu tư xây dựng phần lớn làm theo loại hình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán