Đang tải... (xem toàn văn)
Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao trong kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình do Công ty kiểm toán VAC
Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật lời nói đầu Kết học tập, tiếp thu kiến thức chuyên ngành đào tạo sinh viên trờng đợc biểu qua trình học tập, nghiên cứu trình thực tập giai đoạn I để viết đề án môn chuyên ngành Từ sinh viên tiếp xúc đợc với thực tế, so sánh đợc lý thuyết đà học trờng thực tiễn công việc doanh nghiệp để xác định đợc khả sinh viên mặt chuyên môn sau trờng Sinh viên chọn cho địa điểm thực tập phù hợp với chuyên ngành học để phát huy đợc kiến thức đà đợc học trờng Quá trình học tập thực tế giai đoạn I em đà tham khảo tài liệu học hỏi kinh nghiệm cô, chú, anh, chị trớc ngành học để viết đề án môn học Kiểm toán với đề tài Quy trình kiểm toán tài sản cố định chi phí khấu hao kiểm toán tài sản cố định chi phí khấu hao kiểm toán Báo cáo tài Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình Công ty kiểm toán VACO thực học kinh nghiệm rút từ trình kiểm toán, để tăng phần hiểu biết trình học tập thực tập môn chuyên ngành sau Em xin chân thành cảm ơn Khoa Kế toán Kiểm toán đà tạo điều kiện cho chúng em đợc tiếp xúc với thực tế ngành theo học đặc biệt giúp đỡ tận tình thầy giáo, Thạc sỹ Tô Văn Nhật bạn đà có góp ý thảo luận em hoàn thành đề tài Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Phần I Tìm hiểu chung Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình qúa trình kiểm toán báo cáo tài Công ty VaCo thực Đặc điểm chung Nhà máy 1.1 Quá trình hình thành phát triển Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình đợc thành lập theo Quyết định số 1307 NL/TCTB-LĐ Bộ lợng cấp ngày 09/11/1998 trực thuộc Công ty điện lực I Nhà máy đợc chuyển từ Công ty điện lực I sang trực thuộc Tổng Công ty Điện lực Việt Nam theo Quyết định số 109 NL/TCCB-LĐ ngày 04/03/1995 Qúa trình tìm hiểu đánh giá đợc nguồn lợng to lớn cuảt Sông Đà, với giúp đỡ tận tình nớc bạn Liên Xô cũ, Nhà nớc đà có định tổ chức xây dựng công trình Thuỷ điện Sông Đà Quá trình xây dựng công trình đến hoàn tất khánh thành để thức đa vào hoạt động khoảng thời gian dài: - Ngày 06/11/1979 khởi công xây dựng công trình - Ngày 12/01/1983 Ngăn sông đà đợt - Ngày 09/01/1986 Ngăn sông đà đợt - Ngày 30/12/1988 Hoà lới điện tổ máy số - Ngày 04/11/1989 Hoà lới điện tổ máy số - Ngày 27/03/1991 Hoà lới điện tổ máy số - Ngày 08/12/1991 Hoà lới điện tổ máy số - Ngày 20/06/1993 Hoà lới điện tổ máy số - Ngày 15/09/1993 Hoà lới điện tổ máy số - Ngày 07/12/1993 Hoà lới điện tổ máy số - Ngày 04/04/1994 Hoà lới điện tổ máy số Đến ngày 20/12/1994 đà diễn buổi khánh thành hoàn thiện toàn công trình thức đa Nhà máy vào hoạt ®éng s¶n xt ®iƯn cung cÊp cho ®iƯn líi qc gia với phơng châm: Khai thác có hiệu công trình đem lại phồn vinh cho đất nớc Các thông số Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật - Công xuất lắp đặt 1920MW - Số tổ máy hoạt động tổ - Khởi công 06/11/1979 khánh thành 20/12/1994 1.2 Mục tiêu Nhà máy: - Sản xuất cung cấp điện lới quốc gia - Chống lũ cho khu vực đồng trung du Bắc Bộ - Điều kiện thuỷ lợi, chống hạn cho khu vực hạ lu - Kinh doanh du lịch, tham quan Nhà máy - Thực dịch vụ đào tạo Nhà máy Thuỷ điện - Thực hợp đồng xây lắp Sửa chữa công trình thiết bị điện phục vụ cho sản xuất hoạt động kinh doanh khác sở tận dụng lực sản xuất dôi d Nhà máy 1.3 Một số kết Nhà máy đạt đợc năm gần Có thể tập hợp số tiêu qua bảng sau Bảng 1: Một số tiêu đạt đợc Nhà máy ( 1997-1999) Chỉ tiêu Tổng SL Đơn vÞ TØ KWh 1997 1998 6.9 1999 7.2 98/97 7.9 104.3.% 99/98 109.7 Tổng quỹ lơng 1000đ 14.912.724 13.587.000 15.666.896 91.2% 115.3% Tỉng TN 1000® 16.551.372 15.015.158 17.752.869 90.7% 118.2% TNbình quân 1000đ 19.223 17.459 20.084 90.8% 120.75% Tiễn thëng 1000® 1.638.000 1.428.058 2.085.973 87.2% 146.07% 1000® 1.093 1.660 2.477 151.8% 149.2% Tiền thởng bình quân Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật - Nhìn vào bảng ta thấy đợc mức sản lợng điện sản xuất tăng lên nhanh, năm 1998 tăng lên 4,3% so với năm 1997, năm 1999 tăng lên 9,7% so với năm 1998 so với năm 1998 năm 1999 tiêu sản lợng , tổng quỹ lơng, tổng thu nhập, thu nhập bình quân tổng tiền thởng, tiền thởng bình quân tăng lên chứng tỏ tín hiệu khả quan vấn đề sản xuất đời sống vật chất Nhà máy CBCNV Nhà máy 1.4 Đặt điểm tổ chức quản lý Là Nhà máy có quy mô tơng đối lớn số lợng 800 cán công nhân viên, với đặt trng sản xuất điện, không thực kinh doanh điện nên Nhà máy đà tổ chức cấu quản lý gọn nhẹ để đảm bảo thực cách có hiệu qủa công việc sản xuất, phát huy vai trò, chức năng, nhiệm vụ phòng ban phân xởng Nhà máy tổ chức máy sản xuất bao gồm Ban Giám đốc, phòng ban ( máy giúp việc) phân xởng thực công việc sản xuất Đây cấu quản lý chặt chẽ Nhà máy thực quản lý theo chế độ thủ trởng, từ giám đốc tới thẳng phòng ban, không qua trung gian Đứng đầu máy quản lý Ban giám đốc bao gồm thành viên: Một Giám đốc hai phó giám đốc - Giám đốc chịu trách nhiệm đạo, kiểm tra toàn diện mặt hoạt động nhà máy, bảo đảm hoạt động với điều lệ tổ chức hoạt động Chỉ đạo trực tiếp mặt công tác sau: Công tác kế hoạch, tổ chức cán bộ, lao động tiền lơng, tiền thởng quản lý tài chính, tra bảo vệ nội bộ, tổ chức đời sống, thi đua khen thởng, kỷ luật đối ngoại, hoạt động kinh tế, toán công trình Đồng thời giữ chức danh sau: Chủ tịch hội đồng tuyển dụng lao động, Chủ tịch Hội đồng khen thởng Chủ tịch Hội đồng kỷ luật Chủ tịch lý TSCĐ Chủ tịch Hội đồng đấu giá thầu - Phó Giám đốc kỹ luật: Chịu trách nhiệm đạo công việc : Đảm bảo cho thiết bị công trình vận hành an toàn thực phơng thức đợc giao, bảo đảm chất lợng điện năng; đạo khắc phục khiếm khuyết phát sinh, xử lý cố nhanh chóng đa thiết bị vào vận hành an toàn dự phòng: Chỉ đạo lập kế hoạch sửa chữa thiết bị công trình để duyệt; đạo xây dựng tiêu kinh tế kỷ luật, định mức để duyệt trình duyệt đạo thực hiện; đạo biên soạn hiệu chỉnh quy trình, nội quy an toàn tiêu chuẩn cấp bậc kỹ thuật tham gia đóng góp ý kiến quy trình điều độ, có hiệu quy phạm quản lý kỹ thuật ngành; đạo công tác an toàn phòng chống cháy nổ; đạo Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật công tác quan trắc, quản lý công trình thuỷ nông; đạo vận hành điều tiết hồ chứa nớc theo quy định trình đợc duyệt, công tác tiết kiệm, công tác đột xuất Giám đốc giao Chỉ đạo trực tiếp phân xởng: Phân xởng vận hành, phân xởng thuỷ lực, phân xởng máy, phân xởng điện, phân xởng tự động, trạm 220-500KV, Ban an toàn đồng thời giữ chức danh nhà máy: Chủ tịch hội đồng sáng kiến cải tiến kỹ thuật, chủ tịch hội đồng thi tay nghề thi thợ giỏi, chủ tịch hội đồng kiểm tra quy trình quy phạm theo phân cấp, Chủ tịch hội đồng điều tra cố, tai nạn lao động cấp nhà máy, chủ tịch hội đồng nghiệm thu thiết bị, công trình sau sửa chữa, sau nâng cấp, thay mặt giám đốc giải công việc chung đợc uỷ quyền - Phó giám đốc phụ trách vật t , dự án: đạo công việc lập định mức tiêu hao vật t, xăng dầu tổ chức thực kế hoạch mua sắm vật t phụ tùng theo quy định Nhà nớc Tổng Công ty, quản lý sử dụng có hiệu quả, lập đơn hàng vật t thiết bị nhằm đáp ứng kế hoạch sản xuất, lập hồ sơ mời thầu dự án sửa chữa cải tạo nâng cấp ( toàn ) theo phân cấp, thực hện công tác đại tu nâng cấp công trình thuê ( nằm dây chuyền sản xuất ); đạo việc đánh giá thiết bị vật t thu hồi, phân loại để lý phục hồi làm lại thiết bị dự phòng thay thế; đạo công tác bảo vệ môi trờng theo pháp lệnh môi trờng ; đạo công tác tiết kiệm vật t, nhiên liệu; đạo hoàn chỉnh chơng trình quản lý vật t máy tính; đạo công tác đột xuất khác Giám đốc phân công *Trực tiếp đạo đơn vị: Phòng vật t, phòng kế hoạch, kỹ thuật, ban bảo vệ, phân xởng dịch vụ * Đồng thời giữ chức danh Nhà máy: Chủ tịch hội đồng đánh giá chất lợng giá trị vật t thiết bị tồn kho thu hồi Chủ tịch hội đồng kiểm kê vật t tài sản hàng năm: Chủ tịch hội đồng nghiệm thu sửa chữa công trình thuê ngoài: Chủ tịch hội đồng xét duyệt kế hoạch sử dụng vật t hàng tháng quý năm cho đơn vị Chức nhiệm vụ phòng ban: + Văn phòng: Có nhiệm vụ tiếp nhận ghi sổ lu, chuyển công văn, loại giấy tờ quan chuyển đến nh phòng ban Nhà máy, lên lịch làm việc tiếp khách + Phòng Tổ chức cán bộ- lao động: Có nhiệm vụ tổ chức xếp nhân Nhà máy, tổ chức việc đào tạo nâng bậc lơng cho cán công nhân viên hàng năm, phổ biến hớng dẫn thực chế độ sách Đảng Nhà nớc cán công nhân viên Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật + Phòng tài Kế toán: Tổ chức thực công việc sổ sách kế toán, hạch toán kế toán thống kê tổng hợp, tổ chức toán hạch toán hạn, kịp thời đầy đủ khoản thu chi tài phát sinh Tổ chức sử dụng nguồn vốn hợp lý, có hiệu quả, làm báo cáo Nhà máy tình hình tài chính, sử dụng tài sản Nhà máy tình hình tài chính, sử dụng tài sản Nhà máy theo tháng , quý, năm Phòng toán công trình: Có nhiệm vụ kiểm tra, thẩm định chất lợng công trình, đa giá trị toán cho công trình hoàn thành Phòng kế hoạch kỹ thuật: Có nhiệm vụ lập tiêu, định mức kỹ thuật đa kế hoạch sửa chữa thờng xuyên, sửa chữa lớn cho thiết bị hoạt động năm Phòng vật t: Lập kế hoạch vật t hàng quý, năm, quản lý, nhËn cÊp vËt t chi c¸c bé phËn sư dơng Thực hợp đồng đảm bảo vật t mặt, số , chất lợng, tiêu chuẩn mặt kỹ thuật giá hợp lý Ban bảo vệ: Chịu trách nhiệm quản lý trình làm việc phân xởng, đảm bảo an toàn trình lao động, sản xuất điện Ban an toàn: Chiụ trách nhiệm quản lý trình làm việc phân xởng, đảm bảo an toàn trình lao động, sản xuất điện Phân xởng dịch vụ: Chịu trách nhiệm phục vụ cán công nhân viên Nhà máy ăn ca, nghỉ ngơi ca làm việc, đồng thời tổ chức hoạt động tham quan Nhà máy thu lợi nhuận kinh doanh Phân xởng vận hành: Chịu trách nhiệm vận hành tổ máy Phân xởng thuỷ lực: Chịu trách nhiệm bảo quản, sửa chữa thờng xuyên máy móc thiết bị h hỏng đảm bảo cho máy móc thiết bị vận hành an toàn có hiệu cao, kết hợp với việc sửa chữa lớn, tự làm Nhà máy Phân xởng điện: chịu trách nhiệm việc quản lý, sửa chữa thiết bị điện, mạng lới điện Nhà máy Phân xởng tự động: Chịu trách nhiệm việc điều khiển tự động tổ máy trình vận hành Trạm 220-500KV: Đây trạm nhận điện chia điện cho hai đờng dây 500 KV 220 KV.Tổ chức trị Nhà máy : Gồm có Đảng uỷ công đoàn, đoàn niên Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Sơ đồ tổ chức Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình ( Sơ đồ 1) Giám đốc PGĐ Vật t PGĐ Kü thuËt sx Ban an toµn PX: VËn hµnh PX: Thuỷ lực Văn phòng Phòng KHKT Phòng TCCB-LĐ Phòng : Vật t PX: Máy PX: Điện Phòng TCKT Ban bảo vệ Phòng toán PX: Tự động Phòng : Dịch vụ Trạm 220-550KV Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Bảng 2: Cơ cấu tổ chức máy Nhà nớc Thuỷ điện Hoà Bình ( 31/05/1999) STT Tên phận Tổng Đh & CĐ Trung học Nhân viên, công nhân Ban giám đốc 3 2 Phòng tài kế toán 11 Phòng kế hoạch kỹ thuật 4 Phòng vật t 24 Phòng toán 13 Ban an toµn 73 Văn phòng 64 105 10 Phân xởng vận hành 117 22 45 11 Phân xởng điện 74 14 90 12 Phân xởng máy 116 12 36 26 13 Phân xởng tự động 73 11 11 132 14 Ph©n xëng thủ lùc 164 21 26 23 15 Phân xởng dịch vụ 27 17 16 Đảng uỷ 17 Công đoàn 1 18 Trạm 220-500 66 Céng: 861 126 245 490 2.- T×nh h×nh tổ chức kế toán Nhà máy 2.1: Chính sách kế toán - Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình đơn vị trực thuộc Tổng Công ty Điện lực Việt Nam công tác kế toán tài phải theo chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quy định 1141/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ Tài có sửa đổi bổ xung chi tiết hoá theo đặc điểm hoạt động Nhà máy - Liên độ kế toán ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật - Về phân cấp hạch toán: Nhà máy tổ chức hạch toán phụ thuộc: Chứng từ, sổ sách kế toán áp dụng hình thức Nhật ký chung - Tài khoản kế toán sử dụng: Quy trình hệ thống tài khoản kế toán mà số máy tính Nhà máy quy định - Báo cáo kế toán: Phải lập đầy đủ cáo cáo theo quy định tài số biểu mẫu Tổng Công ty Điện lực Báo cáo kế toán phải đợc in máy tính sổ sách kế toán theo quy định Bộ Tài - Ghi chép sổ sách kinh tế thiết phải vào chứng từ kế toán hợp lệ, hợp pháp - Nhà máy Thuỷ Điện Hoà Bình thực công tác hạch toán kế toán máy vi tính phải in sổ sách kế toán loại hàng tháng, có luỹ kế từ đầu năm đến hết liên độ kế toán ( Những sổ sách phải có chữ ký nhân viên kế toán phụ trách phần việc đó) - Các báo cáo, chứng từ gốc sổ sách đợc lu lại Nhà máy - Tại báo cáo kết kinh doanh Nhà máy không phản ánh doanh thu, giá vốn hoạt động sản xuất điện mà phản ánh chi phí phát sinh năm thông qua TK 136 Phải thu nội từ Tổng Công ty đợc ghi giảm Nhà máy có định toán bù trừ Tổng Công ty cấp tiền Các chi phí phát sinh kỳ đợc tập hợp vào tài khoản chi phí liên quan theo khoản mục chi phí quản lý, chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ s¶n xuÊt trùc tiếp - Doanh thu phản ánh báo cáo kết kinh doanh Nhà máy doanh thu từ hoạt động sản xuất khác nh kinh doanh tham quan du lịch đào tạo chi phí tơng ứng hoạt động - Hàng tồn kho Nhà máy bao gồm nguyên vật liệu, máy móc, phụ tùng thay giá trị hàng tồn kho tính theo phơng pháp bình quân gia quyền - Tài sản cố định ( TSCĐ ) đợc thể nguyên giá trừ khấu hao luỹ kế TSCĐ đợc khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng Tỷ lệ khấu hao đợc đăng ký thực phù hợp với định 1062/TC/QĐ/CSKT định 5240 EVN Theo qui định hạch toán kế toán EVN giá trị khấu hao trích vào chi phí năm đợc ghi giảm vốn tơng ứng.(EVN ký hiệu Tổng Công ty Điện lực Việt Nam.) Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật - Chi phí sửa chữa lớn kỳ đợc tập hợp TK 24131 - Chi phí SCL sửa chữa thờng xuyên hạch toán thẳng vào chi phÝ kú, ®èi øng víi TK 335 – Ngn chi phí SCL phải trả kế hoạch Giá trị công trình hoàn thành đợc kết chuyển TK 2413 b»ng sè d Cã TK 335 C¸c chi phÝ SCL dự tính - Các phần hành khác theo chế độ kế toán hành EVN, - Vốn: Nguồn vốn kinh doanh đợc Nhà nớc cấp từ thành lập Nhà máy cấp bổ sung TSCĐ nguồn vốn lu động trình hoạt động Nhà máy thông qua Tổng Công ty Điện lực Việt Nam vốn kinh doanh đợc giảm tơng ứng với giá trị khấu hao TSCĐ năm - Các quỹ Nhà máy: Đợc trích lập từ lợi nhuận ngành điện, số liệu trích lập quỹ đợc Tổng Công ty thông báo hàng năm Ngoài ra, quỹ đợc bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh phụ Các quỹ đợc trích lập theo qui định hành Tổng Công ty, đó: + Quỹ đầu t phát triển: Quỹ đợc điều tiết chuyển từ quỹ đầu t phát triển chung Tổng Công ty có kế hoạch mua sắm, đầu t tài sản Nhà máy Ngoài ra, quỹ đợc bổ sung thêm từ lợi nhuận sau thuế hoạt động sản xuất kinh doanh phụ + Quỹ phúc lợi khen thởng: Tổng Công ty điều tiết trích chuyển cho quỹ tuỳ thuộc vào tình hình kinh doanh ngành năm nhng không qui định tháng lơng Ngoài ra, quỹ đợc bổ sung thêm từ lợi nhuận sau thuế hoạt động sản xuất kinh doanh phụ đà trích quỹ đầu t phát triển 2.2 Hệ thống sổ sách kế toán Nh đà nói trên, hình thức kế toán Nhà máy hình thức Nhật ký chung Công tác kế toán đợc thực máy tính Hàng năm, vào chứng từ gốc nh: Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu thu, phiếu chi, vận đơn, bảng kê khai vật t, hàng hoá kế toán phần hành phản ánh vào sổ có liên quan nhập số liệu vào chứng từ tơng ứng máy tính, lập bút toán phân bổ, kết chuyển tự động, máy xử lý số liệu đa vào sổ kế toán có liên quan nh bảng kê, bảng phân bổ, sổ tổng hợp, chi tiết tài khoản 111, 112, 131, 152, 153, 211, 154, 155 … Sinh viªn thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 10 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Qui trình tổ chức sổ kế toán Sơ đồ Phần đầu vào máy tính Chứng từ gốc (về TSCĐ) Quá trình xử lý máy tính Nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ (TK 211,213, 214) Bảng cân đối số phát sinh Phần đầu máy tính Sổ chi tiết TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết ( Bảng kê TSCĐ; Bảng kê phân bổ khấu hao TSCĐ ) Các báo cáo tµi chÝnh Ghi chó: - Ghi hµng ngµy: - Ghi cuối kỳ: - Quan hệ đối chiếu: Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 17 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Qui trình kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao Nhà máy Công ty VACO thực 3.1 Đánh giá trình kiểm soát nội TSCĐ Nhà máy 3.1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội Nhà máy Vai trò phận kiểm soát nội qui trình kiểm toán TSCĐ quan trọng, đợc biểu qua tính chất đặc thù sau đây: - Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch dự án ngân sách cho việc mua sắm hay không - Bộ máy kiểm soát nội có thờng xuyên kiểm tra việc ghi sổ cho tiết TSCĐ với sổ hay không - Bộ máy kiểm soát nội có kiểm tra việc kiểm kê định kỳ TSCĐ đối chiếu với sổ kế toán hay không - Các chênh lệch giá dự toán giá thực tế có đợc xét duyệt phê chuẩn hay không - Khi nhợng bán, lý tài sản có lập Hội đồng lý bao gồm thành viên qui định không - Có sách phân biệt chi phí ghi tăng nguyên giá TSCĐ chi phí niên độ hay không 3.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát Sau tìm hiểu kiểm soát nội Nhà máy, Công ty kiểm toán lập bảng câu hỏi kiểm soát nh phần để thăm dòi chức nh công việc hệ thống kiểm soát thờng làm để thiết kế thử nghiệm kiểm soát 3.1.3 Thùc hiƯn c¸c thư nghiƯm kiĨm so¸t C¸c thư nghiệm kiểm soát đợc kiểm soát viên lập dùng để đánh giá tính hữu hiệu kiểm soát nội lý thuyết thực tiễn Ví dụ: Kiểm toán viên xem xét bảng đối chiếu sổ chi tiết sổ TSCĐ để kiểm tra xem liệu bảng đối chiếu có đợc nhân viên có trách nhiệm thực cách đặn không? kiểm tra TSCĐ tăng kỳ bắt đầu đợc trích khấu hao ?, giấy tờ thủ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 18 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật tục mua vào đợc phê chuẩn cấp có không?, nguồn gốc TSCĐ từ đâu ? 3.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm Kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát mà phận kiểm soát thờng gặp thiếu sót phận kiểm soát mặt yếu kiểm soát cần đợc khắc phục sau thiết kế thử nghiệm 3.2 Thực thử nghiệm 3.2.1 Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát thay đổi tài sản đối chiếu với Sỉ c¸i Tríc kiĨm tra chi tiÕt vỊ sè tăng giảm năm kiểm toán viên cần bảo đảm số liệu sổ chi tiết với số liệu phản ánh tài khoản tổng hợp Sổ Muốn vậy, cần đối chiếu tổng cộng từ sổ chi tiết với số liệu Sổ Sau đó: Kiểm toán viên thu thập tự lập bảng phân tích liệt kê số chi tiết đầu kỳ chi tiết số phát sinh tăng, giảm năm kiểm toán để tõ ®ã tÝnh sè chi cuèi kú Sè chi đầu kỳ đợc kiểm tra thông qua đối chiếu với tài liệu kiểm toán năm trớc Còn tài sản cố định tăng giảm năm trình kiểm toán, kiểm toán viên thu thập thêm chứng chi tiết khoản tăng hay giảm Sau ví dụ bảng phân tích tổng quát thay đổi tài sản Chủng loại Số d đầu kỳ Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Số d cuối kỳ Nhà xởng 120.000 17.500 - 137.000 Máy móc 285.000 40.400 26.000 399.400 - - - - - Tæng céng 927.500 62.900 26.000 964.000 3.2.2 KiÓm tra chøng tõ gèc nghiệp vụ tăng tài sản cố định kỳ Đây thử nghiệm bản, quan trọng tài sản cố định, phạm vi kiểm tra tuỳ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Trong trình kiểm tra kiểm toán viên sử dụng bảng phân tích tổng quát thay đổi tài sản (nêu ) để lần đến bút toán nhật ký Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 19 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật đến chứng từ gốc có liên quan nh hoá đơn, hợp đồng xây dựng, séc đà chi trả, hay giấy báo nợ Ngân hàng phê duyệt Ban giám đốc Các công việc thờng thực kiểm toán nghiệp vụ nh sau: - Xem xét chuẩn y tài sản tăng kỳ gồm tài sản mua xây dựng - Duyệt xét lại tất chi phí liên quan đến xây dựng dở dang đà phát sinh năm, nh xem xét hợp đồng thi công công trình hai trờng hợp cha hoàn tất đà hoàn tất - Cần theo việc kết chuyển từ tài khoản xây dựng dở dang tài khoản tài sản cố định Mục đích thử nghiệm nhằm xác định xem khoản mục liên quan đà đợc kết chuyển hay cha? - Chọn mẫu từ nghiệp vụ mua tài sản lần theo đến chứng từ có liên quan nh hợp đồng tài liệu khác Đồng thời cần kiểm tra số tổng cộng hạch toán khoản chiết khấu Mục đích kiểm tra nhằm phát chi phí đà không đợc hạch toán vào nguyên giá tài sản cố định - Điều tra trờng hợp mà chi phí mua tài sản Nếu có cần phải xác định xem chi phí có đợc chuẩn y hay không ? - Điều tra khoản ghi Nợ tài khoản tài sản cố định nhng lại không mua vào, hay không xây dựng nên - Xem xét tài sản cố định mua dới hình thức trả góp có đợc ghi nhận vào tài sản hay không? nh phần cha trả có đợc ghi vào khoản nợ phải trả Nhà máy hay không ? - Xem xét tài sản thuê tài đợc hạch toán vào tài khoản tài sản cố định hay đợc hạch toán tài sản cố định thuê để hoạt động? - Xem xét việc xác định nguyên giá tài sản cố định: Ví dụ nh chi phí tiền lÃi vay có hạch toán vào nguyên giá cảu tài sản cố định hay không? - xem xét việc đánh giá tài sản Nhà máy tự xây dựng: kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm phụ để so sánh tổng chi phí xây dùng thùc tÕ ph¸t sinh víi gi¸ íc tÝnh bên cung cấp cần lu ý đặc biệt đến tài sản mà cho phí thực tế phát sinh vợt giá thi công bên 3.2.3 Quan sát trực tiếp tài sản tăng lên kỳ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 20 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Kiểm toán viên thờng phải quan sát trực tiếp phần lớn tài sản mua năm kiểm toán Công việc giúp kiểm toán viên hiểu đợc đặc điểm kinh doanh đơn vị hiểu đợc bút toán ghi tăng tài sản kỳ Việc quan sát trực tiếp thích hợp đơn vị có hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé u kÐm Khi tiÕn hành quan sát, kiểm toán viên chọn hai hớng sau tài sản cố định hay từ sổ sách kế toán Khi chọn hớng từ số liệu sổ chi tiết lần đến tài sản hữu thực tế Chiều hớng kiểm tra giúp kiểm toán viên xác định tài sản ghi sổ sách kế toán có thật đợc sử dụng Ngợc lại kiểm tra số tài sản đợc chọn lần theo đến sổ chi tiết cung cấp chứng tài sản hữu đợc ghi nhận Việc quan sát trực tiếp tài sản giới hạn tài sản đợc mua năm, hay mở rộng đến tài sản đà mua năm trớc số trờng hợp đặc biệt kiểm soát nội yếu - Kiểm toán viên yêu cầu kiểm kê toàn TSCĐ nhiên điều Công ty VACO thực 3.2.4 Phân tích kiểm tra chi phí sửa chữa bảo trì tài sản cố định Mục tiêu nhằm xác định chi phí tăng nguyên giá TSCĐ nên tính vào chi phí niên độ Muốn vậy, trớc tiên cần xem lại chất chi phí Ví dụ: Nh làm tăng thời gian sử dụng nghiên cứu sách đơn vị Tại nhiều Nhà máy có qui định mức chi phí tối thiểu để đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ Chẳng hạn dựa theo tính trọng yếu, sách Nhà máy qui định Không cho phép khoản chi dới XXX đồng đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ, chi phí làm tăng thời gian sử dụng tài sản Ngoài ra, cần kiểm tra tính thích hợp chi phí sửa chữa bảo trì cách lấy mẫu số chi phí đối chiếu với chứng từ có liên quan nh hoá đơn ngời bán, phiếu xuất kho vật liệu tự dùng cho việc sửa chữa, tài liệu lơng tài liệu khác có liên quan Đồng thời nên duyệt xét lại chi phí trả trớc chi phí phải trả có liên quan đến chi phí bảo trì sửa chữa để xác ®Þnh møc chi phÝ thùc tÕ Ci cïng cã thĨ lập bảng phân tích chi phí phát sinh hàng tháng đối chiếu với số phát sinh năm trớc Bất chênh lệch trọng yếu số liệu tháng hai năm cần làm rõ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 21 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật 3.2.5 Kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định kỳ Mục tiêu kiểm tra để xem liệu có tài sản cố định bị lý, nhợng bán kỳ không đợc phản ánh vào sổ sách kế toán hay không? Thông thờng kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ kỳ kiểm toán viên thực bớc công việc sau đây: - Nếu có mua thêm TSCĐ năm phải xem tài sản cũ có bị mang trao đổi hay bị lý không? - Phân tích tài khoản thu nhập bất thờng để xác định xem có khoản thu nhập thu đợc từ việc bán TSCĐ hay không ? - Nếu có sản phẩm bị ngng sản xuất năm cần điều tra việc sử dụng thiết bị dùng cho việc sản xuất sản phẩm này? - Phỏng vấn nhân viên quản đốc phân xởng để tìm xem có tài sản đợc lý năm hay không ? - Khi lý tài sản Nhà máy có lập Hội đồng lý gồm thành viên theo qui định hành không? - Điều tra khoản giảm bảo hiểm tài sản, để xem liệu có phải bắt nguồn từ nguyên nhân giảm tài sản hay không ? - Đối chiếu số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê để xem có bị mát, thiếu hụt tài sản hay không? 3.2.6 Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đới với tài sản cố định Để kiểm tra, kiểm toán viên cần thu thập chứng có liên quan nh văn pháp lý quyền sở hữu tài sản, hoá đơn đóng bảo hiểm, hoá đơn thuê, biên nhận trả tiền cho tài sản đà bị chấp Khi thu thập chứng bất động sản, kiểm toán viên lu ý đến giấy chứng nhận quyền sở hữu cha chứng sở hữu, lẽ bán tài sản cố định giấy chứng nhận đợc lập, nhng giấy chøng nhËn cị Do vËy, b»ng chøng tèt nhÊt lµ truy tìm chứng từ khác có liên quan nh hoá đơn nộp thuế, hợp đồng bảo hiểm, phiếu thu tiền cho thuê - tài sản đem cho thuê, nh khoản chi để hoàn trả vốn lÃi cho tài sản đem chấp Ngoài ra, cần kiểm tra hợp đồng mua tài sản để xác định số tiền cha trả cho ngời bán 3.2.7 Xem xét hợp đồng cho thuê TSCĐ kiểm tra doanh thu cho thuê Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 22 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Khi kiểm tra thu nhập cho thuê động sản, kiểm toán viên thu thập hoạ đồ chi tiết bất động sản quan sát trực tiếp Hoạ đồ giúp cho kiểm toán viên phát tài sản đợc khai không sử dụng, nhng thực tế đà cho thuê không ghi vào sổ sách kế toán Hoạ đồ giúp kiểm toán viên ớc tính phần doanh thu cho thuê đơn vị Ngoài kiểm toán viên phân tích doanh thu cho thuê so sách với hợp đồng cho thuê nhật ký thu tiền Cuối cùng, cần xem việc hạch toán có tuân thủ chuẩn mực kế toán hay không? Muốn vậy, kiểm toán viên ý xem xét cẩn thận hợp đồng cho thuê để xác định xem kế toán cho ghi chép đắn hay không? Mặt khác, nhờ nghiên cứu hợp đồng, kiểm toán viên phải xác định đợc chi phí nh điện nớc, gas, điện thoại trả, đôi chiếu với tài khoản chi phí có liên quan 3.2.8 Thực thủ tục phân tích Do Nhà máy có đặc điểm kinh doanh khác với doanh nghiệp sản xuất nên kiểm toán viên đà dùng thủ tục phân tích sau: - Tỷ suất loại tài sản cố định so với tổng số năm - Tỷ suất tổng giá trị tài sản cố định với giá vốn hàng hoá bán năm - So sánh chi phí sửa chữa, bảo trì tháng với kỳ năm trớc - So sánh giá trị tài sản mua năm với năm trớc - So sánh giá trị tài sản giảm năm với năm trớc Cần ý việc mua sắm lý tài sản có thay đổi lớn năm Tuy nhiên tỷ suất giúp kiểm toán viên nhận thức xu hớng thay đổi phán xét tính hợp lý chung 3.2.9 Xem xét việc trình bày khai báo Theo qui định hành, bảng cân đối kế toán, số d tài sản cố định đợc trình bày riêng theo loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, khoản mục hao mòn TSCĐ đợc trình bày riêng theo loại nh Ngoài đơn vị cần phải khai báo về: Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 23 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật - Nguyên giá TSCĐ theo nhóm vào cuối niêm độ - Tổng số tăng, giảm nhóm TSCĐ kỳ kiểm toán, lý tăng, giảm chủ yếu - Giá trị hao mòn nhóm TSCĐ - Giá trị lại nhóm TSCĐ - Phơng pháp tính khấu hao 3.3 Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ Nhà máy 3.3.1 Đặc điểm chi phí khấu hao Khác với chi chi phí thông thờng khác, chi phí khấu hao có hai đặc điểm riêng nh sau: - Trớc hết, chi phí khấu hao Nhà máy loại chi phí ớc tính Nghĩa việc xác định chi phí phải trích năm ớc tính chi phí thực tế phát sinh Ta biết mức khấu hao phụ thuộc vào hai nhân tố nguyên giá thời gian tính khấu hao Trong nguyên giá nhân tố khách quan thời gian khấu hao lại phụ thuộc ớc tính đơn vị, mức khấu hao ph¶i trÝch mang tÝnh chÊt íc tÝnh - Thø hai: Kiểm toán viên không xem xét chi phí khấu hao tơng quan với kiểm soát nội nh loại chi phí khác Mà kiểm toán TSCĐ, kiểm toán viên thờng trọng đến việc xác định số d vào cuối thời khoá nh kiểm tra tài sản tăng năm để xác định mức khấu hao 3.3.2 Mục tiêu kiểm toán khấu hao Mục tiêu chủ yếu kiểm toán khấu hao đánh giá hay phân bố Để đáp ứng mục tiêu này, kiểm toán viên cần xem xét phơng pháp tính khấu hao mức khấu hao đà trích để xác định xem - Phơng pháp thời gian tính khấu hao có tuân thủ theo qui định hành không - Thời gian tính khấu hao đà đăng ký có đợc áp dụng cách quán hay không? Nếu có thay đổi có đợc cho phép hay không ? - Việc tính toán mức khấu hao có xác không ? 3.3.3 Quy trình kiểm toán chi phí khấu hao Nhà máy Công ty kiểm toán VACO lập thực Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 24 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật 3.3.3.1 Duyệt xét lại sách khấu hao Ban quản lý ( Ban giám đốc ) vạch - Xem xét phơng pháp sử dụng có phù hợp với qui định không? - Xem xét mức độ sử dụng TSCĐ kỳ, để xác định xem cờng độ sử dụng tài sản có tăng cao hay giảm so với mức bình thờng hay không? Nếu có mức khấu hao có đợc điều chỉnh tơng ứng hay không? - Thảo luận với nhân viên có trách nhiệm cần thiết thay ®æi thêi gian tÝnh khÊu hao, møc khÊu hao hao mòn vô hình gây 3.3.3.2 Thu thập tự soạn bảng phân tích tổng quát khấu hao Sè khÊu hao trÝch Sè KH gi¶m Sè ph¶i Số khấu hao trích năm N thêm TSCĐ tăng năm N-1 TSCĐ giảm năm N-1 trích năm N-1 Nhà xởng 5.000.000 250.000 50.000 5.200.000 M¸y mãc 600.000 200.000 250.000 550.000 … Chủng loại Cộng Trong ghi sổ số d đầu kỳ ( số khấu hao trích năm N số khấu hao trích năm, số khấu hao tăng, giảm năm số d cuối kỳ, số khấu hao phải trích năm N ) sở kiểm toán viên sẽ: - So sánh số d đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trớc - So sánh tổng số khấu hao tăng, gi¶m ë sè liƯu chi tiÕt víi tỉng sè ghi sổ - So sánh tổng số d cuối kỳ sổ chi tiết với số d cuối kỳ sổ 3.3.3.3 Kiểm tra mức khấu hao - So sánh tỷ lệ khấu hao năm hành với năm trớc điều tra chênh lệch (nếu có ) Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 25 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật - Tính toán lại mức khấu hao cho số tài sản lần theo số liệu sổ Chú ý phát có trờng hợp tài sản ®· khÊu hao hÕt nhng vÉn cßn tiÕp tơc tÝnh khÊu hao - So s¸nh sè ph¸t sinh cã cđa tài khoản Hao mòn tài sản cố định với chi phí khấu hao ghi tài khoản chi phí 3.3.3.4 Kiểm tra khoản ghi giảm giá trị hao mòn lý hay nhợng bán tài sản - Lần theo khoản ghi giảm đến bảng phân tích tài sản giảm năm - Kiểm tra tÝnh chÝnh x¸c cđa viƯc tÝnh khÊu hao ngày nhợng bán, lý 3.3.3.5 Xem lại văn có liên quan đến việc điều chỉnh mức khấu hao Các văn qui định định mức trích khấu hao điều bắt buộc kiểm toán viên phải xem xét lại việc điều chỉnh tỷ lệ mức khấu hao cho phù hợp đơn vị đợc kiểm toán 3.3.3.6 Thực thủ tục phân tích khấu hao Khi tiến hành phân tÝch cã thĨ sư dơng mét sè tû st nh sau: - Tû st gi÷a chi phÝ khÊu hao víi tổng nguyên giá TSCĐ so sánh với năm trớc - Tỷ suất mức khấu hao với nguyên giá nhóm tài sản cố định năm so với năm trớc - Thảo luận chênh lệch phát sinh với đơn vị để tìm kiếm nguyên nhân gây thiếu hụt 3.4 Kiểm toán TSCĐ vô hình Nhà máy 3.4.1 Đặc điểm TSCĐ vô hình Nhà máy Tài sản cố định vô hình Nhà máy khoản mục có giá trị lớn nằm bảng cân đối kế toán bao gồm nhiều loại tài sản khác nhau, nhng chúng có đặc điểm chung hình thái vật chất, mà việc xác định khó tài sản cố định hữu hình Do đó, kiểm toán viên cần thu thập chứng để xác định tăng giảm tài sản Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 26 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật 3.4.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ vô hình tìm sai sót mà Nhà máy gặp phải việc phân loại chi phí thờng với chi phí khấu hao TSCĐ vô hình cho hợp lý 3.4.3 Qui trình kiểm toán TSCĐ vô hình 3.4.3.1 Để kiểm toán khoản mục Nhà máy kiểm toán viên bắt đầu việc phân tích chi tiết khoản tăng giảm loại - Đối với trờng hợp ghi tăng cần thu thập chứng có liên quan Ví dụ nh phiếu chi, biên mua hợp đồng kinh tế nhằm mục đích xác minh tài sản chi phí chi phí bỏ mua TSCĐ vô hình theo qui định Công ty Ví dụ: Công ty mua quyền sáng chế máy phát điện tổ máy số để thay cho tổ máy cũ trớc Liên Xô, với đối tác Công ty điện lực Đức với giá là: 1.500.000 USD sau hai bên đà đồng ý với Vậy chi phí đợc ghi tăng vào khoản mục TSCĐ vô hình với giá trị hợp lý - Bên cạnh kiểm toán viên thu thập chứng có liên quan đến việc ghi giảm TSCĐ vô hình Ví dụ: Biên quyền sáng chế lắp đặt máy biến áp 350 KV cho Công ty điện lực II với giá 50.000 USD Vậy giá trị TSCĐ vô hình đà bị giảm Để kiểm tra đợc việc tăng, giảm TSCĐ vô hình Nhà máy kiểm toán viên thờng phải xem xét đến khoản mục chi phí phân loại chi phí sau xếp loại chi phí theo khoản mục để phân định rõ đâu chi phí thờng đâu chi phí hình thành TSCĐ vô hình 3.4.3.2 Cuối kiểm toán viên kiểm tra tính hợp lý chung việc tính khấu hao TSCĐ vô hình Sau phân loại chi phí hình thành nên TSCĐ vô hình Nhà máy giấy tờ ( chứng ) xác thực TSCĐ vô hình đích xác Kiểm toán viên lần theo khoản mục TSCĐ vô hình để xem phơng pháp tính khấu hao Nhà máy có hợp lý không có đợc tính toán xác hay không Ví dụ: Nhà máy có TSCĐ vô hình sau: Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 27 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật - Chi phí mua quyền sáng chế là: 20.000.000 USD - Chi phí lợi thơng mại kinh doanh du lịch: 500.000 USD Theo qui định Nhà nớc Tổng Công ty điện lực Nhà máy đợc phép tính khấu hao TSCĐ vô hình từ 40 năm Vì kỳ Nhà nớc phải trích khoản khấu hao tơng đối lớn Để xem Nhà máy có áp dụng qui tắc hay không Kiểm toán viên đánh giá việc tính toán nh việc thực qui chế Nhà máy Những học kinh nghiệm rút từ trình kiểm toán Nhà máy 4.1 Qui trình kiểm toán - Trong kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao Nhà máy Công ty kiểm toán VACO ta thấy qui trình kiểm toán đà đợc lập thành chơng trình từ đầu Vì vậy, để ớc lợng mẫu ban đầu cho qui trình thờng khó khăn để phù hợp với đơn vị kinh doanh (khách hàng kiểm toán ) cần có qui trình hợp lý loại hình kinh doanh Mặt khác để giải vấn đề nhà lập trình phải mở rộng phạm vi phân tích cần thiết kế bảng câu hỏi sẵn để pháng vÊn bé m¸y kiĨm so¸t néi bé cđa tõng đơn vị để tiết kiệm thời gian để giảm thiểu phí kiểm toán cho khách hàng Công ty kiểm toán sau nhận th mời kiểm toán nên tìm hiểu Công ty khách hàng, loại hình kinh doanh, máy quản lý nh máy kiểm soát nội máy kế toán để thiết lập bảng câu hỏi vấn đối tợng trớc tiến hành kiểm toán Sau chủ nhiệm kiểm toán với nhân viên ( kiểm toán viên ) hay trợ lý kiểm toán thiết lập mẫu để kiểm toán cho phù hợp - Công ty kiểm toán VACO Công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, với chất lợng kiểm toán cao, thiết bị dụng cụ dùng kiểm toán đại Sau qui trình sử dụng phơng pháp điện tử hóa kiểm toán Công ty Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 28 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Phơng pháp liệu khảo sát (Sơ đồ 5) Chơng trình máy tính KTV Sau ớc lợng mẫu cần kiểm tra (1) Nhập (các nghiệp vụ cần đợc kiểm toán (4) (2) Hệ thống máy tính đơn vị khác hàng đợc kiểm toán (5) Các kết xử lý thực tế dới hình thức thấy đợc (3) Số liệu hồ sơ gốc khách hàng (6) Quá trình so sánh kết KTV (9) (7) Kết luận kết xử lý (8) Các kết xử lý đà tính trớc Phơng pháp chơng trình máy tính kiểm toán viên (Sơ đồ 6) Dữ liệu khách hàng Hệ thống máy tính khách hàng KTV Chơng trình máy tính KTV Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu Kết thực tế tính đợc dới dạng để dọc KTV sử dụng kết để so sánh với kiện khách hàng làm thêm khảo sát kiểm toán 29 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Khái quát qui trình nh sau: Sau gửi câu hỏi vấn đến phận đặc biệt m¸y kiĨm s¸t néi bé, chđ nhiƯm kiĨm to¸n chän mẫu nhập vào chơng trình máy tính kiểm toán viên từ máy tính Nhà máy sau đối chiếu với số liệu hồ sơ gốc khách hàng máy tính kiểm toán viên phân tích từ mẫu đà chọn so sánh với kết xư lý tõ tríc ®Ĩ ®a kÕt ln 4.2 Bố trí nhân lực kiểm toán Bố trí nhân cho kiểm toán quan trọng chủ nhiệm kiểm toán ngời lập cho công việc kiểm toán diễn nhanh nhất, hợp lý phí tổn thấp khách hàng Sau tìm hiểu đợc đặc điểm kinh doanh nh máy quản lý phơng pháp kế toán khách hàng việc bố trí nhân để chuẩn bị kiểm toán cần phải đợc lập với kiểm toán viên chuyên lĩnh vực tài kế toán, chuyên gia đủ cho kiểm toán Và tuỳ mức độ phức tạp đơn vị kinh doanh mà cần đến chuyên viên kỹ s nghiên cøu vỊ lÜnh vùc kinh doanh ®ã ®Ĩ kiĨm tra phù hợp Kết luận: Để thực thành công kiểm toán cần có nhiều nhân tố, ngời phơng tiện cần thiết để dịch vụ cung cấp ngày đợc hoàn thiện phù hợp với doanh nghiệp kiểm toán viên không ngừng học tập kinh nghiệm từ thực tế cần phải nghiên cứu tìm tòi phơng pháp cho chất lợng kiểm toán ngày cao, đáp ứng với nhu cầu doanh nghiệp kinh tế Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 30 Giáo viên hớng dẫn: Th.s: Tô Văn Nhật Nghiên cứu tìm tòi học hỏi kinh nghiệm thực tế sinh viên phần trình học tập để viết đề án môn học Sinh viên đà nghiên cứu học hỏi kinh nghiệm đợc tuỳ lĩnh vực mà chọn học Để có đợc đề án em nh bạn đà tham khảo tài liệu, học hỏi kinh nghiệm từ ngời trớc sau viết theo ý mà hiểu thực tế kiểm toán viên thờng làm Do thời gian ngắn, trình độ hiểu biết hạn hẹp nên viết không tránh đợc sai sót.Em mong đợc góp ý quý thầy cô bạn giúp em hiểu rõ với vớng mắc cha giải đợc viết Em xin chân thành cảm ơn./ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Hiếu 31 ... chung Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình qúa trình kiểm toán báo cáo tài Công ty VaCo thực Đặc điểm chung Nhà máy 1.1 Quá trình hình thành phát triển Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình đợc thành lập theo Quy? ??t định. .. toán TSCĐ chi phí khấu hao nhà máy Công ty VACo thực Đặc điểm TSCĐ yêu cầu quản lý nhà máy 1.1 Đặc điểm TSCĐ Nhà máy Thuỷ điện Hoà Bình đợc đặt núi với chi? ??u dài 260 m Tài sản, thiết bị Nhà máy. .. Qui trình kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao Nhà máy Công ty VACO thực 3.1 Đánh giá trình kiểm soát nội TSCĐ Nhà máy 3.1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội Nhà máy Vai trò phận kiểm soát nội qui trình kiểm toán