Đang tải... (xem toàn văn)
Mức trọng yếu và thực tế vận dụng mức trọng yếu trong công ty kiểm toán và tư vấn chuẩn việt
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Cùng với hội nhập vào kinh tế giới, báo cáo tài kiểm tốn ngày đóng vai trị quan trọng đời sống tài hầu hết doanh nghiệp Luật pháp nhiều nước khẳng định rằng, báo cáo xem xét có chữ ký kiểm tốn viên độc lập coi hợp pháp, làm sở cho nhà nước tính thuế bên quan tâm khác định kinh tế mối quan hệ với doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, đối tượng khác sử dụng kết kiểm tốn với nhiều mục đích khác Đối với ngân hàng, đối tượng cho vay vốn, họ cần biết số vốn họ cho vay có sử dụng mục đích hay khơng, tình hình tài đơn vị có cho thấy khả hồn trả hay không Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, cổ đông, họ cần biết cách đầy đủ, đắn kết kinh doanh doanh nghiệp… Tóm lại, kiểm toán mang lại thỏa mãn cho người sử dụng kết kiểm toán tin cậy, mức độ trung thực thơng tin tài mà họ cung cấp Tuy nhiên, hoạt động hay ngành nghề tồn rủi ro kiểm tốn khơng phải ngoại lệ Hơn nữa, kiểm toán độc lập ngành nghề đặc biệt, ngành nghề khác phục vụ cho đối tượng khách hàng cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên, đối tượng phục vụ khơng khách hàng mà cịn cơng chúng Do việc giảm thiểu rủi ro xuống thấp mức chấp nhận để đảm bảo chất lượng kiểm toán vấn đề mà hầu hết cơng ty kiểm tốn ln phải đối mặt Chính thế, địi hỏi cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải sử dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro cách hiệu nhằm trì cân chất lượng chi phí tiết kiệm thời gian Qua trình thực tập với hội tiếp cận thực tế công việc, đề tài xin đưa “Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam” nhằm giúp người đọc có nhìn tổng qt kỹ thuật kiểm tốn thơng qua việc áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh quy trình đánh giá rủi ro Kết cấu đề tài gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chương 2: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam Chương 3: Nhận xét kiến nghị Trong trình nghiên cứu trình bày, hạn chế thời gian thực tập số nguyên nhân khác, chắn tránh khỏi thiếu sót, đề tài mong nhận đóng góp thầy Chương 1: SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TỐN 1.1.1 Rủi ro kiểm tốn Mục đích tổng qt kiểm toán cung cấp đảm bảo cho bên thứ ba người sử dụng thông tin tài thơng tin họ cung cấp có trung thực, hợp lý hay khơng Tuy nhiên, hạn chế tiềm tàng q trình kiểm tốn hệ thống kiểm soát nội mà luôn tồn rủi ro tránh khỏi, báo cáo tài cịn chứa đựng sai sót trọng yếu kiểm tốn viên lại nhận xét chúng trình bày cách trung thực hợp lý 1.1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán: Theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” Trường hợp kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu thực tế sai sót trọng yếu khơng tồn khơng xem rủi ro kiểm toán Trong trường hợp này, kiểm toán viên thường xem xét lại mở rộng thủ tục kiểm toán yêu cầu khách hàng thực số công việc cụ thể nhằm đánh giá lại thích hợp báo cáo tài Các thủ tục giúp kiểm toán viên đưa nhận xét hợp lý Về mặt lý thuyết, phạm vi rủi ro kiểm toán từ (hồn tồn khơng có rủi ro kiểm tốn) đến (chắc chắn tồn rủi ro kiểm toán) Tuy nhiên thực tế, rủi ro kiểm tốn ln ln lớn 0, sai sót tiềm tàng ln tồn hạn chế tiềm tàng hệ thống kế tốn kiểm tốn.Thơng thường, nghiệp vụ giám sát chặt chẽ hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp nên có khả gia tăng sai sót trọng yếu Ngược lại, nghiệp vụ bất thường khoản ước tính kế tốn doanh nghiệp thường làm gia tăng sai sót trọng yếu Do đó, kiểm tốn viên cần phải giới hạn rủi ro kiểm toán mức chấp nhận việc thiết kế thủ tục kiểm toán hiệu nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán làm sở cho việc đưa ý kiến 1.1.1.2 Các phận rủi ro kiểm tốn: Chúng ta chia rủi ro kiểm toán thành phận, bao gồm: Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Hai loại rủi ro gọi chung rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài chưa kiểm tốn, tồn chất mơi trường kinh doanh, ngành nghề hoạt động hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn SVTH: Phạm Hồng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Rủi ro phát hiện: rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn viên khơng phát q trình kiểm tốn Bảng 1.1: Rủi ro kiểm toán phận rủi ro cấu thành Có sai lầm cụ thể hay khơng? Rủi ro tiềm tàng Có Hệ thống kiểm sốt nội có phát hay khơng? Rủi ro kiểm sốt Khơng Kiểm tốn viên phát thủ tục kiểm tốn hay khơng? Rủi ro phát Khơng Rủi ro kiểm tốn 1.1.1.2.1 Ý kiến sai Rủi ro tiềm tàng “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng lẽ tính gộp có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội bộ” (đoạn VSA 400) Rủi ro có sai sót trọng yếu khác nghiệp vụ hay khoản mục báo cáo tài Ví dụ như: khoản mục tính tốn phép tính phức tạp, cầu kì rủi ro có sai sót cao khoản mục tính tốn cách đơn giản; hay rủi ro có sai sót tài khoản có số dư kết ước tính dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho cao tài khoản có số dư từ số liệu có thật Ngồi ra, mơi trường kinh doanh, chất lĩnh vực hoạt động thay đổi nhân tố bên ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng Ví dụ như: với phát triển mạnh công nghệ thông tin, số mặt hàng đặc biệt máy tính, phần mềm dễ bị lỗi thời, điều dẫn đến việc doanh nghiệp khai khống hàng tồn kho khoản dự phịng giảm giá khơng lập cách hợp lý; hay tình hình khủng hoảng kinh tế nay, doanh nghiệp hoạt động xuất gặp nhiều khó khăn việc thu hồi khoản nợ phải thu từ đối tác, từ dẫn dến khả sai sót cao khoản mục nợ phải thu báo cáo tài việc lập dự phòng chưa hợp lý SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc 1.1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát “Rủi ro kiểm sốt rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” (đoạn VSA 400) Nguyên nhân rủi ro kiểm sốt bắt nguồn từ mơi trường kiểm soát yếu đơn vị, thiếu thủ tục kiểm sốt thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu thiết kế Ở đơn vị nào, dù đầu tư nhiều thiết kế vận hành hệ thống, khơng thể có hệ thống kiểm sốt nội hồn tồn hữu hiệu Bởi lẽ xây dựng hệ thống hồn hảo cấu trúc, tính hữu hiệu thật tùy thuộc vào nhân tố chủ yếu người, tức phụ thuộc vào lực làm việc tính đáng tin cậy lực lượng nhân sự… Nói cách khác, hệ thống kiểm sốt nội cung cấp đảm bảo hợp lý giúp hạn chế tối đa sai phạm đảm bảo tuyệt đối sai phạm không xảy Riêng đơn vị xử lý số liệu môi trường tin học, có thuận lợi gặp sai lầm tính tốn, số tổng cộng số dư cập nhật thường xuyên, tiết kiệm thời gian, nhân lực… bên cạnh lại xuất rủi ro kiểm sốt khác với mơi trường thủ cơng như: Kế tốn viên cố tình nhập liệu sai nên kết sai Lập trình sai lầm gây tác động dây chuyền đến số liệu khác xử lý tự động Tuy xử lý liệu phương pháp điện tử, đơn vị không tách rời chức khai thác (thực xử lý) chức kiểm soát Việc bảo mật chưa tốt nên thường khơng ngăn chặn người ngồi thâm nhập vào hệ thống thơng tin Thí dụ đơn vị không sử dụng mật khẩu, không quan tâm bảo vệ phịng máy tính, hay phần mềm, đĩa từ… Do đó, địi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết cần thiết mơi trường tin học ảnh hưởng để đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội môi trường tin học 1.1.1.2.3 Rủi ro phát “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát được” (đoạn VSA 400) Như vậy, rủi ro phát khả áp dụng thủ tục kiểm tốn kiểm tốn viên khơng phát sai lệch trọng yếu báo cáo tài Rủi ro phát có ngun nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm thực hiện.Thông thường, mức rủi ro phát giảm xuống kiểm toán viên tăng thử nghiệm chi tiết số dư nghiệp vụ, mở rộng phạm vi kiểm tra tăng cường cỡ mẫu thử nghiệm Rủi ro phát xảy dù kiểm tra 100% số dư nghiệp vụ, kiểm tốn viên chọn lựa áp dụng phương pháp kiểm tốn khơng phù hợp, giải thích sai, hay nhận định sai kết kiểm tra Ví dụ kiểm tốn thiếu kiểm tra thông tin trợ lý thu thập, nên tổng hợp nhận định sai 1.1.1.2.4 Mối quan hệ loại rủi ro Ngược lại với tồn độc lập rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, rủi ro phát gắn liền với thủ tục kiểm tốn kiểm tốn SVTH: Phạm Hồng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc viên thay đổi tùy theo xét đốn kiểm tốn viên Do đó, tùy theo tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn, kiểm toán viên cần phải điều chỉnh nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm bản, tăng giảm khối lượng cơng việc kiểm tốn để đạt mục đích cuối rủi ro kiểm toán giảm xuống thấp đến mức chấp nhận với chi phí hợp lý Chúng ta nghiên cứu biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thể bảng sau ( theo VSA 400): Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao Trong đó: Mỗi loại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia thành mức: cao, trung bình, thấp Vùng tô đậm thể mức độ rủi ro phát Loại rủi ro phát chia thành mức: cao nhất, cao, trung bình, thấp thấp Ví dụ: trường hợp mức độ rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên đánh giá cao mức độ rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá thấp mức độ rủi ro phát đánh giá trung bình nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận Ngược lại, mức độ rủi ro tiềm tàng thấp rủi ro kiểm soát đánh giá trung bình xác định mức độ rủi ro phát cao đảm bảo rủi ro kiểm tốn thấp chấp nhận 1.1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Ngồi ra, để hỗ trợ cho việc nghiên cứu mối quan hệ phận rủi ro kiểm toán, sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm tốn đưa GAAS thức hóa bảng tổng hợp chuẩn mực kiểm tốn AICPA phát hành năm 1983 Kể từ năm 1984, kiểm toán viên yêu cầu phải vận dụng mơ hình rủi ro q trình kiểm tốn để đánh giá rủi ro thiết kế thủ tục kiểm tốn cần tiến hành Mơ hình rủi ro kiểm tốn: AR = IR x CR x DR DR = AR / (IR x CR) đó: AR: rủi ro kiểm tốn IR: rủi ro tiềm tàng SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc CR: rủi ro kiểm sốt DR: rủi ro phát Trong mơ hình rủi ro, phận rủi ro kiểm tốn định lượng tỷ lệ phần trăm giới hạn phạm vi từ thấp tới cao Tuy nhiên, thực tế, cơng ty kiểm tốn thường sử dụng hệ thống “cao, trung bình, thấp” xác định mức độ rủi ro việc tính tốn tỷ lệ phần trăm cụ thể phức tạp mà cịn gây nhiều khó khăn việc chứng minh nguồn gốc tỷ lệ phần trăm vụ kiện tụng, tranh chấp Ý nghĩa quan trọng mơ hình rủi ro việc sử dụng để xác định mức độ rủi ro, mà thơng qua mơ hình rủi ro, kiểm toán viên bắt buộc phải xem xét đến phận cấu thành rủi ro phải chứng minh xét đốn mình, cụ thể là: Đầu tiên, kiểm toán định mức rủi ro kiểm toán chấp nhận cho kiểm toán Tiếp theo việc đánh giá rủi ro tiềm tàng cho sở dẫn liệu cho tổng thể tồn cơng ty Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng địi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết chung kinh tế, môi trường lĩnh vực hoạt động, tình hình kinh doanh vấn đề nội đơn vị kiểm tốn Sau đó, thơng qua việc xem xét hệ thống xử lý, thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp, lực nhân viên phần hành kế tốn, sách phương pháp kế toán liên quan đến việc lập báo cáo tài chính… kiểm tốn viên đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp để thiết kế phạm vi, hình thức thử nghiệm tiến hành Ví dụ: việc kiểm soát doanh thu khoản phải thu doanh nghiệp tốt, kiểm toán viên chọn số khách hàng để gởi thư xác nhận kiểm tốn kì tiến hành tính tốn vào cuối kỳ dựa số liệu kiểm tra kỳ Ngược lại, kiểm toán viên chọn thêm lượng lớn khách hàng để gởi thư xác nhận vào cuối kỳ Cuối cùng, thủ tục kiểm toán thiết kế dựa mức rủi ro phát (được xác định thông qua việc kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) nhằm trì mức chấp nhận rủi ro kiểm tốn Ví dụ: Kiểm tốn viên đánh giá rủi ro liên quan đến sở dẫn liệu hữu khoản mục nợ phải thu doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xuất với giả định sau: Do ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế, khoản nợ phải thu đối tác nước ngồi khó thu hồi, đó, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro tiềm tàng khoản mục cao 70% Tuy nhiên, qua tìm hiểu, kiểm tốn viên nhận thấy hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu, có khả loại bỏ 90% sai sót, đó, mức rủi ro kiểm sốt kiểm tốn viên đánh giá 10% Mức rủi ro kiểm toán mà kiểm toán viên đánh giá 5% Sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn, ta có : DR = 5% / (70% * 10%) = 70% SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Điều có nghĩa kiểm tốn khơng cần phải tiến hành nhiều thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến sở dẫn liệu hữu khoản mục nợ phải thu mà trì rủi ro kiểm toán mức chấp nhận 5% 1.1.2 Tầm quan trọng rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Nếu mức sai lệch chấp nhận tăng lên, rõ ràng rủi ro kiểm tốn giảm xuống, nói cách khác, kiểm tốn viên tăng giá trị sai sót bỏ qua, lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm Ngược lại, giảm mức sai sót chấp nhận được, lúc rủi ro kiểm toán tăng lên Mặc khác, ta thấy rủi ro kiểm toán khách hàng khác Tuy nhiên, kiểm tốn viên ln muốn hạn chế rủi ro kiểm toán đến mức thấp nhằm đảm bảo tính hợp lý cho báo cáo tài Do vậy, rủi ro phát xem tỉ lệ nghịch với mức trọng yếu kiểm tốn viên muốn chi phối rủi ro kiểm tốn chi phối rủi ro phát Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên cần phải cân nhắc đến nhân tố gây sai sót trọng yếu báo cáo tài Khơng có quy định hay nguyên tắc quán việc xác lập mức trọng yếu, đó, kiểm toán viên cần phải sử dụng hiểu biết xét đốn nghề nghiệp để thực cơng việc Việc xem xét khả xảy sai sót trọng yếu khoản mục nhóm nghiệp vụ cụ thể giúp cho kiểm toán viên khoanh vùng khu vực cần phải điều xem xét; thiết kế nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cho cuối rủi ro báo cáo tài cịn có sai lệch trọng yếu giảm xuống thấp mức chấp nhận trì cân chi phí chất lượng kiểm tốn 1.1.2.2 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Theo VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” Như vậy, thấy việc thu thập, đánh giá chứng vấn đề thiết yếu q trình kiểm tốn, xác đáng báo cáo kiểm toán trước hết phụ thuộc vào chứng mà kiểm toán viên thu thập Tuy nhiên, thích hợp đầy đủ chứng phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên mức độ loại rủi ro: Mức rủi ro kiểm toán: phận trọng yếu tức rủi ro kiểm tốn cao đòi hỏi phải quan tâm nhiều phải thu thập nhiều chứng kiểm toán ngược lại Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: độ tin cậy chứng cao số lượng chứng cần thu thập giảm bớt phận hay trường hợp có mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thấp Nói cách khác, kiểm tốn viên xác định mức rủi ro phát thấp số lượng chứng cần thiết tăng thêm ngược lại 1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp 1.2.1 GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Đánh giá rủi ro kiểm toán 1.2.1.1 Ý nghĩa đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán việc kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định mức độ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán (VSA 400) Chúng ta biết rủi ro kiểm tốn ln tồn kiểm tốn hạn chế tiềm tàng, xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác như: Kiểm toán viên thường lấy mẫu để kiểm tra, khơng kiểm tra tồn Bất kì hệ thống kiểm sốt nội có hạn chế tiềm tàng, chẳng hạn ln có khả nhân viên thông đồng để đánh cắp tài sản Việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên cần dựa vào để thuyết phục, khơng phải nhằm chứng minh số liệu báo cáo tài tuyệt đối xác Q trình kiểm tốn ln địi hỏi xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên, ln có khả có sai phạm khơng phát Chính thế, khả để kiểm tốn viên nhận xét khơng xác đáng báo cáo tài điều ln xảy Vấn đề đặt phải đánh giá hợp lý loại rủi ro để có phản ứng thích hợp, giảm thiểu thiệt hại cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đảm bảo tính hợp lý việc lập kế hoạch thực kiểm tốn Do đó, ý nghĩa việc đánh giá rủi ro kiểm toán lớn, mang lại lợi ích thiết thực tất các giai đoạn kiểm toán, giai đoạn kiểm toán Giai đoạn tiền kế hoạch: Việc đánh giá rủi ro giúp kiểm toán viên việc định: Tiếp nhận hay từ chối khách hàng mới, trì hay chấm dứt mối quan hệ với khách hàng cũ Lựa chọn phương pháp tiếp cận hợp lý Ước lượng khối lượng công việc phải thực để xếp thời gian kiểm tốn, phân cơng kiểm tốn viên dự kiến phí kiểm tốn Giai đoạn lập kế hoạch: Đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên: Giới hạn phạm vi cơng việc kiểm tốn mức độ cần thiết để vừa tiết kiệm thời gian vừa đảm bảo chất lượng kiểm tốn với mức phí hợp lý cạnh tranh Xác định khoản mục nhóm nghiệp vụ chứa rủi ro cao, từ tập trung nguồn lực để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán Hơn nữa, việc đánh giá rủi ro kiểm toán quy định bắt buộc chuẩn mực mà cơng ty kiểm tốn phải tn theo: “Kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán chuyên mơn để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống tới mức chấp nhận được” (VSA 400 - đoạn 2) 1.2.1.2 Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán cần đánh giá hai mức độ tổng thể báo cáo tài khoản mục: SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Ở mức độ toàn báo cáo tài chính: việc đánh giá rủi ro kiểm tốn tiến hành dựa thông tin thu thập đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán, nhân tố rủi ro tiềm tàng mức độ báo cáo tài chính, xuất nhân tố làm gia tăng khả gian lận sai sót hành vi không tuân thủ pháp luật quy định Kết đánh giá sở để kiểm toán viên xác định chiến lược chung kiểm toán cân nhắc mức rủi ro phát chấp nhận mức độ khoản mục Ở mức độ khoản mục hay phận: việc đánh giá rủi ro khoản mục trước hết chịu ảnh hưởng mức rủi ro đánh giá tồn báo cáo tài Sau đó, kiểm tốn viên dựa hiểu biết tình hình kinh doanh tính chất khoản mục để đánh giá mức rủi ro tiềm tàng khoản mục Kết đánh giá hai loại sở để kiểm toán viên thiết kế thử nghiệm cho rủi ro phát trì mức phù hợp Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục cần lưu ý điểm sau: Có thể kết hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thực tế hai loại rủi ro có quan hệ mật thiết với Việc đánh giá hai loại rủi ro cần tiến hành sở dẫn liệu khoản mục 1.2.2 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế việc đánh giá rủi ro kiểm toán 1.2.2.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) VSA 310 - Hiểu biết môi trường kinh doanh Chuẩn mực yêu cầu kiểm tốn viên phải có hiểu biết đầy đủ cần thiết tổng quan kinh tế; lĩnh vực, ngành nghề hoạt động, … khách hàng sử dụng hiểu biết để đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán mà theo kiểm tốn viên có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra kiểm tốn viên đến báo cáo tài Các thơng tin thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, cần phải cập nhật liên tục suốt trình kiểm tốn, sở quan trọng để kiểm tốn viên đưa xét đốn chun mơn như: đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu, lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán cách hiệu VSA 240 – Gian lận sai sót; VSA 250 – Xem xét tính tn thủ pháp luật quy định kiểm toán báo cáo tài chính; VSA 570 – Hoạt động liên tục Các chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải ý đến việc xem xét liệu có sai phạm gian lận, sai sót gây vấn đề mà đơn vị kiểm tốn khơng tn thủ pháp luật quy định có liên quan làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài hay khơng, kiện phát sinh có khả ảnh hưởng đến khả hoạt động đơn vị thời gian tới Các chuẩn mực đưa tình kiện làm gia tăng rủi ro gian lận, sai sót; rủi ro hành vi không tuân thủ pháp luật quy định; rủi ro giả thiết hoạt động liên tục khơng cịn đứng vững Kiểm toán viên phải bám sát dấu hiệu suốt trình tìm hiểu khách hàng Kết trình tìm hiểu tình huống, kiện cung cấp thơng tin hữu ích giúp kiểm tốn viên đánh giá phản ứng kịp thời rủi ro giai đoạn kiểm toán VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Chuẩn mực yêu cầu kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Đồng thời sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm tốn thiết kế thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp tới mức chấp nhận 1.2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đến quy trình đánh giá rủi ro ISA 315 ISA 330, chuẩn mực có liên quan chi phối mạnh mẽ đến việc đánh giá rủi ro ISA 315 ISA 315 đặc biệt nhấn mạnh đến mơ hình rủi ro kinh doanh, cách tiếp cận quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn, vai trị quan trọng thảo luận thành viên nhóm kiểm tốn khả có sai lệch trọng yếu báo cáo tài ISA 315 – Hiểu biết đơn vị, môi trường đánh giá rủi ro Hiểu biết đơn vị môi trường, bao gồm hệ thống kiểm soát nội bộ: Phần yêu cầu kiểm toán viên hiểu biết khía cạnh trọng yếu doanh nghiệp mơi trường hoạt động, thành phần hệ thống kiểm soát nội để nhận định đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu Các thơng tin cần tìm hiểu là: Các nhân tố bên ngoài: ngành nghề kinh doanh, quy định pháp lý, cấu báo cáo tài sử dụng nhân tố bên ngồi khác Tính chất đặc điểm đơn vị Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan gây sai sót trọng yếu báo cáo tài Đo lường soát xét kết hoạt động Hệ thống kiểm soát nội Đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu: Phần yêu cầu kiểm toán viên phải nhận diện đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu mức độ tổng thể báo cáo tài sở dẫn liệu loại nghiệp vụ, số dư tài khoản Để đánh giá, kiểm toán viên cần: Nhận diện rủi ro cách xem xét tình hình đơn vị môi trường hoạt động, bao gồm hệ thống kiểm soát, xem xét loại nghiệp vụ, số dư tài khoản việc trình bày báo cáo tài Liên hệ rủi ro nhận diện với sai sót xảy với sở dẫn liệu Phần yêu cầu kiểm toán viên xác định xem rủi ro đánh giá có rủi ro cần có cân nhắc đặc biệt hay, có rủi ro mà thực thử nghiệm không đủ cung cấp chứng hữu hiệu Thông tin cho người quản lý cao cấp (governance managerment): Phần u cầu kiểm tốn viên phải thơng báo cho cấp quản lý thích hợp yếu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội 1.2.2.3 So sánh VSA 310, VSA 400 ISA 315 SVTH: Phạm Hoàng Thy 10 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc giá hối đoái tỉ giá ghi sổ tỷ giá ngân hàng Kiểm tra giao dịch ngày hệ thống với Báo cáo tiền gửi ngân hàng Kiểm tra số tiền nhận khác với doanh thu ghi nhận hệ thống Các liệu tự động cập nhật vào tài khoản: Ghi nợ tài khoản tiền gửi ngân hàng – VND Ghi nợ/có tài khoản phiếu khuyến chưa xử lý Ghi nợ tài khoản thẻ tín dụng (nếu có) Ghi có tài khoản thuế VAT phải nộp Ghi có tài khoản doanh thu hàng cơng ty Ghi có tài khoản doanh thu hàng gửi bán Ghi có tài khoản doanh thu quầy hàng thuê Ghi có/nợ tài khoản doanh thu thiếu thừa Ghi có/nợ tài khoản chênh lệch tỉ giá hối đối Ghi chú: Bởi hệ thống ghi nhận doanh thu tiền gửi ngân hàng vào ngày doanh thu thực hiện, có chênh lệch thời gian hệ thống báo cáo ngân hàng Tuy nhiên, ABC thực đối chiếu vào tháng phục vụ cho mục đích kiểm sốt Các sai sót xảy sơ dẫn liệu liên quan BẢNG 2.7: XÁC ĐỊNH CÁC SAI SÓT CÓ THỂ XẢY RA Tài khoản sở dẫn liệu liên quan Các sai sót xảy Bảng cân đối kế tốn Doanh thu bán hàng khơng Khoản phải thu: (C) ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu: (C) Sai sót số lượng hàng hóa Khoản phải thu: (V), (C), Doanh thu: (M), (C) hóa đơn (E) Sai sót giá bán Khoản phải thu: (V), (C) thông tin khác Doanh thu: (M) Doanh thu ghi không Khoản phải thu: (E), (V) vào tài khoản khách Dự phòng nợ phải thu khó hàng khoản phải thu địi: (V) Các khoản doanh thu đặc Khoản phải thu: (E), (C) biệt ngồi hoạt động thơng thường khơng ghi nhận SVTH: Phạm Hoàng Thy Doanh thu: (O), (C) 46 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Ghi nhận khoản doanh Khoản phải thu: (E) thu thật ghi nhận doanh thu lần Doanh thu: (O) Ghi nhận tỉ giá hối đoái Khoản phải thu: (V) khơng xác Doanh thu: (M) Các chứng từ ghi có ghi Khoản phải thu: (V) nhận sai số tiền Doanh thu: (M) Các chứng từ ghi có Khoản phải thu: (C) lập mà khơng có chấp thuận người có thẩm quyền Doanh thu: (C) Các chứng từ ghi có khơng Khoản phải thu: (E) lập tiến hành trả hay trao đổi hàng Doanh thu: (O) Xem xét thủ tục kiểm soát thực công ty: BẢNG 2.8: CÁC THỦ TỤC KIỂM SỐT TẠI CƠNG TY Có Danh sách khoản phải thu có thường xuyên đối chiếu với sổ soát xét nhân viên quản lý hay khơng? Có nhân viên chịu trách nhiệm phê duyệt xây dựng hạn mức tín dụng cho khách hàng hay khơng? Khơng Có nhân viên chịu trách nhiệm đảm bảo việc ghi nhận doanh thu kì hay khơng? (ví dụ: doanh thu ghi nhận hàng trao cho khách dịch vụ thực hiện) Các hóa đơn có đánh số trước sử dụng nghiệp vụ hay khơng? Sự thay đổi giá bán có phê chuẩn cấp có thẩm quyền hay khơng? Thực Walk – through: Kiểm toán viên tiến hành thực lại chu trình nghiệp vụ bán hàng thông qua việc lần theo bước chu trình sốt xét lại chứng từ có liên quan, cụ thể sau: Bán hàng Hóa đơn bán hàng cho Dunhill (hàng gửi bán) POS: 00901, thu ngân viên: Lê Anh Thư SVTH: Phạm Hoàng Thy 47 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Ngày: 13/05/08 Tổng tiền tốn (khơng VAT): 5.381.818 VND Tổng tiền tốn (VAT): 5.920.000 VND Hóa đơn giá trị gia tăng Ngày 13/05/08, số 5763 Tổng tiền toán (khơng VAT): 5.381.818 VND Tổng tiền tốn (VAT): 5.920.000 VND Báo cáo bán hàng ca Thu ngân: Nguyễn Ngọc Thanh Thảo, POS 00987 Tổng số: 21.820.000 VND Hóa đơn bị hủy: 580.000 VND Thẻ tín dụng: 6.830.000 VND Phiếu trả hàng/trao đổi/hồn tiền cho khách: có chữ ký thu ngân, phê duyệt giám sát viên – cô Trâm Thu ngân: Nguyễn Ngọc Thanh Thảo Ngày: 13/05/08 Ghi chú: trao đổi hàng Tổng tiền: 580.000 VND Hóa đơn hủy đính kèm: 580.000 VND, duyệt giám sát viên – Trâm Ghi hóa đơn bị hủy in từ hệ thống: 580.000 VND Báo cáo bán hàng ngày thu ngân Thu ngân: Nguyễn Ngọc Thanh Thảo, POS 987 Tổng số: 21.820.000 VND Hóa đơn bị hủy: 580.000 VND Thẻ tín dụng: 6.830.000 VND Bảng tóm tắt doanh thu ngày Tổng số tiền: 922.471.410 VND Trong đó: thu ngân 987: 21.820.000 VND Được phê duyệt quản lý trung tâm Báo cáo gửi tiền ngày Số tiền trình bày: 922.471.410 VND Báo cáo doanh thu Tổng số tiền bán hàng (VAT): 922.471.410 VND Tổng số tiền bán hàng hóa ABC hàng gửi bán (VAT): 314.032.400 VND Hóa đơn Ngày 13/05/08, số 5764 Tổng số tiền (chưa VAT): 282.958.019 VND Tổng số tiền (VAT): 308.112.400 VND (khơng bao gồm hóa đơn xuất cho Dunhill) SVTH: Phạm Hoàng Thy 48 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Báo cáo hiệu bán hàng in từ hệ thống Thu ngân: Nguyễn Ngọc Thanh Thảo, POS 987: doanh số: 21.820.000 VND hóa đơn hủy: 580.000 VND Báo cáo nghiệp vụ bất thường Thu ngân: Nguyễn Ngọc Thanh Thảo, POS 987 Hóa đơn hủy: 580.000 VND Giám sát viên: Đàm Thị Thanh Trâm (ID 22) Báo cáo doanh thu thu từ thẻ tín dụng Nguyễn Ngọc Thanh Thảo: Visa Card: 2.800.000 VND 4.030.000 VND Tổng: 5.230.000 VND Tổng thẻ tín dụng: 159.782.400 VND Các số liệu cập nhật vào tài khoản liên quan Kết luận: phép thử Walk – through củng cố hiểu biết kiểm tốn viên chu trình doanh thu khoản phải thu Thực thử nghiệm kiểm soát – TOC: Nguồn tài liệu: Phịng kế tốn, Phịng ngân quỹ Mục đích thủ tục kiểm sốt: Nhằm đảm bảo doanh thu ghi nhận phù hợp với Bảng tổng hợp tiền bán hàng Nhằm đảm bảo khoản giảm trừ doanh thu xét duyệt theo yêu cầu công ty Nhằm đảm bảo khoản doanh thu ghi nhận thực phát sinh Nhằm đảm bảo khoản doanh thu ghi nhận kì Các rủi ro xảy ra: Doanh thu khơng ghi nhận kì Số tiền doanh thu bị ghi nhận sai, đối chiếu với Bảng tổng hợp tiền bán hàng Ghi nhận khoản doanh thu khơng có thật Doanh thu không ghi nhận Phạm vi kiểm tra: doanh thu ngày từ hệ thống POS năm kiểm toán hành Phương pháp thực hiện: kiểm toán viên chọn ngẫu nhiên 25 Báo cáo bán hàng ngày thu ngân 25 ngày năm tài kết thúc ngày 30 tháng 06 năm 2008 để đối chiếu với Bảng tóm tắt doanh thu ngày, Báo cáo tiền gửi ngân hàng Báo cáo doanh thu Mục tiêu thực thử nghiệm kiểm soát: Phát sai phạm việc ghi nhận doanh thu Định nghĩa ký hiệu: A: Báo cáo bán hàng ngày thu ngân phù hợp với bảng báo cáo in từ hệ thống POS Sự chênh lệch (nếu có) giám sát Bảng tóm tắt doanh thu ngày B: Báo cáo bán hàng ngày có chữ ký thu ngân, trưởng thu ngân, giám sát viên phê duyệt giám sát trung tâm C: Thẻ tín dụng, phiếu quà tặng Báo cáo bán hàng ngày thu ngân phù hợp với bảng kiểm tra SVTH: Phạm Hoàng Thy 49 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc D: Các hóa đơn bị hủy, hàng bán trả lại, trao đổi phê duyệt người có thẩm quyền (giám sát viên cấp trên) Phiếu trả hàng/trao đổi/ hồn tiền cho khách hàng E: Các hóa đơn bị hủy, sửa đổi, hàng bán trả lại, trao đổi ghi nhận Báo cáo nghiệp vụ bất thường ngày với tên người phê duyệt F: Báo cáo bán hàng ngày thu ngân phù hợp với với chi tiết Bảng tóm tắt doanh thu ngày trưởng thu ngân G: Bảng tóm tắt doanh thu ngày có chữ ký trưởng thu ngân/ trợ lý trưởng thu ngân phê duyệt quản lý trung tâm H: Báo cáo tiền gửi ngân hàng phù hợp với Bảng tóm tắt doanh thu ngày lập trưởng thu ngân I: Báo cáo tiền gửi ngân hàng đối chiếu khoản chênh lệch với Bảng tóm tắt doanh thu ngày Báo cáo doanh thu in từ hệ thống J: Báo cáo tiền gửi ngân hàng phê duyệt quản lý trung tâm K: Báo cáo tiền gửi ngân hàng phù hợp với Báo cáo doanh thu Báo cáo doanh thu phi thương mại L: Các khoản doanh thu thiếu, thừa, … Báo cáo tiền gửi ngân hàng phù hợp với Báo cáo phân phối tiền : thỏa mãn, khơng có ngoại lệ phát : không thỏa mãn, phát ngoại lệ Mã Ghi Ngày Tên nhân viên NV A B C D E F G H I J K L QUOC 01/07/07 PHUONG 963 02/07/07 NGOC THUY QUOC 03/08/07 PHUONG PHUONG 04/08/07 LOAN 05/09/07 CAM LINH 06/09/07 KIM HUONG 07/10/07 NHU NHU 08/10/07 NGOC HANH THU 09/11/07 PHUONG 833 963 N/A N/A 819 1045 [1] 871 N/A N/A 2462 N/A N/A 970 1021 10/11/07 TRUNG HIEU THANH 11/12/07 THAO 2516 987 12/12/07 HONG DUNG 2134 [1] 13/01/08 THUY HANG 1014 [2] SVTH: Phạm Hoàng Thy 50 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc THANH 14/01/08 TRUC 2127 N/A N/A 15/02/08 HONG DIEM 864 16/02/08 TRUC LINH 772 17/03/08 THU HA TUYET 18/03/08 HONG 789 N/A N/A 949 N/A N/A 19/04/08 ANH THU THU 20/04/08 PHUONG TUYET 21/05/08 HONG 2141 1021 [1] 949 22/05/08 ANH THU [1] 901 N/A N/A 23/06/08 THU QUYNH 4725 24/06/08 THU NGA MINH 25/06/08 PHUONG 4923 N/A N/A 4756 Ghi chú: [1] khơng có chứng từ chứng minh hóa đơn chưa in Nhân viên thu ngân tự sửa số sai sau giám sát viên quét thẻ nhân viên Do đó, chứng từ chứng minh chấp thuận không cần thiết [2] trường hợp khai khống doanh thu: khách hàng thay đổi ý kiến sau hóa đơn in (việc toán chưa thực hiện) Trong trường hợp này, giám sát viên cần viết lý ký tên hóa đơn Chứng từ chứng minh chấp thuận không cần thiết Kết luận: Tất ngoại lệ nêu giải thích kiểm sốt ABC Thủ tục kiểm sốt ABC hữu hiệu Đánh giá rủi ro kết hợp Từ kết tất giai đoạn trên, kiểm toán viên tiến hành nhận diện yếu tố cần cân nhắc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, ảnh hưởng rủi ro đến tài khoản sở dẫn liệu báo cáo tài Đánh giá rủi ro tiềm tàng: BẢNG 2.9: ĐÁNH GIÁ RỦI RO TIỀM TÀNG Tài khoản, nhóm tài khoản Những nhân tố cần cân nhắc cho việc đánh giá SVTH: Phạm Hoàng Thy Cơ sơ dẫn liệu liên quan Đánh giá rủi ro tiềm tàng 51 [2] Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Các khoản mua hàng/phải trả không ghi nhận Các khoản phải trả Các khoản phải thu Các khoản trích trước phải trả khác Tiền khoản tương đương tiền Chi phí Tài sản cố định Cao (E), (R&O) Cao (V) Cao (C), (E) Cao (R&O) Cao (V) Cao - Các khoản doanh thu ghi nhận khơng có thực ghi nhận lần - Ghi nhận khoản tiền nhận không kỳ (E), (V),(R&O) Cao Giá trị ghi nhận khác với giá trị thực trả (C), (R&O) (C), (M) Thấp Các khoản chi phí ghi nhận khơng thực phát sinh (O) Cao Các bút tốn nhật kí ghi nhận khơng có chứng từ chứng minh (C),(E), (R&O), (V) Cao - Ghi nhận khoản doanh thu khơng có thật ghi nhận doanh thu lần - Các khoản tiền th khơng tính xác chuyển lên sổ Lập dự phịng khoản phải thu khó địi không hợp lý - Các khoản tiền nhận không ghi nhận niên độ - Các khoản tiền chi trả ghi nhận khơng có thật - Số tiền nhận trước ghi lần sổ Các bút tốn nhật ký ghi nhận khơng có chứng từ chứng minh Giá trị ghi nhận khác với giá trị thực nhận SVTH: Phạm Hoàng Thy 52 Chuyên đề tốt nghiệp Hàng tồn kho Các khoản đầu tư Các khoản trả trước tài sản ngắn hạn khác Giao dịch với bên liên quan Doanh thu Thuế GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc - Các khoản hàng mua ghi nhận lần - Các khoản điều chỉnh sau kiểm kê không ghi nhận - Không ghi nhận mặt hàng xuất - Lập dự phịng hàng tồn kho khơng hợp lý - Giá vốn hàng bán sản phẩm thuộc ABC khơng xác Các bút tốn nhật kí ghi nhận khơng có chứng từ chứng minh Lập dự phịng khoản đầu tư khơng hợp lý (E), (R&O) Cao (V) Cao (E) Cao (V) Cao Các bút toán nhật kí ghi nhận khơng có chứng từ chứng (E), (R&O), (V) minh Các bút tốn nhật kí ghi nhận khơng có chứng từ chứng (C), (E), (R&O), (V) minh - Tiền cho thuê mặt chuyển vào sổ tính tốn khơng xác - Các bút tốn nhật kí chung khơng chuyển vào sổ (C), (M), (O) - Doanh thu hàng bán sản phẩm thuộc sở hữu ABC không ghi nhận kì Doanh thu khoản hàng bán bị trả lại ghi nhận không giá trị thực tế Các bút tốn nhật kí ghi nhận khơng có chứng từ chứng minh Cao Cao Cao (M) Cao (C), (E) Cao Đánh giá rủi ro kiểm soát: Việc đánh giá rủi ro kiểm soát dựa kết luận kiểm toán viên mức độ hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội hiểu biết quy trình cơng ty Mức độ rủi ro sở dẫn liệu trình bày bảng đánh giá rủi ro kết hợp sau Đánh giá rủi ro kết hợp SVTH: Phạm Hoàng Thy 53 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc BẢNG 2.10 : BẢNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KẾT HỢP Tài khoản Quyền nghĩa vụ - (R&O) Cao Trung bình Trung bình Cao Thấp Thấp Quyền nghĩa vụ - (R&O) Cao Trung bình Trung bình Cao Thấp Thấp Cao Cao Cao Hiện hữu – (E) Cao Cao Cao Quyền nghĩa vụ - (R&O) Cao Cao Cao Hiện hữu – (E) Cao Thấp Thấp Quyền nghĩa vụ - (R&O) Cao Trung bình Trung bình Đánh giá – (V) Cao Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Thấp Đo lường – (M) Cao Thấp Thấp Cao Thấp Thấp Đầy đủ - (C) Cao Trung bình Trung bình Hiện hữu – (E) Cao Trung bình Trung bình Quyền nghĩa vụ - (R&O) Cao Trung bình Trung bình Đánh giá – (V) Cao Trung bình Trung bình Hiện hữu – (E) Cao Trung bình Trung bình Quyền nghĩa vụ - (R&O) Cao Trung bình Trung bình Đánh giá – (V) Hàng tồn kho Trung bình Phát sinh – (O) Tài sản cố định Trung bình Đầy đủ - (C) Các khoản chi phí Cao Đầy đủ - (C) Tiền khoản tương đương tiền Rủi ro kết hợp Đánh giá – (V) Trích trước phải trả khác Rủi ro kiểm soát Hiện hữu – (E) Khoản phải trả Rủi ro tiềm tàng Đầy đủ - (C) Khoản phải thu Cơ sở dẫn liệu Cao Trung bình Trung bình SVTH: Phạm Hoàng Thy 54 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Trung bình Đánh giá – (V) Cao Trung bình Trung bình Hiện hữu – (E) Cao Trung bình Trung bình Quyền nghĩa vụ - (R&O) Cao Trung bình Trung bình Cao Trung bình Trung bình Cao Cao Cao Hiện hữu – (E) Cao Cao Cao Quyền nghĩa vụ - (R&O) Cao Cao Cao Cao Cao Cao Đầy đủ - (C) Cao Thấp Thấp Đo lường – (M) Cao Trung bình Trung bình Phát sinh – (O) Cao Thấp Thấp Đầy đủ - (C) Cao Trung bình Trung bình Hiện hữu – (E) Doanh thu Trung bình Đánh giá – (V) Giao dịch với bên liên quan Cao Đầy đủ - (C) Các khoản trả trước tài sản ngắn hạn khác Hiện hữu – (E) Đánh giá – (V) Các khoản đầu tư Cao Trung bình Trung bình Thuế Thiết Dựa vào đánh giá rủi ro kết hợp cho sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm Đánh giá rủi ro thiết Thực lập mục lược kiểm thiết lập chương trình kiểm tốn phù hợp cho tài khoản nhóm tài khoản lập chiến tốn viên kiểm tiêu, gặp toán trọng yếu Trong suốt kiểm tốn, kiểm tốn viên ln cập nhật yếu tố hay kiện toán mặt làm thay đổi đánh giá kiểm toán viên rủi ro thay đổi trọng yếu cần thay đổi nội dung, phạm vi thời gian thủ tục kiểm tốn SVTH: Phạm Hồng Thy 55 Chun đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Chương 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN ERNST & YOUNG VIỆT NAM 3.1 NHẬN XÉT 3.1.1 Nhận xét việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (ISA) quy trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam Tồn quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, cụ thể là: Tìm hiểu thơng tin khách hàng, ngành nghề kinh doanh xu hướng kinh tế để đánh giá rủi ro Tuân thủ VSA 310 VSA 400: Ernst & Young yêu cầu kiểm tốn viên phải thu thập thơng tin khách hàng, nhân tố bên bên tác động tới doanh nghiệp, đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng để từ xác định tài khoản hay nhóm tài khoản trọng yếu Trong q trình đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn viên ln giữ thái độ hồi nghi nghề nghiệp Tn thủ ISA 315: đặc điểm bật EY GAM việc nhấn mạnh vào việc tìm hiểu thông tin khách hàng để đánh giá rủi ro kinh doanh Do đó, quy trình đánh giá rủi ro khách hàng, kiểm toán viên trọng thực việc thu thập thông tin khách hàng Các thủ tục EYGAM đưa để kiểm toán viên thực gần giống với thủ tục mà ISA 315 trọng Việc nhấn mạnh đến rủi ro kinh doanh khách hàng cho thấy Ernst & Young trọng đến việc tiếp cận kỷ thuật kiểm toán mới, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội xem xét rủi ro xảy gian lận SVTH: Phạm Hoàng Thy 56 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Tuân thủ VSA 400: Theo yêu cầu EY GAM, kiểm toán viên phải xem xét đến hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thông qua bảng câu hỏi ICFC nhằm hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát định chiến lược tiếp cận Các mẫu biểu, bảng câu hỏi thiết kế rõ ràng khoa học để phục vụ cho quy trình đánh giá rủi ro Theo quan sát người viết, kết lưu rõ ràng tham chiếu cẩn thận hồ sơ kiểm toán nhằm chứng minh cho ý kiến kiểm toán viên Tuân thủ ISA 315: Việc tuân thủ ISA 315 thể rõ nét thông qua việc EY GAM yêu cầu kiểm toán viên cần phải tìm hiểu phận hệ thống kiểm sốt nội thay phận theo hướng dẫn VSA 400 gồm: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Tuân thủ ISA 330: Những yêu cầu chuẩn mực áp dụng cụ thể Theo EY GAM, sau tiến hành đánh giá rủi ro, kiểm toán viên xác định thủ tục để đối phó với rủi ro xác định Tùy theo mức độ rủi ro, kiểm toán viên định dùng thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm để mang lại hiệu cao cho kiểm toán Đánh giá rủi ro kết hợp Khi đánh giá rủi ro, VSA 400 EY GAM có khác biệt phương pháp đánh giá Theo VAS 400: Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia làm mức: cao, trung bình, thấp Rủi ro phát đánh giá thơng qua ma trận trình bày phần 1.1.1.2.4 Theo EY GAM: Cũng VAS 400, rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ: cao, trung bình, thấp Tuy nhiên, rủi ro tiềm tàng lại kiểm toán viên đánh giá mức: cao thấp Rủi ro kết hợp đánh giá thơng qua ma trận trình bày phần 2.2.2.7 Dựa vào ma trận trên, sinh viên nhận thấy có khác việc đánh giá rủi ro phát rủi ro kết hợp, dẫn đến chất hai loại rủi ro trái ngược nhau, ví dụ: Phương pháp đánh giá rủi ro phát (VSA 400): rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao rủi ro phát mức tối thiểu nhằm trì rủi ro kiểm tốn thấp mức chấp nhận được, phải mở rộng thử nghiệm Phương pháp đánh giá rủi ro kết hợp (EY GAM): kiểm toán đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao mức rủi ro kết hợp cao Khi đó, kiểm tốn viên mở rộng thử nghiệm Nói cách khác, rủi ro phát tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, cịn rủi ro kết hợp lại tỷ lệ thuận Tuy nhiên, dù cách đánh giá rủi ro có khác đáp ứng yêu cầu quy trình đánh giá sở việc thiết kế thử nghiệm 3.1.2 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam − Các thủ tục thiết kế EY GAM rõ ràng khoa học Tuy nhiên, thời gian thực tế dành cho việc đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Việc đánh giá chủ yếu dựa vào khả xét đốn hồi nghi nghề nghiệp kiểm toán viên cấp cao (partner) − Quy trình đánh giá rủi ro thực kiểm toán viên cấp cao, trợ lý kiểm tốn khơng tham gia Những thơng tin tìm hiểu kiểm tốn cấp cao thực SVTH: Phạm Hồng Thy 57 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc thể giấy làm việc kết thúc việc kiểm tốn khách hàng Dó đó, trợ lý kiểm tốn khơng có hiểu biết đầy đủ khách hàng để thực công việc kiểm toán − Các mẫu biểu, bảng câu hỏi thiết kế rõ ràng khoa học để phục vụ cho quy trình đánh giá rủi ro Tuy nhiên, bảng câu hỏi áp dụng thống cho tất doanh nghiệp, Ernst & Young chưa thiết kế bảng câu hỏi riêng cho loại hình doanh nghiệp − Hiện nay, khách hàng công ty phần nhiều hoạt động lĩnh vực nhạy cảm như: tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, … địi hỏi cần có tham gia chuyên gia việc đánh giá rủi ro khách hàng thực tế, việc tham gia chuyên gia hạn chế − Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, theo tìm hiểu sinh viên,việc sử dụng lưu đồ để mô tả công việc theo chức loại nghiệp vụ chính, trình tự ln chuyển chứng từ cịn hạn chế − Cách đánh giá việc xác lập mức trọng yếu chủ yếu dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên dẫn đến việc đánh giá cịn mang tính chủ quan xác lập mức trọng yếu, lý thuyết có hướng dẫn cụ thể, đầy đủ − Sau xác định tài khoản hay nhóm tài khoản trọng yếu, kiểm toán viên tiến hàng đánh giá rủi ro xây dựng thủ tục kiểm toán cho tài khoản mà không quan tâm nhiều đến tài khoản không trọng yếu Trong tài khoản gây sai lệch trọng yếu báo cáo tài tổng hợp sai sót 3.1.3 Nguyên nhân tồn − Do giới hạn thời gian khối lượng công việc phải thực lớn nên việc thu thập thông tin thật đầy đủ hiệu công việc khó khăn Vào mùa kiểm tốn, khối lượng cơng việc kiểm toán lớn nên thời gian cho phép tiếp xúc khách hàng Thêm vào đó, phía khách hàng địi hỏi kiểm tốn viên sớm đưa bút tốn điều chỉnh để có báo cáo tài nộp hội đồng quản trị hồn thành kế hoạch khác cơng ty Vì vậy, áp lực thời gian phần ảnh hướng đến hiệu cơng việc − Các thủ tục kiểm tốn thực bị chi phối nhiều quan điểm cá nhân kiểm toán viên − Việc phân nhóm kiểm tốn viên thực hợp đồng chưa theo hướng chun mơn hóa cao khiến kiểm tốn viên gặp nhiều khó khăn việc cập nhật thơng tin ngành nghề hoạt động khách hàng 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ERNST & YOUNG VIỆT NAM − Giảm áp lực công việc cho kiểm toán viên cấp cao Đây vấn đề cốt lõi giải vấn đề khắc phục nhiều nhược điểm cho quy trình đánh giá rủi ro Kiểm toán viên cấp cao có nhiều thời gian làm việc với khách hàng, thu thập đầy đủ thông tin cần thiết cho việc đánh giá rủi ro SVTH: Phạm Hoàng Thy 58 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc − Tăng cường tham gia chuyên gia kiểm toán cho khách hàng hoạt động lĩnh vực nhạy cảm để họ giúp kiểm toán viên nhận diện rủi ro khách hàng − Thường xuyên đào tạo cập nhật kiến thức lĩnh vực, ngành nghề hoạt động, xu hướng kinh tế, … cập nhật kiến thức Ernst & Young Global cho kiểm tốn viên để họ nhận diện đánh giá xác rủi ro khách hàng − Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh nghiệp, kiểm tốn viên nên dùng kết hợp với lưu đồ để hình dung rõ nét hệ thống kế tốn thủ tục kiểm soát theo hướng dẫn EY GAM − Việc nghiên cứu để thiết kế loại mẫu biểu để phù hợp với tình hình thị trường, hình thức kinh doanh, quy mơ doanh nghiệp cần thiết việc sử dụng chung biểu mẫu cho nhiều loại hình kinh doanh khơng phù hợp − Bổ sung thủ tục kiểm toán cho tài khoản hay nhóm tài khoản khơng trọng yếu nhằm tránh việc bỏ sót biến động bất thường SVTH: Phạm Hoàng Thy 59 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc KẾT LUẬN Đề tài khẳng định tầm quan trọng thiếu kiểm toán việc đánh giá rủi ro, quy trình cần thiết để hoạt động kiểm toán thuận lợi đem lại kết đáng tin cậy điều kiện kinh tế khủng hoảng Đồng thời, việc nghiên cứu trình thực đề tài giúp sinh viên hiểu rõ quy định hướng dẫn, chuẩn mực kiểm toán thực tế áp dụng chuẩn mực, hướng dẫn cơng ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam Với nhận xét kiến nghị trên, sinh viên hy vọng góp phần khắc phục số tồn chủ yếu quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young Việt Nam Tuy nhiên, hạn chế trình độ lý luận, giải pháp trình bày chắn cịn nhiều điểm chưa mang tính thực tiễn cao, đó, cần phải nghiên cứu thêm trước áp dụng vào thực tế HẾT SVTH: Phạm Hoàng Thy 60 ... chuẩn mực mà công ty kiểm toán phải tuân theo: ? ?Kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức. .. Cơng ty có cơng ty Công ty trách nhiệm hữu hạn ABC Hà Nội (? ?Công ty con”) Công ty công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên trở lên, cơng ty ABC sở hữu 49% vốn đầu tư có quyền kiểm sốt cơng ty theo... tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu? ?? Trường hợp kiểm toán viên đưa ý kiến khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu thực tế sai sót trọng yếu khơng tồn khơng xem rủi ro kiểm
