Hoàn thiện trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kểm toán Báo cáo tại chính tại các công ty Kiểm toán.doc

63 547 0
Hoàn thiện trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kểm toán Báo cáo tại chính tại các công ty Kiểm toán.doc

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Hoàn thiện trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kểm toán Báo cáo tại chính tại các công ty Kiểm toán

Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán A LỜI MỞ ĐẦU Sau 10 năm hình thành phát triển, tổ chức cơng tác kiểm tốn nuớc ta có phát triển vượt bậc Hệ thống tài liệu kiểm toán ngày đa dạng phong phú, hệ thống văn pháp luật kiểm tốn ngày hồn thiện Với mục tiêu cụ thể hố giai đoạn cơng tác kiểm toán để hiểu rõ kiểm toán, q trình làm đề án mơn học, em chọn đề tài “Trình tự chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” Với phạm vi đề tài mơn học em trình bày trình tự chuẩn bị kiểm toán kiểm toán báo cáo tài với loại hình kiểm tốn độc lập Trong trình nghiên cứu em lựa chọn “Phương pháp vật biện chứng” làm phương pháp nghiên cứu, kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích tài liệu, việc vận dụng linh hoạt chuẩn mực, qui định kiểm tốn Trong Đề án em trình bày theo bố cục sau: A Lời mở đầu B Nội dung I Khái quát chuẩn bị kiểm toán I.1 Khái niệm I.2 Vai trị, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài II Trình tự kiểm tốn 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán 2.2 Giai đoạn lập kế hoạch III Kết luận C Phụ lục Trong trình làm đề án môn học em nhận hướng dẫn nhiệt tình Nguyễn Thị Hồng Th Do hạn chế mặt thời gian hiểu biết thân Đề án khơng thể tránh khỏi sai lầm, thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy bạn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Đỗ Quốc Tuyển Hà Nội, tháng 12 năm 2003 Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán B NỘI DUNG I Khái quát chuẩn bị kiểm toán 1.1 Khái niệm Chuẩn bị kiểm tốn bước cơng việc tổ chức cơng tác kiểm tốn nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trước thực hành kiểm toán Đây cơng việc có ý nghĩa định chất lượng kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán chia thành hai giai đoạn nhỏ là:  Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 1.2 Vai trị, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Giai đoạn chuẩn bị giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài chuẩn bị đầy đủ mặt vật chất, người để tiến hành kiểm tốn Nó có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán là: tạo sở pháp lý để xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn làm tốt cơng tác hạn chế rủi ro, bất đồng với khách hàng kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn lập kế hoạch thể số điểm sau:  Lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng Báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng  Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan phận: kiểm tốn nội bộ, chun gia bên ngồi Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lun tốt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán lý, tăng cường sức cạnh tranh cho công ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng  Căn vào kế hoạch kiểm toán lập, kiểm tốn viên kiểm sốt đánh giá cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn chuẩn bị khái quát ý nghĩa hai giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế nhiều mặt Do vậy, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn II Trình tự chuẩn bị kiểm tốn 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán 2.1.1 Thư mời cơng văn gửi cơng ty kiểm tốn cơng ty có nhu cầu kiểm tốn Thơng thường doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn phải có cơng văn thư mời kiểm tốn cho cơng ty kiểm tốn Thư mời kiểm tốn có nội dung sau :  Số ngày tháng công văn  Tên địa đơn vị mời kiểm toán  Tên cơng ty kiểm tốn mời làm kiểm tốn  Nội dung kiểm toán  Yêu cầu kiểm toán  Lời chấp nhận trả phí kiểm tốn  Tên, chức vụ người ký dấu đơn vị Tên đơn vị mời làm kiểm tốn ghi chung tên cơng ty kiểm tốn, ghi thêm tên kiểm tốn viên mà doanh nghiệp tín nhiệm mun mi trc tip Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tun Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm tốn 42A – Khoa Kế toán Nội dung kiểm toán cần ghi rõ kiểm tốn báo cáo tài năm nào? nội dung cụ thể đó, như: kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình xây dựng bản, kiểm toán lý hợp đồng kinh tế Yêu cầu kiểm toán thường ghi rõ phải bảo đảm trung thực, khách quan, bí mật số liệu thời gian cần hồn thành 2.1.2 Duy trì chấp nhận khách hàng Cơng ty kiểm tốn phải đánh giá khách hàng tiềm thường xuyên phải xem xét lại khách hàng có cơng ty Nếu khách hàng mối quan hệ Cơng ty kiểm tốn với khách hàng khơng mực khă thành cơng kiểm toán thấp Về mặt thực tiễn kiểm soát chất lượng kiểm toán yêu cầu đánh giá khách hàng có khách hàng tiềm để cân nhắc:  Năng lực phục vụ khách hàng cơng ty kiểm tốn  Tính độc lập cơng ty kiểm tốn  Tính trực Ban lãnh đạo khách hàng Thủ tục trì chấp nhận khách hàng bao gồm việc xem xét thông tin tài thơng tin khác khách hàng như: thông tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị , trao đổi với bên thứ ba trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Để tránh trường hợp chủ phần hùn chấp nhận khách hàng nào, kể khách hàng không phù hợp, với lý đơn giản để phát triển kinh doanh Một số cơng ty kiểm tốn Việt Nam u cầu việc đánh giá khách hàng có khách hàng tiềm phải chủ phần hùn cấp cao đưa phê duyệt cuối Nếu chấp nhận u cầu kiểm tốn doanh nghiệp, cơng ty kiểm tốn phải có thư hẹn kiểm tốn, cơng văn chấp nhận kiẻm toán 2.1.3 Thư hẹn kiểm toán Thư hẹn kiểm toán xác nhận văn lời mời khách hàng chấp nhận, đồng thời xác định mục tiêu pham vi kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên khách hàng hình thức báo cáo kiểm tốn Để tránh hiểu lầm, khơng có lợi cho hai bên, tốt kiểm toán viên nên gửi thư hẹn cho khách hàng trước bắt đầu cụng vic kim toỏn Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tun Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm tốn 42A – Khoa Kế toán Ở số nước, mục tiêu, phạm vi kiểm toán nghĩa vụ kiểm toán viên luật pháp quy định Tuy nhiên kiểm tốn viên gửi thư hẹn kiểm tốn cho khách hàng Ngun tắc kiểm tốn thứ IAPC phê chuẩn tháng – 1980 ban hành tháng –1980 nêu nội dung thư hẹn kiểm tốn, “Hình thức nội dung thư hẹn kiểm tốn thay đổi khách hàng”, bao gồm nội dung sau:  Mục đích kiểm tốn thơng tin tài  Trách nhiệm nhà quản lý thơng tin tài  Phạm vi kiểm tốn (bao gồm luật pháp, quy định quy chế tổ chức chuyên ngành áp dụng mà kiểm tốn viên đính kèm)  Hình thức loại báo cáo truyền đạt kết khác thư hẹn kiểm toán có khả xảy  Nhắc lại thoả thuận kiểm toán viên khách hàng Đối với kiểm toán định kỳ, kiểm toán viên khơng phải gửi thư hẹn kiểm tốn hàng năm, trừ trường hợp sau:  Khi khách hàng có biểu hiểu lầm mục đích phạm vi kiểm toán  Một số khoản mục thư hẹn kiểm toán cũ phải thay đổi bổ sung  Có thay đổi quản lý  Có thay đổi đáng kể kinh doanh khách hàng  Có yêu cầu phát sinh Nếu kiểm tốn viên nhận thấy khơng cấn gửi thư hẹn kiểm tốn cho khách hàng, giữ ngun nội dung thư hẹn kiểm tốn cũ Khi kiểm tốn viên cơng ty mẹ (cơng ty chính) đồng thời kiểm tốn viên công ty (các chi nhánh) đơn vị phụ thuộc phải cân nhắc yếu tố sau việc định có gửi thư hẹn riêng cho đơn vị hay khơng?  Ai định kiểm tốn viên cho đơn vị hợp thành? Sinh viªn thùc hiƯn: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghip Lp Kim tốn 42A – Khoa Kế tốn  Có lập báo cáo kiểm toán theo đơn vị hợp thành hay không?  Những yêu cầu pháp lý  Phạm vi cơng việc kiểm tốn viên khác làm  Mức độ chi phối công ty mẹ Mẫu thư hẹn kiểm tốn thay đổi phù hợp với trường hợp kiểm toán cụ thể (xem phụ lục số 01) Thư hẹn kiểm tốn thay hình thức cơng văn chấp nhận kiểm tốn với nội dung tương tự Cùng với việc gửi thư hẹn kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cử kiểm tốn viên để làm kiểm toán Tuy theo hiểu biết sơ doanh nghiệp nội dung, yêu cầu kiểm tốn thoả thuận để cử kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm tốn, phải có người giao trách nhiệm kiểm tốn viên Việc cử kiểm tốn viên cần ý:  Nhóm kiểm tốn có người có khả giám sát cách thích đáng nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm, điều chuẩn mực nhóm chuẩn mực cơng việc kiểm tốn chỗ GAAS quy định  Kiểm tốn viên phải có trình độ lực, chun mơn đủ khả thực cơng việc đủ tín nhiệm với khách hàng, cử kiểm tốn viên khách hàng mời trực tiếp Cần ý lựa chọn kiểm tốn viên có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng  Các công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng nhiều năm  Kiểm toán viên định phải thoả mãn nguyên tắc trách nhiệm pháp lý, đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán viên phải đảm bảo tính độc lập kinh tế, quan hệ (kiểm tốn viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam s 200: Mc tiờu Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tun Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm tốn 42A – Khoa Kế toán nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính” chuẩn mực kiểm toán quốc tế) Sau cử kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên đại diện khách hàng phải ký kết hợp đồng kiểm toán 2.1.4 Hợp đồng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, hợp đồng kiểm toán: thoả thuận văn bên tham gia ký kết (cơng ty kiểm tốn, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm tốn khách hàng cơng ty kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, quyền trách nhiệm bên, hình thức cáo kiểm toán, thời gian thực điều khoản phí, xử lý có tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán phải lập ký thức trước tiến hành cơng việc kiểm tốn nhằm bảo vệ lợi ích khách hàng cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn khách hàng ký kết hợp đồng kiểm toán, hợp đồng dịch vụ ký văn cam kết khác thay cho hợp đồng phải tuân thủ quy định pháp luật hành hợp đồng kinh tế Hợp đồng kiểm tốn phải có đầy đủ điều khoản chung hợp đồng kinh tế theo quy định hành, thay đổi phù hợp với thoả thuận bên Ngoài yếu tố hợp đồng kinh tế nói chung, hợp đồng kiểm tốn cịn có điều khoản mang tính đặc thù nghề kiểm tốn như:  Mục đích, phạm vi nội dung kiểm toán dịch khác;  Trách nhiệm Giam đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn việc lập trình bày báo cáo tài chính;  Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp chứng từ, tài liệu kế toán thơng tin khác liên quan đến cơng việc kiểm tốn;  Phạm vi kiểm toán phải phù hợp tuân thủ pháp luật sách, chế độ hành;  Hình thức báo cáo kiểm tốn hình thức khác thể kết kiểm tốn;  Có điều khoản nói rõ thực tế có rủi ro khó tránh khỏi chất hạn chế vốn có kiểm tốn Sinh viªn thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghip Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán hệ thống kiểm sốt, ngồi khả kiểm tốn viên việc phát sai sót Ngồi ra, cơng ty kiểm tốn bổ sung thêm nội dung sau vào hợp đồng kiểm toán:  Những điều khoản liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán;  Trách nhiệm khách việc cung cấp văn đảm bảo thông tin cung cấp liên quan đến kiểm toán;  Mơ tả hình thức loại thư, báo cáo khác mà cơng ty kiểm tốn gửi cho khách hàng (như thư quản lý, giải trình Giám đốc, thư xác nhận người thứ )  Cơ sở tính phí kiểm tốn, loại tiền dùng để tốn, tỷ giá (nếu có) Trong số trường hợp cần thiết, bên tham gia hợp đồng thoả thuận để bổ sung vào hợp đồng kiểm toán số nội dung sau:  Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên chuyên gia khác vào số công việc q trình kiểm tốn;  Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên nội nhân viên khác khách hàng;  Đối với trường hợp kiểm toán lần đầu, thủ tục cần thực với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kiểm tốn năm trước (nếu có)  Giới hạn trách nhiệm tài cơng ty kiểm toán kiểm toán viên xảy rủi ro kiểm tốn; Truờng hợp hai nhiều cơng ty kiểm toán thực chung kiểm toán hợp đồng kiểm tốn phải ghi đầy đủ thơng tin liên quan đến bên phải có đủ chữ ký người có thẩm quyền đóng dấu bên tham gia hợp đồng Công ty kiểm toán khách hàng phép ký hợp đồng kiểm cho nhiều năm tài Trường hợp hợp đồng kiểm toán ký cho nhiều năm, năm cơng ty kiểm tốn khách hàng phải cân nhắc xem có điểm cần phải thay đổi, bổ sung phải thoả thuận văn điều khoản điều kiện thay đổi hợp đồng cho năm kiểm toán hành Văn coi phụ lục hợp đồng kiểm toán ký trước Hợp đồng kiểm Sinh viªn thùc hiƯn: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghip Lp Kim toán 42A – Khoa Kế toán toán lập lại cho năm kiểm toán hành phát sinh thay đổi mục đích, phạm vi kiểm tốn, có thay đổi số điều khoản quan trọng hợp đồng, khách hàng có thay đổi lớn tổ chức, hoạt động kinh doanh yêu cầu pháp lý Trong q trình thực kiểm tốn theo hợp đồng, trường hợp khách hàng có yêu cầu sửa đổi số điều khoản hợp đồng làm cho mức độ đảm bảo kiểm tốn giảm cơng ty kiểm tốn phải xem xét có chấp nhận u cầu khách hàng hay không? Khi khách hàng u cầu cơng ty kiểm tốn sửa đổi hợp đồng kiểm tốn lý có hiểu nhầm tính chất kiểm tốn hay dịch vụ liên quan khác nêu hợp đồng ban đầu, yêu cầu giới hạn phạm vi kiểm toán , cơng ty kiểm tốn phải xem xét kỹ lưỡng lý yêu cầu này, đặc biệt hậu giới hạn phạm vi kiểm toán Lý sửa đổi hợp đồng coi hợp lý có biến động lớn kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến nhu cầu khách hàng có hiểu lầm tính chất dịch vụ Ngược lại, biến động dựa thơng tin khơng xác, khơng đầy đủ khơng hợp lý lý khách hàng u cầu sửa đổi hợp đồng không chấp nhận Trước chấp nhận sửa đổi hợp đồng kiểm toán, ngồi vấn đề nêu trên, cơng ty kiểm tốn phải tính đến hậu sửa đổi hợp đồng mặt pháp lý nghĩa vụ khác Mọi trường hợp có sửa đổi điều khoản hợp đồng, cơng ty kiểm tốn khách hàng phải thống văn điều khoản Nếu cơng ty kiểm tốn khơng thể chấp nhận sửa đổi hợp đồng không phép tiếp tục thực hợp đồng ban đầu, cơng ty kiểm tốn phải đình cơng việc kiểm tốn phải thông báo cho bên theo quy định hợp đồng quy định có liên quan, người đại diện ký hợp đồng, Hội đồng quản trị cổ đông lý dẫn đến việc chấm dứt hợp đồng kiểm tốn Ví dụ Hợp đồng kiểm tốn (Phụ lục số 02) Ví dụ Hợp đồng kiểm tốn (Trường hợp 02 cơng ty kiểm toán thực kiểm toán – Phụ lục số 03) Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, người giao trách nhiệm kiểm toán viên (Chủ nhiệm kiểm tốn) có nhiệm vụ Lập kế hoạch kiểm tốn Sinh viªn thùc hiƯn: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghip Lp Kim toán 42A – Khoa Kế toán 2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 2.2.1 Khái niệm, vai trị giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài 2.2.1.1 Khái niệm Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn 2.2.1.2 Vai trị giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nguyên tắc kiểm toán quốc tế thứ 3- Các nguyên tắc xuyên suốt kiểm toán IAPC (Uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế) phê chuẩn tháng năm 1980 ban hành tháng 10 – 1980 nêu rõ: “Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho cơng việc kiểm tốn tiến hành có hiệu quả, thời hạn” Theo chuẩn mực kiểm toán thứ tư 10 Chuẩn mực Kiểm toán thừa nhận rộng rãi (GAAS) địi hỏi “Cơng tác kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý (nếu có) phải giám sát đắn” Đoạn hai Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả”, kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm tốn; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm toán tiến hành thời hạn Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, cho kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm toán quy định thành chuẩn mực địi hỏi kiểm tốn viên phải tn thủ theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm tốn có hiệu chất lượng 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch chiến lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm tốn lớn qui mơ, tính chất phức tạp, địa bần rộng kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm Sinh viªn thùc hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghip Lp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán yếu tố sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng 2/ Xác định vấn đề liên quan đến báo cáo tài chế độ kế tốn, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập báo cáo tài quyền hạn cơng ty; 3/ Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hưởng tới báo cáo tài (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát); 4/ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; 5/ Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán; 6/ Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia khác kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp 7/ Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực hiện; 8/ Giám đốc duyệt thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm tốn Căn kế hoạch chiến lược phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trỡnh kim toỏn Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Phụ lục số 05 MẪU KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ (Để hướng dẫn tham khảo) -CÔNG TY KIỂM TOÁN: KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ Khách hàng: Người lập: Ngày Năm tài chính: Người sốt xét: Ngày 1- Thông tin hoạt động khách hàng: - Khách hàng : Năm đầu: Thường xuyên Năm thứ: - Tên khách hàng: - Trụ sở chính: Chi nhánh: (số lượng, địa điểm) - Điện thoại: Fax: Email: - Mã số thuế: - Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh) - Lĩnh vực hoạt động: (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn, ) , - Địa bàn hoạt động: (cả nước, có chi nhánh nước ngoài, ) - Tổng số vốn pháp định: vốn đầu tư: - Tổng số vốn vay: Tài sản thuê tài chính: - Thời gian hoạt động: (từ đến ., khơng có thời hạn) - Hội đồng quản trị: (số lượng thành viên, danh sách người chủ chốt) - Ban Giám đốc: (số lượng thành viên, danh sách) - Kế toán trưởng: (họ tên, số năm làm việc Công ty ) - Công ty mẹ, đối tác (liên doanh): - Tóm tắt quy chế kiểm sốt nội khách hàng: Sinh viªn thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghip Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán - Năng lực quản lý Ban Giám đốc: - Hiểu biết chung kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động khách hàng: - Môi trường lĩnh vực hoạt động khách hàng: + Yêu cầu môi trường + Thị trường cạnh tranh - Đặc điểm hoạt động kinh doanh biến đổi công nghệ SXKD: + Rủi ro kinh doanh + Thay đổi qui mô kinh doanh điều kiện bất lợi - Tình hình kinh doanh khách hàng (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, hoạt động nghiệp vụ): + Những thay đổi việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật để sản xuất sản phẩm + Thay đổi nhà cung cấp + Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng) 2- Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Căn vào kết phân tích, sốt xét sơ báo cáo tài tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tài góc độ: + Các sách kế tốn khách hàng áp dụng thay đổi sách + Ảnh hưởng công nghệ thông tin hệ thống máy vi tính + Ảnh hưởng sách kế tốn kiểm toán + Đội ngũ nhân viên kế toán + Yêu cầu báo cáo Kết luận đánh giá mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy có hiệu quả: Cao Trung bình 3- Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu: - Đánh giá rủi ro: + Đánh giá rủi ro tiềm tng: Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Thp Lun văn tốt nghiệp Cao Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế tốn Trung bình Thấp Trung bình Thấp + Đánh giá rủi ro kiểm sốt: Cao + Tóm tắt, đánh giá kết hệ thống kiểm soát nội bộ: - Xác định mức độ trọng yếu: Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là: Năm - Doanh thu - Chi phí - Lợi nhuận sau thuế - Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn - Tài sản cố định đầu tư dài hạn - Nguồn vốn - Năm trước Chỉ tiêu khác Lý lựa chọn mức độ trọng yếu: Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm năm trước rút từ gian lận sai sót phổ biến Xác định nghiệp vụ kiện kiểm toán phức tạp bao gồm kiểm tốn ước tính kế toán - Phương pháp kiểm toán khoản mục: + Kiểm tra chọn mẫu + Kiểm tra khoản mục chủ yếu + Kiểm tra toàn 100% 4- Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán: - Đánh giá thay đổi quan trọng vùng kiểm toán Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán - Ảnh hưởng công nghệ thông tin - Cơng việc kiểm tốn nội 5- Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra: - Sự tham gia kiểm toán viên khác - Sư tham gia chuyên gia tư vấn pháp luật chuyên gia thuộc lĩnh vực khác - Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán - Kế hoạch thời gian - Yêu cầu nhân sự: + Giám đốc (Phó Giám đốc) phụ trách + Trưởng phòng phụ trách + Trưởng nhóm kiểm toán + Trợ lý kiểm toán + Trợ lý kiểm toán 6- Các vấn đề khác: - Kiểm toán sơ bộ; - Kiểm kê hàng tồn kho; - Khả liên tục hoạt động kinh doanh đơn vị; - Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm; - Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác; - Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm tốn thơng báo khác dự định gửi cho khách hàng 7- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: Th ứ tự Yếu tố khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Mc trng yu Phng pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Phân loại chung khách hàng: Rất quan trọng Quan trọng Bình thường Khác: Phụ lục số 06 MẪU CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN (Để hướng dẫn tham khảo) -CƠNG TY KIỂM TỐN: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN Khách hàng: Người lập: Ngày Năm tài chính: Người xét: soát Ngày Danh mục phần hành Phần tổng hợp Tham chiếu A Hệ thống kế toán kiểm soát nội B Vốn tiền C Các khoản đầu tư ngắn hạn D Sinh viªn thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghip Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Các khoản phải thu E Hàng tồn kho F Tài sản lưu động khác G Chi nghiệp H TSCĐ hữu hình I 10 TSCĐ vơ hình TSCĐ khác J 11 Các khoản đầu tư dài hạn K 12 Chi phí XDCB dở dang L 13 Cầm cố, ký cược, ký quỹ dài hạn M 14 Các khoản phải trả ngắn hạn N 15 Các loại thuế O 16 Vay nợ dài hạn P 17 Nguồn vốn, quỹ lợi nhuận chưa phân phối Q 18 Nguồn kinh phí R 19 Doanh thu S 20 Giá vốn hàng bán T 21 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp U 22 Thu nhập khác V 23 Chi phí khác X 24 khác W cụng ty kim toỏn: Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tun C Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm tốn 42A – Khoa Kế tốn CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN Tên khách hàng: Năm Tài chính: Trưởng nhóm kiểm tốn: Ngày: Những người nhóm kiểm toán: Người soát xét 1: Ngày: Người soát xét 2: Ngày: I- Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị: 1/ Biên kiểm kê cuối kỳ (Trường hợp kiểm tốn viên khơng chứng kiến việc kiểm kê thời điểm kiểm kê cần thiết phải phối hợp với khách hàng tổ chức kiểm kê bất thường thời điểm kiểm toán cộng (+), trừ (-) lùi để xác định lại số dư thực tế thời điểm kết thúc năm tài chính) 2/ Cơ sở giải chênh lệch (nếu có chênh lệch kiểm kê) 3/ Bản xác nhận số dư tài khoản Ngân hàng 4/ Sổ phụ Ngân hàng 5/ Sổ Cái 6/ Sổ Quỹ 7/ Sổ chi tiết Tiền mặt sổ chi tiết Tiền gửi Ngân hàng 8/ Các loại giấy tờ có liên quan II- Mục tiêu kiểm tốn - Hiện hữu, đầy đủ, Số dư vốn tiền phản ánh tất xác: khoản tiền có quỹ, ngân hàng, chuyển có thực ghi chép đầy đủ - Quyền nghĩa vụ: Tất khoản có thuộc sở hữu công ty - Đánh giá: Số dư vốn tiền phản ánh Bảng cân đối kế tốn đánh giá đắn - Trình bày cơng bố: Số dư vốn tiền phải trình bày, phân loại công bố đầy đủ III- Thủ tc kim toỏn: Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Luận văn tốt nghiệp Trình tự kiểm tốn A/ Thủ tục phân tích Sự biến động tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng qua năm Tìm hiểu hệ thống tốn đơn vị chủ yếu qua Ngân hàng hay tiền mặt Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội phần vốn tiền đơn vị xem có đảm bảo nguyên tắc sau: - Nguyên tắc phân công phân nhiệm - Bất kiêm nhiệm - Phê chuẩn, phân cấp quản lý tiền mặt B/ Thủ tục kiểm toán chi tiết I- Tiền mặt Đối chiếu biên kiểm kê với Sổ Quỹ, sổ chi tiết Sổ Cái để đảm bảo số dư trình bày Bảng Cân đối kế toán hợp lý Đọc lướt qua Sổ Quỹ để phát nghiệp vụ bất thường tiến hành kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc để đảm bảo việc trình bày phù hợp 3a Chọn tháng tháng chọn nghiệp vụ Sổ Cái (hoặc sổ chi tiết) để đối chiếu khớp sổ kế toán chứng từ gốc nội dung, ngày, tháng, số tiền Đồng thời kiểm tra chấp thuận người có thẩm quyền khách hàng Nếu kết tốt: Chấp nhận Nếu kết xấu: Mở rộng phạm vi kiểm tra chi tiết 3b Chọn tháng tháng chọn chứng từ để đảm bảo việc ghi sổ (sổ quỹ, sổ chi tiết Sổ Cái) phù hợp Chọn nghiệp vụ trước ngày kết thúc niên độ nghiệp v sau ngy kt Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tun Lớp Kiểm tốn 42A – Khoa Kế tốn Tham chiếu Ngoại lệ Có/ Đã khơng làm rõ Người thực ký Luận văn tốt nghiệp thúc niên độ để kiểm tra thủ tục phân chia niên độ khách hàng đắn phù hợp II- Tiền gửi Ngân hàng Tiền chuyển Xem xét có tài khoản xác nhận mà hết số dư từ năm trước không Bất kỳ tài khoản phải xác nhận Lập bảng đối chiếu số dư ngân hàng a Kiểm tra cộng dồn Xem xét khoản bất thường (có giá trị lớn) b Đối chiếu số dư sổ chi tiết với Sổ Cái sổ phụ ngân hàng vào ngày kết thúc năm tài c Kiểm tra bảng đối chiếu tháng tài khoản để xem xét khoản bất thường xác định lại thời gian, tính xác Đồng thời, kiểm tra chấp thuận người có thẩm quyền Thu thập thư xác nhận ngân hàng kiểm tra ghi nhận sổ kế toán đơn vị - Giải thích khoản chênh lệch có thời điểm khoá sổ - Kiểm tra lại tất khoản tiền gửi chưa ghi vào ngày cuối kỳ với sổ phụ ngân hàng sau ngày khoá sổ Xem xét khoản tiền chuyển liệt kê phản ánh "Tiền chuyển" hợp lý (xem xét khoản tiền có giá trị lớn) a Đối chiếu với sổ Tiền gửi ngân hàng, phiếu chuyển tiền ngân hàng ngày, số tiền, diễn giải b Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng cuối năm, phân chia niên độ ngày, số tiền, diễn giải Ghi khoản tiền gửi ngân hàng phản ánh sau ngày kết thúc năm tài c Xem xét khoản tiền gửi ngân hàng ghi chép khoảng thời gian hợp lý (1- ngày sau ngày đơn vị ghi sổ) d Xem xét báo cáo tài năm trước giấy tờ làm việc năm để thấy cỏc d Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán liệu đối chiếu có hồ sơ C Thủ tục kiểm toán bổ sung - Xem xét khoản số dư ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng ngày kết thúc năm tài - Các thủ tục khác (nếu có) IV- Kết luận kiến nghị: A Kết luận mục tiêu kiểm toán: B- Kiến nghị: C- Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau: Ngày hoàn thành: Người thực hiện: Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Phụ lc s 07 Những nội dung cụ thể kiểm toán viên phải hiu bit v tỡnh hỡnh kinh doanh ca đơn vị kiểm toán A- Hiểu biết chung kinh tế: - Thực trạng kinh tế (Ví dụ: Suy thoái, tăng trưởng kinh tế, ); - Các tỷ lệ lãi suất khả tài kinh tế; - Mức độ lạm phát giá trị đơn vị tiền tệ; - Các sách Chính phủ: + Chính sách tiền tệ ngân hàng (Ví dụ: Mức lãi suất, tỉ giá hối đoái, hạn mức tín dụng, ); + Chính sách tài chính; + Chính sách thuế ( Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng; thuế xuất nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp, ); + Chính sách khuyến khích đầu tư (Ví dụ: Các chương trình trợ giúp Chính phủ, ) - Biến động thị trường chứng khoán tỷ lệ đảm bảo an toàn hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán; - Kiểm soát ngoại hối tỉ giá ngoại tệ B- Môi trường lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán: - Các yêu cầu môi trường vấn đề liên quan; - Thị trường cạnh tranh; - Đặc điểm hoạt động kinh doanh (liên tục hay theo thời vụ); - Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh; - Rủi ro kinh doanh (Ví dụ: Cơng nghệ cao, thị hiếu thị trường, cạnh tranh, ); - Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh; - Các điều kiện bất lợi (Ví dụ: Cung, cầu tăng giảm, chiến tranh, giá cả, ); - Các tỷ suất quan trọng số liệu thống kê hoạt động kinh doanh hàng năm; - Chuẩn mực, chế độ kế toán vấn đề liên quan; - Các quy định pháp luật sách, chế độ cụ thể có liên quan; - Các nguồn cung cấp (Ví dụ: Hàng hóa, dịch vụ, lao động, ) giá C- Nhân tố nội n v c kim toỏn: Sinh viên thực hiện: Đỗ Qc Tun Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm tốn 42A – Khoa Kế toán 1- Các đặc điểm quan trọng sở hữu quản lý - Hội đồng quản trị: + Số lượng uỷ viên thành phần; + Uy tín kinh nghiệm cá nhân; + Tính độc lập Giám đốc kiểm soát hoạt động Giám đốc; + Các họp định kỳ; + Sự tồn phạm vi hoạt động Ban kiểm soát; + Sự tồn tác động quy chế hoạt động đơn vị; + Những thay đổi cố vấn chuyên môn (nếu có) - Giám đốc (người đứng đầu) máy điều hành: + Thay đổi nhân (Ví dụ: Giám đốc, Phó Giám đốc, Kế tốn trưởng, ); + Kinh nghiệm uy tín; + Thu nhập; + Các cán tài chủ chốt vị trí họ đơn vị; + Kế toán trưởng nhân viên kế tốn; + Các chế độ khuyến khích vật chất, khen thưởng, kỷ luật; + Sử dụng ước tính kế tốn dự tốn; + Phân cấp quyền hạn trách nhiệm máy điều hành; + Áp lực Giám đốc (hoặc người đứng đầu); + Các hệ thống thông tin quản lý - Loại hình doanh nghiệp ( Ví dụ: Nhà nước, tập thể, tư nhân, cổ phần, trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi ); - Lĩnh vực, phạm vi đối tượng phép kinh doanh; - Thời hạn phép hoạt động; - Các chủ sở hữu vốn bên liên quan (Ví dụ: Trong nước, ngồi nước, uy tín kinh nghiệm, ); - Cơ cấu vốn (những thay đổi gần hay dự kiến tương lai, ); - Sơ đồ tổ chức máy sản xuất, kinh doanh; - Phạm vi hoạt động; - Cơ sở sản xuất, kinh doanh chi nhánh, đại lý; - Sơ đồ tổ chức máy quản lý; - Các mục tiêu quản lý kế hoạch chiến lược; - Thu hẹp hay mở rộng hoạt động kinh doanh (đã lên kế hoạch hay thực gần đây); - Các nguồn biện pháp tài chính; - Chức chất lượng hoạt động phận kiểm tốn nội (nếu có); - Quan niệm thái độ Giám đốc hệ thống kiểm sốt nội bộ; - Cơng ty kiểm toán kiểm toán viên năm trước Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lun tt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán 2- Tình hình kinh doanh đơn vị (Sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, hoạt động nghiệp vụ) - Đặc điểm qui mô hoạt động sản xuất, kinh doanh; - Các điều kiện sản xuất, kho bãi, văn phòng; - Các vấn đề nhân lực (Ví dụ: Số lượng, chất lượng lao động, phân bố nhân lực, nguồn cung cấp, mức lương, quy chế nhân viên, thoả ước lao động tập thể cơng đồn, việc thực chế độ hưu trí quy định Chính phủ lao động, ); - Sản phẩm, dịch vụ thị trường (Ví dụ: Các khách hàng hợp đồng chính, điều khoản toán, tỷ lệ lợi nhuận gộp, phần thị trường chiếm lĩnh, đối thủ cạnh tranh, xuất khẩu, sách giá cả, danh tiếng mặt hàng, bảo hành, đơn đặt hàng, xu hướng, chiến lược mục tiêu tiếp thị, quy trình sản xuất, ); - Các nhà cung cấp hàng hoá dịch vụ quan trọng (Ví dụ: Các hợp đồng dài hạn, mức độ ổn định nhà cung cấp, điều kiện toán, hình thức nhập khẩu, hình thức cung ứng, ); - Hàng tồn kho (Ví dụ: Địa điểm, số lượng, chất lượng, quy cách, ); - Lợi thương mại, quyền sử dụng nhãn hiệu, phát minh sáng chế ; - Các khoản chi phí quan trọng; - Nghiên cứu phát triển; - Các tài sản, công nợ, nghiệp vụ ngoại tệ nghiệp vụ bảo hiểm rủi ro hối đoái; - Luật pháp quy định có ảnh hưởng lớn đến đơn vị kiểm tốn; - Các hệ thống thơng tin quản lý (Tình trạng tại, dự kiến thay đổi, ); - Cơ cấu nợ vay, điều khoản thu hẹp giới hạn nợ 3- Khả tài (Các nhân tố liên quan đến tình hình tài khả sinh lợi đơn vị kiểm toán) - Các tỷ suất quan trọng số liệu thống kê hoạt động kinh doanh; - Xu hướng biến động kết tài 4- Mơi trường lập bỏo cỏo Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế tốn (Các tác động khách quan có ảnh hưởng đến Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị việc lập báo cáo tài chính) 5- Yếu tố luật pháp - Môi trường quy định pháp luật; - Các sách tài sách thuế ; - Các yêu cầu báo cáo kiểm toán; - Những người sử dụng báo cáo tài @@@ Sinh viªn thùc hiƯn: Đỗ Quốc Tuyển ... giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn II Trình tự chuẩn bị kiểm toán 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán 2.1.1 Thư mời công văn gửi công ty kiểm tốn... Vai trị, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Giai đoạn chuẩn bị giai đoạn kiểm toán báo cáo tài chuẩn bị đầy đủ mặt vật chất, người để tiến hành kiểm tốn Nó có vai trị quan...Luận văn tốt nghiệp Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán B NỘI DUNG I Khái quát chuẩn bị kiểm toán 1.1 Khái niệm Chuẩn bị kiểm toán bước công việc tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề

Ngày đăng: 27/10/2012, 16:32

Hình ảnh liên quan

c. Kiểm tra bảng đối chiếu của 2 tháng bất kỳ đối với từng tài khoản để xem xét các khoản  bất   thường   và   xác   định   lại   thời   gian,   tính  chính xác - Hoàn thiện trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kểm toán Báo cáo tại chính tại các công ty Kiểm toán.doc

c..

Kiểm tra bảng đối chiếu của 2 tháng bất kỳ đối với từng tài khoản để xem xét các khoản bất thường và xác định lại thời gian, tính chính xác Xem tại trang 58 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan