Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế- IFC
MụC LụC phần mở đầu Chơng i lý LUậN CHUNG Về THủ TụC SOáT XéT TRONG QUY TRìNH KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH công ty kiểm toán ®éc lËp thùc hiƯn 1.1 Thđ tơc so¸t xÐt quy trình kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 ý nghĩa mục tiêu thủ tơc so¸t xÐt 1.1.2 Nguyên tắc, yêu cầu thực thủ tục soát xét .7 1.1.3 Quy trình kiểm toán báo cáo tài 1.1.4 Phân loại thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài 17 1.2 Các thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập 21 1.2.1 Soát xét giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 21 1.2.2 Soát xét giai đoạn thực kiểm to¸n 23 1.2.3 So¸t xÐt giai đoạn kết thúc kiểm toán công bố b¸o c¸o kiĨm to¸n 24 1.3 Kinh nghiƯm vỊ c¸c thđ tơc so¸t xÐt quy trình kiểm toán báo cáo tài số công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 28 CHƯƠNG THủ TụC SOáT XéT TRONG QUY TRìNH KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH TạI CÔNG TY KIểM TOáN Và TƯ VấN TàI CHíNH QUốC Tế- IFC 2.1 Công ty Kiểm toán T vấn tài quốc tế với thủ tục soát xét .35 2.1.1 Hoạt động Công ty IFC với thủ tục soát xét 35 2.1.2 Sơ đồ cÊu tỉ chøc cđa IFC víi thđ tơc so¸t xÐt 37 2.2 Thùc tr¹ng thđ tơc soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty IFC .38 2.2.1 Quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty IFC với thủ tơc so¸t xÐt 38 2.2.2 Quy định thủ tục soát xét quy trình kiểm toán 45 2.2.3 Tình hình áp dụng thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty IFC 56 2.3 §¸nh gi¸ kh¸i qu¸t thđ tơc so¸t xÐt quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty IFC 61 CHƯƠNG Phơng hớng GIảI PHáP HOàN THIệN THủ TụC SOáT XéT TRONG QUY TRìNH KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH TạI CÔNG TY KIểM TOáN Và TƯ VấN TàI CHíNH QUốC Tế-IFC 3.1 Định hớng phát triển IFC cần thiết phải hoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán 66 3.2 Phơng hớng hoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty IFC 67 3.3 Các giải pháp hoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty IFC 69 3.3.1 Hoµn thiện thủ tục soát xét giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 69 3.3.2 Hoàn thiện thủ tục soát xét giai đoạn thực kiểm toán 74 3.3.3 Hoàn thiện thủ tục soát xét giai đoạn kết thúc kiểm toán lập báo c¸o .78 3.3.4 Xây dựng thủ tục soát xét bổ sung công việc kiểm toán báo cáo tài chi nhánh, đơn vị phụ thuéc 79 3.3.5 X©y dựng thủ tục soát xét soát xét chất lợng hàng năm kiểm toán báo cáo tài 82 3.4 Điều kiện thực giải pháp 83 KÕT LUËN 88 DANH MơC tõ VIÕT T¾T ACCA BCTC IAS IFC PwC TNHH VACPA VAS : Hiệp hội Kế toán Công chứng Anh : Báo cáo tài : Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế : Công ty Kiểm toán T vấn tài quốc tế : Công ty TNHH Pricewaterhouse Coopers Việt nam : Trách nhiệm hữu hạn : Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam : Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam DANH MụC bảng biểu, sơ đồ I bảng Bảng số 2.1: Mẫu giấy tờ làm việc kiểm toán viên Bảng số 2.2: Bản phê duyệt tiếp tục thực cung cấp dịch vụ cho khách hàng Công ty IFC Bảng số 2.3: Mẫu bảng tổng hợp kết soát xét Bảng số 2.4: Mẫu phê chuẩn việc lập, soát xét phát hành báo cáo II.Sơ đồ Sơ đồ 1.1 Ba giai đoạn quy trình kiểm toán báo cáo tài Sơ đồ 1.2 Lập kế hoạch kiểm toán Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Công ty IFC Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán Công ty IFC với thủ tục soát xét Sơ đồ 2.3: Cơ cấu nhân cho kiểm toán Trang 44 46 52 54 10 37 39 41 phần mở ĐầU Tính cấp thiết Đề tài Cùng với xu phát triển chung kinh tÕ thÕ giíi, nỊn kinh tÕ ViƯt Nam ®· bớc hội nhập phát triển tất lĩnh vực có kiểm toán Sự phát triển kinh tế tiền đề cho phát triển kiểm toán đồng thời kiểm toán góp phần vào việc lành mạnh hoá thông tin tài chính, thúc đẩy kinh tế phát triển Vì nói kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập phát triển xu tất yếu kinh tế hoạt động theo quy luật kinh tế thị trờng Trong xu đó, số lợng công ty kiểm toán độc lập đợc thành lập hoạt động Việt Nam liên tục tăng nhanh thời gian gần Số lợng kiểm toán viên cấp quốc gia (CPA) cấp quốc tế tăng nhanh tơng ứng Các loại hình kiểm toán, đặc biệt kiểm toán báo cáo tài ngày đợc mở rộng Để kiểm toán, đặc biệt kiểm toán tài đạt đợc hiệu cao đồng thời nâng cao hiệu công tác quản lý công ty kiểm toán thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài thủ tục quan trọng Tuy nhiên, vấn đề lý luận kinh nghiệm thực tế số công ty kiểm toán hạn chế nên công ty kiểm toán thực đợc cách đầy đủ hợp lý thủ tục soát xét quy trình kiểm toán Bằng kinh nghiệm làm việc thực tế Công ty Kiểm toán T vấn tài quốc tế-IFC, nhận thấy việc hệ thống hoá cụ thể hoá vấn đề xây dựng thực thủ tục soát xét quy trình kiểm toán Công ty nhằm phục vụ cho công việc kiểm toán hàng ngày Công ty, cung cấp tài liệu đào tạo nội Công ty cần thiết Xuất phát từ lý luận thực tiễn trên, đà lựa chọn đề tài: Hoàn thiện thủHoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn tài Quốc tế- IFC làm đề tài Luận văn thạc sỹ Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích hệ thống hoá vấn đề lý luận thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Trên sở đó, Tác giả đa giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán T vấn tài Quốc tế -IFC, đảm bảo kiểm toán báo cáo tài Công ty đợc thực theo chuẩn mực nghề nghiệp, giảm thiểu rủi ro kiểm toán qua giúp Công ty nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán, trì nâng cao danh tiếng Công ty lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Phơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phơng pháp vật biện chứng vật lịch sử Vấn đề đợc nghiên cứu đợc đặt mối quan hệ biện chứng với vật tợng liên quan đợc nghiên cứu quan điểm lịch sử cụ thể Bên cạnh đó, Luận văn sử dụng phơng pháp kỹ thuật chủ yếu nghiên cứu khoa học nh phơng pháp điều tra, quan sát, phân tích, tổng hợp, hệ thống hoá, kiểm chứng, so sánh, đối chiếu Đối tợng, phạm vi nghiên cứu Đối tợng nghiên cứu Đề tài: Thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu Đề tài: Đề tài nghiên cứu thủ tục soát xét phạm vi quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn tài quốc tế-IFC đồng thời tìm hiểu kinh nghiệm số công ty kiểm toán độc lập khác Việt Nam Đóng góp Luận văn Đề tài khái quát hoá vấn đề lý luận vỊ thđ tơc so¸t xÐt, thđ tơc quan träng quy trình kiểm toán báo cáo tài Đồng thời sở tham khảo thủ tục, yêu cầu, kinh nghiệm Công ty kiểm toán có uy tín khác hoạt động Việt Nam, Tác giả đa ý kiến kiến nghị cụ thể nhằm hoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty IFC, phù hợp với quy mô, đặc điểm Công ty Ngoài ra, tài liệu đào tạo nội cho Công ty, tài liệu tham khảo cho cá nhân quan quan tâm đến vấn đề Tên kết cấu Luận văn Với tên gọi Hoàn thiện thủHoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn tài quốc tế- IFC , phần mở đầu phần kết luận, Luận văn gồm có ba phần sau: Chơng 1: Lý ln chung vỊ thđ tơc so¸t xÐt quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập thực Chơng 2: Thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn tài quốc tế- IFC Chơng 3: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn quốc tế-IFC CHƯƠNG Lý LUậN CHUNG Về THủ TụC SOáT XéT TRONG QUY TRìNH KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH công ty kiểm toán độc lập thực 1.1 Thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 ý nghĩa mục tiêu thủ tục soát xét Từ Hoàn thiện thủsoát xét đợc dịch bắt nguồn từ từ gốc tiếng Anh Hoàn thiện thủreview Theo từ điển Lạc Việt soát xét, lĩnh vực cụ thể, đợc sử dụng ngữ cảnh khác Theo nghĩa pháp lý, soát xét Hoàn thiện thủsự xem lại, cân nhắc, suy tính lại (một án) ) [3] Dùng phê bình, soát xét Hoàn thiện thủsự phê bình, phê bình (về sách) ) [3] Soát xét là Hoàn thiện thủsự ôn tập lại (bài đà học) [3] Trong tiếng Việt, Hoàn thiện thủsoát nghĩa Hoàn thiện thủxem kỹ để có không không bình thờng sửa, xử lý [8], Hoàn thiện thủsoát xét nghĩa Hoàn thiện thủsoát kỹ, tỷ mỉ, kỹ lỡng [8] Thuật ngữ soát xét đợc sử dụng nhiều kiểm toán, đặc biệt kiểm toán báo cáo tài Soát xét kiểm toán đợc hiểu việc nhân viên kiểm toán cấp bậc cao xem xét lại công việc nhân viên kiểm toán cấp bậc thấp nhằm đánh giá công việc đà đợc thực theo kế hoạch, công việc đợc thực kết đợc lu lại hồ sơ đầy đủ, vấn đề trọng yếu phát sinh kiểm toán đà đợc xử lý trình bày rõ ý kiến kiểm toán, mục tiêu thủ tục kiểm toán đà đạt đợc kết luận kiểm toán đa phù hợp với kết công việc thực kiểm toán viên Các thủ tục soát xét đợc thực nhằm kiểm soát chất lợng kiểm toán nói riêng nh phục vụ cho công tác quản lý (nắm lấy, điều hành) nói chung công ty kiểm toán độc lập ý nghĩa thủ tục soát xét Hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán báo cáo tài hoạt động có rủi ro cao, kết kiểm toán báo cáo tài đợc nhiều ngời quan tâm định quan träng cđa hä nhiỊu hoµn toµn phơ thc vµo kết kiểm toán Vì vậy, vấn đề kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán vừa yêu cầu, đòi hỏi mặt pháp lý đồng thời xuất phát từ nhu cầu công ty kiểm toán tự bảo vệ khỏi rủi ro kiện tụng, tạo lập trì hình ảnh công ty Theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220-Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán, Hoàn thiện thủCông ty kiểm toán phải xây dựng thực sách thủ tục kiểm soát chất lợng để đảm bảo tất kiểm toán đợc tiến hành phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Việt Nam chấp nhận nhằm không ngừng nâng cao chất lợng kiểm toán [2] Các sách thủ tục kiểm soát chất lợng công ty khác khác song sách sau đợc kết hợp áp dụng: Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghỊ nghiƯp ; Kỹ lực chuyên môn ; Giao việc; Hớng dẫn giám sát; Tham khảo ý kiến; Duy trì chấp nhận khách hàng; Kiểm tra Để thực sách trên, công ty xây dựng thủ tục thích hợp thủ tục soát xét thủ tục thờng đợc công ty áp dụng, việc thực sách: hớng dẫn giám sát, trì chấp nhận khách hàng, kiểm tra Nh vậy, để thực chuẩn mực Hoàn thiện thủkiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán đồng thời xuất phát từ nhu cầu thực tế việc kiểm soát chất lợng công ty kiểm toán độc lập nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán, nâng cao chất lợng dịch vụ, nâng cao vị công ty thị trờng kiểm toán công ty cần xây dựng thực thủ tục soát xét thích hợp quy trình trình kiểm toán Mục tiêu thủ tục soát xét Các mục tiêu chung thủ tục soát xét bao gồm: Đảm bảo công việc kiểm toán ®ỵc thùc hiƯn theo ®óng chn mùc nghỊ nghiƯp (chn mực kiểm toán quốc tế, quốc gia công ty), quy định pháp lý có liên quan nhằm tránh rủi ro cho công ty kiểm toán việc gặp phải vụ kiện tụng; Đa báo cáo kiểm toán viên phù hợp trờng hợp; Nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài dịch vụ kèm theo, nâng cao hài lòng khách hàng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính; Đánh giá phát triển nhân viên kiểm toán Qua thủ tục soát xét xác định đào tạo thêm nhân viên tiềm để đảm nhiệm vị trí cao hơn; Củng cố nâng cao uy tín danh tiếng công ty kiểm toán thị trờng kiểm toán nội địa giới Để đạt đợc mục tiêu chung trên, thủ tục soát xét cần đợc thực để đảm bảo mục tiêu cụ thể sau: Kế hoạch kiểm toán đợc lập cách phù hợp, đợc thực cách đầy đủ đắn; Cuộc kiểm toán đợc thực theo sách công ty quy định ph¸p lý cđa tõng níc; C¸c rđi ro kiĨm toán nói chung, rủi ro chi tiết đà đợc xác định cho tài khoản rủi ro tiềm tàng đợc xác định; Các công việc kiểm toán đà thực đợc thể rõ giấy tờ làm việc sở đầy đủ cho ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán viên; Tất giải trình cần thiết đà đợc thu thập; Các số liệu kiểm toán báo cáo tài phù hợp với số liệu trình bày giấy tờ làm việc kiểm toán viên số liệu kế toán đơn vị; Báo cáo tài đợc lập theo chuẩn mực kế toán đợc áp dụng; Các nội dung báo cáo kiểm toán viên đợc trình bày cách rõ ràng, tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán nớc quốc tế phù hợp với kiểm toán; Báo cáo kiểm toán viên đà đợc thảo luận đầy đủ với tất cấp lÃnh đạo liên quan; Các vấn đề quan trọng nảy sinh trình kiểm toán đà đợc nêu lên cho hội đồng quản trị, ban giám đốc khách hàng xem xét 1.1.2 Nguyên tắc, yêu cầu thực thủ tục soát xét Để đạt đợc mục tiêu của kiểm toán nói chung nh mục tiêu thủ tục soát xét nói riêng, thủ tục soát xét cần đợc thực theo nguyên tắc đáp ứng yêu cầu sau : Nguyên tắc thực thủ tục soát xét Các thủ tục soát xét đợc phân quyền thực theo cấp độ soát xét (thành viên ban giám đốc, chủ nhiệm kiểm toán, kiểm toán viên chính) ); Việc thực thủ tục soát xét đợc thực nguyên tắc trọng yếu, nội dung kiểm toán có rủi ro cao, có ảnh hởng trọng yếu đến thông tin trình bày báo cáo tài đợc kiểm toán cần đợc tập trung soát xét; Các thủ tục soát xét đợc thực cần có kết cụ thể bao gồm phù hợp đầy đủ thủ tục kiểm toán đà đợc thùc hiƯn, c¸c kÕt ln kiĨm to¸n cịng nh kÕt cuối kiểm toán báo cáo kiểm toán, vấn đề phát sinh cần hoàn thiện, kinh nghiệm cần thiết cho kiểm toán sau Kết việc soát xét đợc thể bảng tổng hợp kết soát xét; Kết soát xét phải đợc thể giấy tờ làm việc (chữ ký ngời soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên khác đà đợc soát xét, soát xét tổng hợp với đầy đủ nội dung đợc ký ngời soát xét); Các tài liệu liên quan đến việc soát xét phải đợc lu lại hồ sơ kiểm toán, minh chứng cho việc soát xét đà đợc thực hiện; Kết soát xét phải đợc thảo luận đợc thành viên tham gia kiểm toán đồng ý Tất bất đồng cần đợc thống giải trớc đa kết soát xét cuối cùng; Kết soát xét cần đợc xử lý đầy đủ, nghiêm túc có hiệu Yêu cầu thủ tục soát xét : Các thủ tục soát xét mức độ khác phải đợc thực thành viên ban giám đốc, chủ nhiệm kiểm toán, kiểm toán viên có kinh nghiệm lực phù hợp Tuỳ thuộc vào mức độ rủi ro phức tạp kiểm toán báo cáo tài cụ thể mà thủ tục soát xét cần đợc thực cấp bậc phù hợp; Thủ tục soát xét thực cấp bậc khác theo trách nhiệm mình, không bỏ qua công đoạn soát xét (ví dụ: Hồ sơ kiểm toán đà đợc chủ nhiệm kiểm toán soát xét thành viên ban giám đốc phải soát xét, bỏ qua việc soát xét cấp bậc việc soát xét cấp bậc cần thiết); Thủ tục soát xét cần đợc thực với tất nội dung, thông tin liên quan đến sở dẫn liệu mà kiểm toán viên phải dựa vào để đa ý kiến 1.1.3 Quy trình kiểm toán báo cáo tài Mỗi kiểm toán cần đợc thực hiƯn theo mét quy tr×nh khoa häc nh»m thu thËp đợc đầy dủ chứng kiểm toán cần thiết với chi phí thời gian hợp lý, giảm thiểu rủi ro kiểm toán, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp nh quy định pháp lý có liên quan Mặc dù công ty xây dùng cho m×nh hƯ thèng quy tr×nh kü tht, thđ tục kiểm toán với tên gọi, mức độ chi tiết khác song phải thể đợc công việc cần thực phải đảm bảo tuân theo chuẩn mực kiểm toán Nhìn chung, quy trình kiểm toán thờng đợc thực qua ba giai đoạn bản: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Sơ đồ 1.1 Ba giai đoạn quy trình kiểm toán báo cáo tài Giai đoạn I Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn II Thực kiểm toán Giai đoạn III Kết thúc kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán ... pháp hoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn quốc tế-IFC 3 CHƯƠNG Lý LUậN CHUNG Về THủ TụC SOáT XéT TRONG QUY TRìNH KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH công ty. .. luận chung thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập thực Chơng 2: Thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn tài quốc tế- IFC Chơng... hoá vấn đề lý luận thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Trên sở đó, Tác giả đa giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục soát xét quy trình kiểm toán báo cáo tài Công
