Đang tải... (xem toàn văn)
Báo cáo thực tập Tại Công ty CP Kiểm toán và định giá VN
CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Mơc lơc më bµi PhÇn khái quát chung CÔNG TY cổ phần KIểM TOáN Và ĐịNH GIá VIệT nam 1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 1.1.1 Quá trình hình thành phát triển 1.1.2 Mét vµi nét lĩnh vực hoạt động công ty 1.1.3 Tình hình hoạt động kinh doanh cđa C«ng ty 1.1.4 LÜnh vùc kinh doanh chđ u cđa c«ng ty 1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động công ty 11 1.2.1 Đặc điểm đội ngũ cán công nhân viªn 11 1.2.2 Tỉ chøc bé máy quản lý công ty .12 1.2.3 Hệ thống kế toán công ty 14 PhÇn Tổ chức công tác kiểm toán Công ty cổ phần kiểm toán định giá việt nam 17 2.1 Quy trình kiểm toán chung 17 2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty khách hàng Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam 23 Phần MộT Số ý KIếN NHậN XéT, ĐáNH GIá Về CÔNG TY Cổ PHầN KIểM TOáN Và ĐịNH GIá VIệT NAM .30 3.1 Công tác tæ chøc .30 3.2 Đội ngũ cán công nhân viªn .30 3.3 Ngµnh nghỊ kinh doanh 31 3.4 Quy trình kiểm toán .31 3.4.1 Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .31 3.4.2 Về giai đoạn thực kiĨm to¸n 32 3.4.3 Giấy tờ làm việc Kiểm toán viên .32 KÕt luËn 33 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 mở Thực chủ trơng đờng lối phát triển kinh tế Đảng nhà nớc ta, kinh tế Việt Nam ngày phát triển, khẳng định vị với nớc giới Sự tự hoá thơng mại đợc mở rộng kéo theo đầu t nớc lẫn nớc đợc thúc đẩy mạnh mẽ Để thực đợc mục đích nhà đầu t nh nhà quản trị đòi hỏi phải có đầy đủ thông tin tài cách xác Xuất phát từ yêu cầu xúc cần thiÕt doanh nghiƯp cịng nh qu¶n lý kinh tÕ nói chung mô hình công ty kiểm toán độc lập đời (tháng 5/ 1991) Cho đến với 14 năm hình thành phát triển hệ thống công ty kế toán kiểm toán Việt Nam đà không ngừng đợc đổi mới, hoàn thiện đáp ứng đòi hỏi khách quan thời kỳ mới, góp phần vào việc tăng cờng hiệu quản lý doanh nghiệp kinh doanh đặc biệt toàn kinh tế xà hội Trong xu Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam đợc thành lập (21/12/2001) chuyên gia có bề dày kinh nghiệm lĩnh vực kế toán kiểm toán Tuy thành lập nhng công ty đà gặt hái đợc nhiều thành công rực rỡ đáp ứng đợc yêu cầu quản lý quan nhà nớc, doanh nghiệp cá nhân Kết thúc thời gian thực tập đợt với việc nghiên cứu công tác tổ chức trình hoạt động Công ty em đà viết báo cáo thực tập tổng hợp bao gồm vấn đề sau: Phần1: Khái quát chung công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần 2: Tổ chức công tác kiểm toán Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần 3: Một số ý kiến nhận xét đánh giá Công ty cổ phần Kiểm toán Định gi¸ ViƯt Nam CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Mặc dù đà cố gắng nhng hạn chế kiến thức thời gian, báo cáo chắn không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc góp ý, sửa chữa thầy cô giáo anh chị kiểm toán viên để em có hiểu biết sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Đinh Thế Hùng, anh chị kiểm toán viên đà tận tình dạy dỗ, bảo em trình thực viết CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Phần khái quát chung CÔNG TY cổ phần KIểM TOáN Và ĐịNH GIá VIệT nam 1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 1.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty cổ phần Kiểm toán định giá Việt Nam đời hoạt động kinh doanh theo: ãLuật Doanh nghiệp số 13/1999/QH 10 ngày 12 tháng năm 1999 Quốc hội nớc Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam ãGiấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số: 0103000692 ãTên công ty: Công ty cổ phần kiểm toán định giá Việt Nam Tên giao dịch : Vietnam Auditing and Evaluation Joint Stock Company Tên viết tắt: VAE., JSC ãVốn điều lệ: 2.000.000.000(VND) ãNgời đại diện theo luật pháp công ty:Ông Nguyễn Đình Thới Chức danh: Chủ tịch hội đồng quản trị ãCông ty đà nhiều lần thay đổi địa điểm trụ sở nh: - 2001-2002: Đặt trụ sở phòng khách Ban yếu Chính phủ Trong giai đoạn công ty gặp nhiều khó khăn thành lập, khách hàng cha nhiỊu, trơ së kinh doanh cha thn lỵi Tuy nhng với lòng tâm nhà lÃnh đạo, công ty phát triển mạnh mẽ, lên, tạo đợc uy tín với khách hàng Doanh thu đạt đợc năm 2,1 tỷ (VNĐ) với khoảng 150 hợp đồng kiểm toán - 2002-2005: Đặt trụ sở số 54 đờng Giang Văn Minh Ba Đình Hà Nội Tại công ty đà có bớc phát triển tơng đối vững chắc, khẳng định đợc tên tuổi mình, tháng đầu năm 2003 doanh thu đạt 1,7 tỷ với khoảng 300 hợp đồng kiểm toán - Mới (ngày 24/1/2005) công ty đà định chuyển về: Tầng 11, nhà Sông Đà, 165 Cầu Giấy Hà Nội Điện thoại: 844.2670492 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 844.2670491 Email : vae_co@fpt.vn Việc thay đổi địa điểm trụ sở nhằm đáp ứng nhu cầu hoạt động kinh doanh ngày phát triển công ty chất lợng dịch vụ nh quy mô hoạt động Ngoài Công ty có văn phòng đại diện thị xà Hà Giang thị xà Sơn La 1.1.2 Một vài nét lĩnh vực hoạt động công ty 1.1.2.1Ngành nghề kinh doanh Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số 0103000692 Sở Kế hoạch Đầu t Thành phố Hà Nội, Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam(VAE) chuyên cung cấp dịch vụ : ã Dịch vụ Kiểm toán độc lập; ã Dịch vụ Kế toán; ã Dịch vụ định giá tài sản,T vấn tài chính, kế toán, thuế; ã Dịch vụ t vấn đầu t; ã Đào tạo, giới thiệu việc làm lĩnh vực kế toán, tài chính, thuế, kiểm toán, chứng khoán, bảo hiểm; ã Sản xuất cung cấp phần mềm tin học; ã Lập, t vấn quản lý, tổ chức, thực dự án đầu t xây dựng, lập tổng dự toán, thẩm định tổng dự toán, giám sát thi công 1.1.2.2 Khách hàng Tuy thành lập cha lâu nhng công ty đà có số lợng khách hàng đông đảo đa dạng Xếp theo loại hình khách hàng công ty gồm có: ã Các doanh nghiệp Nhà nớc: Điển hình đơn vị thành viên Tổng công ty Bu chÝnh ViƯt Nam, Tỉng c«ng ty Than ViƯt Nam, Tỉng c«ng ty DƯt may ViƯt Nam, Tỉng c«ng ty Hãa chất Việt Nam, Tổng công ty Điện tử tin học Việt Nam ã Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài: Công ty khí Công nghiệp Bắc CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Việt Nam (100% vốn nớc ngoài), Công ty Glass Tech International INC (100% vốn nớc ngoài), công ty liên doanh chế tạo xe máy LIFAN, công ty liên doanh KOLA - Hàn Quốc, công ty VietNam Commenda Baustoff, công ty EURO PASIA, công ty PERNG JIEH Việt Nam ã Các dự án phủ nớc tổ chức quốc tế tài trợ: Dự án hỗ trợ doanh nghiƯp võa vµ nhá – SMITH – STIFFTING – CHLB Đức, Dự án hỗ trợ đổi doanh nghiệp, Dự án giảm nghèo tỉnh miền núi phía Bắc nhóm tổ chức Nhật Bản, Dự án học bổng ICCO, Dự án liên minh sinh vật biển ã Các công trình xây dựng hoàn thành: Công trình thuộc Ngân hàng Công Thơng Việt Nam, Công trình thuộc Ban Cơ yếu Chính phủ, Ban Quản lý Dự án giao thông đô thị Hà Nội, Tổng Công ty Bu viễn Thông Việt Nam ã Các Công ty hoạt động theo Luật doanh nghiệp Việt Nam:Công ty xuất nhập tổng hợp Hà Nội, công ty Thiết bị khoa học kỹ thuật Hải ly, công ty Cổ phần t vấn phát triển KHCN Hợp Phát 1.1.3.Tình hình hoạt động kinh doanh Công ty Mặc dù thành lập nhng Công ty đà ngày phát triển, khẳng định vị trí thị trờng kiểm toán, tạo niềm tin với khách hàng, đồng thời góp phần làm tăng thu nhập kinh tế quốc dân.Trong năm gần Công ty đà thu đợc kết sau đây: CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2004 (9 Năm 2003 Doanh thu BH, cung cấp DV 2.150.315.190 2.267.273.333 Doanh thu 2.150.315.190 2.267.273.333 Giá vốn 960.890.830 633.529.663 LN gép 1.189.424.360 1.633.743.670 Doanh thu hoạt động TC 5.993.147 10.112.217 Chi phí hoạt động TC 0 Chi phí bán hàng 0 Chi phí QLDN 559.451.384 522.930.114 Lợi nhuận hoạt ®éng KD 635.966.123 1.120.925.773 Thu nhËp kh¸c 12.190.000 10 Chi phí khác 9.000.000 11 Lợi nhuận khác 3.190.000 12 Lỵi nhn tríc th 639.156.123 1.120.925.773 BiỊu 1.1: Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh tháng đầu năm) 2.148.840.326 2.148.840.326 313.271.670 1.835.568.656 12.796.733 0 366.594.729 1.481.770.660 0 1.481.770.660 Nh vËy tæng lợi nhuận trớc thuế công ty năm 2004 có tháng đầu năm nhng đà tăng so với năm 2003 201.538.207 VND ( tăng 32%) Ngoài kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty thể số lợng hợp đồng kiểm toán mà công ty ký kết đợc qua năm ngày tăng, năm sau cao năm trớc Cụ thể: Tình hình ký kết hợp đồng dịch vụ: ã Năm 2002: 143 hợp đồng Tổng số: Trong đó: Kiểm toán xây dựng Kiểm toán báo cáo tài T vấn Định giá Nội địa hoá ã Năm 2003: Tổng số: 82 hợp đồng 27 hợp đồng 17 hợp ®ång 15 hỵp ®ång 02 hỵp ®ång 189 hỵp ®ång Trong đó: Kiểm toán xây dựng Kiểm toán báo cáo tài T vấn Định giá Nội địa hoá 99 hợp đồng 44 hợp đồng 05 hợp đồng 33 hợp đồng 03 hợp đồng CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 ã Năm 2004: 305 hợp đồng Tổng số: Trong đó: Kiểm toán xây dựng Kiểm toán báo cáo tài T vấn Định giá Nội địa hoá 172 hợp đồng 84 hợp đồng 05 hợp đồng 41 hợp đồng 03 hợp đồng Nhìn chung tình hình hoạt động kinh doanh Công ty bớc đầu khả quan Cùng với việc phát triển kinh tế, đa dạng hoá ngành nghề Công ty ngày mở rộng quy mô hoạt động, nâng cao chất lợng dịch vụ, tạo đợc uy tín thị trờng nh nâng cao kết hoạt động 1.1.4 LÜnh vùc kinh doanh chđ u cđa c«ng ty 1.1.4.1 Dịch vụ Kiểm toán thuế Công việc kiểm toán Báo cáo tài đợc thực theo Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc chấp nhận Việt Nam quy chế kiểm toán độc lập hành Việt Nam Công việc kiểm toán bao gồm kiểm tra cở sở chọn mẫu ghi chép kế toán, chứng liên quan đến số liệu, thông tin đợc trình bày Báo cáo tài Công ty đồng thời đánh giá kế hoạch định trọng yếu Ban giám đốc trình lập Báo cáo tài xem xét sách kế toán đợc áp dụng có quán, trình bày đầy đủ phù hợp với điều kiện khách hàng hay không? Các dịch vụ cụ thể bao gồm: ã Kiểm toán độc lập Báo cáo tài ãKiểm toán xác nhận báo cáo số lợng, tỷ lệ nội địa hoá sản phẩm ãXem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội •LËp hƯ thèng kÕ to¸n, híng dÉn thùc hiƯn cho doanh nghiệp ãCung cấp dịch vụ kế toán, t vấn kế toán cho khách hàng ã Hớng dẫn cho khách hàng kê khai thuế ãLập kế hoạch tài chÝnh CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 1.1.4.2 Dịch vụ kiểm toán xây dựng Công việc kiểm toán báo cáo toán vốn đầu t hoàn thành đợc thực sở văn pháp qui nhà nớc, văn hớng dẫn Bộ, Ngành địa phơng quản lý đầu t xây dựng Số liệu kiểm toán đợc Kiểm toán viên với khách hàng công ty bên B trao đổi thống trớc phát hành thức Trong trình thực kiểm toán, Kiểm toán viên tiến hành t vấn cho chủ đầu t lập báo cáo toán vốn đầu t công trình xây dựng hoàn thành theo qui định nhà nớc Khi cần thiết, kiểm toán viên phối hợp chủ đầu t giải trình, bảo vệ báo cáo toán trớc quan đơn vị có thẩm quyền Các dịch vụ kiểm toán xây dựng bản: ãKiểm toán báo cáo toán vốn đầu t XDCB hình thành công trình, dự án ãKiểm toán xác định giá trị toán công trình ãKiểm toán báo cáo tài hàng năm ban quản lý dự án ãKiểm toán xác định giá trị toán vốn đầu t theo Thông t số 12/2000/TT-BKH Bộ kế hoạch Đầu t ngày 15/9/2000 hớng dẫn hoạt động đầu t nớc Việt Nam 1.1.4.3 Dịch vụ Kiểm toán dự án ãKiểm toán độc lập dự án ãSoát xét hệ thống kiểm soát nội ãKiểm soát tính tuân thủ dự án ãHớng dẫn quản lý dự án 1.1.4.4 Dịch vụ định giá tài sản Phơng pháp xác định giá trị doanh nghiệp đợc VAE lựa chọn để thực cho khách hàng Phơng pháp xác định giá trị doanh nghiệp theo tài sản Đợc dựa sở giá trị thực tế toàn tài sản hữu hình vô hình doanh nghiệp thời điểm thực xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo tinh thần Nghị định 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 Chính phủ việc chuyển Công ty nhà nớc thành Công ty cổ phần quy định khác Bộ Tài CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 chính, Bộ khác có liên quan Các dịch vụ định giá tài sản công ty cung cấp: ãĐịnh giá tài sản vốn góp liên doanh ãĐinh giá tài sản, vốn cổ phần hoá doanh nghiệp ãĐịnh giá tài sản chấp, chuyển nhợng, thuê, mua tài sản 1.1.4.5 Dịch vụ t vấn kinh doanh Các dịch vụ cung cấp bao gồm: ãT vấn sách kinh tế hành ãT vấn lựa chọn hình thức kinh doanh ãT vấn quản lý sản xuất, lập kế hoạch chiến lợc ãĐào tạo hội thảo ãPhân tích kế hoạch kinh doanh 1.1.4.6 Dịch vụ t vấn đầu t Bao gồm dịch vụ cụ thể sau: ãT vấn tìm hiểu, đánh giá thị trờng, định hớng đầu t ãT vấn lËp tỉng dù to¸n, qut to¸n, b¸o c¸o qut to¸n vốn đầu t xây dựng hoàn thành ãT vấn thẩm định tổng dự toán, dự toán ãT vấn lập hồ sơ mời thầu, dự thầu ãT vấn quản lý trình đầu t 1.1.4.7 Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài theo chuẩn mực Kế toán quốc tế Gồm hai loại dịch vụ chi tiết: ãDịch vụ chuyển đổi Báo cáo tài doanh nghiệp phục vụ cho mục tiêu hợp kết kinh doanh với công ty mẹ theo chuẩn mực kế toán quốc tế ãDịch vụ soát xét Báo cáo tài đà đợc chuyển đổi theo thông lệ kế toán quốc tế phục vụ cho mục tiêu hợp kết hoạt động với công ty mẹ 10 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 k toỏn cơng ty, theo dõi đơn đốc kế tốn viên hồn thành cơng việc kịp thời xác, tổ chức cơng tác kế tốn cho hợp lý nhằm mang lại hiệu cơng việc cao KÕ to¸n tỉng hợp: thực phần kế toán tổng hợp, lp quyt toỏn v cỏc bỏo cỏo ti chớnh Kế toán viên:Thực phần hành kế toán chi tiết nh: Tiền mặt, tài sản cố định, tiền lơng công nhân viên, ph¶i thu, ph¶i tr¶… Thủ quỹ: Thực nhiệm vụ thu chi tiền mặt dựa phiếu thu, phiu chi ó cú y chữ ký phê duyệt cđa người có thẩm quyền 1.2.3.2 Chế độ kế tốn áp dụng a Khái qt chung sách kế tốn: Cụng ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thùc chế độ kế toán theo Quyết định số 167/2000/Q§ Bộ trưởng Bộ Tài ban hành ngày 25/10/2000 Đồng thời dựa vào đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh cơng ty mà sách áp dụng cách phù hợp, cụ thể là: • Niên độ kế tốn: Bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 năm • Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán VNĐ, đồng tiền khác quy đổi theo tỉ giá ngân hàng Nông nghiệp Việt Nam cơng bố thời điểm hạch tốn • Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Chøng tõ ghi sỉ • Phương pháp kế toán tài sản cố định: + Nguyên tắc đánh giá tài sản cố định: Theo giá mua thực tế làm nguyên giá + Phương pháp khấu hao theo đường thẳng, mức trích khấu hao thực theo Quyết định 206 ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ tài b Tỉ chức chứng từ kế tốn Chứng từ chứng chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành pháp lý để ghi sổ kế toán, xác định trách nhiệm vật chất 14 CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Vỡ vy cn phi t chức tốt chứng từ kế tốn nhằm thu thập xác số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh tạo điều kiện cung cấp thông tin kế tốn xác sau cho đối tượng sử dụng khác Dựa vào đặc điểm quy mô hoạt động, vo trỡnh t chc qun lý m cơng ty sử dụng loại chứng từ thích hợp nh: Chứng từ tài sản cố định bao gồm: - Biên giao nhận TSCĐ - Thẻ TSCĐ - Biên lý TSCĐ - Biên giao nhận sửa chữa lớn hoàn thành - Biên đánh giá lại TSCĐ Chứng từ lao động tiền lương - Bảng chấm cơng - Bảng tốn tiền lương - Phiếu nghỉ việc hưởng BHXH - Phiếu toán tiền lương … Các chứng từ liên quan đến tiền tệ như: - Phiếu thu - Phiếu chi - Giấy đề nghị tạm ứng - Giấy toán tiền tạm ứng - Biên lai thu tiền - Bảng kiểm kê quỹ - c Hệ thống tài khoản kế toán ãThống áp dụng theo danh mục tài khoản phơng pháp ghi chép theo chế độ kế toán Việt Nam ãTài khoản phải theo dõi đợc doanh thu, chi phí trực tiếp, loại nghiệp vụ chủ yếu Chẳng hạn, ®Ĩ theo dâi ®ỵc doanh thu trùc tiÕp cđa tõng loại 15 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 dịch vụ công ty đà chủ động sử dụng tiểu khoản cấp 2: ãTK 5111: Doanh thu dịch vụ kiểm toán BCTC ãTK 5112: Doanh thu dịch vụ kiểm toán XDCB ãTK 5113: Doanh thu dịch vụ kiểm toán dự án ãTK 5114: Doanh thu dịch vụ t vấn ãTK 5115: Doanh thu dịch vụ đào tạo ãTK 5116: Doanh thu dịch vụ khác định giá tài sản d Hệ thống sổ kế toán ãViệc ghi chép tiến hành thờng xuyên theo trình tự nghiệp vụ phát sinh ãCuối trang sổ phải cộng dồn chuyển sang trang sau, cuối tháng phải có số tổng cộng ãKế toán lập sổ chi tiết bao gồm: +Sổ quỹ +Sổ tài sản cố định +Sổ theo dõi tạm ứng +Sổ theo dõi công nợ phải thu, phải trả Phần Tổ chức công tác kiểm toán Công ty cổ phần kiểm toán định giá việt nam 2.1 Quy trình kiểm toán chung Sau đà xác định đợc mục tiêu nh để tiến hành kiểm toán, công việc KTV thu thập chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn theo tiến độ, khoa học hiệu quả, việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán phải thực theo quy trình kiểm toán Quy trình kiểm toán quy định trình tự bớc kiểm toán nhằm giúp KTV tập hợp đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết, bao gồm bớc sau: - Lập kế hoạch kiểm toán - Thùc hiƯn kiĨm to¸n - KÕt thóc kiĨm to¸n 16 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Bớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà KTV cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện cho kiểm toán mà nguyên tắc công tác kiểm toán đà đợc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu chất lợng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm toán đợc tiến hành đắn Theo việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc triển khai qua bớc đợc thể sơ đồ sau: 17 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện chương trình kiểm toán Sơ đồ2: Trình tự lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Thứ nhất, chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán : Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu KTV công ty kiểm toán chuẩn bị xác lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng Đó trình gồm hai bớc: trớc tiên, phải có liên lạc KTV với khách hàng tiềm mà khách hàng yêu cầu đợc kiểm toán, KTV phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu hay không Còn khách hàng tại, KTV phải định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không? Trên sở đà xác định đợc đối tợng khách hàng phục vụ đợc, công ty kiểm toán tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: - Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán - Nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng - Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán - Xác lập hợp đồng kiểm toán Thứ hai, thu thập thông tin sở: Mục đích bớc đạt đợc hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng từ cung cấp điều kiện cho việc thực kiểm toán đầy đủ, đặc biệt khách hàng Theo VSA 310 Để thực kiểm toán Báo cáo tài chính, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích đợc kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị đợc kiểm toán mà theo KTV có ảnh 18 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra KTV đến Báo cáo kiểm toán Việc thu thập thông tin sở bao gồm công việc sau: - Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng: Thông qua việc tìm hiểu này, KTV biết đợc lĩnh vực kinh doanh, cấu tổ chức, phơng pháp đánh giá đặc điểm riêng công việc kinh doanh khách hàng Từ việc phân tích, đánh giá số tiêu cụ thể, KTV đa nhận xét tình hình hoạt động, khả phát triển tơng lai hoạt động doanh nghiệp - Xem xét lại kết kiểm toán hồ sơ kiểm toán chung: Các hồ sơ kiểm toán năm trớc thờng chứa đựng nhiều thông tin khách hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức đặc điểm hoạt động khác - Tham quan nhà xởng: Việc quan sát nhằm làm rõ hiểu biết thực tế, kiểm tra lại thông tin thu thập - Nhận diện bên hữu quan: KTV cần phải xác định đợc bên hữu quan nhận định sơ mối quan hệ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán phù hợp - Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên Thứ ba, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: Những thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho KTV nắm bắt đợc quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến mặt hoạt động kinh doanh khách hàng, thông tin thu thập đợc trình tiếp xúc với Ban Giám đốc Công ty khách hàng bao gồm: Giấy phép thành lập điều lệ công ty, quy định đặc thù ngành nghề kinh doanh, báo cáo tài chính, b¸o c¸o kiĨm to¸n… Thø t, thùc hiƯn c¸c thđ tục phân tích: Sau đà thu thập đợc thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích thông tin đà thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Các thủ tục phân tích đợc KTV sử dụng gồm hai loại là: Phân tích ngang( việc phân tích dựa sở so sánh số tiêu Báo cáo tài chính); Phân tích dọc (là việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tơng quan tiêu khoản mục khác Báo cáo tài chính) 19 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Thứ năm, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán: Để xác định mức trọng yếu, KTV phải thực bớc sau: - Ước lợng ban đầu tính trọng yếu - Phân bổ ớc lợng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục Thứ sáu, tìm hiểu cấu kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát: Việc xác định đợc rủi ro kiểm soát yêu cầu quan trọng, đòi hỏi KTV phải hiểu rõ đợc cấu kiểm soát nội khách hàng, từ đa đợc mức rủi ro phù hợp với cấu kiểm soát nội Theo VSA số 400: KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu Mặt khác nâng cao hiệu kiểm toán Thứ bảy, thiết kế chơng trình kiểm toán: Chơng trình kiểm toán dự kiến chi tiết công việc kiểm toán bao gồm thủ tục kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành thủ tục phân công hoạt động KTV nh dự kiến t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng hay thu thập Trọng tâm chơng trình kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thực với khoản mục hay phận đợc kiểm toán Bớc 2: Thực kiểm toán Thực chất giai đoạn trình sử dụng phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán không trình triển khai cách máy móc kế hoạch đà vạch ra, trình thu thập cách thụ động chứng kiểm toán theo định hớng kế hoạch kiểm toán tràn lan theo diễn biến thực tế Trái lại, trình chủ động thực kế hoạch chơng trình kiểm toán kết hợp với khả KTV để có đợc kết luận xác đáng mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài Do đó, bớc công việc tính nghệ thuật tổ chức bao trùm suốt trình Quá trình thực kiĨm to¸n bao gåm: Thđ tơc kiĨm so¸t, thđ tơc phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết, cụ thể là: Thực thủ tục kiểm soát : 20 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Thủ tục kiểm soát đợc thực sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội với đánh giá ban đầu khách thể kiểm toán có hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu lực Khi đó, thủ tục kiểm soát đợc triển khai nh»m thu thËp c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n vỊ thiÕt kế hoạt động hệ thống kiểm soát néi bé Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500 quy định: Thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra ®Ĩ thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n vỊ sù thiÕt kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Các phơng pháp cụ thể đợc áp dụng kiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé bao gồm : Điều tra, vấn, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngợc lại Thực thủ tục phân tích : Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định: Trong trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu Báo cáo tài chính, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán Nh phân tích thủ tục quan trọng, thiếu đợc giai đoạn thực kiểm toán nhằm xác định biến động sai lệch bình thờng thông tin Báo cáo tài đơn vị Thông thờng, thực phân tích phải trải qua giai đoạn sau: - Phát triển mô hình - Xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ: Tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ sử dụng mô hình có ảnh hởng trực tiếp đến tính xác dự đoán tới chứng kiểm toán thu đợc từ thủ tục phân tích - Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ - Phân tích nguyên nhân chênh lệch - Xem xét phát qua kiểm toán Thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt: 21 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Trên sở kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội việc phân tích, KTV thực hiƯn kiĨm tra chi tiÕt KiĨm tra chi tiÕt lµ viƯc ¸p dơng c¸c biƯn ph¸p kü tht thĨ trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm tra khoản mục nghiệp vụ tơng ứng Thủ tục kiểm tra chi tiết đợc sử dụng tập trung vào khả sai phạm mà thủ tục phân tích đà sở kết việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán Quá trình kiểm tra chi tiết bao gồm sáu bớc sau: - Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết: Gồm xác định mục tiêu biện pháp kỹ thuật lựa chọn khoản mục tổng thể - Lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết - Lựa chọn khoản mục - Thực biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết khoản mục đà chän bao gåm: x¸c nhËn, kiĨm tra thùc tÕ - Đánh giá kết kiểm tra chi tiết - Xử lý chênh lệch kiểm toán Bớc 3: Kết thúc kiểm toán Sau hoàn thành công việc kiểm toán phần hành, KTV phải tổng hợp, đánh giá thông tin đà thu thập đợc nhằm soát xét đợc toàn trình kiểm toán Để đạt đợc mục đích thông thờng KTV phải tiến hành thủ tục nh: Đánh giá đầy đủ chứng, đánh giá tổng hợp sai sót, rà soát lại hồ sơ kiểm toán, kiểm tra lại khai báo Báo cáo tài Ngoài ra, KTV sư dơng c¸c thđ tơc bỉ sung nh: xem xÐt kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ , xem xét giả thuyết kinh doanh đơn vị Công việc cuối để kết thúc kiểm toán KTV vào chứng thu thập đợc phát trình kiểm toán để tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán có vai trò quan trọng nhằm bày tỏ ý kiến KTV, đồng thời kiến nghị giúp cho khách hàng có sở đa định điều hành quản lý doanh nghiƯp 22 CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty khách hàng Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam đợc xây dựng dựa quy trình kiểm toán chung đồng thời có sáng tạo kết hợp với khả nhạy bén KTV nhằm phù hợp với điều kiện khách hàng bao gồm ba bớc là: Lập kế hoạch kiểm toán; thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Trớc hết KTV cần xác lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng, sau thu thập thông tin liên quan đến khách hàng phục vụ cho việc kiểm toán Trên sở KTV đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán Cụ thể là: Tất công việc kiểm toán đợc thực phải thể rõ nội dung sau: Mục tiêu công việc đà thực hiện; Các công việc đợc thực đà nằm kế hoạch kiểm toán phơng pháp kiểm toán đợc chọn để kiểm tra; Kết công việc kiểm toán; Kết luận Mục tiêu: Thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội rà soát nhanh việc ghi chép chứng từ sổ sách, KTV phải cân nhắc lựa chọn mục tiêu kiểm toán Mục tiêu phải đảm bảo sở dẫn liệu liên quan đến tính đầy đủ, tính hữu, tính xác, tính đánh giá tính trình bày cụ thể là: - Doanh thu thấp thực tế: + Tính đầy đủ: hàng hoá đà xuất dịch vụ đà thực nhng cha ghi sæ doanh thu + Ghi chÐp: Doanh thu ghi sổ thấp thực tế + Tính kỳ: Hàng hoá đà xuất dịch vụ đà thực hiƯn kú nµy doanh thu ghi vµo kú sau - Hàng bán trả lại ghi sổ cao thực tế: + Tính hữu: Ghi giảm doanh thu nhng cha trả lại hàng 23 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, TiÓu luËn : 6.280.688 + Ghi chÐp: Doanh thu ghi giảm cao thực tế + Tính kỳ: Hàng trả lại kỳ sau doanh thu ghi sổ kỳ - Số d tài khoản doanh thu: + Phản ánh giá trị: Doanh thu ròng không đợc đánh giá + Trình bày: Doanh thu trình bày không hợp lý - Xác định tất doanh thu nợ phải thu khách hàng kỳ phải đợc ghi chép đầy đủ, kỳ thuộc Công ty Tất nghiệp vụ xuất bán phải đợc viết hoá đơn phải đợc toán - Xác định doanh thu đợc ghi nhận hạch toán hợp lý với sách kế toán Công ty sở quán; đảm bảo sách kế toán chấp nhận đợc tuân thủ theo chế độ chuẩn mực kế toán - Xác định việc trình bày doanh thu tuân thủ luật pháp chuẩn mực kế toán Trên sở xác định mục tiêu kiểm toán, KTV tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu công ty khách hàng theo chơng trình đợc xây dựng nh sau: Thủ tục kiểm toán Ngời Tham thùc chiÕu hiƯn I KiĨm tra hƯ thèng kiĨm soát Kiểm tra sách thủ tục ghi nhận doanh thu; sách bán hàng thời kỳ ã Doanh thu bán hàng cho khách hàng ã Doanh thu bán hàng nội 24 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Thu thập, lập cập nhật văn hệ thống kiểm soát nội (lập sơ đồ tổ chức hình vẽ ghi chép), sách qui trình kiểm soát, trình tự việc lập hoá đơn bán hàng; xác định giá bán cho loại hàng hoá thời kỳ bao gồm hệ thống thu tiền mặt (chu kỳ bán hàng thu tiỊn) KiĨm tra tÝnh tu©n thđ: Chän mét sè nghiƯp vụ bán hàng cho khách hàng kiểm tra xem nghiệp vụ có tuân thủ hệ thống kiểm soát nội từ bắt đầu trình mua bán thu tiền Việc kiểm tra phải ghi chép lại giấy tờ làm việc( WP) KiĨm tra tÝnh tu©n thđ: Chän mét sè nghiƯp vơ bán hàng nội kiểm tra xem nghiệp vụ có tuân thủ hệ thống kiểm soát nội từ bắt đầu trình mua bán thu tiền hạch toán vào tài khoản ph¶i thu néi bé ViƯc kiĨm tra ph¶i ghi chÐp lại WP Ghi chép sai sót đợc phát WP Kết luận HTKSNB Xác định cán chủ chốt HTKSNB phần doanh thu (tên tuổi, chức danh, trình độ chuyên môn kinh nghiệm làm việc) II Phân tích soát xét Khuynh hớng biến động doanh thu theo tháng Phân tích doanh thu tháng kỳ so với kỳ trớc bao gồm doanh thu bán hàng cho khách hàng bán hàng nội Xác định nguyên nhân biến động doanh thu nh: tăng sản lợng hàng bán ra, điều chỉnh giá, thay đổi cấu hàng hoá dịch vụ cung cấp Phân tích khoản doanh thu nhận trớc xem có phù hợp với qui định hành tuân theo chuẩn mực kế toán không Xác định tỉ trọng (Phải thu/Doanh thu; hµng tån kho/doanh thu) 25 CH sè 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Căn thông tin cán chủ chốt HTKSNB, kiểm toán viên phân tích rủi ro tiền tàng, rủi ro kiểm soát sai sót có khả xảy Đa phơng pháp kiểm toán III Kiểm tra chi tiết Lập bảng phân loại doanh thu theo loại dịch vụ (theo thuế suất thuế giá trị gia tăng) So sánh, giải thích xác minh biến động lớn tháng năm Xem xét cập nhật sách thay đổi liên quan đến doanh thu Hàng hoá xuất bán dịch vụ cung cấp phải có hoá đơn ã Đối chiếu tài khoản tiền, tài khoản giá vốn hàng tồn kho với tài khoản doanh thu; ã Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho, doanh thu thu tiền Liệt kê khoản doanh thu lớn bất thờng sổ doanh thu Sổ năm Thực bớc kiểm tra chi tiÕt chøng tõ cÇn thiÕt KiĨm tra tÝnh chÝnh xác doanh thu: Kiểm tra hoá đơn bán hàng: Giá cả, ngày tháng, số hoá đơn, nội dung hàng hoá ghi hoá đơn, việc tính toán hoá đơn, ký duyệt hoá đơn Đối chiếu hoá đơn với hợp đồng kinh tế, Đối chiếu hoá đơn với phiếu xuất kho Đối chiếu từ hoá đơn vào sổ bán hàng Đối chiếu hoá đơn với sổ theo dõi hàng tồn kho Đối chiếu từ sổ bán hàng vào sổ Đối chiếu từ sổ vào báo cáo kết kinh doanh Liệt kê kiểm tra khoản hàng trả lại, giảm giá, chiết khấu Xem xét quan điểm Cơ quan thuế khoản (trong Công văn, Quyết toán) 26 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Kiểm tra việc ghi giảm doanh thu, đối chiếu tài khoản doanh thu với chứng từ ghi nhận hàng bán bị trả lại Kiểm tra giá ghi hoá đơn, ngày hoá đơn: hoá đơn có đợc ghi kỳ kế toán hay không Chọn số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại đối chiếu với chứng từ chi trả tiền khách hàng hạch toán phải trả Đối chiếu chứng từ nhập lại hàng khách hàng trả lại, kiểm tra xem đà đợc hạch toán nhập lại cha Kiểm tra tỉ lệ chiết khấu thơng mại đợc thực theo quy chế hay theo qui định Nhà nớc Các hoá đơn có hàng bán trả lại chiết khấu giảm giá có đợc tính toán xác không Các chứng từ ghi nhận hàng bán bị trả lại có đợc phê duyệt không? KiĨm tra tÝnh ®óng kú cđa doanh thu: KiĨm tra hoá đơn bán hàng 10 ngày cuối năm 10 ngày đầu năm để đảm bảo doanh thu đà đợc ghi chép kỳ, bao gồm việc sau: Kiểm tra hoá đơn chứng từ hàng gửi bán Kiểm tra hàng hoá đợc bán thẳng từ nhà cung cấp đến khách hàng công ty Kiểm tra khoản tiền bán hàng toán chuyển khoản tiền mặt đợc gửi vào ngân hàng ã Đối chiếu phiếu thu bán hàng ngày với sổ tiền gửi ngân hàng/sổ tiền mặt ã Đối chiếu chứng từ kê khai khoản thu tiền bán hàng vào sổ tiền gửi ngân hàng vào sổ phụ ngân hàng ã Đối chiếu chứng từ gốc với sổ phụ ngân hàng khoản thu khác 27 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Kiểm tra khoản tiền bán hàng toán chuyển khoản tiền mặt đợc ghi chép đắn sổ kế toán ã Đối chiếu bút toán thu tiền mặt với sổ phải thu khách hàng sổ Cái Kiểm tra doanh thu mối liên quan với tài khoản phải thu khách hàng Kiểm tra phần doanh thu bán hàng nội 10 Các thủ tục kiểm toán khác - Lu ý phân loại doanh thu phải ý đến doanh thu nh: doanh thu nội bộ, doanh thu phi thơng mại, doanh thu bán hàng cho bên thứ ba, doanh thu thu từ việc bán phế phẩm - Chú ý việc ghi chép kỳ doanh thu hàng bán trả lại - Chú ý khoản doanh thu thu ngoại tệ: tính toán lại khoản chênh lệch, xem xét tỷ giá áp dụng thời điểm phát sinh nghiệp vụ bán hàng có phù hợp không? - Kiểm tra bút toán điều chỉnh có đợc phê chuẩn hay không? - Ghi lại xác nhận bút toán bất thờng IV Lu ý kiểm tra kỹ chi tiết khoản doanh thu nhận trớc Các vấn đề khó khăn ngày lập bảng cân đối kế toán Kết luận Trên sở kiểm tra tất nghiệp vụ trọng yếu nghiệp vụ không trọng yếu, theo ý kiến ghi chép kÕ to¸n vỊ doanh 28 ... tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán Phần MộT Số ý KIếN NHậN XéT, ĐáNH GIá Về CÔNG TY Cổ PHầN KIểM TOáN Và ĐịNH GIá VIệT NAM 3.1 Công tác tổ chức Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá ViƯt Nam cã c«ng... thu công ty khách hàng Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam đợc xây dựng dựa quy trình kiểm toán chung đồng thời có... kinh doanh đơn vị Công việc cuối để kết thúc kiểm toán KTV vào chứng thu thập đợc phát trình kiểm toán để tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán có vai trò