Đang tải... (xem toàn văn)
bằng chứng kiểm toán và các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính.Doc
Đề án môn học LI NểI U Khụng phủ nhận vai trị kiểm toán hoạt động phát triển kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Nhất nước có kinh tế phát triển nước ta nay, kiểm tốn trở thành nhu cầu khơng thể thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chúng ta hình dung cách đơn giản kiểm toán yếu tố tích cực đảm bảo cho chuẩn mực kế tốn chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỷ cương cơng tác kế tốn giữ vững, thơng tin kế tốn trung thực có đủ độ tin cậy Chính điều làm cho kiểm tốn trở thành công việc quan tâm không doanh nghiệp, quan quản lí nhà nước mà đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Một yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng kiểm tốn chứng kiểm tốn Vì chất lượng chứng kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm tốn Vì lý em chọn đề tài: “ Bằng chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn tài chính” Đề tài em gồm phần sau: Lời nói đầu Phần I: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Phần II: Thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm toỏn bỏo cỏo ti chớnh Kt lun Nguyễn Thị Hơng Thảo Lớp Kiểm toán 43A Đề án môn học PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “ Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập có liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành ý kiến mình” Theo khái niệm chứng kiểm tốn gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét báo cáo tài kiểm tốn Khái niệm rõ đặc tính chứng kiểm toán quan hệ chúng với kết luận kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có tính đa dạng (Trước hết dạng nhân chứng vật chứng) Các loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành kết lưận kiểm tốn Do kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 500: “kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực để có hợp lý đưa kết luận kiểm toán” Kiểm tốn tài có đối tượng báo cáo tài chính-bao gồm thơng tin tài tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài kiểm toán Với đối tượng kiểm toán rộng vậy, chi phí kiểm tra đánh giá tất loại chứng trở nên cao Cụ thể kim toỏn viờn khụng th kim tra Nguyễn Thị Hơng Thảo Lớp Kiểm toán 43A Đề án môn học tất phiếu thu, phiếu chi toán, hoá đơn bên bán, hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng khách hàng, thẻ lương thời gian, loại chứng từ khác sổ sách có liên quan Do vấn đề đặt phải xác định số lượng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách tồn diện đối tượng kiểm tốn Phân loại chứng kiểm toán số chứng kiểm toán đăc biệt 2.1 Tài liệu sẵn có 2.1.2.1Các chứng từ: Chứng từ bao gồm loại mẫu hay giấy tờ dùng để thẩm định số liệu kế tốn cơng ty Chúng hoá đơn, mẫu đơn đặt hàng, thẻ chấm cơng, v.v 2.1.2 Sổ sách kế tốn: Các doanh nghiệp ghi chép vụ giao dịch loạt sổ sách kế tốn Những thơng tin rút từ sổ sách sau sử dụng để làm báo cáo kế toán Sổ quan trọng số sổ sách Nó xác minh sổ sách khác, sổ nhật kí bán hàng mua hàng, sổ nợ chủ nợ Kế toán viên phải thẩm tra sổ sách để đảm bảo chắ chắn giao dịch xẩy năm ghi chép qui định 2.1.3 Những sổ sỏch khỏc: Nguyễn Thị Hơng Thảo Lớp Kiểm toán 43A Đề án môn học Kim toỏn viờn cú quyn tiếp cận lúc sổ sách mà họ cần cho mục đích kiểm tốn mình, chúng có liên quan trực tiếp đến việc chuẩn bị báo cáo hay khơng Kiểm tốn viên dụng sổ bảng lương, sổ tài sản cơng ty hay sổ sách khác để xác minh số báo cáo Họ mong muốn đọc hết biên họp ban giám đốc, có bàn bạc vấn đề, nỗ lực nắm quyền kiểm soát hay yêu cầu bồi thường thiệt hại, có ý nghĩa việc kiểm toán 2.1.4 Vật chứng: Sự tồn tài sản chứng minh cách kiểm tra vật chất Điều thường cần thiết trường hợp hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt, giấy chứng nhận cổ phiếu, v.v 2.2 Tài liệu tạo 2.2.1 Các tài liệu thuyết minh: Kiểm toán viên cần yêu cầu thuyết minh vấn đề mà chưa nắm Điều thường xảy có vụ giao dịch ghi chép cách khác thường Kiểm tốn viên u cầu giải thích giả định quan trọng đặt ra, ước tính tuổi thọ tài sản hay giá trị rịng thực hàng tồn kho Sự việc có lời giải thích đáng tin cậy, dĩ nhiên, chứng thuyết phục chứng tỏ vấn đề giải đắn Tuy nhiên lời giải thích chứng thực theo cách Nếu khơng có chứng khác minh chứng việc, thì, ta thấy, kiểm tốn viên đưa vào ni dung th kin ngh Nguyễn Thị Hơng Thảo Lớp Kiểm toán 43A Đề án môn học 2.2.2 Cỏc phiếu câu hỏi: Những kết kiểm tra hệ thống thường nguồn chứng kiểm toán quan trọng Các phiếu câu hỏi sử dụng để thu thập thông tin hệ thống để xếp theo cách bảo đảm nhận dạng kết kiểm tra chủ chốt Mỗi cơng ty kiểm tốn thường có phiếu câu hỏi chuẩn riêng đề cập đến khía cạnh đặc trưng mong muốn tồn lĩnh vực hệ thống kế tốn 2.2.3 Xác nhận bên thứ ba: Một cách thường rẻ tiền hiệu để kiểm tra số dư viết thư cho bên thứ ba có liên quan Thông lệ phổ biến viết thư cho nợ chủ nợ để yêu cầu xác nhận số tiền thể hiển sổ sách kế tốn cơng ty Phương thức sử dụng để đảm bảo chắn số dư ngân hàng khách hàng ngân hàng ghi 2.2.4 Những việc tiếp theo: Nhiều điều khơng biết giải cách nghiên cứu thông tin xuất sau kết thúc năm Ví dụ, số nợ q hạn nợ toán sau kết thúc năm đó, khơng cần lo lắng khon d phũng Nguyễn Thị Hơng Thảo Lớp Kiểm toán 43A Đề án môn học 2.2.5 Lp lun suy diễn: Kiểm tốn viên sử dụng khả nhạy bén để tạo chứng mà chừng mực làm sáng tỏ thêm sai sót chỗ sai qui định so với mục liệt kê Việc lập luận suy diễn chắn nguồn chứng kiểm toán quan trọng khó khăn nhất, nhiều kiểu khảo sát kiểm tốn địi hỏi phải lập luận suy diễn, có việc rà sốt phân tích, việc đánh giá kết mẵu khảo sát việc đánh giá ước tính chủ quan ban lãnh đạo 2.3 Một số chứng kiểm toán đặc biệt Đây số chứng đặc biệt thu thập từ số đối tượng đặc biệt thường sử dụng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn,đó là: 2.3.1 Cơng việc chun gia Do kiểm tốn viên khơng thể hiểu hết tất lĩnh vực xã hội nên theo chuẩn mực kiểm toán VSA 550 “Các bên liên quan” cho phép họ sử dụng ý kiến chuyên gia có lực, kiến thức kinh nghiệm cụ thể lĩnh vực chuyên mơn đó,ngoại trừ lĩnh vực kế tốn kiểm tốn Ví dụ như: Đánh giá tài sản đất đai cơng trình xây dựng,máy móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật,đá quý Xác định số lượng chất lượng tài sản có dự trữ khống sản, thời gian hưu ích cịn lại máy móc Nguyễn Thị Hơng Thảo Lớp Kiểm toán 43A Đề án môn học Thm nh cỏc cú tính chất pháp lý quyền sở hữu tài sản Nhưng kiểm toán viên định sử dụng tư liệu chuyên gia khoản mục cần phải cân nhắc tính trọng yếu phức tạp khoản mục này, khả thu thập chứng khác cho khoản mục Trước sử dụng kiểm toán viên phỉa xem xét về: Năng lực chuyên gia: thể qua trình độ chun mơn, cấp, giấy phép hành nghề, tham gia vào tổ chức nghề nghiệp,kinh nghiêm danh tiếng họ Sự khách quan chuyên gia: rủi ro thiếu khách quan tăng chuyên gia nhân viên đơn vị, có mối quan hệ với đơn vị Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải đưa yêu cầu cao chuyên gia, tốt mời chuyên gia độc lập Thu thập chứng đầy đủ thích hợp để chứng minh phạm vi công việc chuyên gia đáp ứng mục tiêu kiểm toán Chẳng hạn phải xem xét mục đích, phạm vi cơng việc cua chun gia, việc sử dụng tư liệu chuyên gia, vấn đề bảo mật thơng tin, phương pháp sử dụng Đánh giá cơng việc chun gia có nghĩa ta đưa câu hỏi như: Nguồn tư liệu chun gia sử dụng có đầy đử thích hợp khơng? Hay phương pháp áp dụng có hợp lý quán với kỳ trước hay không? Hay Sự phù hợp kết qủa công việc chuyên gia với hiểu biết kiểm toán viên hoạt động đơn vị kết thủ tục kiểm toán khác Nếu thoả mãn điều kiện trên, tư liệu chuyên gia xem chứng kiểm toán.Ngược lại, kết làm việc chuyên gia không phù hợp trái ngược với chứng khác, kiểm toán viên cần phải giải khác biệt thông qua thảo luận với đơn vị chuyên gia, phải áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung, hay phải thuê thêm chuyên gia khác Nếu khỏc bit ny khụng gii quyt Nguyễn Thị Hơng Thảo Lớp Kiểm toán 43A Đề án môn học c mang tính trọng yếu, kiểm tốn viên ddwa ý kiến từ chối, chấp nhận phần không chấp nhận.Tuy nhiên, sử dụng tư liệu chun gia để làm chứng kiểm tốn chuẩn mực kiểm tốn địi hỏi kiểm toán viên phải người chụi trách nhiệm sau ý kiến nhận xét báo cáo tài kiểm tốn Vì vậy, kiểm tốn viên khơng tham chiếu ý kiến chuyên gia báo cáo kiểm toán để tránh bị hiểu lầm cố ý chia sẻ trách nhiệm 2.3.2 Giải trình Giám Đốc: Kiểm tốn viên càn phải thu thập chứng việc giám đốc đơn vị kiểm toán thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày trung thực báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực kế toán hành phê duyệt báo cáo tài chính.Theo chuẩn mực kiểm tốn số 580 "Kiểm tốn viên phải thu thập giải trình giám đốc( người đứng đầu) đơn vị kiểm toán" Giải trình thơng thường giám đốc người đứng đầu đơn vị ký , thường ghi ngày tháng trùng với ngày ghi báo cáo kiểm tốn, trình bày tóm tắt vấn đề quan trọng như: - Báo cáo tài lập trình bày theo chế độ hay chuẩn mực kế toán hành - Mọi sổ sách kế toán, tài liệu biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên - Mọi vấn đề cần khai báo theo yêu cầu chuẩn mực hay chế độ kế toán khai báo đắn thuyết minh Kiểm tốn viên khơng thể dựa vào thư giải trình để giảm bớt, không thực thủ tục kiểm toán, lẽ thư loại chứng có giá trị thấp hồn tồn khơng thể thay cho thủ tục kiểm toán cần thiết Thư giải trình có tác dụng chủ yếu là: Ngun Thị Hơng Thảo Lớp Kiểm toán 43A Đề án m«n häc - Nhắc nhở nhà quản lý trách nhiệm họ báo cáo tài - Lưu hồ sơ kiểm toán vấn đề trao đổi hai bên - Là chứng kiểm tốn số trường hợp định Thí dụ chứng ý định giám đốc thực khoản đầu tư tương lai Tuy có giá trị thấp, giải trình giám đốc thủ tục quan trọng Do đơn vị từ chối cung cấp, kiểm tốn viên đánh giá phạm vi kiểm toán bị giới hạn đưa ý kiến từ chối, chấp nhận phần 2.3.3 Công việc kiểm toán viên nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội tổ chức để phục vụ cho yêu cầu lợi ích đơn vị, nhiên kết qủa kiểm toán phận hữu ích cho việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tốn báo cáo tài Như vậy, kiểm toán viên đọc lập cần quan tâm đến kết kiểm tốn nội chúng có liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài Theo đoạn 13 ISA 610" Sử dụng tư liệu kiểm tốn viên nội bộ",để tìm hiểu đánh giá sơ kiểm tốn nội kiểm tốn viên độc lập cần xem xét tiêu chuẩn sau đây: V " ị trí tổ chức": Là cương vị người kiểm toán nội đơn vị, ảnh hưởng đến tính khách quan Một cách lý tưởng, kiểm tốn nội khơng nắm giữ trọng trách đơn vị, họ tiếp báo cáo kết kiểm toán cho người lãnh đạo cao Mọi hạn chế người quản lý đặt cho kiểm toán nội cần xem xét mọt cánh cẩn thận Đặc biệt, kiểm toán viên nội phải tự tiếp xỳc vi kim toỏn viờn c lp Nguyễn Thị Hơng Thảo Lớp Kiểm toán 43A Đề án môn học Phạm vi hoạt động: nội dung phạm vi cơng tác kiểm tốn nội thực Kiểm toán viên độc lập cần xác định xem nhà quản lý có thực khuyến nghị kiểm tốn nội hay khơng, chúng thể hình thức nào? Khả chun mơn: Là người đào tạo chuyên môn phù hợp có nhiều kinh nghiệm để đảm nhận nhiệm vụ kiểm tốn nội Kiểm tốn độc lập nghiên cứu sách tuyển dụng kiểm tốn nội bộ, xem xét kinh nghiệm trình độ chun mơn họ Tính thận trọngtrong nghề nghiệp: Kiểm toán viên đọc lập phải xem xét kiểm tốn nội có lập kế hoạch, giám sát, xét duyệt dẫn chứng tài liệu cách đắn hay khơng? Cẩm nang kiểm tốn, chương trình làm việc hồ sơ kiểm toán nội chứng việc thực nghĩa vụ Bên cạnh đánh giá chung tiêu chuẩn trình bày trên, kiểm tốn viên độc lập có ý định sử dụng tư liệu đó, hay để điều chỉnh thời gian, phạm vi kiểm toán thân mình, cần nghiên cứu cụ thể thêm khía cạnh sau đây: - Phạm vi chương trình kiểm tốn nội có thích hợp với kiểm tốn viên độc lập hay khơng? - Cơng việc kiểm toán nội giám sát, kiểm tra lại, có chứng minh chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp hay khơng? - Các kết luận có phù hợp với hồn cảnh cụ thể, báo cáo trình bày phù hợp với kết qủa kiểm tốn hay khơng? Sau nghiên cứu thu thập chứng cần thiết, tin cậy kiểm tốn viên độc lập sử dụng chúng để giảm bớt phạm vi thủ tục cần thiết Cịn khơng tin cậy, kiểm tốn độc lập kiểm tra lại phần việc mà kiểm toán viên nội kiểm tra 2.3.4 Cơng việc kiểm tốn viên khác: Nguyễn Thị Hơng Thảo 10 Lớp Kiểm toán 43A ... VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “ Bằng chứng kiểm. .. xác minh, kiểm tra phương pháp kỹ thu? ??t khác Bằng chứng kiểm toán kiểm toán thu từ kỹ thu? ??t gọi kiểu mẫu tài liệu chứng minh Khi sử dụng kỹ thu? ??t này, kiểm toán viên cần phân biệt trình kiểm tra... Kỹ thu? ??t hữu ích nhiều phần hành kiểm toán; chứng thu đáng tin cậy Tuy nhiên thân chứng thu từ kỹ thu? ??t quan sát chưa thể tính đầy đủ nên cần kèm với kỹ thu? ??t khác Kỹ thu? ??t cung cấp phương pháp