Đang tải... (xem toàn văn)
Nguyên lý kế toán
HƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam - Qut định Số: 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 (4CM) Quyết định Số: 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 (6CM) Quyết định Số: 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 (6CM) Quyết định Số: 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 (6CM) Quyết định Số: 100/2005QĐ-BTC ngày 28/12/2005 (4CM) TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 Tªn chn mùc M· sè Qun Chn mùc chung Hàng tồn kho Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vô hình Thuê tài sản ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Doanh thu thu nhập khác Hợp đồng xây dựng Chi phí ®i vay B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ BÊt ®éng sản đầu t Kế toán khoản đầu t vào Công ty liên kết Thông tin tàI khoản vốn góp liên doanh Trình bày báo cáo tàI Báo cáo tàI hợp kế toán khoản đầu t vào Công ty Thông tin bên liên quan Thu thu nhp doanh nghip Trỡnh bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Báo cáo tài niên độ Báo cáo phận Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Hợp kinh doanh Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Hợp đồng bảo hiểm Lãi cổ phiếu 01 02 03 04 06 10 14 15 16 24 05 07 08 21 25 26 17 22 II I I I II II I II II II III III III III III III IV IV 23 27 28 29 11 18 19 30 IV IV IV IV V V V V Cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kế toán ViƯt Nam Chn mùc sè 02 hµng tån kho Quy định chung 01 Mục đích chuẩn mực quy định hớng dẫn nguyên tắc phơng pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực đợc phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phơng pháp kế toán khác cho hàng tồn kho 03 Các thuật ngữ chuẩn mực đợc hiểu nh sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chÕ biÕn; - Thµnh phÈm tån kho vµ thµnh phÈm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm cha hoàn thành sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến đà mua đờng; - Chi phí dịch vụ dở dang Giá trị thực đợc: Là giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tơng tự ngày lập bảng cân đối kế toán Nội dung chuẩn mực Xác định giá trị hàng tồn kho 04 Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc giá gốc hàng tồn kho 05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua 06 Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất đợc trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phÝ chÕ biÕn 07 Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng, chi phí quản lý hành phân xởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp gần nh trực số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp 08 Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm đợc dựa công suất bình thờng máy móc sản xuất Công suất bình thờng số lợng sản phẩm đạt đợc mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng - Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phÈm theo chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh 09 Trêng hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không đợc phản ¸nh mét c¸ch t¸ch biƯt, th× chi phÝ chÕ biÕn đợc phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế toán Trờng hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thực đợc giá trị đợc trừ (-) khỏi chi phí chế biến đà tập hợp chung cho sản phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác 10 Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thµnh phÈm cã thĨ bao gåm chi phÝ thiÕt kÕ sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho 11 Chi phí không đợc tính vào giá gốc hàng tồn kho, gåm: (a) Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thờng; (b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; (c) Chi phí bán hàng; (d) Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Chi phÝ cung cÊp dÞch vơ 12 Chi phÝ cung cÊp dÞch vơ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, nh chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp không đợc tính vào chi phí cung cấp dịch vụ phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho 13 Việc tính giá trị hàng tồn kho đợc áp dụng theo phơng pháp sau: (a) Phơng pháp tính theo giá đích danh; (b) Phơng pháp bình quân gia quyền; (c) Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; (d) Phơng pháp nhập sau, xuất trớc 14 Phơng pháp tính theo giá đích danh đợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc 15 Theo phơng pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp 16 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho 17 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho giá trị thực đợc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 18 Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị h hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực đợc phù hợp với nguyên tắc tài sản không đợc phản ánh lớn giá trị thực ớc tính từ viƯc b¸n hay sư dơng chóng 19 Ci kú kÕ toán năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực đợc chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 20 Việc ớc tính giá trị thực đợc hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy hể hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực đợc số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đợc đánh giá sở giá bán ớc tính 22 Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên đợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đợc, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đợc đánh giá giảm xuống với giá trị thực đợc chúng 23 Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực đợc hàng tồn kho cuối năm Trờng hợp cuối kỳ kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch lớn phải đợc hoàn nhập (Theo quy định đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực đợc) theo giá trị thực đợc (nếu giá gốc lớn giá trị thực đợc) ghi nhận chi phí 24 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho đà bán đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng đợc ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối niên độ kế toán năm trớc, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thờng trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối niên độ kế toán năm trớc, số chênh lệch lớn phải đợc hoàn nhËp ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh 25 Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đà bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu 26 Trờng hợp số loại hàng tồn kho đợc sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nh nhà xởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho đợc hạch toán vào giá trị tài sản cố định Trình bày báo cáo tài 27 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho; (b) Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho đợc phân loại phù hợp với doanh nghiệp; (c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (d) Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (e) Những trờng hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (f) Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đà dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả 28 Trờng hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phơng pháp nhập sau, xuất trớc báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế toán với: (a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phơng pháp bình quân gia quyền giá trị thực đợc); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phơng pháp bình quân gia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc giá trị thực đợc); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo giá trị thực đợc (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực đợc nhỏ giá trị hàng tồn kho tính theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc phơng pháp bình quân gia quyền); (b) Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hành hàng tồn kho ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ giá trị thực đợc); với giá trị thực đợc (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực đợc nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày lập bảng cân đối kế toán) 29 Trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết sản xuất, kinh doanh đợc phân loại chi phí theo chức 30 Phân loại chi phí theo chức hàng tồn kho đợc trình bày khoản mục Giá vốn hàng bán báo cáo kết kinh doanh, gồm giá gốc hàng tồn kho đà bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thờng trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không đợc phân bỉ * * * HƯ thèng chn mùc kÕ to¸n Việt Nam Chuẩn mực số 03 tài sản cố định hữu hình (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trởng Bộ Tài chính) qUY ĐịNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hớng dẫn nguyên tắc phơng pháp kế toán tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ hữu hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán TSCĐ hữu hình, trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phơng pháp kế toán khác cho TSCĐ hữu hình 03 Trờng hợp chuẩn mực kế toán khác quy định phơng pháp xác định ghi nhận giá trị ban đầu TSCĐ hữu hình khác với phơng pháp quy định chuẩn mực nội dung khác kế toán TSCĐ hữu hình thực theo quy định chuẩn mực 04 Doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực có ảnh hởng thay đổi giá cả, trừ có quy định liên quan đến việc đánh giá lại TSCĐ hữu hình theo định Nhà nớc 05 Các thuật ngữ chuẩn mực đợc hiểu nh sau: Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Nguyên giá: Là toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ớc tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy đợc tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, đợc tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: (b) Số lợng sản phẩm, đơn vị tính tơng tự mà doanh nghiệp dự tính thu đợc từ việc sử dụng tài sản Giá trị lý: Là giá trị ớc tính thu đợc hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trõ (-) chi phÝ lý íc tÝnh Gi¸ trị hợp lý: Là giá trị tài sản đợc trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình sau trừ (-) số khấu hao luỹ kế tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ớc tính thu đợc tơng lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý cđa chóng néi dung chn mùc Ghi nhËn TSC§ hữu hình 06 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình: Các tài sản đợc ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mÃn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu đợc lợi Ých kinh tÕ t¬ng lai tõ viƯc sư dơng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ớc tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 07 Kế toán TSCĐ hữu hình đợc phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, gồm: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc; (b) Máy móc, thiết bị; (c) Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; (d) Thiết bị, dụng cụ quản lý; (e) Vờn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; (f) TSCĐ hữu hình khác 08 TSCĐ hữu hình thờng phận chủ yếu tổng số tài sản đóng vai trò quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp, vậy, việc xác định tài sản có đợc ghi nhận TSCĐ hữu hình khoản chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh kú sÏ cã ¶nh hởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 09 Khi xác định tiêu chuẩn thứ (quy định mục a đoạn 06) TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn việc thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất, kinh doanh bảo vệ môi trờng không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế nh TSCĐ khác nhng chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt đợc lợi ích kinh tế nhiều từ tài sản khác Tuy nhiên, tài sản đợc ghi nhận TSCĐ hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan không vợt tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản khác có liên quan Ví dụ, nhà máy hóa chất phải lắp đặt thiết bị thực quy trình chứa bảo quản hóa chất để tuân thủ yêu cầu bảo vệ môi tr ờng việc sản xuất lu trữ hóa chất độc Các tài sản lắp đặt liên quan kèm đ ợc hạch toán TSCĐ hữu hình chúng doanh nghiệp hoạt động bán sản phẩm hóa chất 10 Tiêu chuẩn thứ hai (quy định mục b đoạn 06) cho việc ghi nhận TSCĐ hữu hình thờng đà đợc thỏa mÃn nguyên giá tài sản đợc xác định thông qua mua sắm, trao đổi, tự xây dựng 11 Khi xác định phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho trờng hợp cụ thể Doanh nghiệp hợp phận riêng biệt không chủ yếu, nh khuôn đúc, công cụ, khuôn dập áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị Các phụ tùng thiết bị phụ trợ th ờng đợc coi tài sản lu động đợc hạch toán vào chi phÝ sư dơng C¸c phơ tïng chđ u thiết bị bảo trì đợc xác định TSCĐ hữu hình doanh nghiệp ớc tính thời gian sử dụng chúng nhiều năm Nếu phụ tùng thiết bị bảo trì đợc dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình việc sử dụng chúng không thờng xuyên chúng đợc hạch toán TSCĐ hữu hình riêng biệt đ ợc khấu hao thời gian thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình liên quan 12 Trong trờng hợp cụ thể, phân bổ tổng chi phí tài sản cho phận cấu thành hạch toán riêng biệt cho phận cấu thành Trờng hợp đợc áp dụng phận cấu thành tài sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, góp phần tạo lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo tiêu chuẩn quy định khác nên đợc sử dụng tỷ lệ phơng pháp khấu hao khác Ví dụ, thân máy bay động cần đợc hạch toán thành hai TSCĐ hữu hình riêng biệt, có tỷ lệ khấu hao khác nhau, chúng có thời gian sử dụng hữu ích khác Xác định giá trị ban đầu 13 TSCĐ hữu hình phải đợc xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm 14 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản đợc chiết khấu thơng mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, nh: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu t xây dựng theo phơng thức giao thầu, nguyên giá giá toán công trình đầu t xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trớc bạ (nếu có) 15 Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải đợc xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vô hình 16 Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm đợc toán theo phơng thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đợc phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả đợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế toán Chi phí vay 17 Các khoản chi phí phát sinh, nh: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc không hoạt động nh dự tính đợc hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế 18 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trờng hợp trên, khoản lÃi nội không đợc tính vào nguyên giá tài sản Các chi phí không hợp lý, nh nguyên liệu, vật liệu lÃng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vợt mức bình thờng trình tự xây dựng tự chế không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình thuê tài 19 Trờng hợp thuê TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo quy định chuẩn mực kế toán Thuê tài sản TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi 20 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tơng tự tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu 21 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tơng tự, hình thành đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tơng tự (tài sản tơng tự tài sản có công dụng tơng tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tơng đơng) Trong hai trờng hợp khoản lÃi hay lỗ đợc ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận đợc tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: Việc trao đổi TSCĐ hữu hình tơng tự nh trao đổi máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác 22 Nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc tài trợ, đợc biếu tặng, đợc ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trờng hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu 23 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình đợc ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tơng lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh không thỏa mÃn điều kiện phải đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 24 C¸c chi phÝ ph¸t sinh sau ghi nhËn ban đầu TSCĐ hữu hình đợc ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, nh: (a) Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng chúng; (b) Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lợng sản phẩm sản xuất ra; (c) áp dụng quy trình công nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trớc 25 Chi phí sửa chữa bảo dỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khôi phục trì khả đem lại lợi ích kinh tế tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu đợc tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 26 Việc hạch toán chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình phải vào trờng hợp cụ thể khả thu hồi chi phí phát sinh sau Khi giá trị lại TSCĐ hữu hình đà bao gồm khoản giảm lợi ích kinh tế chi phí phát sinh sau để khôi phục lợi ích kinh tế từ tài sản đợc tính vào nguyên giá TSCĐ giá trị lại TSCĐ không vợt giá trị thu hồi từ tài sản Trờng hợp giá mua TSCĐ hữu hình đà bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải bỏ thêm khoản chi phí để đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng việc vốn hóa chi phí phát sinh sau phải vào khả thu hồi chi phí Ví dụ mua nhà đòi hỏi doanh nghiệp phải sửa chữa trớc sử dụng chi phí sữa chữa nhà đợc tính vào nguyên giá tài sản giá trị thu hồi đợc từ việc sử dụng nhà tơng lai 27 Trờng hợp số phận TSCĐ hữu hình đòi hỏi phải đợc thay thờng xuyên, đợc hạch toán TSCĐ độc lập phận thỏa mÃn đủ bốn (4) tiêu chuẩn quy định cho TSCĐ hữu hình Ví dụ máy điều hòa nhiệt độ nhà phải thay nhiều lần suốt thời (i) Đối với thành phẩm hàng hóa, bên mua sử dụng giá bán trừ tổng (1) Chi phí bán hàng ước tính (2) Lợi nhuận ước tính hợp lý khả bán bên mua dựa lợi nhuận thành phẩm hàng hóa tương tự; (ii) Đối với sản phẩm dở dang, bên mua sử dụng giá bán thành phẩm trừ tổng (1) Chi phí hồn thành (2) Chi phí bán hàng ước tính (3) Lợi nhuận ước tính hợp lý khả bán hoàn thành bên mua dựa lợi nhuận thành phẩm tương tự; (iii) Đối với nguyên vật liệu, bên mua sử dụng giá thay hành e) Đối với đất đai nhà cửa, bên mua sử dụng giá thị trường f) Đối với nhà xưởng, thiết bị, bên mua sử dụng giá thị trường, thông thường xác định đánh giá Nếu khơng có thơng tin giá trị thị trường chất đặc biệt khoản mục nhà xưởng, thiết bị tài sản đem bán, trừ trường hợp phần cơng việc kinh doanh hoạt động, bên mua cần phải ước tính giá trị hợp lý theo phương pháp thu nhập phương pháp chi phí thay khấu hao g) Đối với tài sản cố định vơ hình, bên mua xác định giá trị hợp lý cách: (i) Nghiên cứu, xem xét thị trường hoạt động định nghĩa Chuẩn mực kế tốn số 04 "Tài sản cố định vơ hình"; (ii) Nếu khơng có thị trường hoạt động, sở để xác định số tiền mà bên mua phải trả cho tài sản trao đổi ngang giá cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết dựa thông tin tốt có (theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 04 "Tài sản cố định vơ hình" để biết thêm hướng dẫn cụ thể việc xác định giá trị hợp lý tài sản cố định vơ hình có gioa dịch hợp kinh doanh) h) Đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả, bên mua sử dụng khoản lợi thuế phát sinh từ lỗ thuế hay thuế phải nộp tương ứng với lợi nhuận hay lỗ theo Chuẩn mực kế toán số 17 "Thuế thu nhập doanh nghiệp", đánh giá từ tương lai đơn vị hợp Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay thuế thu nhập hoãn lại phải trả xác định sau thừa nhận ảnh hưởng thuế đến việc trình bày lại tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng xác định theo giá trị hợp lý chúng không chiết khấu i) Đối với khoản phải trả, nợ dài hạn, chi phí phải trả khoản phải bồi thường khác, bên mua sử dụng giá trị khoản dùng để toán nợ phải trả tương lai theo mức lãi suất hành thích hợp Tuy nhiên, bên mua chiết khấu khoản nợ ngắn hạn chênh lệch giá trị danh nghĩa khoản chiết khấu không đáng kể j) Đối với hợp đồng khó thực khoản nợ xác định bên bị mua, bên mua sử dụng giá trị khoản mục dùng để toán nghĩa vụ xác định mức lãi suất hành thích hợp k) Đối với khoản nợ tiềm tàng bên bị mua, bên mua sử dụng khoản mà bên thứ ba tính gánh chịu khoản nợ phải trả A17 Một số quy định yêu cầu giá trị hợp lý phải ước tính dựa vào phương pháp giá trị Nếu quy định cho khoản mục riêng biệt không đề cập đến đến việc sử dụng phương pháp giá trị tại, phương pháp sử dụng việc ước tính giá trị khoản mục -xxxHƯ thèng Chn mùc kÕ toán việt NAM Chuẩn mực số 18 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng (Ban hnh v công bố theo Quyết định số 100/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 B trng B Ti chớnh) QUY địNH CHUNG 01 Mc đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng, gồm: Nguyên tắc ghi nhận; xác định giá trị; khoản bồi hồn; thay đổi khoản dự phịng; sử dụng khoản dự phòng; áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị khoản dự phòng làm sở lập trình bày báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho tất doanh nghiệp để kế tốn khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng, ngoại trừ: a) Các khoản mục phát sinh từ hợp đồng thông thường, không kể hợp đồng có rủi ro lớn; b) Những khoản mục quy định chuẩn mực kế toán khác 03 Chuẩn mực không áp dụng cho cơng cụ tài (bao gồm điều khoản bảo lãnh) Các cơng cụ tài áp dụng theo quy định chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài 04 Khi có chuẩn mực kế tốn khác đề cập đến loại dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng cụ thể doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực Ví dụ Chuẩn mực kế tốn số 11 “Hợp kinh doanh” đề cập đến phương pháp ghi nhận người mua khoản nợ tiềm tàng phát sinh hợp Tương tự, có loại dự phịng đề cập chuẩn mực khác, như: - Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”; - Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”; - Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản” Trừ trường hợp tài sản thuê hoạt động có rủi ro lớn áp dụng chuẩn mực 05 Một số khoản coi khoản dự phòng liên quan đến nguyên tắc ghi nhận doanh thu (Ví dụ: Khoản phí bảo hành) áp dụng nguyên tắc ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” 06 Chuẩn mực áp dụng cho khoản dự phòng hoạt động tái cấu doanh nghiệp (kể trường hợp ngừng hoạt động) Nếu việc tái cấu phù hợp định nghĩa ngừng hoạt động phải trình bày bổ sung theo quy định chuẩn mực kế toán hành 07 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Một khoản dự phòng: Là khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Một khoản nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp Sự kiện có tính chất bắt buộc: Là kiện làm nảy sinh nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới khiến cho doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác ngồi việc thực nghĩa vụ Nghĩa vụ pháp lý: Là nghĩa vụ phát sinh từ: a) Một hợp đồng; b) Một văn pháp luật hành Nghĩa vụ liên đới: Là nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thông qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan để chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể Nợ tiềm tàng: Là: a) Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát được; b) Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: (i) Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; (ii) Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy Tài sản tiềm tàng: Là tài sản có khả phát sinh từ kiện xảy tồn tài sản xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt Hợp đồng có rủi ro lớn: Là hợp đồng có chi phí khơng thể tránh buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Tái cấu doanh nghiệp: Là chương trình Ban Giám đốc lập kế hoạch, kiểm sốt có thay đổi quan trọng về: a) Phạm vi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; b) Phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp NéI DUNG CHUÈN MùC Các khoản dự phòng khoản nợ phải trả 08 Các khoản dự phịng phân biệt với khoản nợ phải trả như: Các khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay, khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng 09 Tất khoản dự phòng nợ tiềm tàng chúng khơng xác định cách chắn giá trị thời gian Tuy nhiên, phạm vi chuẩn mực thuật ngữ “tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ tài sản khơng ghi nhận chúng xác định cụ thể khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt Hơn nữa, thuật ngữ “nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không thoả mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường 10 Chuẩn mực phân biệt rõ khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng, sau: a) Các khoản dự phòng khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để toán nghĩa vụ khoản nợ phải trả đó; b) Các khoản nợ tiềm tàng khoản không ghi nhận khoản nợ phải trả thơng thường, vì: Các khoản nợ phải trả thường xảy ra, khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy Nguyên tắc ghi nhận Các khoản dự phòng 11 Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: a) Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; b) Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; c) Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Nghĩa vụ nợ 12 Rất trường hợp khơng thể chắn liệu doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hay không Trong trường hợp kiện xảy xem phát sinh nghĩa vụ nợ xem xét tất chứng có chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 13 Trong hầu hết trường hợp xác định rõ kiện xảy có phát sinh nghĩa vụ nợ hay khơng Một số trường hợp khơng chắn số kiện xảy có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay khơng Ví dụ: Trong vụ xét xử, gây tranh luận để xác định kiện cụ thể xảy hay chưa có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay không Trường hợp thế, doanh nghiệp phải xác định xem liệu có tồn nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm hay khơng thơng qua việc xem xét tất chứng có, bao gồm ý kiến chuyên gia Chứng đưa xem xét phải tính đến dấu hiệu bổ sung kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Dựa sở dấu hiệu đó: a) Khi chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phòng (nếu thoả mãn điều kiện ghi nhận); b) Khi chắn khơng có nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài khoản nợ tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy (như quy định đoạn 81) Sự kiện xảy 14 Một kiện xảy làm phát sinh nghĩa vụ nợ gọi kiện ràng buộc Một kiện trở thành kiện ràng buộc, doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác ngồi việc tốn nghĩa vụ nợ gây kiện Điều xảy ra: a) Khi việc toán nghĩa vụ nợ pháp luật bắt buộc; b) Khi có nghĩa vụ nợ liên đới, kiện (có thể hoạt động doanh nghiệp) dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắn doanh nghiệp toán khoản nợ phải trả 15 Báo cáo tài liên quan đến tình trạng tài doanh nghiệp thời điểm kết thúc kỳ báo cáo không liên quan đến vấn đề tài xảy tương lai Vì vậy, khơng cần phải ghi nhận khoản dự phòng cho khoản chi phí cần thiết cho hoạt động tương lai Các khoản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp khoản nợ phải trả xác định ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 16 Chỉ có nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy độc lập với hoạt động tương lai doanh nghiệp ghi nhận khoản dự phịng, ví dụ chi phí phạt chi phí xử lý thiệt hại vi phạm pháp luật mơi trường, làm giảm sút lợi ích kinh tế tất yếu ảnh hưởng đến hoạt động tương lai doanh nghiệp Tương tự, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phòng cho chi phí, chi phí tháo dỡ trang thiết bị di chuyển tái cấu doanh nghiệp Các chi phí phát sinh áp lực thương mại qui định pháp luật mà doanh nghiệp dự định tiêu trường hợp đặc biệt tương lai khơng lập dự phịng (Ví dụ: Lắp thêm thiết bị lọc khói cho nhà máy) Các biện pháp dự định thực tương lai doanh nghiệp tránh chi phí (Ví dụ: Doanh nghiệp dự định thay đổi phương thức hoạt động), doanh nghiệp chịu nghĩa vụ cho khoản chi phí tương lai ghi nhận khoản dự phòng 17 Một khoản nợ phải trả thường liên quan đến bên đối tác có quyền lợi khoản nợ Tuy nhiên, khơng cần thiết phải xác định rõ bên có quyền lợi khoản nợ đó, ví dụ khoản nợ cộng đồng Một khoản nợ gắn với cam kết với bên đối tác khác Một định Ban Giám đốc không thiết phát sinh nghĩa vụ nợ liên đới ngày kết thúc kỳ kế toán năm, trừ định thông báo cụ thể đầy đủ trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm cho đối tượng hưởng quyền lợi 18 Một kiện không thiết phát sinh nghĩa vụ nợ mà phát sinh sau thay đổi pháp luật hoạt động doanh nghiệp dẫn đến nghĩa vụ nợ liên đới Ví dụ: Khi xảy thiệt hại mơi trường khơng phát sinh nghĩa vụ nợ để giải hậu gây Tuy nhiên, nguyên nhân gây thiệt hại trở thành kiện có qui định yêu cầu thiệt hại phải điều chỉnh doanh nghiệp cơng khai thừa nhận nghĩa vụ việc xử lý thiệt hại nghĩa vụ nợ liên đới Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy 19 Điều kiện ghi nhận khoản nợ khoản nợ phải khoản nợ có khả làm giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn khoản nợ Theo quy định chuẩn mực này, khoản nợ phải kèm theo giảm sút lợi ích kinh tế có khả xảy khơng xảy Khi xác định nghĩa vụ nợ tại, doanh nghiệp phải thuyết minh khoản nợ tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy theo quy định đoạn 81 20 Khi có nhiều nghĩa vụ nợ tương tự (Ví dụ giấy bảo hành sản phẩm hợp đồng giống nhau) khả giảm sút lợi ích kinh tế việc toán nghĩa vụ nợ xác định thơng qua việc xem xét tồn nhóm nghĩa vụ nói chung Mặc dù việc giảm sút lợi kinh tế việc toán nghĩa vụ nợ nhỏ, hồn tồn làm giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn tồn nhóm nghĩa vụ Trường hợp này, cần ghi nhận khoản dự phòng thoả mãn điều kiện ghi nhận khác Ước tính đáng tin cậy nghĩa vụ nợ phải trả 21 Việc sử dụng ước tính phần quan trọng việc lập báo cáo tài khơng làm độ tin cậy báo cáo tài Điều đặc biệt với khoản mục dự phòng xét tính chất khoản mục dự phịng khơng chắn khoản mục khác Bảng cân đối kế toán Ngoại trừ trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phải xác định đầy đủ điều kiện để ước tính nghĩa vụ nợ để ghi nhận khoản dự phịng 22 Trong trường hợp khơng thể ước tính nghĩa vụ nợ cách đáng tin cậy, khoản nợ không ghi nhận, mà phải trình bày khoản nợ tiềm tàng theo quy định đoạn 81 Nợ tiềm tàng 23 Doanh nghiệp không ghi nhận khoản nợ tiềm tàng 24 Khoản nợ tiềm tàng phải trình bày theo quy định đoạn 81, trừ xảy giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp 25 Khi doanh nghiệp chịu nghĩa vụ pháp lý chung riêng rẽ khoản nợ, phần nghĩa vụ dự tính thuộc chủ thể khác xem khoản nợ tiềm tàng Doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phịng cho phần nghĩa vụ xảy làm giảm sút lợi ích kinh tế, trừ khơng đưa cách ước tính đáng tin cậy 26 Các khoản nợ tiềm tàng thường xảy khơng theo dự tính ban đầu Do chúng phải ước tính thường xuyên để xác định xem liệu giảm sút lợi ích kinh tế có xảy hay khơng Nếu giảm sút lợi ích kinh tế tương lai xảy có liên quan đến khoản mục trước khoản nợ tiềm tàng, phải ghi nhận khoản dự phịng vào báo cáo tài kỳ kế tốn có khả thay đổi ngoại trừ trường hợp không đưa cách ước tính đáng tin cậy Tài sản tiềm tàng 27 Doanh nghiệp không ghi nhận tài sản tiềm tàng 28 Tài sản tiềm tàng phát sinh từ kiện khơng có kế hoạch chưa dự tính, dẫn đến khả thu lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ví dụ: khoản bồi thường tiến hành thủ tục pháp lý kết chưa chắn 29 Doanh nghiệp không ghi nhận tài sản tiềm tàng báo cáo tài điều dẫn đến việc ghi nhận khoản thu nhập khơng thu Tuy nhiên, có khoản thu nhập gần chắn tài sản liên quan đến khơng cịn tài sản tiềm tàng ghi nhận vào báo cáo tài hợp lý 30 Khi thu lợi ích kinh tế tương lai doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài tài sản tiềm tàng quy định đoạn 84 31 Tài sản tiềm tàng phải đánh giá thường xuyên để đảm bảo phản ánh cách hợp lý Bản thuyết minh báo cáo tài Nếu doanh nghiệp gần chắn thu lợi ích kinh tế, tài sản khoản thu nhập liên quan phải ghi nhận báo cáo tài kỳ kế tốn có khả thể xảy khoản thu nhập theo quy định đoạn 84 Xác định giá trị Giá trị ước tính hợp lý 32 Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 33 Giá trị ước tính hợp lý khoản chi phí để tốn nghĩa vụ nợ giá trị mà doanh nghiệp phải toán nghĩa vụ nợ chuyển nhượng cho bên thứ ba ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thường khơng thể bỏ chi phí cao để toán chuyển nhượng nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm Tuy nhiên, cách ước tính giá trị mà doanh nghiệp phải suy tính để tốn chuyển nhượng nghĩa vụ nợ đưa giá trị ước tính đáng tin cậy chi phí phải dùng để toán nghĩa vụ tại ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 34 Cách ước tính kết ảnh hưởng tài xác định thơng qua đánh giá Ban giám đốc doanh nghiệp, bổ sung thông qua kinh nghiệm từ hoạt động tương tự báo cáo chuyên gia độc lập Các dựa bao gồm kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 35 Có nhiều phương pháp đánh giá để ghi nhận giá trị khoản mục khơng chắn khoản dự phịng Khi khoản dự phịng đánh giá có liên quan đến nhiều khoản mục, nghĩa vụ nợ tính theo tất kết thu với xác suất xảy (phương pháp giá trị ước tính) Do đó, khoản dự phòng phụ thuộc vào xác suất phát sinh khoản lỗ ước tính bao nhiêu, ví dụ: 60% hay 90% Nếu kết ước tính tương đương liên tục giới hạn định điểm giới hạn có khả xảy chọn điểm giới hạn Ví dụ Một doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm giấy bảo hành sửa chữa hỏng hóc lỗi sản xuất phát vòng sáu tháng sau mua Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc nhỏ, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc lớn, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Kinh nghiệm cho thấy năm tới, 75% hàng hóa bán khơng bị hỏng hóc, 20% hàng hóa bán hỏng hóc nhỏ 5% hàng hóa bán có hỏng hóc lớn Theo quy định đoạn 20, doanh nghiệp phải đánh giá xác suất xảy cho mức chi phí sửa chữa cho tồn nghĩa vụ bảo hành Giá trị ước tính chi phí sửa chữa trường hợp là: (75% x 0) + (20% x triệu) + (5% x triệu) = 0,4 triệu đồng 36 Khi đánh giá nghĩa vụ cách riêng rẽ, kết có nhiều khả xảy giá trị nợ phải trả ước tính hợp lý Tuy nhiên, chí trường hợp thế, doanh nghiệp cần phải xét đến kết khác Khi kết khác hầu hết lớn hầu hết nhỏ kết có nhiều khả xảy nhất, giá trị ước tính đáng tin cậy giá trị cao thấp Ví dụ, doanh nghiệp buộc phải sửa chữa hỏng hóc nghiêm trọng thiết bị lớn bán cho khách hàng, kết có khả xảy tốn triệu đồng để sửa chữa thành công lần đầu, có khả phải sửa chữa lần phải đưa khoản dự phịng có giá trị lớn 37 Khoản dự phịng phải ghi nhận trước thuế, ảnh hưởng thuế khoản dự phòng thay đổi kết quy định Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Rủi ro yếu tố không chắn 38 Rủi ro yếu tố không chắn tồn xung quanh kiện trường hợp phải xem xét xác định giá trị ước tính hợp lý cho khoản dự phịng 39 Rủi ro thể giảm sút kết Việc điều chỉnh rủi ro làm tăng giá trị khoản nợ ghi nhận Doanh nghiệp cần phải thận trọng đưa đánh giá điều kiện không chắn để không làm sai lệch tăng thu nhập hay tài sản khơng làm sai lệch giảm chi phí khoản nợ Tuy nhiên, tình trạng khơng chắn khơng có nghĩa tạo khoản dự phòng mức khai khống khoản nợ cách cố ý Ví dụ: Nếu khoản chi phí dự tính cho rủi ro ước tính sở thận trọng, khơng nên chủ quan xem kết có khả xảy trường hợp thực tế khác Doanh nghiệp cần phải ý để tránh bước đánh giá trùng lặp rủi ro không chắn dẫn đến làm tăng khoản dự phòng 40 Việc thuyết minh yếu tố không chắn giá trị khoản chi trả quy định đoạn 80 (b) Giá trị 41 Nếu ảnh hưởng giá trị thời gian tiền trọng yếu, giá trị khoản dự phòng cần xác định giá trị khoản chi phí dự tính để tốn nghĩa vụ nợ 42 Phụ thuộc vào giá trị thời gian tiền, khoản dự phòng liên quan đến luồng tiền phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có giá trị thực cao khoản dự phịng có giá trị liên quan đến luồng tiền phát sinh muộn Do khoản dự phòng phải chiết khấu giá trị thời gian tiền có ảnh hưởng trọng yếu 43 Tỷ lệ chiết khấu phải tỷ lệ trước thuế phản ảnh rõ ước tính thị trường giá trị thời gian tiền rủi ro cụ thể khoản nợ Tỷ lệ chiết khấu khơng phản ánh rủi ro tính đến giá trị ước tính luồng tiền tương lai Các kiện xảy tương lai 44 Những kiện xảy tương lai ảnh hưởng đến giá trị ước tính để tốn nghĩa vụ nợ phải phản ánh vào giá trị khoản dự phịng có đủ dấu hiệucho thấy kiện xảy 45 Những kiện dự tính xảy tương lai quan trọng đánh giá khoản dự phịng Ví dụ, doanh nghiệp cho chi phí lý tài sản vào cuối thời gian sử dụng tài sản giảm thay đổi công nghệ tương lai Giá trị ghi nhận phản ánh cách ước tính hợp lý nhà nghiên cứu có trình độ kỹ thuật khách quan có tính đến chứng công nghệ thời điểm lý Do vậy, việc giảm giá trị dự phòng khoản tương đương với chi phí tiết kiệm hợp lý khoản chi phí cắt giảm kinh nghiệm thu áp dụng công nghệ có hoạt động lý có nhiều phức tạp có qui mơ lớn so với hoạt động tiến hành trước Tuy nhiên, doanh nghiệp khó đốn trước phát triển kỹ thuật công nghệ áp dụng cho việc lý tài sản, trừ có đầy đủ chứng khách quan 46 Khi đánh giá nghĩa vụ nợ phải xét đến ảnh hưởng xảy quy định có đủ chứng khách quan cho thấy qui định chắn thông qua Do có nhiều trường hợp phát sinh nên khơng thể xác định kiện riêng biệt để đưa đầy đủ chứng khách quan cho trường hợp Bằng chứng yêu cầu gồm qui định cần phải áp dụng xem xét qui định có thơng qua chắn đem áp dụng vào thời điểm thích hợp hay khơng Trong số trường hợp không đưa chứng khách quan, đầy đủ qui định thơng qua Thanh lý tài sản dự tính 47 Lãi từ hoạt động lý tài sản dự tính khơng xét đến xác định giá trị khoản dự phịng 48 Khơng tính khoản lãi từ hoạt động lý tài sản xác định giá trị khoản dự phòng, hoạt động lý dự tính gắn liền với kiện làm phát sinh khoản dự phịng Thay vào đó, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản lãi từ hoạt động lý tài sản dự tính thời điểm quy định Chuẩn mực kế toán liên quan Các khoản bồi hoàn 49 Khi phần hay tồn chi phí để tốn khoản dự phịng dự tính bên khác bồi hồn khoản bồi hoàn ghi nhận doanh nghiệp chắn nhận khoản bồi hồn Khoản bồi hoàn phải ghi nhận tài sản riêng biệt Giá trị ghi nhận khoản bồi hồn khơng vượt q giá trị khoản dự phịng 50 Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, chi phí liên quan đến khoản dự phịng trình bày theo giá trị sau trừ giá trị khoản bồi hoàn ghi nhận 51 Trong số trường hợp, doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ ba để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng (ví dụ, thơng qua hợp đồng bảo hiểm, điều khoản bồi thường giấy bảo hành nhà cung cấp) Bên thứ ba tốn trực tiếp hồn trả lại khoản doanh nghiệp tốn 52 Hầu hết trường hợp, doanh nghiệp phải chịu phải tốn tồn nghĩa vụ nợ bên thứ ba khơng có khả bồi hoàn nguyên nhân Trường hợp này, phải ghi nhận khoản dự phịng cho tồn giá trị khoản nợ, phải ghi nhận khoản bồi hồn dự tính tài sản chắn nhận khoản bồi hồn doanh nghiệp tốn khoản nợ 53 Có trường hợp, doanh nghiệp khơng phải chịu khoản chi phí chưa rõ ràng bên thứ ba khơng thực tốn Trường hợp doanh nghiệp khơng phải chịu khoản chi phí khoản chi phí khơng đưa vào khoản dự phòng 54 Theo quy định đoạn 25, khoản nợ doanh nghiệp phải chịu nghĩa vụ pháp lý chung riêng ghi nhận nợ tiềm tàng phạm vi dự tính nghĩa vụ bên thứ ba toán Thay đổi khoản dự phòng 55 Các khoản dự phòng phải xem xét lại điều chỉnh ngày kết thúc kỳ kế tốn năm để phản ánh ước tính hợp lý thời điểm Nếu doanh nghiệp chắn chịu giảm sút lợi ích kinh tế chi trả nghĩa vụ nợ khoản dự phịng phải hồn nhập 56 Khi sử dụng phương pháp chiết khấu, giá trị ghi sổ khoản dự phòng tăng lên kỳ kế toán năm để phản ánh ảnh hưởng yếu tố thời gian Phần giá trị tăng lên phải ghi nhận chi phí vay Sử dụng khoản dự phòng 57 Chỉ nên sử dụng khoản dự phịng cho chi phí mà khoản dự phịng lập từ ban đầu 58 Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập ban đầu bù đắp khoản dự phịng Việc sử dụng khoản dự phịng cho chi phí khơng liên quan đến khoản dự phịng cho chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập cho mục đích khác khơng thể ảnh hưởng hai kiện khác Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị Các khoản lỗ hoạt động tương lai 59 Doanh nghiệp không ghi nhận khoản dự phòng cho khoản lỗ hoạt động tương lai 60 Khoản lỗ hoạt động tương lai khoản không thoả mãn định nghĩa khoản nợ phải trả quy định đoạn 07 điều kiện ghi nhận khoản dự phòng đoạn 11 61 Mỗi ước tính khoản lỗ hoạt động xảy tương lai dấu hiệu tổn thất số tài sản dùng kinh doanh Doanh nghiệp phải tiến hành kiểm tra việc tổn thất tài sản Các hợp đồng có rủi ro lớn 62 Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phòng 63 Nhiều hợp đồng (Ví dụ: Đơn mua hàng thường xun) bị huỷ bỏ mà khơng phải tốn bồi thường, tức không phát sinh nghĩa vụ nợ Các hợp đồng có qui định rõ quyền nghĩa vụ bên tham gia ký kết hợp đồng phát sinh kiện rủi ro, hợp đồng thuộc phạm vi chi phối chuẩn mực khoản nợ phải trả phát sinh ghi nhận Những hợp đồng thơng thường mà khơng có rủi ro lớn khơng thuộc phạm vi áp dụng chuẩn mực 64 Chuẩn mực qui định hợp đồng có rủi ro lớn hợp đồng mà đó, chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Các chi phí bắt buộc phải trả theo điều khoản hợp đồng phản ánh chi phí thấp từ bỏ hợp đồng Mức chi phí thấp mức chi phí để thực hợp đồng, kể khoản bồi thường đền bù phát sinh việc không thực hợp đồng 65 Trước lập khoản dự phòng riêng biệt cho hợp đồng có rủi ro lớn, doanh nghiệp phải ghi nhận giảm sút giá trị tài sản có liên quan đến hợp đồng Tái cấu doanh nghiệp 66 Ví dụ kiện nằm định nghĩa "tái cấu doanh nghiệp": a) Bán chấm dứt dây chuyền sản xuất sản phẩm; b) Đóng cửa sở kinh doanh địa phương, quốc gia khác chuyển đổi hoạt động kinh doanh từ địa phương này, quốc gia sang địa phương quốc gia khác; c) Thay đổi cấu máy quản lý, ví dụ loại bỏ cấp quản lý; d) Hoạt động tái cấu gây tác động lớn đến chất mục tiêu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 67 Khoản dự phòng cho chi phí tái cấu doanh nghiệp ghi nhận điều kiện chung khoản dự phòng quy định đoạn 11 thoả mãn Các đoạn 69 - 78 rõ làm để áp dụng điều kiện chung cho hoạt động tái cấu doanh nghiệp 68 Khi tiến hành tái cấu doanh nghiệp nghĩa vụ liên đới phát sinh khi: a) Có kế hoạch thức, cụ thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp, phải thoả mãn nội dung sau: (i) Thay đổi toàn phần hoạt động kinh doanh; (ii) Các vị trí quan trọng bị ảnh hưởng; (iii) Vị trí, nhiệm vụ số lượng nhân viên ước tính nhận bồi thường họ buộc phải thơi việc; (iv) Các khoản chi phí trả; (v) Khi kế hoạch thực b) Đưa danh sách chủ thể chắn bị ảnh hưởng ; thực kế hoạch tái cấu thông báo vấn đề quan trọng đến chủ thể bị ảnh hưởng việc tái cấu 69 Bằng chứng cho thấy doanh nghiệp tiến hành kế hoạch tái cấu.Ví dụ: Tháo dỡ nhà xưởng, bán tài sản thông báo công khai vấn đề quan trọng kế hoạch Thông báo công khai kế hoạch tái cấu cụ thể dẫn đến nghĩa vụ nợ pháp lý kế hoạch thực theo dự tính đầy đủ chi tiết (tức phải rõ vấn đề quan trọng kế hoạch) từ đưa dự tính chắn chủ thể có liên quan khách hàng, nhà cung cấp, nhân viên (hoặc người đại diện cho họ) để doanh nghiệp tiến hành tái cấu 70 Để kế hoạch có đủ chi tiết liên quan đến nghĩa vụ nợ thông báo đến đối tượng bị ảnh hưởng, phải lập thực kế hoạch sớm tốt, phải hoàn tất kế hoạch khoảng thời gian dự tính Nếu doanh nghiệp dự tính cịn khoảng thời gian dài trước tiến hành tái cấu trình tái cấu phải thời gian dài bất hợp lý, khơng thể chắn kế hoạch thực thời gian cho phép 71 Nếu định tái cấu Ban Giám đốc đưa trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm không dẫn đến nghĩa vụ nợ liên đới ngày đó, trừ trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm doanh nghiệp đã: a) Bắt đầu thực kế hoạch tái cấu; b) Thông báo vấn đề quan trọng kế hoạch tái cấu cho đối tượng bị ảnh hưởng theo cách cụ thể, đầy đủ để họ có dự tính chắn việc doanh nghiệp tiến hành tái cấu Nếu doanh nghiệp bắt đầu thực kế hoạch tái cấu, thông báo vấn đề quan trọng kế hoạch tới đối tượng bị ảnh hưởng sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm việc trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” Nếu việc tái cấu trọng yếu mà khơng trình bày báo cáo tài ảnh hưởng đến việc đưa định kinh tế người sử dụng báo cáo tài 72 Nghĩa vụ nợ liên đới không tạo từ định Ban Giám đốc Nghĩa vụ nợ liên đới kết kiện xảy ra: Ví dụ, thoả thuận với đại diện người làm cơng khoản tốn họ việc, thoả thuận với người mua nhượng bán phận kinh doanh doanh nghiệp Một đạt chấp thuận kết luận chờ chấp thuận Hội đồng quản trị thông báo đến chủ thể đối tác lúc doanh nghiệp có nghĩa vụ thực tái cấu thoả mãn điều kiện quy định đoạn 68 73 Khơng có nghĩa vụ nợ phát sinh doanh nghiệp ký cam kết nhượng bán, tức doanh nghiệp có hợp đồng nhượng bán 74 Khi doanh nghiệp định nhượng bán phận kinh doanh thông báo cơng khai định đó, chưa coi cam kết xác định người mua hợp đồng nhượng bán ký kết Từ định đến ký kết hợp đồng nhượng bán ràng buộc, doanh nghiệp thực hoạt động khác khơng tìm người mua với điều khoản phù hợp Khi công việc nhượng bán phận kinh doanh phần việc tái cấu, tài sản hoạt động phải xem xét lại xem có tổn thất khơng nghĩa vụ nợ liên đới phát sinh từ phần khác việc tái cấu trước hợp đồng ký kết 75 Một khoản dự phòng cho việc tái cấu dự tính cho chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cấu, chi phí thoả mãn hai điều kiện: a) Cần phải có cho hoạt động tái cấu; b) Không liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp 76 Một khoản dự phòng cho việc tái cấu khơng bao gồm chi phí như: a) Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có; b) Tiếp thị; c) Đầu tư vào hệ thống mạng lưới phân phối Những chi phí liên quan đến hoạt động tương lai doanh nghiệp khoản nợ phải trả cho việc tái cấu ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Các chi phí phải ghi nhận theo nguyên tắc ghi nhận chi phí không liên quan tới việc tái cấu 77 Những khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh tương lai xác định tính đến ngày tái cấu khơng bao gồm khoản dự phịng, trừ chúng liên quan đến hợp đồng có rủi ro lớn quy định đoạn 07 78 Lãi dự tính thu từ hoạt động lý tài sản, việc lý tài sản xem phần hoạt động tái cấu, không xét đến xác định mức dự phòng cho việc tái cấu, quy định đoạn 47 Trình bày báo cáo tài 79 Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài loại dự phịng theo khoản mục: a) Số dư đầu kỳ cuối kỳ; b) Số dự phịng tăng khoản dự phịng trích lập bổ sung kỳ, kể việc tăng khoản dự phịng có; c) Số dự phịng giảm kỳ phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập từ ban đầu; d) Số dự phịng khơng sử dụng đến ghi giảm (hồn nhập) kỳ; e) Số dự phịng tăng kỳ giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dòng tiền Doanh nghiệp khơng phải trình bày thơng tin so sánh khoản dự phòng 80 Đối với loại dự phịng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: a) Tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính; b) Dấu hiệu cho thấy có không chắn giá trị thời gian khoản chi trả Khi cần đưa thông tin đầy đủ doanh nghiệp phải trình bày giả định liên quan đến kiện xảy tương lai, quy định đoạn 44; c) Giá trị khoản bồi hồn dự tính nhận giá trị tài sản ghi nhận liên quan đến khoản bồi hồn dự tính 81 Trừ khó xảy khả trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế tốn năm với thơng tin sau: a) Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng theo quy định đoạn 32 - 48; b) Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy ra; c) Khả nhận khoản bồi hoàn 82 Khi xác định khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng tập hợp thành loại để trình bày báo cáo tài cần phải cân nhắc xem liệu chất khoản mục có tương đồng với đủ để trình bày chung khoản mục báo cáo mà thoả mãn quy định đoạn 80 (a), (b) 81 (a), (b) Ví dụ, hồn tồn nhóm chung khoản dự phòng liên quan đến việc bảo hành sản phẩm khác nhau, lại khơng thể nhóm chung dự phịng bảo hành thơng thường khoản phải trả liên quan đến vụ kiện 83 Khi khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng phát sinh từ tình doanh nghiệp phải trình bày theo quy định đoạn 79 - 81 đồng thời rõ mối liên hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng 84 Khi thu số lợi ích kinh tế doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất tài sản tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, có thể, trình bày ước tính ảnh hưởng tài chúng theo nguyên tắc qui định đoạn 32 - 48 khoản dự phịng 85 Việc trình bày tài sản tiềm tàng Bản thuyết minh báo cáo tài phải tránh đưa dấu hiệu sai lệch khả xảy khoản thu nhập phát sinh 86 Nếu khơng thể trình bày thông tin quy định đoạn 81 84, doanh nghiệp phải nêu rõ Bản thuyết minh báo cáo tài 87 Trong số trường hợp, việc trình bày số hay tồn thơng tin quy định đoạn 79 - 84 gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến vị doanh nghiệp việc tranh chấp với chủ thể khác liên quan đến nội dung khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng doanh nghiệp phải trình bày chất chung vấn đề tranh chấp lý khơng trình bày thơng tin này./ -xxx- HƯ thèng Chn mùc kÕ to¸n viƯt NAM Chuẩn mực số 19 Hợp đồng bảo hiểm (Ban hành công bố theo Quyết định số 100/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 ca B trng B Ti chớnh) QUY địNH CHUNG Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp đánh giá ghi nhận yếu tố hợp đồng bảo hiểm báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm, gồm: a) Phương pháp kế toán hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm; b) Trình bày giải thích số liệu báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm Chuẩn mực áp dụng đối với: a) Kế toán hợp đồng bảo hiểm (bao gồm hợp đồng nhận tái nhượng tái bảo hiểm); b) Các cơng cụ tài với đặc điểm có phần khơng đảm bảo gắn liền với Hợp hiểm doanh nghiệp bảo hiểm phát hành đồng bảo Chuẩn mực khơng áp dụng cho kế tốn hoạt động khác doanh nghiệp bảo hiểm, như: Kế tốn tài sản tài doanh nghiệp bảo hiểm sở hữu kế tốn cơng cụ nợ tài doanh nghiệp bảo hiểm phát hành không gắn liền với hợp đồng bảo hiểm Chuẩn mực không áp dụng đối với: a) Giấy bảo hành sản phẩm, hàng hoá; b) Tài sản khoản nợ phải trả cho người lao động; c) Các quyền nghĩa vụ mang tính hợp đồng liên quan đến việc sử dụng quyền sử dụng tương lai khoản phi tài (Ví dụ: Phí đăng ký, phí quyền, tiền chi trả hợp đồng phát sinh đột xuất khoản tương tự khác), đảm bảo giá trị lại bên thuê hợp đồng thuê tài (quy định Chuẩn mực kế toán số 06 – "Thuê tài sản"; Chuẩn mực kế toán số 14 – "Doanh thu thu nhập khác" Chuẩn mực kế toán số 04 – "TSCĐ vơ hình"); d) Các cam kết bảo lãnh tài doanh nghiệp cam kết thực giữ lại để chuyển giao cho bên khác tài sản tài cơng cụ nợ tài thuộc phạm vi điều chỉnh chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" (Các cam kết tài thể hình thức như: Các bảo đảm tài chính, thư tín dụng); e) Các khoản phải thu hay phải trả tiềm tàng hoạt động hợp kinh doanh (quy định Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp kinh doanh); f) Các hợp đồng bảo hiểm gốc mà doanh nghiệp bảo hiểm bên mua bảo hiểm Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Doanh nghiệp bảo hiểm: Là bên tham gia vào hợp đồng bảo hiểm, có nghĩa vụ phải trả tiền bồi thường cho chủ hợp đồng theo quy định hợp đồng trường hợp có kiện bảo hiểm xảy Hợp đồng bảo hiểm: Là hợp đồng mà doanh nghiệp bảo hiểm thoả thuận khoản tiền (gọi phí bảo hiểm) chấp nhận rủi ro bảo hiểm trọng yếu từ khách hàng (chủ hợp đồng) thoả thuận bồi thường cho chủ hợp đồng có kiện xảy tương lai gây tổn thất tới chủ hợp đồng Hợp đồng bảo hiểm gốc: Là hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm ký trực tiếp với tổ chức, cá nhân mua bảo hiểm mà hợp đồng tái bảo hiểm Chủ hợp đồng: Là bên có quyền nhận khoản bồi thường theo quy định hợp đồng bảo hiểm trường hợp kiện bảo hiểm xảy Hợp đồng tái bảo hiểm: Là hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát hành để bồi thường cho doanh nghiệp nhượng tái tổn thất hay nhiều hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp nhượng tái phát hành Doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm: Là doanh nghiệp bảo hiểm gốc chuyển giao rủi ro hình thức tái bảo hiểm Rủi ro bảo hiểm: Là rủi ro rủi ro tài chuyển từ chủ hợp đồng bảo hiểm sang doanh nghiệp bảo hiểm Khoản nợ bảo hiểm: Là nghĩa vụ theo hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm Tài sản bảo hiểm: Là giá trị quyền theo hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm Khoản đặt cọc: Là phần hợp đồng khơng hạch tốn công cụ phái sinh theo quy định chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" thuộc phạm vi chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" cơng cụ riêng biệt Các nhân tố đảm bảo: Là nghĩa vụ phải trả lợi ích đảm bảo, ghi nội dung hợp đồng Các lợi ích đảm bảo: Là khoản tốn lợi ích khác mà chủ hợp đồng hay nhà đầu tư hưởng cách vô điều kiện mà theo hợp đồng không nằm quyền định doanh nghiệp bảo hiểm Tài sản tái bảo hiểm: Là quyền theo hợp đồng nhà nhượng tái hợp đồng tái bảo hiểm Phần không đảm bảo: Là quyền dựa hợp đồng để nhận số lợi ích phần bổ sung cho lợi ích đảm bảo: a) Các lợi ích phải phần đáng kể tồn lợi ích thoả thuận hợp đồng; b) Giá trị thời điểm nhận lợi ích theo hợp đồng tuỳ thuộc vào ý muốn bên phát hành; c) Các lợi ích theo hợp đồng dựa trên: (i) Mức độ hiệu nhóm hợp đồng cụ thể loại hợp đồng cụ thể; (ii) Lãi từ khoản đầu tư chưa thực từ nhóm tài sản cụ thể bên phát hành sở hữu; (iii) Lợi nhuận hay số thua lỗ công ty, quỹ hay đơn vị khác phát hành hợp đồng Công khai: Là việc hạch tốn cung cấp thơng tin phận hợp đồng chúng hợp đồng riêng rẽ Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi, khoản nợ toán bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Rủi ro tài chính: Là rủi ro xảy có thay đổi tương lai hay yếu tố như: Lãi suất, giá công cụ tài chính, giá hàng hố, tỷ giá hối đối, số giá cả, tỷ suất tín dụng, số tín dụng biến số khác, kể biến số phi tài mà biến số không quy định cụ thể hợp đồng Công cụ tài chính: Là hợp đồng doanh nghiệp hợp đồng tạo tài sản tài chính, đồng thời doanh nghiệp khác hợp đồng lại tạo khoản nợ tài hay cơng cụ vốn tự có Cơng cụ phái sinh: Là cơng cụ tài mà giá trị thay đổi có thay đổi đối tượng sở, đối tượng khơng địi hỏi hay đòi hỏi khoản đầu tư ròng ban đầu nhỏ so với hợp đồng khác, toán vào thời điểm tương lai Các kiện bảo hiểm: Là kiện xảy rủi ro tương lai ghi hợp đồng bảo hiểm Kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ: Là việc đánh giá nhằm xác định xem giá trị ghi sổ khoản nợ bảo hiểm có cần phải tăng lên hay khơng (hoặc giá trị ghi sổ chi phí khai thác chờ phân bổ tài sản vơ hình có liên quan có cần phải giảm hay khơng) dựa việc xem xét dịng tiền tương lai NéI DUNG CHUÈN MùC Công cụ phái sinh 06 Chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" quy định doanh nghiệp phải tách xác định công cụ phái sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc theo giá trị hợp lý, ghi nhận khoản chênh lệch thay đổi giá trị hợp lý vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" áp dụng cho công cụ phái sinh gắn liền với hợp đồng bảo hiểm cụ thể, trừ cơng cụ phái sinh hợp đồng bảo hiểm 07 Chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" quy định trường hợp ngoại lệ là: Doanh nghiệp bảo hiểm không cần phải tách công cụ phái sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc xác định giá trị hợp lý giá hoàn lại bên mua bảo hiểm chấm dứt hợp đồng bảo hiểm (đây khoản cố định khoản cố định gộp với khoản lãi đó), chí giá trị khoản nợ bảo hiểm khác với giá trị ghi sổ Tuy nhiên, chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" áp dụng cho quyền chọn chấm dứt hợp đồng bảo hiểm nhận giá trị hoàn lại gắn liền hợp đồng bảo hiểm giá trị hoàn lại dao động theo thay đổi biến số tài (Ví dụ: Chỉ số chứng khốn, giá hàng hoá hay số giá cả), thay đổi biến số phi tài mà bên hợp đồng Quy định áp dụng khả thực quyền chọn quyền chấm dứt hợp đồng thay đổi biến số (Ví dụ: Quyền chọn bán thực có số chứng khốn đạt mức độ cụ thể đó) 08 Đoạn 07 áp dụng quyền chấm dứt cơng cụ tài có đặc điểm khơng đảm bảo Công khai khoản tiền đặt cọc 09 Một số hợp đồng bảo hiểm bao gồm phần bảo hiểm phần đặt cọc, doanh nghiệp bảo hiểm quyền lựa chọn công khai hay không công khai khoản tiền đặt cọc theo quy định sau: a) Khoản tiền đặt cọc phải công khai thoả mãn hai điều kiện sau: (i) Doanh nghiệp bảo hiểm xác định riêng rẽ khoản tiền đặt cọc bao gồm quyền chấm dứt kèm không xét đến phần bảo hiểm; (ii) Chính sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm không yêu cầu phải ghi nhận tất quyền nghĩa vụ phát sinh từ khoản tiền đặt cọc ví dụ đoạn 10 b) Không bắt buộc phải công khai trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm xác định khoản tiền đặt cọc cách riêng rẽ quy định điểm (a/i) sách kế tốn địi hỏi doanh nghiệp bảo hiểm phải ghi nhận tất quyền nghĩa vụ phát sinh từ khoản tiền đặt cọc, không tính đến sở sử dụng để tính tốn quyền nghĩa vụ c) Khơng phải cơng khai trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm xác định khoản tiền đặt cọc cách riêng rẽ quy định điểm (a/i) 10 Ví dụ trường hợp sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm không yêu cầu phải ghi nhận tất nghĩa vụ phát sinh từ khoản tiền đặt cọc: Doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm nhận khoản tiền đặt cọc để toán tổn thất tương lai từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phải có trách nhiệm hoàn trả khoản tiền đặt cọc năm tới Nếu sách kế tốn doanh nghiệp nhượng tái cho phép họ ghi nhận khoản đặt cọc thu nhập, mà không ghi nhận khoản phải trả bắt buộc phải cơng khai 11 Để đáp ứng u cầu cơng khai báo cáo tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm phải áp dụng: a) Chuẩn mực phần bảo hiểm; b) Chuẩn mực "Công cụ tài chính" khoản tiền đặt cọc Đánh giá ghi nhận Áp dụng sách kế tốn 12 Doanh nghiệp bảo hiểm phải áp dụng sách kế tốn: a) Khơng trích lập ghi nhận khoản dự phòng để bồi thường tương lai, yêu cầu đòi bồi thường phát sinh từ hợp đồng không tồn tại thời điểm khố sổ lập báo cáo tài (Ví dụ: Dự phòng dao động lớn hay dự phòng đảm bảo cân đối); b) Phải kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả quy định đoạn 13-17 c) Xoá bỏ khoản nợ bảo hiểm (hoặc phần khoản nợ bảo hiểm) khỏi Bảng cân đối kế tốn tốn, huỷ bỏ hay hết hạn d) Doanh nghiệp bảo hiểm không bù trừ: (i) Các tài sản tái bảo hiểm với khoản nợ bảo hiểm liên quan; (ii) Thu nhập hay chi phí hợp đồng tái bảo hiểm với chi phí hay thu nhập hợp đồng bảo hiểm liên quan; đ) Cần phải xem xét, đánh giá mức độ giảm giá tài sản tái bảo hiểm quy định đoạn 18 Kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ bảo hiểm 13 Tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm phải đánh giá việc ghi nhận khoản nợ bảo hiểm đầy đủ hay chưa, cách ước tính giá trị luồng tiền phát sinh tương lai theo quy định hợp đồng bảo hiểm Nếu đánh giá cho thấy giá trị ghi sổ khoản nợ bảo hiểm (sau trừ chi phí khai thác chờ phân bổ tài sản vơ hình có liên quan quy định đoạn 27 28) ... tài đợc lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán 02 Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực đợc quy định cụ thể chuẩn mực kế toán, phải đợc áp dụng doanh nghiệp... thay đổi ớc tính kế toán có ảnh hởng trọng yếu tới kỳ kế toán hành kỳ Các thông tin phải đợc trình bày có thay đổi ớc tính kế toán liên quan tới giá trị TSCĐ hữu hình đà lý chờ lý, thời gian sử... khấu hao, lý TSCĐ vô hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán TSCĐ vô hình, trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc