Đang tải... (xem toàn văn)
Các bài tổng hợp kiểm toán tài chính
Mục tiêu kiểm toán Các thủ tục khảo sát chi tiết thông thườngTính chính xác về sốhọc- Đối chiếu số liệu phát sinh thu, chi giữa tài khoản tiền mặt với sốliệu ở các tài khoản đối ứng có liên quan- Đối chiếu số liệu về số dư, số phát sinh trên sổ quỹ với sổ kếtoán, đối chiếu với số liệu trên nhật ký thu, chi và với sổ cái tàikhoản tiền mặt- Tính toán lại số phát sinh, số dư tổng hợp trên sổ cái tài khoảntiền mặtCác số dư: Khoảnthu, chi tiền mặt ghitrên báo cáo tài chínhvà trên bảng kê đềucó căn cứ hợp lý- Đối chiếu giữa các chứng từ thu, chi tiền mặt với các chứng từgốc chứng minh cho nghiệp vụ thu, chi và với sổ nhật ký thu, chi,sổ cái tài khoản tiền mặt- đối chiếu kiểm tra số liệu giữa sổ tiền mặt với sổ nhật ký hoặccác bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ- Đối chiếu kiểm tra số liệu của khoản mục tiền mặt trên bảng cânđối kế toán và số liệu tiền mặt trên sổ kế toán liên quanTính toán đúng đắncác khoản chi, đặcbiệt các khoản ngoạitệ, vàng bạc, đá quý- Kiểm tra việc ghi giá trị từng chứng từ vào sổ kế toán tiền mặt vàsổ kế toán khác có liên quan. Đối chiếu việc ghi sổ phù hợp vớicác đối tượng thanh toán tiền.- Rà soát lại việc tính toán, quy đổi các khoản thu, chi tiền mặt làngoại tệ, vàng bạc… và việc hạch toán trên các sổ có liên quan- Tính toán lại và kiểm tra việc đánh giá tính toán lại giá trị vàngbạc,đá quý và tồn quỹ tiền mặtTiền và các nghiệp vụtiền mặt đều được ghichép đầy đủ, kịp thời,đúng lúc- Chọn mẫu theo thời gian và liệt kê các chứng từ phát sinh từ đóđối chiếu bảng kê các chứng từ này với việc ghi sổ cùng kỳ để xácđịnh sự đầy đủ của hạch toán kế toán. Có thể kết hợp với đối chiếughi chép ở sổ kế toán liên quan để đề phòng sự bỏ sót hoặc ghitrùng- Đối chiếu về ngày tháng của nghiệp vụ thu, chi với ngày lập chứng từ và ngày ghi sổ kế toán- Chứng kiến việc kiểm kê quỹ tiền mặt từ đó đối chiếu kết quảkiểm kê với số dư trên sổ quỹ và sổ kế toán tiền mặt- Đối chiếu ngày ghi sổ nộp tiền vào ngân hàng và xác nhận tươngứng của ngân hàng.Sự trình bày và khaibáo- Kiểm tra, đối chiếu với các biên bản hợp đồng mua,bán đại lý vềcác khoản giảm giá, chiết khấu- Kiểm tra sự phân biệt chi tiết, cụ thể trong hạch toán trên các sổkế toán tiền mặt và sự trình bày, công khai đầy đủ, đúng đắn cáckhoản tiền mặt trên các bảng kê và trên báo cáo tài chính Bảng1-4: Tổng hợp các hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ lưu kho vàcác thử nghiệm kiểm soát phổ biến thường được thực hiệnCơ sởdẫnliệuHoạt động kiểm soátchủ yếuÝ nghĩa của hoạtđộng kiểm soátCác thử nghiệm kiểmsoát thường được thựchiệnSựhiệnhữu- So sánh đối chiếugiữa sổ cái với sổ chitiết hàng tồn kho,giữa sổ chi tiết vớicác chứng từ gốc cóliên quan- Phát hiện các nghiệpvụ không có thật cũngđược ghi sổ- tránh các nghiệp vụnhập kho không đượcphê chuẩnThực hiện đối chiếu lạivà kiểm tra dấu vết củakiểm tra nội bộ- Kiểm tra lại các phiếunhập kho, báo cáo giaonhận hàng hóa- Người quản lý hàngtồn kho có tráchnhiệm ký nhận hàngtồn kho đã nhập kho- So sánh giữa kết quảkiểm kê với sổ sáchkế toán hàng tồn khoTránh xuất hàng tồnkho khi chưa đượcphê duyệt , không cóthật- Phát hiện sự chênhlệch có thể do ghikhống hàng tồn kho- Kiểm tra sự đính kèmgiữa phiếu xk với cáclệnh xuất, phiếu lĩnh vậttư, hàng hóa và lệnhsản xuất- Quan sát kiểm kêhàng tồn kho,thực hiệnkiểm kê lại- Cách ly trách nhiệmcủa người ghi sổ sáchkế toán với ngườiquản lý hàng tồn khoSử dụng hệ thống khobãi bảo quản đảm bảovà những người bảovệ có phẩm chất tốt- Tránh tình trạngbiển thủ hàng tồn kho,ghi nghiệp vụ khốngcho khớp với sổ sáchkế toán- Tránh bị mất cắp,mất trộm hoặc bị biểnthủ- Quan sát và phỏngvấn về vấn đề phân lýtrách nhiệm- Quan sát và điều traviệc sử dụng kho bãi vànhân viên bảo vệ Tínhtrọnven- sử dụng các chứngtừ gốc có đánh số thứtự trước- Tránh ghi thiếu vàghi trùng lắp đối vớihàng hóa, sản phẩmlưu kho- Quan sát và kiểm tratính liên tục của chứngtừ- Độc lập đối chiếu sổchi tiết, sổ phụ với sổcái, sổ tổng hợp vàgiữa các chứng từ gốcvới các sổ chi tiết, sổphụ- So sánh giữa kết quảkiểm kê với sổ sáchhàng tồn kho- Phát hiện sự khôngthống nhất giữa sổ chitiết, sổ phụ với sổ cái,sổ tổng hợp; hoặcgiữa các chứng từ vớisổ sách chi tiết do ghivà kết chuyển khôngđầy đủ- Phát hiện sự chếnhlệch thực tế lớn hơnso với sổ sách doquên hoặc cố ý bỏngoài sổ sách- Phỏng vấn và quansát, kiểm tra dấu vếtcủa kiểm tra nội bộ- Quan sát kiểm kê,thực hiện kiểm kê lạivà đối chiếu- Cách li trách nhiệmgiữa người ghi sổ vớingười quản lý kho- Tránh tình trạngkiểm kê hàng tồn khođể đối chiếu chỉ làhình thức- Phỏng vấn và quan sátvề việc cách li tráchnhiệmQuyềnvànghĩavụ- Có đầy đủ chứng từminh chứng về hàngtồn kho của doanhnghiệp và có đánh dấuriêng đối với hàng tồnkho của đơn vị khác- Tránh tình trạngnhầm lẫn giữa hàngtồn kho của doanhnghiệp với hàng tồnkho của đơn vị khácXem xét chứng từ minhchứng và quan sát việcđánh dấu riêng hàng tồnkhoTính - Độc lập đối chiếu - Phát hiện sự không - Quan sát việc đối giá vàđolườnggiữa các sổ chi tiết, sổphụ với sổ cái hoặc sổtổng hợp hàng tồnkho- Các chi phí về hàngtồn kho đều phải đượcthông qua bởi kế toántrưởng hoặc trưởngphòng tài chínhkhớp giữa các sổ dotính toán, cộng dồn vàkết chuyển sai- tránh tình trạng sửdụng sai cơ sở tínhgiáchiếu kiểm tra dấu vếtcủa kiểm tra nội bộ- Điều tra, phỏng vấnvà so sánh chi phí hàngtồn kho với chi phí địnhmức- Tính toán lại cácchứng từ gốc- Có hệ thống kiểmsoát bằng phần mềmđể kiểm tra việc xácđịnh giá hàng tồn kho- Phát hiện các sai sóttrong tính toán banđầu- Phát hiện sự bất hợplý do tính toán sai- Kiểm tra dấu vết củaviệc tính toán lại- Cho dữ liệu vào phầnmềm để thử- Cập nhật sổ sách vềhàng tồn kho- Phát hiện sớmnhững hàng tồn khochậm bán, dễ hỏng vàquá hạn sử dụng- Phỏng vấn và điều travề sự cập nhật sổ sáchTrìnhbày vàphânloại- Phải có danh mụcnhững vấn đề cầnkhai báo và phải côngkhai đầy đủ nhữngvấn đề đó- Tránh tình trạngkhai báo thiếu- kiểm tra danh mụcnhững vấn đề cần khaibáo và kiểm tra lại tínhchính xác, đầy đủ củacác khai báo Bảng 4-2: Tổng hợp các hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ sản xuấtvà các thử nghiệm kiểm soát phổ biến thường được thực hiệnCơ sởdẫn liệuHoạt động kiểm soátchủ yếuÝ nghĩa của hoạtđộng kiểm soátCác thử nghiệm kiểmsoát thường thực hiện+ Sử dụng các phiếuxin lĩnh vật tư, đơnđặt hàng sản xuất, cácbảng tập hợp chi phívà các báo cáo kiểmđịnh sản phẩm cóđánh số trước và đượcphê chuẩn+ Hệ thống các tàiliệu đã được phêduyệt, có dự kiểmsoát cặt chẽ nhằm tạocơ sở cho việc ghi sổcác nghiệp vụ sảnxuất để bảo đảm chỉnhững nghiệp vụ sảnxuất hợp lệ mới đượcghi sổ+ Điều tra và quan sátviệc sử dụng các tài liệucó đánh số trước này vàkiểm tra tính liên tụccủa chúng cũng nhưkiểm tra các chữ ký phêduyệt liên quan+ Độc lập so sánh cácbáo cáo kiểm địnhchất lượng sản phẩm,báo cáo sản xuất, cácbảng tập hợp chi phívới các đơn đặt hàngsản xuất, phiếu xinlĩnh vật tư.+ Bảo đảm các nghiệpvụ sản xuất thốngnhất với các chứng từ,tài liệu gốc có liênquan nhằm khắngđịnh nghiệp vụ sảnxuất thực tế đã xẩy ratrước khi chúng đượcghi sổKiểm tra dấu hiệu củaviệc kiểm tra nội bộĐối chiếu chi phínhân công sản xuất,chi phí sản xuất vớibảng tính lương và chiphí chung đã xảy raPhát hiện sự khôngkhớp nhau do ghi mộtsố chi phí không thựcsự phát sinhPhỏng vấn về sự kiểmtra đối chiếu quan sátvà điều tra về việc đốichiếuSự phátsinhPhân tích chi phínguyên vật liệu, chiphí sản xuất chungthực tế so với địnhSự chênh lệch tăngđánh kể giữa thực tếghi sổ so với địnhmức có thể do ghiPhỏng vấn về việc sửdụng hệ thống dịnhmức chi phí, kiểm tracác báo cáo về sự chênh mức chép một số nghiệpvụ chưa phát sinh.lệch.Sử dụng phiếu yêucầu xin lĩnh vật tư,đơn đặt hàng sản xuất,các bảng tập hợp chiphí và các báo cáokiểm định chất lượngcó đánh số trướcNhằm kiểm soát tất cảcác nghiệp vụ sảnxuất đã phát sinh thìđều được ghi sổ,không bị bỏ sót vàkhông bị trùng lắpPhỏng vấn và quan stasvề việc sử dụng các tàiliệu có đánh số trướcnày, kiểm tra tính liêntục của chúngĐộc lập đối chiếu cácphiếu xin lĩnh vật tư,đơn đặt hàng sản xuất,các bảng tập hợp chiphí, báo cáo kiểmđịnh chất lượng sảnphẩm với nhau và vớisổ sách kế toánPhát hiện sự khôngthống nhất giữa cácchứng từ và phát hiệnnhững nghiệp vụ sảnxuất chưa được vào sổPhỏng vấn và điểu tracác bằng chứng về sựđính kèm các tài liệu,chứng từ sản xuất vớisổ sách kế toán.Phân tích và theo dõisự chênh lệch về chiphí nguyên vật liệu,chi phí sản xuất chungso với định mứcPhát hiện sự khôngchênh lệch của chi phíđịnh mức so với chiphí thực tế ghi sổ cóthể do không ghi sổmột số nghiệp vụ sảnxuấtPhỏng vấn về việc sửdụng hệ thống chi phíđịnh mứcTính trọnvẹnSo sánh, đối chiếu sảnphẩm dở dnag, hoànthành trong sản xuấtvới sản phẩm hoànthành nhập khoCó thể phát hiện thấysự không khớp nhaudo ghi thiếu nghiệp vụliên quan đến sảnxuất.Phỏng vấn và điều tracông tác đối chiếu vàkiểm tra đối chiếu lạiTính giávà đolườngĐộc lập đối chiếu sosánh số lượng và giácả trên phiếu yêu cầu,Phát hiện sai sót trongviệc ghi chép sốlượng và giá cả trênKiểm tra dấu hiệu củacông tác kiểm tra nộibộ. đơn đặt hàng sản xuấtvà hợp đồng kinh tếvới nhaucác tài liệu khi hàngtồn kho vận động quaquá trình sản xuất.Độc lập rà soát tỉ lệphân bổ các chi phíchung cho các đơn đặthàng, tính toán lại chiphí đã phân bổPhát hiện tỉ lệ phân bổsai hoặc việc tính toánchi phí phân bổ khôngđúng cho các đơn đặthàng trước khi chungđược sử dụng để địnhgiá hàng tồn kho.Kiểm tra dấu hiệu củacông tác kiểm tra nộibộ.Độc lập cộng và đốichiếu các sổ sách theodõi sản xuất.Phát hiện sai sót trongcộng dồn và kếtchuyển trong sổ sáchtheo dõi sản xuấttrước khi chúng đượcsử dụng để định giáhàng tồn kho.Kiểm tra dấu hiệu củacông tác kiểm tra nộibộ và tính toán lại.Cập nhật thông tin vềhàng tồn khoCung cấp số liệu vềviệc sử dụng hàng tồnkho, số lượng tồn khođể tránh sản xuất thừahoặc sản xuất nhữngsản phẩm mà chậmbán dẫn đến bị hỏng,không sử dụng đượcPhỏng vấn về việc cậpnhật thông tin hàng tồnkho để xác định mứcsản xuất hoặc số lượngsản xuất, kiểm tra dấuhiệu của việc sử dụng.Phân tích và theo dõisự khác biệt về chi phínguyên vật liệu, nhâncông, sản xuất chungthực tế ghi sổ so vớiđịnh mức chi phí vàkế hoạchPhát hiện những saiphạm trong việc tínhgiá và đo lường chiphí nguyên vật liệu,chi phí nhân công vàchi phí sản xuất chungPhỏng vấn về việc sửdụng hệ thống chi phíđịnh mức và điều tracác báo cáo về sự chênhlệch Sử dụng hệ thống dựbáo doanh thuTránh sản xuất thừaso với nhu cầu dẫnđến không sử dụngđượcĐiều tra về việc sửdụng hệ thống và kiểmtra dấu hiệu của việc sửdụngThiết lập một hệthống các chuẩn mựckỹ thuật và phải kiểmđịnh chất lượng sảnphẩmTránh sản xuất nhữngsản phẩm không cókhả năng tiêu thụhoặc bị lỗi dẫn đếnhàng tồn kho bị khaităngPhỏng vấn và quan sátcác chính sách về việcthiết lập các chuẩn mựckỹ thuật và kiểm trachất lượng, thủ tụckiểm tra và kiểm tradấu hiệu của công táckiểm traSử dụng sơ đồ tàikhoản đủ chi tiếtXác định rõ cácnghiệp vụ sản xuấtcần được hạch toánvào tài khoản nào khiphát sinhPhỏng vấn và quan sát,kiểm tra việc sử dụnghệ thống tài khoản.Độc lập quan sát việcmã hóa tài khoản đốivới các khoản chi phíNVL, NCTT, SXCPhát hiện việc phânloại sai về cpnvl,cpnc, cpsxcKiểm tra dấu hiệu củacông tác kiểm tra nộibộĐối chiếu CPNCTTvà CPSXC trên bảngtính giá thành với sổtheo dõi chi tiếtPhát hiện sự khôngkhớp nhau có thể dophân loại saiPhỏng vấn và điều traviệc đối chiếu và kiểmtra dấu hiệu của việcđối chiếuTrìnhbày vàphân loạiKiểm tra danh mụccác vấn đề cần khaibáo và rà soát lại khaibáoNhằm khắng định tấtcả các vấn đề cần khaibáo thì đã được khaibáo đầy đủ và chínhxác.Phỏng vấn về việc sửdụng bảng danh mụckiểm tra và kiểm tradấu hiệu của việc kiểmtra nội bộ. Mục tiêu kiểmtoán chungMục tiêu kiểm toánnghiệp vụ thu tiềnMục tiêu kiểm toánnghiệp vụ bán hàngMục tiêu hợp lý chungCác khoảng thu tiền đều baođảm tính hợp lý chungCác nghiệp vụ bán hàng đều cócăn cứ hợp lýHiệu lựcCác khoản phải thu ở kháchhàng là có thậtHàng bán vận chuyển đếnkhách hàng là có thậtTrọn vẹnCác khoản phải thu ở kháchhàng đều được ghi sổMọi nghiệp vụ bán hàng đềuđược ghi rõQuyền vànghĩa vụCác khoản phải thu có ngườisỡ hữuHàng hóa đã bán thuộc sở hữucủa đơn vịĐịnh giáCác khoản phải thu được địnhgiá đúngHàng đã vận chuyển và có hóađơn ghi giá bán được thỏathuậnPhân loạiCác khoản phải thu đượcphân loại đúngCác nghiệp vụ bán hàng đượcphân loại thích hợpChính xác cơ họcCác khoản phải thu được tínhtoán đúngCác nghiệp vụ ghi vào sổ tổnghợp, chi tiết thích hợp và khớpđúng các số cộngKịp thờiCác nghiệp vụ phải ghi sổđúng kỳCác khoản bán hàng được ghisổ đúng thời gian [...]... hàng hóa mua vào Các nghiệp vụ mua - Quy định tách biệt - Kiểm tra đối chiếu -Cộng lại số tiền trên hàng hóa, tài sản và việc ghi chép, tính toán các nghiệp vụ cơ bản, sổ chi tiết, tổng hợp tài thanh toán được và việc kiểm soát nội số liệu tổng quát cộng dồn và trình bộ khoản hàng mua vào - Kiểm tra sự vi phạm và tài khoản phải trả bày một cách đúng - Có dấu hiệu kiểm tra quy chế kiểm soát nội người... trình bày trên tổng hợp với số liệu BCTC trên sổ chi tiết và báo cáo của doanh nghiệp Mối quan hệ giữa mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Mục tiêu chung khoản vay Tất cả hàng tồn kho đều biểu Các khoản vay, tiền lãi tính dồn hiện hợp lý trên thẻ kho và và phí tổn lãi vay đều hợp lý Bảng cân đối tài khoản Mục... nghiệp vụ bán hàng từ nhật ký được ghi vào sổ theo dõi bán hàng vào các sổ chi tiết về thu tiền mặt thu tiền và cộng lại Cộng lại các con số trên các tài khoản (sổ) chi tiết về thu tiền chính xác và đối chiếu với nhật ký bán hàng và Sổ cái Bảng tổng hợp các trắc nghiệm đối với nghiệp vụ mua vào và thanh toán Mục tiêu kiểm toán Công việc kiểm soát Trắc nghiệm Trắc nghiệm nghiệp vụ nội bộ chủ yếu đạt yêu...Thủ tục kiểm toán nội bộ tương ứng với nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu kiểm toán Ví dụ về thủ tục kiểm toán nội bộ nghiệp vụ bán hàng của nghiệp vụ bán hàng Các khoản bán hàng đã Chọn dãy liên tục các hóa đơn bán hàng; Đối chiếu các khoản ghi sổ là có hiệu lực bán hàng đã ghi sổ với từng hóa đơn và xem xét các chứng từ bán hàng Các nghiệp vụ bán hàng Xem xét bảng kê hoặc... mua tứu tự liên tục và kiểm biên bản kiểm nghiệm, hàng, thẻ kho, sổ kế soát chặt chẽ chứng - Các nghiệp vụ phải chuyển… từ vận toán tổng hợp, chi tiết hay không? Đặc biệt được ghi chép đầy đủ - Kiểm tra tính liên tục chú ý đến các nghiệp và kịp thời vào nhật ký trong việc ghi chép vụ phát sinh đầu hoặc mua hàng, thẻ kho, sổ nhật ký mua hàng, báo cuối kỳ hoặc niên độ kế toán tổng hợp chi cáo mua hàng,... chuyển, biên bản nghị mua hàng đã được kiểm tra nội bộ thanh lý hợp đồng, phê duyệt của doanh - Kiểm tra các chứng cùng các biên bản đối nghiệp từ nghi vấn và các chiếu số liệu định kỳ - Phải có báo cáo nhận chứng từ có quy trình giữa doanh nghiệp và hàng, nhật ký mua kiểm tra nội bộ yếu người bán… hàng, biên bản kiểm kém - Kiểm tra việc nghiệm và phải có phê chuẩn có đúng kiểm tra nội bộ về hóa thảm quyền... như trên biên bản kiểm nghiệm bản kiểm nghiệm với khi có đầy đủ các hóa và phiếu nhập kho ngày tháng ghi trên các đơn, chứng từ, phiếu sổ nghiệp vụ có liên nhập kho đã được phê quan chuẩn Các nghiệp vụ mua - Doanh nghiệp quy - kiểm tra ngày tháng - Kiểm tra ngày tháng hàng hóa, tài san và định phải được ghi sổ trên chứng từ phiếu trên chứng từ hóa đơn thanh toán được ghi kịp thời vào các sổ có nhập kho,... đánh giá phải từ nghi vấn và các tiền trên chứng từ, hóa toán được tính toán đảm bảo độc lập theo chứng và đánh giá một cách đúng trình tự đúng đắn từ có quy đơn bán hàng, phiếu tgtrinfh kiểm soát nội vận chuyển - Việc phê chuẩn phải bộ yếu kém về số tiền - đối chiếu số tiền trên phù hợp, đúng với kế và cách tính toán hóa đơn với sổ chi tiết hoạch mua, giấy đề và tổng hợp nghị mua hàng của bộ - đối... hóa đơn phỉa doanh nghiệp phù hợp với chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, nhật ký bán hàng… Các nghiệp vụ mua Các chứng từ vận - Kiểm tra việc đánh - Kiểm tra điển hình hàng hóa, tài sản và chuyển, hóa đơn mua số liên tục của các các nghiệp vụ phát sinh thanh toán được ghi hàng, báo cáo mua chứng từ mua hàng đã được ghi chép vào sổ đầy đủ hàng, nhật ký mua như: đơn đặt mua các sổ nhật ký mua hàng đều... nghị lớn phát sinh vào cuois mua hàng, biên bản kỳ và vào đầu kỳ kế kiểm nghiệm, phiếu toán sau nhập kho… Các nghiệp vụ mua - Doanh nghiệp quy - Khảo sát mẫu một số - Kiểm tra đối chiếu hàng hóa, tài sản và định về việc mở sổ và sơ đồ tài khoản cho việc ghi sổ chi tiết vật thanh toán được ghi thủ tục ghi sổ phải một số trường hợp tư, tài sản, hàng hóa sổ đúng sự phân loại đúng sự phân loại và pháp đúng . thích hợpChính xác cơ họcCác khoản phải thu được tínhtoán đúngCác nghiệp vụ ghi vào sổ tổnghợp, chi tiết thích hợp và khớpđúng các số cộngKịp thờiCác nghiệp. của việc kiểmtra nội bộ. Mục tiêu kiểmtoán chungMục tiêu kiểm toánnghiệp vụ thu tiềnMục tiêu kiểm toánnghiệp vụ bán hàngMục tiêu hợp lý chungCác khoảng