Đang tải... (xem toàn văn)
TSCĐ là những tư liệu LĐ thường có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài. Theo chuẩn mực kế toán Việt nam (số 03 – TSCĐ hữu hình và 04 – TSCĐ vô hình) và chế độ của Bộ Tài chính thì TSCĐ p
10/09/2010 Kế tốn TSCĐ cơng cụ lao động I Kế toán tài sản cố định: Một số vấn đề tài sản cố định Chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình kế toán tăng, giảm, lý tài sản cố định II Kế tốn cơng cụ lao động Cơ chế quản lý công cụ lao động vật liệu Chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình kế tốn cơng cụ lao động Một số vấn đề TSCĐ Tiêu chuẩn TSCĐ TSCĐ tư liệu LĐ thường có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Theo chuẩn mực kế tốn Việt nam (số 03 – TSCĐ hữu hình 04 – TSCĐ vơ hình) chế độ Bộ Tài TSCĐ phải thoả mãn tiêu chuẩn: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính năm Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (nay từ 10 triệu đồng trở lên) Phân loại TSCĐ Phân loại TSCĐ theo hình thức tồn tại: TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất ngân hàng nắm giữ để sử dụng cho hoạt động kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, như: nhà cửa, VKT; MMTB; PTVT, thiết bị truyền dẫn; TSCĐ hữu hình khác TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị NH nắm giữ, sử dụng kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình, như: quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sáng chế, phần mềm máy tính, nhãn hiệu háng hố 10/09/2010 Phân loại TSCĐ Lưu ý: Có nguồn lực vơ hình doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình, ví dụ: Các nguồn lực vơ hình như: Lợi thương mại, nhãn hiệu hàng hố, danh sách khách hàng hình thành nội doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐVH Chi phí phát sinh đem lại lợi ích tương lai cho DN bao gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn truớc hoạt động doanh nghiệp thành lập ghi nhận chi phí SXKD kỳ phân bổ dần vào CFSXKD thời gian tối đa không năm => khơng coi TSCĐVH Chi phí nghiên cứu phát triển giai đoạn nghiên cứu coi chi phí, chuyển sang giai đoạn phát triển tức có khả tạo lợi ích kinh tế tương lai coi TSCĐVH Phân loại TSCĐ Phân loại theo nội dung kinh tế theo phương pháp quản lý: Tài sản cố định bảng tổng kết tài sản: Phải tính khấu hao vào chi phí TSCĐ thuộc sở hữu NH: Mua sắm nguồn vốn NH quyền tặng TSCĐ thuê tài chính: khơng thuộc sở hữu NH mà NH thuê tài để sử dụng Tài sản cố định bảng tổng kết tài sản: TSCĐ thuê hoạt động: tài sản chi phí th hàng tháng hạch tốn vào chi phí phát sinh kì kế tốn TSCĐ nhận cầm cố, chấp, nhận giữ hộ KH Cơ chế quản lý TSCĐ NHTM TSCĐ hệ thống NHTM hình thành, sử dụng quản lý đơn vị NHTM hệ thống như: Chi nhánh, Sở giao dịch, Hội sở Các đơn vị phải có trách nhiệm tổ chức quản lý tốt việc hình thành, sử dụng bảo dưỡng TSCĐ theo quy chế quản lý TSCĐ Nhà nước Đồng thời tổ chức việc hạch tốn xác, đầy đủ, kịp thời vào sổ sách kế toán báo cáo đầy đủ trung thực tình hình TSCĐ đơn vị Hội sở Nguồn vốn hình thành TSCĐ tồn hệ thống NHTM quản lý tập trung Hội sở Tuy nhiên, ngoại lệ có hệ thống (Vd: NHĐT&PTVN) thực quản lý vốn hình thành TS phân tán đơn vị ngân hàng 10/09/2010 Xác định nguyên giá TSCĐ (Theo CMKTQT CMKTVN số 03, 04, 06) Nguyên giá TSCĐ: toàn chi phí mà NH phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ ghi tăng nguyên giá TS chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng TS Ngồi ra, TSCĐ vơ hình chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tính vào ngun giá chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể Xác định nguyên giá TSCĐ Với TSCĐ hữu hình TSCĐ xây dựng: giá thực tế cơng trình theo quy định điều lệ quản lý đầu tư XD hành, chi phí liên quan lệ phí trước bạ (nếu có) TSCĐ mua sắm: (kể cũ): Nguyên giá = Pmua - Chiết khấu, giảm giá (nếu có) + Các khoản thuế (khơng bao gồm thuế hồn lại) + Các CP liên quan trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TSCĐ mua trả chậm: NG TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua, chênh lệch giá mua trả giá mua trả chậm hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch vốn hố theo quy định CMKTVN số 16 chi phí vay Xác định nguyên giá TSCĐ TSCĐ cấp, điều chuyển đến: NG giá trị lại sổ sách theo đánh giá hội đồng giao nhận, chi phí tân trang sửa chữa, chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) Riêng TSCĐ điều chuyển nội chi nhánh hệ thống NG NG theo dõi chi nhánh điều chuyển đi, chi phí vận chuyển khơng hạch tốn tăng ngun ghi vào chi phí TSCĐ dược quyên tặng: NG gồm giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận, chi phí tân trang, sửa chữa, v/chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên nhận 10/09/2010 Xác định nguyên giá TSCĐ Với TSCĐ vơ hình: Đối với TSCĐVH hình thành từ nội doanh nghiệp: NH phải phân chia trình hình thành TSCĐ theo giai đoạn giai đoạn nghiên cứu giai đoạn triển khai Tồn CF giai đoạn nghiên cứu khơng ghi nhận TSCĐ mà phải ghi nhận CFSXKD kỳ TSCĐVH tạo giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐVH thoả mãn điều kiện ghi nhận TSCĐVH theo CMKTVN 04, gồm có điều kiện tính khả thi kỹ thuật, khả tạo lợi ích kinh tế tương lai TS, khả doanh nghiệp để hoàn thành việc xây dựng, đưa vào sử dụng đem bán TS đó, khả ước tính cách hợp lý chi phí giai đoạn triển khai tạo TS, giá trị thời gian sử dụng TS Đối với TSCĐVH quyền sử dụng đất có thời hạn: gồm tồn chi phí chi liên quan trực tiếp đến đất sử dụng (chi để có quyền sử dụng đất, đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp, lệ phí trước bạ) 10 Xác định nguyên giá TSCĐ Với TSCĐ thuê Với TSCĐ thuê tài chính: NG TSCĐ thuê tài tuỳ thuộc vào phương thức thuê nội dung hợp đồng Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 thuê tài sản, TSCĐ thuê tài phải ghi nhận sổ sách kế toán người thuê theo giá trị thấp (1) giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm bắt đầu thuê tài sản (2) giá trị khoản tiền thuê phải trả tương lai (lãi suất chiết khấu để xác định giá trị lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài chính) Với TSCĐ thuê hoạt động: Nếu NH bỏ tiền để xây lắp, trang bị thêm theo thoả thuận bên cho th phải hạch tốn phần trang bị thêm để trích khấu hao hàng tháng Khi bàn giao hết hợp đồng thu hồi phần giá trị cịn lại phần trang bị thêm 11 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ Phản ánh đầy đủ, xác kịp thời tình hình TSCĐ thực có, tình hình xuất nhập TSCĐ Giám đốc chặt chẽ trình sử dụng để đảm bảo an toàn nâng cao hiệu sử dụng Tính phản ánh kịp thời khấu hao TSCĐ, chấp hành quy định nhà nước ngành tính nộp khấu hao cho ngân sách Tính, phản ánh kịp thời chi phí XDCB, sửa chữa TSCĐ, chấp hành dự tốn xây dựng, mua sắm, sửa chữa đơn vị Xử lý lý kịp thời TSCĐ hư hỏng, khơng sử dụng hợc khơng thích hợp… theo thủ tục chế độ 12 10/09/2010 Tài khoản sử dụng Tài khoản 602: Vốn đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ Gồm TK PT : - Vốn ngân sách - Vốn ngân hàng TK 301,302,303: TSCĐ TK 305: Hao mòn TSCĐ TK 321: Mua sắm TSCĐ TK 322: Chi phí XDCB TK 323: Sửa chữa lớn TSCĐ TK 642: Chênh lệch đánh giá lại giá trị tài sản cố định TK 809: Trả lãi thuê tài TK 871: Khấu hao tài sản cố định TK 872: Bảo dưỡng sửa chữa tài sản 13 Quy trình kế tốn mua sắm TSCĐ Kế tốn mua sắm Hội sở chính: TK thích hợp TK 321 TK 301,302 Tập hợp CP Duyệt toán mua sắm TSCĐ mua sắm TSCĐ Lưu ý: Trên sở vốn đầu tư xây dựng mua sắm TSCĐ có, TCTD thực mua sắm TSCĐ nên mua sắm TSCĐ khơng có thay đổi nguồn vốn hình thành TSCĐ mà giảm TS (tiền mặt ) tăng TS khác (TSCĐ) 14 Quy trình kế tốn mua sắm TSCĐ Kế tốn mua sắm chi nhánh: Tại Hội sở: TK 5191 TK tạm ứng Chuyển cấp vốn mua sắm TSCĐ (1) Nhận thông báo CN việc mua sắm TSCĐ (6) Tại chi nhánh: TK T.hợp TK 321 TK P.Trả TK 5191 Tập hợp CP Duyệt toán Nhận cấp vốn mua sắm TSCĐ (3) mua sắm TSCĐ (4) mua sắm TSCĐ (2) TK 301 Ghi nhập TSCĐ báo HSC (5) 15 10/09/2010 Kế toán mua sắm TSCĐ Đối với thuế VAT đầu vào mua sắm TSCĐ tuỳ trường hợp để hạch toán: Nếu TSCĐ mua vào để sử dụng riêng cho hoạt động dịch vụ thuế VAT hạch toán vào TK 3532 (thuế VAT đầu vào) làm sở khấu trừ Nếu TSCĐ mua để sử dụng riêng cho hoạt động chịu thuế chịu thuế VAT theo phương pháp trực tiếp phần VAT đầu vào hạch toán vào TK mua sắm TSCĐ để XĐ nguyên giá TSCĐ Nếu TSCĐ mua vào sử dụng chung cho nhiều đối tượng thuế VAT đầu vào hạch toán vào tiểu khoản riêng TK 3532 (thuế VAT đầu vào), sau vào trình sử dụng TSCĐ để phân bổ phần khấu trừ cho đối tượng tính khấu trừ, phần cịn lại hạch tốn vào ngun giá TSCĐ 16 Kế toán xây dựng TSCĐ Theo phương pháp tự làm TK t.hợp TK 3222 TK 3221 TK 301,302 CP NVL (1a) TK 3223 CP nhân cơng (1b) Tập hợp CPXDCB Duyệt tốn TSCĐ (2) cơng trình (3) TK 3229 CP quản lý, CP ≠ (1c) 17 Kế toán xây dựng TSCĐ Theo phương pháp giao thầu: TK T.hợp TK 3221 TK Tạm ứng Tạm ứng cho Duyệt toán nhà thầu (1) (2) TK 301 Ghi nhận TSCĐ (3) Thanh toán nốt CPXD cho nhà thầu 18 10/09/2010 Kế toán khấu hao TSCĐ Các quy định trích khấu hao Các TSCĐ phải trích khấu hao Giá trị khấu hao TSCĐ phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho NH Thời gian khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm Có ba phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao đường thẳng Khấu hao theo số dư giảm dần Khấu hao theo số lượng sản phẩm Trong NH áp dụng phổ biến theo phương pháp khấu hao đường thẳng (tuyến tính) 19 Kế toán khấu hao TSCĐ Nếu thời gian sử dụng, nguyên giá TSCĐ thay đổi hàng năm NH phải xác định lại mức tỉ lệ khấu hao TSCĐ tăng tháng trích tháng đó, giảm tháng ngừng trích KH tháng TSCĐ tạm ngừng sử dụng thời gian sửa chữa phải trích KH Riêng TSCĐ hết thời gian sử dụng khấu hao hết ngun giá sử dụng khơng tiếp tục trích khấu hao Khơng trích KH TSCĐ: Khơng sử dụng hư hỏng bất thường, bị đình sử dụng lý sửa chữa, dự trữ Số tiền trích KHCB TSCĐ thuộc vốn NSNN hàng tháng phải nộp NSNN 20 Kế toán khấu hao TSCĐ Phương pháp hạch toán khấu hao TSCĐ Tại chi nhánh: Hàng tháng vào nguyên giá TSCĐ tỉ lệ khấu hao, lập bảng kê trích KH theo mẫu quy định, lập phiếu chuyển khoản hạch toán: Nợ TK 871 - chi khấu hao TSCĐ Có TK 305 - Hao mịn TSCĐ (3051, 3052, 3053) Sau chi nhánh báo Hội sở số trích khấu hao theo trường hợp: Nếu quản lý vốn tập trung: phải gửi liên bảng kê trích KH Hội sở Nếu quản lý vốn phân tán: chuyển vốn Hội sở Nợ TK 602 – Vốn đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ Có TK 5191 21 10/09/2010 Kế toán khấu hao TSCĐ Tại Hội sở chính: Thực trích khấu hao hàng tháng cho TSCĐ sử dụng Hội sở chi nhánh Nhận khấu hao chi nhánh theo trường hợp: Nếu quản lý vốn tập trung: nhận bảng kê trích KH chi nhánh, Hội sở thực kiểm sốt sau tổng hợp Nếu quản lý vốn phân tán: nhận Lệnh chuyển tiền chuyển số khấu hao chi nhánh, Hội sở hạch tốn: Nợ TK 5191 Có TK 602 – Vốn đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ Sau tập hợp số khấu hao toàn hệ thống, lập chứng từ nộp NSNN số KH TSCĐ thuộc vốn ngân sách Nợ TK 602 Có TK thích hợp 22 Kế tốn điều chuyển TSCĐ Quy định: Mọi trường hợp điều chuyển TSCĐ phải có lệnh cấp có thẩm quyền biên bàn giao hai đơn vị Tại bên giao TS: Lập Lệnh chuyển Nợ để chuyển giao nguyên giá TSCĐ Nợ TK TTV nội (5191) Có TK TSCĐ Đồng thời lập Lệnh chuyển Có để chuyển số khấu hao trích: Nợ TK hao mịn TSCĐ Có TK TTV nội (5191) 23 Kế toán điều chuyển TSCĐ Tại bên nhận: Căn biên giao TS chứng từ chuyển tiền, ghi nhận nguyên giá TSCĐ nhận đến: Nợ TK TSCĐ Có TK TT nội (5191) Đồng thời ghi nhận số khấu hao trích: Nợ TK TT nội (5191) Có TK hao mịn TSCĐ Thơng thường chuyển giao nội chi phí vận chuyển, bốc dỡ… chi nhánh nhận chịu hạch tốn trực tiếp vào chi phí hoạt động, không tăng nguyên giá TSCĐ 24 10/09/2010 Kế toán đánh giá lại giá trị TSCĐ Quy định: Việc đánh giá lại giá trị tài sản cố định thực định kỳ Khi đánh giá lại giá trị tài sản theo giá thực tế thời điểm đánh giá cao hơn, hay thấp giá trị sổ sách, lúc kế tốn phải điều chỉnh lại Khi điều chỉnh phải xử lý phần khấu hao để có giá trị cịn lại tài sản cách hợp lý Ví dụ: Giá gốc - Nguyên giá: - Hao mòn: - Giá trị lại: - Chênh lệch: Đánh giá lại 200 300 50 75 150 225 (+) 75 25 Kế toán đánh giá lại giá trị TSCĐ Nếu quản lý vốn tập trung: Tại chi nhánh: Nợ TK TSCĐ : 100 Có TK Hao mịn TSCĐ : 25 Có TK Thanh tốn vốn nội : 75 Tại Hội sở Nếu TSCĐ Hội sở: Nợ TK TSCĐ : 100 Có TK Hao mịn TSCĐ : 25 Có TK 642 – CL đánh giá lại TSCĐ : 75 Nếu TSCĐ chi nhánh: thực tiếp nhận qua TTV: Nợ TK TTV nội : 75 Có TK 642 : 75 Nếu quản lý vốn phân tán: Hội sở chi nhánh điều chỉnh 642 26 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ Nội dung kinh tế: Sửa chữa nhỏ thường xun chi phí phát sinh hạch tốn trực tiếp vào chi phí kỳ Sửa chữa lớn TSCĐ phải có dự tốn, chi phí phát sinh phải phân bổ dần Bên cạnh đó, sửa chữa lớn làm tăng giá trị thời gian sử dụng TSCĐ phải điều chỉnh lại ngun giá tính khấu hao tài sản cố định lại Về nguyên tắc: muốn sửa chữa lớn, đơn vị ngân hàng phải có dự tốn chi phí sửa chữa lớn, trình cấp phải cấp có thẩm quyền định Chi phí sửa chữa lớn phát sinh nhiều phải phân bổ nhiều kỳ Có cách phân bổ chi phí: Phân bổ dần sau thực sửa chữa lớn Trích trước: phải báo cáo với Bộ tài (cơ quan thuế) chấp nhận thực theo cách 27 10/09/2010 TH thực sửa chữa lớn trước Tập hợp chi phí sửa chữa lớn Nợ TK SCL TSCĐ - 323 Có TK thích hợp Quyết tốn chi phí sửa chữa lớn Nợ TK Chi phí chờ phân bổ - 388 Có TK SCL TSCĐ - 323 Phân bổ chi phí sửa chữa lớn (hàng tháng) Nợ TK chi phí bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ - 872 Có TK Chi phí chờ phân bổ - 388 28 TH trích trước chi phí sửa chữa lớn Trích trước chi phí sửa chữa lớn (hàng tháng) Nợ TK Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - 872 Có TK Chi phí trích trước - 469 Tập hợp chi phí sửa chữa lớn (khi thực sửa chữa) Nợ TK sửa chữa lớn TSCĐ - 323 Có TK Thích hợp Quyết tốn chi phí sửa chữa lớn: Nếu chi phí trích trước nhỏ chi phí thực tế phát sinh sửa chữa => trích thêm vào CP: Nếu chi phí trích trước lớn chi phí thực tế phát sinh SCL => thu nhập bất thường 29 Kế tốn TSCĐ th tài Khi ký kết hợp đồng thuê tài chính, bên cho thuê bên thuê thống với về: Tổng tiền thuê = Số gốc thuê (giá trị khấu hao TS theo thời gian thuê) + Số lãi thuê + Giá trị lại (được đảm bảo) Thời gian thuê: 60% thời gian khấu hao TS Lãi suất thuê Số lần trả gốc lãi Cách thức trả gốc lãi kỳ Đối với TSCĐ thuê tài chính, đơn vị thuê hàng tháng phải trích khấu hao Kết thúc thời hạn thuê, bên thuê mua lại TSCĐ với giá ưu đãi trả lại 30 10 10/09/2010 Quy trình kế tốn TSCĐ th tài Nhận TSCĐ th tài chính: Nhập TK 993 – Tài sản thuê ngồi Nợ TK 303-TSCĐ th TC Có TK 4599/Phải trả TS thuê TC : Giá gốc TS thuê : Giá gốc TS thuê Định kỳ (hàng tháng) trích khấu hao TS thuê TC: Nợ TK 871-CP khấu hao TSCĐ thuê TC Có TK 3053-TSCĐ thuê TC Định kỳ trả tiền thuê (bao gồm gốc lãi): Trả tiền gốc: Nợ TK 4599 Có TK thích hợp : Số gốc trả kỳ : Số gốc trả kỳ 31 Quy trình kế tốn TSCĐ thuê tài Định kỳ trả lãi: (giả định kỳ trả tiền lãi lớn tháng) Nếu trả lãi trước: + Đầu kỳ: Nợ TK 388 : Số tiền lãi kỳ Có TK thích hợp : Số tiền lãi kỳ + Hàng tháng: phân bổ chi phí trả lãi: Nợ TK 809 – Trả lãi th tài : Lãi tháng Có TK 388 : Lãi tháng Nếu trả lãi sau: + Hàng tháng: tính trước chi phí trả lãi Nợ TK 809 : Lãi tháng Có TK 4931 – Lãi phải trả cho tiền vay : Lãi tháng + Cuối kỳ trả lãi: Nợ TK 4931 : Lãi kỳ Có TK thích hợp : Lãi kỳ 32 Quy trình kế tốn TSCĐ thuê tài Kết thúc hợp đồng thuê tài chính: Xuất TK 993 Nếu trả lại tài sản: + Xuất tốn tài sản th tài khỏi sổ sách Nợ TK 4599 : Giá trị lại Nợ TK 3053 : Giá trị hao mòn Có TK 303 : Nguyên giá tài sản thuê Nếu mua lại tài sản: + Chuyển TSCĐ thuê tài thành TSCĐ đơn vị: Nợ TK 301 : Nguyên giá tài sản thuê Có TK 303 : Nguyên giá tài sản thuê Nợ TK 3053 : Giá trị hao mịn trích Có TK 3051 : Giá trị hao mịn trích + Mua lại tài sản (thường với giá ưu đãi): Nợ TK 4599 : Giá trị cịn lại Có TK thích hợp : Giá mua Có TK thu nhập khác : Chênh lệch 33 11 10/09/2010 Kế toán lý TSCĐ Khi lý TSCĐ chi nhánh phải lập hồ sơ báo cáo thực trạng TSCĐ lý hội sở tiến hành lý hội sở duyệt thông báo văn Khi lý phải lập hội đồng lý lập biên lý để gửi hội sở Sau lý, vào biên để hạch toán xuất TSCĐ khỏi sổ sách kế toán Giá trị TSCĐ chưa khấu hao hết bù đắp tổ chức, cá nhân gây tổn thất, bù đắp công ty bảo hiểm (nếu TSCĐ bảo hiểm), từ chênh lệch thu – chi lý, từ quỹ dự phịng tài chính, cuối bù đắp chi phí bất thường 34 Kế toán lý TSCĐ Trường hợp hạch toán thu chi lý qua TK phải thu phải trả, sau xác định số chênh lệch để chuyển vào thu, chi bất thường TK t.hợp TK P.thu Chi cho TK 79 TK P.trả Thu từ Thu TL > lý (1) TK t.hợp lý (2) Chi TL (3) TK 89 Thu TL < Chi TL (3’) 35 Kế toán lý TSCĐ Trường hợp hạch toán thẳng khoản thu, chi lý vào thu nhập, chi phí bất thường: TK t.hợp TK 89 TK 79 TK t.hợp Chi cho Thu từ lý (1) lý (2) Sau hoàn thành việc lý xuất TSCĐ khỏi sổ sách: Nợ TK 305 – hao mịn TSCĐ : Số thực tế trích KH Nợ TK thích hợp : Giá trị cịn lại chưa KH Có TK 301 - TSCĐ : Nguyên giá 36 12 10/09/2010 Kế tốn cơng cụ lao động vật liệu Cơ chế quản lý CCLĐ vật liệu CCLĐ vật liệu tài sản, dụng cụ làm việc không đủ tiêu chuẩn TSCĐ, như: bàn ghế, thiết bị văn phịng khơng thuộc TSCĐ vật liệu văn phòng, ấn Giá trị CCLĐ vật liệu giá mua hố đơn trừ chiết khấu, giảm giá (nếu có) cộng với chi phí hợp lệ có liên quan Việc mua sắm CCLĐ vật liệu đơn vị NH phải dựa kế hoạch mua sắm theo năm, quý, tháng thủ trưởng đơn vị duyệt 37 Giá trị CCLĐ vật liệu xuất dùng phải phân bổ đầy đủ vào chi phí theo phương pháp: Đối với CCLD có giá trị nhỏ xuất dùng phân bổ 100% vào chi phí Đối với CCLD có giá trị lớn sử dụng nhiều kỳ kế toán, xuất dùng phải ghi nhận vào “Chi phí chờ phân bổ” phân bổ dần vào chi phí Khi lý CCLĐ phải lập hội đồng lý phải có biên đầy đủ, số tiền thu từ lý ghi vào thu nhập NH 38 Kế tốn cơng cụ lao động vật liệu Tài khoản chứng từ sử dụng Tài khoản TK 311- Công cụ dụng cụ – Dư Nợ: phản ánh giá trị có tình hình biến động CCLĐ TK 311 Giá trị công cụ dụng cụ nhập kho Giá trị công cụ dụng cụ xuất kho DN: Giá trị công cụ dụng cụ tồn kho 39 13 10/09/2010 Chứng từ Chứng từ gốc: Hoá đơn mua hàng, biên nhập, xuất kho Chứng từ ghi sổ: phiếu nhập, xuất kho; phiếu thu, phiếu chi chứng từ tốn khác 40 Kế tốn cơng cụ lao động vật liệu Khi mua sắm CCLĐ: TK t.hợp TK T.ứng Tạm ứng CBộ TK 311 Mua CCLĐ nhập kho mua CCLĐ (1) TK 847 Xuất dùng CCLĐ Pm > Số tiền TƯ (2) Hoàn tạm ứng Pm < ST TƯ (2’) 41 Kế tốn cơng cụ lao động vật liệu Khi lý CCLĐ: Nếu có thu hồi từ phế liệu lý ghi: Nợ TK thích hợp Có TK thu khác 42 14 10/09/2010 Kế tốn thuế VAT Đối tượng khơng chịu thuế: Lãi từ hoạt động tín dụng Đối tượng chịu thuế theo phương pháp trực tiếp: Thu nhập từ kinh doanh ngoại hối Đối tượng chịu thuế theo phương pháp gián tiếp (được khấu trừ): Thu dịch vụ Thuế VAT phải nộp = Thuế VAT đầu – Thuế VAT đầu vào (10% doanh thu chưa tính thuế) Trong VAT đầu vào đánh trên: TSCĐ, CCLĐ, vật liệu, chi phí bưu điện, điện, nước Tuy nhiên TS, CCLĐ…này lại chia thành loại: Loại dùng riêng cho hoạt động không chịu thuế Loại dùng riêng cho hoạt động chịu thuế theo phương pháp gián tiếp Loại dùng chung cho loại hoạt động: Phải tập hợp riêng sau phân bổ dần theo tỷ lệ doanh thu loại hoạt động 43 Kế tốn thuế VAT TK VAT đầu vào/ TK VAT phải nộp hoạt động chịu thuế TK t/hợp TK t/hợp (4531) gián tiếp (3532) xxx NVL dùng cho hoạt Kết chuyển để khấu trừ Thuế VAT đầu động chịu thuế gián tiếp (4a) có thu dvụ (1a) (2) TK VAT đầu vào/dùng chung cho hđ (3532) xxx NVL mua vào dùng P.bổ cho hđ chịu thuế gián chung cho hoạt động tiếp (4b) (1b) TK Chi phí (831) xxx Thuế VAT kd ngoại tệ, vàng bạc (3) DN: DC: Hoặc Phân bổ cho hoạt động chịu thuế cho hoạt động chịu thuế trực tiếp (4c) 44 15 ... thuê tài để sử dụng Tài sản cố định ngồi bảng tổng kết tài sản: TSCĐ thuê hoạt động: tài sản chi phí th hàng tháng hạch tốn vào chi phí phát sinh kì kế tốn TSCĐ nhận cầm cố, chấp, nhận giữ hộ... lệch đánh giá lại giá trị tài sản cố định TK 809: Trả lãi thuê tài TK 871: Khấu hao tài sản cố định TK 872: Bảo dưỡng sửa chữa tài sản 13 Quy trình kế tốn mua sắm TSCĐ Kế tốn mua sắm Hội sở chính:... ghi vào thu nhập NH 38 Kế tốn cơng cụ lao động vật liệu Tài khoản chứng từ sử dụng Tài khoản TK 311- Công cụ dụng cụ – Dư Nợ: phản ánh giá trị có tình hình biến động CCLĐ TK 311 Giá trị công