Đang tải... (xem toàn văn)
luận văn, khóa luận, chuyên đề, đề tài
Trang 1 PHẦN I: PHẦN MỞ ĐẦU 1. Lý do nghiên cứu đề tài Thông tin tài chính của một doanh nghiệp luôn được nhiều đối tượng sử dụng thông tin kế toán quan tâm với các mục đích khác nhau nhưng tất cả đều mong muốn những thông tin đó phải trung thực và hợp lý nhằm đảm bảo cho việc đưa ra các quyết định đúng đắn và mang lại hiệu quả cao. Nhưng những thông tin trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp không phải lúc nào cũng được trình bày, phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp. Vì vậy, các báo cáo tài chính phản ánh muốn có được độ tin cậy cao thì nó cần phải được kiểm tra và xác nhận. Trước sự đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán ra đời nhằm đáp ứng yêu cầu trên trong đó phải kể đến các tổ chức kiểm toán độc lập, nó có đóng góp lớn trong nền kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho những người quan tâm đến số liệu tài chính. Chính nhờ hoạt động kiểm toán độc lập đã giúp cho các đối tượng quan tâm có được thông tin trung thực và khách quan. Ngoài ra, thông qua hoạt động này mà môi trường kinh doanh trở nên lành mạnh và đây cũng là công cụ hữu ích cho Nhà nước điều tiết nền kinh tế vĩ mô. Tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính đều quan trọng vì nó ảnh hưởng đến việc ra những quyết định của người sử dụng thông tin. Trong các khoản mục đó thì kiểm toán viên thường đặc biệt chú trọng kiểm tra khoản mục vốn bằng tiền vì đây là khoản mục nhạy cảm thường xuất hiện nhiều gian lận và sai sót. Vốn bằng tiền là một loại tài sản lưu động có tính linh hoạt cao và rất dễ gian lận nên rủi ro tiềm tàng lớn. Bên cạnh đó, khoản mục này có mối quan hệ mật thiết với các chu trình kinh doanh chính của doanh nghiệp, đồng thời nó còn là chỉ tiêu dùng để phân tích khả năng thanh toán của đơn vị nên thường dễ bị trình bày sai lệch. Để có thể phát hiện được các sai phạm đối với khoản mục này thì đòi hỏi quy trình kiểm toán phải được thiết kế sao cho công tác kiểm toán đạt được hiệu quả cao. Nhận thức được vấn đề này nên trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC tôi đã quyết định thực hiện đề tài:”Hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán & Kế Trang 2 toán AAC”. Thông qua việc nghiên cứu đề tài này nhằm đề xuất một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung và kiểm toán vốn bằng tiền nói riêng góp phần nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC. 2. Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm các mục đích sau: v Thứ nhất: Hệ thống hóa những lý luận về quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính. v Thứ hai: Tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán vốn bằng tiền của công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC tại khách hàng của công ty. v Thứ ba: Đề xuất giải pháp nhằm khắc phục các hạn chế góp phần hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền của Công ty Kiểm toán & Kế toán AAC. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3.1. Đối tượng nghiên cứu Hoạt động kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC. 3.2. Phạm vi nghiên cứu v Về không gian: Tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính năm 2009 của Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC tại khách hàng XYZ. v Về thời gian: Trong quá trình thực tập được giảng dạy và đi thực tế cùng với các anh chị kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC từ tháng 1 đến tháng 5 năm 2010. 4. Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thành khóa luận này, trong quá trình nghiên cứu đề tài tôi đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau: v Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo các tài liệu về kiểm toán; chuẩn mực kế toán và kiểm toán; chế độ kế toán hiện hành; sử dụng tài liệu, hồ sơ kiểm toán của công ty AAC để thu thập những thông tin cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành đề tài nghiên cứu. Trang 3 v Phương pháp quan sát và phỏng vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành hoạt động kiểm toán vốn bằng tại khách hàng của công ty trong quá trình đi thực tế và trực tiếp phỏng vấn các anh chị kiểm toán viên trong công ty nhằm thu thập thêm các thông tin liên quan đến đề tài nghiên cứu. v Phương pháp thu thập thông tin: Ghi chép trong quá trình chứng kiến hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán vốn bằng tiền nói riêng và những thông tin trên hồ sơ kiểm toán của công ty XYZ. v Phương pháp tổng hợp, đánh giá: Dựa vào những thông tin, tài liệu thu thập được cùng với việc quan sát chứng kiến hoạt động kiểm toán các khách hàng tiến hành đánh giá đưa ra nhận định tổng hợp khách quan những ưu nhược điểm, tìm ra nguyên nhân và đề xuất các giải pháp khắc phục. 5. Cấu trúc của khóa luận Phần I: Phần mở đầu. Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu. Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2: Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC Phần III: Kết luận và kiến nghị. Trang 4 PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Khái niệm và nội dung của vốn bằng tiền Hiểu được nội dung các khoản mục trên báo cáo tài chính ở một doanh nghiệp là điều quan trọng vì đó là cơ sở để đưa ra việc lựa chọn các phương pháp kiểm toán khác nhau và vì thế nó có ảnh hưởng đến hiệu quả công tác kiểm toán đối với khoản mục ấy. Do đó, trước khi thực hiện kiểm toán vốn bằng tiền thì cần phải hiểu khái niệm và nội dung của khoản mục này trên BCTC như thế nào. v Khái niệm vốn bằng tiền 1 Vốn bằng tiền của doanh nghiệp là những tài sản tồn tại trực tiếp dưới hình thái giá trị có thể dùng để dự trữ, tích lũy và làm phương tiện thanh toán, bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi (tại ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính) và các khoản tiền đang chuyển (kể cả tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý .) v Nội dung vốn bằng tiền 2 Trên bảng cân đối kế toán, vốn bằng tiền được trình bày ở phần tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền và các khoản tương đương tiền, mục 1: Tiền). Vốn bằng tiền được trình bày trên bảng CĐKT theo số tổng hợp và các nội dung chi tiết được công bố trong bảng thuyết minh BCTC gồm: Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí quý, đá quý được lưu trữ tại két của doanh nghiệp. Số liệu được trình bày trên BCTC của khoản mục này là số dư của tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau khi đã được đối chiếu với số thực tế và tiến hành các điều chỉnh cần thiết. Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí quý, đá quý được gửi tại ngân hàng. Số dư của tài khoản TGNH được trình bày 1 GVC Phan Đình Ngân,Th.S Hồ Phan Minh Đức (2008), Giáo trình lý thuyết kế toán tài chính. 2 Tập thể tác giả khoa Kế toán - Kiểm toán (2002), Kiểm toán, Đại học Quốc gia Tp. Hồ Chí Minh, NXB Tài chính. Trang 5 trên bảng CĐKT phải được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ. Tiền đang chuyển: Bao gồm các khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ mà doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước, hoặc đã gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay tuy đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản TGNH để trả cho các đơn vị khác, thế nhưng đến ngày khóa sổ thì doanh nghiệp vẫn chưa nhận được giấy báo hay bảng sao kê của ngân hàng, hoặc giấy báo của kho bạc. 1.2. Đặc điểm của vốn bằng tiền 3 ảnh hưởng tới quá trình kiểm toán Mỗi loại vốn bằng tiền mang những đặc điểm khác nhau và điều này ảnh hưởng tới đặc điểm quản lý đối với chúng cũng như là quá trình kiểm soát, đối chiếu trong nội bộ của đơn vị. Trong kiểm toán vốn bằng tiền, những đặc điểm trong quản lý đặc biệt là trong kế toán vốn bằng tiền có ảnh hưởng quan trọng tới việc lựa chọn phương pháp kiểm toán. Vốn bằng tiền mang những đặc trưng cơ bản: v Vốn bằng tiền là một loại tài sản lưu động có tính luân chuyển linh hoạt nhất của doanh nghiệp được trình bày trước tiên trên bảng cân đối kế toán. Khoản mục vốn bằng tiền thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình phân tích về khả năng thanh toán của doanh nghiệp, nên đây sẽ là khoản thường bị trình bày sai lệch. v Vốn bằng tiền là khoản mục bị ảnh hưởng và có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng như thu nhập, chi phí, công nợ và hầu hết các tài sản khác của doanh nghiệp. Do đó, vốn bằng tiền có mối quan hệ mật thiết với các chu trình nghiệp vụ chủ yếu của doanh nghiệp. Vì vậy, những sai sót và gian lận trong các khoản mục khác thường có liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ của vốn bằng tiền như mua bán vật tư, tài sản; thu tiền bán hàng; thanh toán công nợ; các khoản chi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí bán hàng phát sinh hằng ngày;… v Các nghiệp vụ về tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và có qui mô khác nhau. Mặc dù vốn bằng tiền có nhiều ưu điểm trong hoạt động thanh toán, kể cả trong quá trình bảo quản, sử dụng nhưng đây lại là tài sản được ưa chuộng nhất nên xác suất gian lận, biển thủ cao nhất, và do đó rủi ro tiềm tàng cao nên kiểm toán cần tập 3 Tập thể tác giả khoa Kế toán – Kiểm toán (2002), Kiểm toán, Đại học Quốc gia Tp. Hồ Chí Minh, NXB Tài chính (2002) Trang 6 trung kiểm tra chi tiết nhiều hơn các loại khác. Tuy nhiên cần lưu ý rằng việc tập trung khám phá gian lận chỉ thực hiện khi hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, cũng như khi mức độ gian lận là trọng yếu. Với các đặc điểm nêu trên có thể thấy vốn bằng tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn. Điều này dẫn tới trong bất cứ cuộc kiểm toán BCTC nào thì kiểm toán vốn bằng tiền luôn là một nội dung quan trọng. Những đặc điểm của vốn bằng tiền đã nêu trên dễ dẫn đến các khả năng sai phạm 4 trong quá trình hạch toán và kiểm soát đối với khoản mục này rất phong phú và đa dạng. Nhận biết điều này có ảnh hưởng rất lớn cho công tác kiểm toán trong quá trình phát hiện sai sót. Kinh nghiệm kiểm toán cho thấy khả năng sai phạm đối với vốn bằng có thể xảy ra ở cả ba loại tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển. Đối với tiền mặt, thì khả năng sai phạm thường có các trường hợp sau: Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền mặt; Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực bằng cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền; Khả năng hợp tác giữa thủ quĩ và cá nhân làm công tác thanh toán trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền; Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản, quản lý không tốt; Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác nhau dẫn tới khả năng tăng hoặc khai giảm khoản mục tiền mặt trên bảng cân đối kế toán; Đối với ngoại tệ, khả năng có thể ghi sai tỷ giá khi qui đổi với mục đích trục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai do áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ. Đối với TGNH khả năng xảy ra sai phạm dường như thấp hơn do cơ chế kiểm soát, đối chiếu với tiền gửi ngân hàng thường được đánh giá là khá chặt chẽ. Tuy nhiên, vẫn có thể xảy ra các khả năng sai phạm sau đây: Quên không tính tiền khách hàng; Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn giá do công ty ấn định; Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các khoản tiền thu từ khách hàng trước khi chúng được ghi vào sổ; Thanh toán một hóa đơn nhiều lần; Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành; 4 Th.S Phan Trung Kiên, Kiểm toán Lý thuyết và thực hành, NXB Tài chính Trang 7 Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giao dịch thường xuyên với ngân hàng; Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của kế toán ngân hàng tại đơn vị. Do tính chất và đặc điểm của tiền đang chuyển mà sai phạm đối với tiền đang chuyển có mức độ thấp. Tuy nhiên, vẫn xảy ra một số sai phạm sau: Tiền bị chuyển sai địa chỉ; Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán; Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác. 1.3. Mục tiêu kiểm toán vốn bằng tiền 5 Trong quá trình thực hiện kiểm toán, ngoài việc xác định chính xác các mục tiêu cụ thể, kiểm toán viên còn phải xác định chính xác các mục tiêu đó vào từng phần hành kiểm toán để xây dựng hệ thống mục tiêu đặc thù. Việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù của mỗi phần hành, khoản mục cụ thể là một công việc quan trọng góp phần nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, đồng thời làm giảm rủi ro kiểm toán đến mức thấp nhất. Trên cơ sở mục tiêu kiểm toán đặc thù cho từng khoản mục, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục để khẳng định các mục tiêu kiểm toán đó có được đơn vị tuân thủ hay không từ đó tìm ra các sai phạm. Mục tiêu kiểm toán của khoản mục vốn bằng tiền nhằm xác định các vấn đề chủ yếu sau: v Tính hiệu lực của kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền – tức là xem xét, đánh giá về sự hiện diện, tính liên tục và tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền có được đảm bảo hay không. v Sự đảm bảo về mức độ trung thực, hợp lý của các khoản mục thuộc vốn bằng tiền trên báo cáo tài chính, thể hiện ở các khía cạnh: Mục tiêu hiện hữu: Tất cả số dư tiền gửi, tiền mặt, tiền đang chuyển có thực tại ngày lập bảng cân đối kế toán bằng cách đối chiếu với biên bản kiểm quỹ, xác nhận sổ phụ ngân hàng tại ngày lập bảng cân đối, kiểm tra sự tồn tại của số dư khoản tiền đang chuyển có về hết sau ngày kết thúc niên độ. Vì số dư này liên quan đến khả năng thanh toán nên doanh nghiệp thường khai báo tiền vượt quá số dư 5 Trường Đại học Tài chính – Kế toán Hà Nội (2001), Kiểm toán Báo cáo tài chính, NXB Tài chính. Trang 8 thực tế để che dấu tình hình tài chính thực hoặc thất thoát tài sản hoặc tiền bị chiếm dụng nên số thực tế nhỏ hơn số sổ sách. Mục tiêu về sự đầy đủ: Xác nhận tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều được phản ánh và ghi chép đầy đủ vào sổ sách kế toán. Mục tiêu ghi chép chính xác: Tất cả các khoản mục thuộc vốn bằng tiền được cộng dồn, ghi chép, hạch toán một cách chính xác và đảm bảo sự nhất trí giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính. Mục tiêu quyền sở hữu: Xác nhận doanh nghiệp có quyền sở hữu về mặt pháp lý đối với các khoản tiền tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhằm phản ánh đúng giá trị tài sản của doanh nghiệp. Mục tiêu đánh giá: Số dư của tiền phải được ghi theo đúng giá trị có thể thực hiện được, mục tiêu này áp dụng cho những tài khoản ngoại tệ và vàng bạc, đá quý. Mục tiêu trình bày và công bố: Số dư vốn bằng tiền phản ánh trên báo cáo gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển phải được trình bày, phân loại và công bố đầy đủ trên các báo cáo tài chính theo đúng quy định chế độ và chuẩn mực kế toán hay không. Các trường hợp tiền bị hạn chế sử dụng đều được khai báo đầy đủ. 1.4. Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền và kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền 6 v Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền Do đặc điểm của vốn bằng tiền, để quản lý tốt đối với vốn bằng tiền trên nhiều khía cạnh khác nhau, kế toán vốn bằng tiền cần tuân thủ những nguyên tắc hạch toán sau: Nguyên tắc tiền tệ thống nhất Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép theo một đồng tiền thống nhất và được quy định là tiền Việt Nam đồng. Điều này có nghĩa là các nghiệp vụ thu tiền liên quan đến các loại ngoại tệ khi hạch toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. Còn các nghiệp vụ chi tiền liên quan đến các ngoại tệ cần phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán (tỷ giá ghi sổ). Tỷ giá trên sổ kế toán được tính theo một trong các phương pháp: bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, thực tế 6 Th.S Phan Trung Kiên, Kiểm toán Lý thuyết và thực hành, NXB Tài chính. Trang 9 đích danh. Bên cạnh đó, phải đồng thời tổ chức hạch toán chi tiết ngoại tệ theo nguyên tệ. Vào thời điểm kết thúc năm tài chính, kế toán phải thực hiện đánh giá số dư tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm kết thúc năm tài chính. Nắm rõ nguyên tắc này, kiểm toán viên có thể phát hiện những sai sót trong việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ, đánh giá chênh lệch tỷ giá phát sinh, đánh giá số dư tiền có gốc ngoại tệ. Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở nhóm tài khoản vốn bằng tiền chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý. Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất và giá trị của từng thứ, từng loại. Giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý được tính theo giá thực tế (giá hoá đơn hoặc giá được thanh toán) khi tính giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý có thể áp dụng 1 trong 4 phương pháp tính giá hàng tồn kho. Theo luật kế toán hiện hành, nguyên tắc tiền tệ thống nhất được mở rộng hơn đối với một số loại hình doanh nghiệp, đặc biệt các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Theo đó, các doanh nghiệp này sử dụng một loại tiền tệ khác với Việt Nam đồng để hạch toán (với điều kiện đã đăng ký và được chấp thuận của cơ quan có thẩm quyền). Nguyên tắc cập nhật thường xuyên Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại một doanh nghiệp đều phải được cập nhật, ghi chép thường xuyên. Điều này lại càng quan trọng đối với các nghiệp vụ liên quan đến vốn bằng tiền, hạch toán vốn bằng tiền không chỉ thường xuyên mà còn phải đúng thời điểm phát sinh. Trong hạch toán vốn bằng tiền, nguyên tắc này được xem là một mắt xích quan trọng ngăn chặn khả năng dùng tiền của doanh nghiệp sử dụng sai mục đích, phát hiện sớm các sai phạm đối với tiền. v Kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền Với khả năng sai phạm tiềm tàng đối với khoản mục vốn bằng tiền cao, cùng với nguyên tắc trong quản lý và hạch toán của khoản mục này thì kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền chỉ hiệu quả trong trường hợp kiểm soát nội bộ phải được xây dựng trên những nguyên tắc và đảm bảo việc thực hiện các hoạt động kiểm soát sau: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm Nguyên tắc này mang lại nhiều lợi ích thiết thực và rất cần thiết. Sự phân công, phân nhiệm hợp lý trong bộ máy kế toán có tác dụng nâng cao năng lực làm việc và Trang 10 khả năng chuyên môn của nhân viên. Người nhân viên chuyên trách một công việc nhất định sẽ ngày càng thành thạo trong thao tác công việc, nhờ đó năng suất làm việc tăng lên cũng như tích lũy được nhiều kinh nghiệm. Nhưng điều quan trọng nhất trong việc phân chia công việc trong kế toán là khả năng ngăn chặn các sai sót, các mầm mống gian lận và tiêu cực. Chẳng hạn như trong chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, sự phân tách về công tác kế toán với các công việc khác như đặt mua hàng, tiếp nhận hàng, thanh toán tiền cho người bán,…sẽ tạo ra khả năng kiểm soát đối với nghiệp vụ chi tiền tương đối tốt và cũng sẽ làm giảm khả năng sai sót trong chu trình nghiệp vụ này. Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc này yêu cầu phải có sự cách ly một số chức năng đặc thù liên quan tới tiền trong doanh nghiệp. Sự cách ly các chức năng ghi chép, phê chuẩn, và chức năng quản lý trực tiếp đối với tiền là vô cùng quan trọng. Một sự cách ly các chức năng này không hợp lý đều có thể làm gia tăng khả năng sai phạm tiềm tàng mà thủ tục kiểm soát được thiết kế khó có thể phát hiện ra. Thông thường các công việc liên quan đến tiền sau không được kiêm nhiệm: Người duyệt chi và thủ quỹ: Người có quyền ra lệnh chi không được đồng thời kiêm việc xuất chi. Do đó, người duyệt chi (Thường là lãnh đạo, trưởng cơ quan) của tổ chức không được kiêm nhiệm thủ kho, thủ quỹ. Kế toán và thủ quỹ: Người thủ quỹ phụ trách thu, chi tiền không kiêm nhiệm chức vụ kế toán để đảm nhiệm luôn việc quản lý sổ kế toán của tổ chức. Do nguyên tắc này, trong các cơ quan, doanh nghiệp, kế toán không được kiêm nhiệm thủ quỹ và ngược lại. Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn Nguyên tắc này yêu cầu trước khi các nghiệp vụ về tiền được thực hiện, cần thiết phải có sự phê chuẩn đúng mức. Sự ủy quyền và phê chuẩn tốt sẽ tạo ra điều kiện tốt phục vụ cho việc kiểm soát đối với các nghiệp vụ nói chung và các nghiệp vụ về tiền nói riêng. Sự ủy quyền và phê chuẩn thường có ở các đơn vị có nghiệp vụ thu chi thường xuyên, với số lượng lớn và việc ủy quyền chủ yếu của thủ trưởng đơn vị xuống cấp phó và có thể là cấp kế toán trưởng. Tuy nhiên, việc ủy quyền phải nằm trong giới hạn về không gian và thời gian nhất định, đồng thời nó phải được quy định một cách rõ ràng, cụ thể (thành văn). . kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2: Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC Chương. Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC tôi đã quy t định thực hiện đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
